貨幣資金審計(jì)案例精選(九篇)

前言：一篇好文章的誕生，需要你不斷地搜集資料、整理思路，本站小編為你收集了豐富的貨幣資金審計(jì)案例主題范文，僅供參考，歡迎閱讀并收藏。

第1篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】 內(nèi)部控制 貨幣資金 風(fēng)險(xiǎn)

一、引言

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分,企業(yè)的銷售與收款、購貨與付款、生產(chǎn)與費(fèi)用、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會(huì)涉及到的,是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的一種資產(chǎn),是能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn),也是企業(yè)生存和發(fā)展的基礎(chǔ)。任何企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須持有貨幣資金,這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件。但近年來,攜巨額公款外逃,到國外辦理“投資移民”的,挪用公款賭博,用公款炒股謀取個(gè)人私利的,種種案例,舉不勝舉。剖析這些經(jīng)濟(jì)犯罪案例,原因是多方面的,但企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制不力、不健全、不完善、不到位、管理和監(jiān)督弱化,是其中的一個(gè)重要原因。本文通過對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制的介紹及貨幣資金內(nèi)部控制的分析,聯(lián)系企業(yè)實(shí)際情況,對(duì)當(dāng)前企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制中存在問題及原因的分析,必須加強(qiáng)對(duì)企業(yè)貨幣資金管理和控制,建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度,確保企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)合法有效。

二、貨幣資金內(nèi)部控制的概述

一般而言,企業(yè)所涉及的貨幣資金業(yè)務(wù)主要是貨幣資金收入、支出、貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)以及零星備用金業(yè)務(wù)。貨幣資金收入業(yè)務(wù),貨幣資金收入業(yè)務(wù)是指企業(yè)通過銷售商品或提供勞務(wù)等方式取得貨幣資金的業(yè)務(wù)。貨幣資金支出業(yè)務(wù),企業(yè)貨幣資金支出的業(yè)務(wù)涉及的范圍很廣,主要包括:各項(xiàng)資產(chǎn)的購入、絕大多數(shù)費(fèi)用的開支、向投資者支付的股息以及向國家繳納各種稅款。貨幣資金支出除金額較小或符合規(guī)定范圍的開支可以采用現(xiàn)金進(jìn)行結(jié)算外,企業(yè)的絕大多數(shù)款項(xiàng)是通過銀行結(jié)算進(jìn)行的。貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)是指從銀行提取現(xiàn)金,現(xiàn)金交存銀行,其他貨幣資金賬戶的開立、取消等業(yè)務(wù)導(dǎo)致貨幣資金在其不同項(xiàng)目之間的流動(dòng)。

根據(jù)COSO報(bào)告對(duì)內(nèi)部控制目標(biāo)的規(guī)定,貨幣資金內(nèi)部控制的總體目標(biāo)概括為:貨幣資金管理和利用的效率、財(cái)務(wù)報(bào)告中有關(guān)貨幣資金特別是貨幣資金量報(bào)表的相關(guān)報(bào)告的可靠性以及貨幣資金管理與控制方面的法律法規(guī)的遵循性。結(jié)合我國當(dāng)前已有的有關(guān)法律法規(guī)及企業(yè)經(jīng)營管理的現(xiàn)狀與未來的發(fā)展趨勢(shì),貨幣資金內(nèi)部控制的目標(biāo)主要包括以下四個(gè)方面:第一,貨幣資金的安全性。通過良好的內(nèi)部控制,確保單位庫存現(xiàn)金安全,預(yù)防被盜竊、詐騙和挪用。第二,貨幣資金的完整性。即檢查單位收到的貨幣資金是否已全部入賬,預(yù)防私設(shè)“小金庫”等侵占單位收入的違法行為出現(xiàn)。第三,貨幣資金的合法性。即檢查貨幣滯納金取得、使用是否符合國家財(cái)經(jīng)法規(guī),手續(xù)是否齊備。第四,貨幣資金的效益性。即合理調(diào)度貨幣資金,使其發(fā)揮最大的效益,提高貨幣資金使用效率。

三、企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制方面存在的問題及原因分析

近年來,隨著企業(yè)規(guī)模的發(fā)展,經(jīng)營的業(yè)務(wù)量不斷擴(kuò)大,管理層注重業(yè)務(wù)上的發(fā)展,輕視了公司的內(nèi)部管理控制,尤其在貨幣資金管理方面,更是薄弱環(huán)節(jié),企業(yè)貨幣資金管理中的問題愈加突出,主要表現(xiàn)有以下幾方面。

其一,崗位職責(zé)劃分不清。有相當(dāng)一部分單位對(duì)貨幣資金管理的崗位設(shè)置、職責(zé)規(guī)定不符合規(guī)范要求。特別是中小企業(yè),由于規(guī)模小、業(yè)務(wù)頻繁、會(huì)計(jì)核算簡單,同時(shí)企業(yè)老板出于管理成本的考慮,往往要求財(cái)務(wù)人員“一個(gè)蘿卜幾個(gè)坑”。有的企業(yè),出納會(huì)計(jì)一人兼,出納除了辦理現(xiàn)金、銀行業(yè)務(wù)之外,同時(shí)還兼管銀行存款全套印鑒、審核會(huì)計(jì)憑證等會(huì)計(jì)業(yè)務(wù);有的企業(yè)會(huì)計(jì),偶爾也會(huì)收取現(xiàn)金,一個(gè)人辦理現(xiàn)金業(yè)務(wù)收支的全過程。

其二,財(cái)務(wù)人員素質(zhì)參差不齊。人員素質(zhì)不達(dá)標(biāo)一是企事業(yè)單位在無奈之下接受上級(jí)指令安排貨幣資金管理崗位人員;二是單位領(lǐng)導(dǎo)為了工作“方便”或礙于情面而“任人唯親”。大多數(shù)中小企業(yè)的所有者都會(huì)選擇自己人來管理一些重要部門特別是作為直接掌握整個(gè)企業(yè)的貨幣資金的崗位――出納,絕大部分的老板會(huì)啟用自己的親戚,導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員素質(zhì)普遍較低,道德修養(yǎng)較差,缺乏敬業(yè)精神。甚至有的會(huì)計(jì)人員“半路出家”,業(yè)務(wù)不精通賬簿設(shè)置混亂,收付款憑證填制不規(guī)范,方便了那些“有心人”利用各種手法貪污現(xiàn)金。

其三,規(guī)章制度不落實(shí)。會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德中明確指出要熟悉法規(guī),依法辦事。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)和貨幣資金的管理人員法律觀念淡薄,對(duì)有關(guān)法規(guī)了解甚少,以致出現(xiàn)違規(guī)不知,犯法才明的現(xiàn)象。工作中,坐支現(xiàn)金、白條抵庫、現(xiàn)金超額存放、截留各種現(xiàn)金收入時(shí)有發(fā)生;公款私存、虛報(bào)冒領(lǐng)、出借賬號(hào)(洗錢)也被認(rèn)為是平常事;挪用資金、中飽私囊、私設(shè)小金庫、集體舞弊等違法案例屢禁不止。

其四,監(jiān)督機(jī)制不完善。執(zhí)法必嚴(yán),違法必究,這是會(huì)計(jì)監(jiān)督的關(guān)鍵,也是會(huì)計(jì)控制的重點(diǎn)。只建立內(nèi)部控制制度,沒有相應(yīng)的監(jiān)督評(píng)價(jià)機(jī)制,內(nèi)控制度就形同虛設(shè)。建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)制度,是檢查監(jiān)督企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度的一種特殊形式。它是企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營活動(dòng)和管理制度是否合理、合法和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu)。案中的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的疏忽不重視,甚至可以說沒有建立相應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),就是說根本沒有一個(gè)獨(dú)立的監(jiān)控機(jī)制對(duì)財(cái)務(wù)方面進(jìn)行嚴(yán)格的把關(guān),考核和監(jiān)督,以致操作程序出現(xiàn)混亂、漏洞,財(cái)務(wù)人員出現(xiàn)舞弊現(xiàn)象。

導(dǎo)致這些問題的主要原因主要有以下幾點(diǎn)。首先,企業(yè)沒有建立完善的貨幣資金內(nèi)部控制體系。內(nèi)部控制制度是確保貨幣資金正常運(yùn)行的重要保證,如果貨幣資金制度建設(shè)存在缺陷,貨幣資金管理就會(huì)存在隱患。當(dāng)前多數(shù)企業(yè)沒有一個(gè)健全有效的內(nèi)控框架,控制環(huán)境薄弱,沒有符合現(xiàn)代企業(yè)制度的組織機(jī)構(gòu)。其次,企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)制度不健全,程序不嚴(yán)謹(jǐn),執(zhí)行不到位。很多企業(yè)沒有按照《會(huì)計(jì)法》的相關(guān)要求,建立嚴(yán)格的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,或者雖然建立了內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度,但沒有嚴(yán)格執(zhí)行,從而沒有發(fā)揮內(nèi)部控制的作用,造成制度與實(shí)際脫節(jié)。因而建立有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,做到防患于未然就顯得十分重要了。轟動(dòng)全世界的“巴林銀行倒閉案”最主要的教訓(xùn)之一就是內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的松散,也就是缺乏嚴(yán)密的、行之有效的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,沒有健全的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,單位的所有努力將功虧一簣。

四、加強(qiáng)企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策

貨幣資金管理出現(xiàn)混亂的根源,除了企業(yè)本身經(jīng)營特點(diǎn)之外,更重要的是企業(yè)內(nèi)部缺乏完善的貨幣資金控制制度。一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)規(guī)章制度是否健全,貨幣資金的內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)格,直接影響到企業(yè)的貨幣資金能否健康運(yùn)轉(zhuǎn),關(guān)系到企業(yè)的財(cái)產(chǎn)能否安全無恙。針對(duì)目前企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制中存在的問題,我們認(rèn)識(shí)到建立健全的貨幣資金內(nèi)部控制體系的重要性和必要性,而且要從自身的控制環(huán)境入手,真正建立一套符合企業(yè)發(fā)展實(shí)際的內(nèi)部控制制度。

首先,設(shè)計(jì)與企業(yè)經(jīng)營情況相適應(yīng)的貨幣資金內(nèi)部控制。企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)是不斷變化發(fā)展的,需要根據(jù)變化的情況不斷調(diào)整內(nèi)部控制的思路,其內(nèi)部控制與企業(yè)經(jīng)營變化相適應(yīng)。目前多數(shù)公司都選擇網(wǎng)上銀行業(yè)務(wù),網(wǎng)上銀行開通后,資金劃轉(zhuǎn)不受時(shí)間的限制,傳統(tǒng)的支票,印鑒已不起作用,取而代之的是資金額度授權(quán)。企業(yè)可以采用操作授權(quán)、口令控制、數(shù)據(jù)加密、職能權(quán)限管理等新的控制方法,這種業(yè)務(wù)除了成本費(fèi)用低,還具有高度的私密性,沒有權(quán)限,密碼,口令任何人都不能劃轉(zhuǎn)資金,保證資金劃轉(zhuǎn)的高效安全。而且不受時(shí)空限制,隨時(shí)可以查核現(xiàn)金的流向,杜絕不明用途的資金流出企業(yè),保證資金安全性。不僅如此,通過網(wǎng)絡(luò)電子確認(rèn)系統(tǒng),還可避免詐騙和損失。

其次,明確職責(zé)權(quán)限,形成制約機(jī)制。健全有效的貨幣資金內(nèi)部控制制度充分體現(xiàn)著不相容職務(wù)的崗位分離,并有堅(jiān)持良好的審核和核對(duì)制度。經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理過程中相互關(guān)聯(lián)的職務(wù)如果集中在一個(gè)人身上,就會(huì)增加發(fā)生差錯(cuò)或舞弊的可能性。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)保證單位內(nèi)部工作的機(jī)構(gòu)、崗位的合理設(shè)置及其職責(zé)權(quán)限的合理劃分,堅(jiān)持不相容職務(wù)相互分離。不相容職務(wù)職務(wù)分離控制分離,又稱“職責(zé)分工控制”,其要求按照單位不相容的職務(wù)相分離的原則,合理設(shè)置會(huì)計(jì)及相關(guān)工作崗位,明確其職責(zé)權(quán)限,形成相互制衡的機(jī)制。

再次,建立內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)。時(shí)至今日,仍然有人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)不能為其所在單位帶來多大的效益,對(duì)單位的建設(shè)與發(fā)展起不到多少作用,或者雖然能夠起到一定作用,但作用甚微,因而建議削弱內(nèi)部審計(jì)的力量、甚至撤消內(nèi)部審計(jì)。而貨幣資金失去有效控制,大多數(shù)貪污、受賄、詐騙、挪用公款等違法亂紀(jì)行為都與之相關(guān)。內(nèi)部審計(jì)是建立于各組織內(nèi)部的審計(jì)機(jī)構(gòu),它從屬于本單位的領(lǐng)導(dǎo),是為本單位服務(wù)的。內(nèi)部審計(jì)是協(xié)助該組織的領(lǐng)導(dǎo)成員有效地履行他們的職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立于單位內(nèi)部其他各職能管理部門,接受本單位最高領(lǐng)導(dǎo)決策層的直接領(lǐng)導(dǎo),并獨(dú)立開展工作,充當(dāng)參謀和助手,成為一個(gè)單位整個(gè)管理體系中不可或缺的特殊一環(huán),服務(wù)于本單位的總體目標(biāo)。

最后,加強(qiáng)企業(yè)資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)。貨幣資金內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)單位內(nèi)部人員利用職務(wù)之便,貪污、挪用、揮霍公款而形成的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)。風(fēng)險(xiǎn)管理是要公司樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí),建立有效的風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng),對(duì)公司的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行全面的防范和控制。貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)防范主要是完善貨幣資金內(nèi)部控制制度,規(guī)范會(huì)計(jì)行為,防止貨幣資金流失。隨著我國市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的完善和發(fā)展,貨幣資金結(jié)算方式靈活多樣,與此相關(guān)的經(jīng)濟(jì)犯罪日漸增多,企業(yè)的貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)也日益增大,企業(yè)單位必須加強(qiáng)對(duì)貨幣資金管理,規(guī)范貨幣資金的使用,避免貨幣資金風(fēng)險(xiǎn),增強(qiáng)貨幣資金風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí),防范因管理不善而給單位造成巨大的經(jīng)濟(jì)損失。

五、結(jié)論與討論

隨著我國經(jīng)濟(jì)改革的不斷深化和現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步建立,強(qiáng)化內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)督,建立和完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制,尤其是貨幣資金的內(nèi)部控制制度,已經(jīng)是刻不容緩的事情。完整的內(nèi)部控制體系和完善的內(nèi)部控制制度,是約束、規(guī)范企業(yè)管理行為的準(zhǔn)則,是減少風(fēng)險(xiǎn)的重大措施。為了促進(jìn)企業(yè)的重視、加快完善內(nèi)部會(huì)計(jì)控制的構(gòu)建,維護(hù)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)秩序,促進(jìn)經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)的健康發(fā)展,國家財(cái)政部于2001年6月頒布了《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制――基本規(guī)范(試行)》,隨后并頒布了貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對(duì)外投資、工程項(xiàng)目、采購和付款、銷售和收款、成本費(fèi)用、籌資、擔(dān)保這九項(xiàng)業(yè)務(wù)循環(huán)的相關(guān)基本規(guī)范。而貨幣資金是流動(dòng)性最強(qiáng)的資產(chǎn),是內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。

實(shí)施內(nèi)部控制可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和糾正各種錯(cuò)弊及不法行為,有利于保證資產(chǎn)安全、完整,保證經(jīng)營成果與財(cái)務(wù)狀況真實(shí)、可靠。但是必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)不是短期內(nèi)就能完成的事情,需要不斷地完善、修訂,以應(yīng)對(duì)新的形勢(shì)和情況;也不是單靠企業(yè)自身努力就可以到達(dá)的,需要政府、企業(yè)、社會(huì)各方面共同努力,加快步伐,早日建成符合我國國情的內(nèi)部控制體系,提高經(jīng)營管理水平,促進(jìn)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 傅賢治:公司治理泛化與企業(yè)競(jìng)爭力衰退[J].管理世界,2006(6).

[2] 李寧:內(nèi)部控制整體框架理論的突破及其啟示[J].金融與經(jīng)濟(jì),2006(5).

第2篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

[關(guān)鍵詞] 貨幣資金；內(nèi)部控制；營運(yùn)

[中圖分類號(hào)] F239.45 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼] A [文章編號(hào)] 1673 - 0194（2013）20- 0002- 02

貨幣資金是企業(yè)流動(dòng)資產(chǎn)的重要組成部分，是企業(yè)的命脈，企業(yè)的營運(yùn)、籌資與投資等業(yè)務(wù)循環(huán)中都會(huì)涉及到，是流動(dòng)性最強(qiáng)、控制難度最大、控制風(fēng)險(xiǎn)最高的，能夠隨時(shí)隨地轉(zhuǎn)換為其他任何類型資產(chǎn)的資產(chǎn)。企業(yè)要進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)都必須持有貨幣資金，這是企業(yè)進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的基本條件。但近年來，由于貨幣資金控制不到位而引發(fā)的企業(yè)資金鏈斷裂，攜巨額公款外逃、挪用公款賭博、用公款炒股謀取個(gè)人私利的種種案例，不勝枚舉。下面主要從企業(yè)營運(yùn)方面剖析其原因，找出規(guī)避其風(fēng)險(xiǎn)的有效措施。

1 企業(yè)營運(yùn)過程中貨幣資金內(nèi)部控制問題剖析

1.1 貨幣資金流入問題解析

貨幣資金是企業(yè)的“血液”，對(duì)企業(yè)的發(fā)展起著舉足輕重的作用。既然是“血”就必須有造血功能的器官，對(duì)企業(yè)來說，途徑之一是通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)獲得。

企業(yè)通過銷售產(chǎn)品或提供服務(wù)造“血”，這是企業(yè)運(yùn)營的主要渠道。如果對(duì)貨幣資金入賬的完整性審批不嚴(yán)，就會(huì)給部分部門私設(shè)“小金庫”（此處非一般意義的“小金庫”）提供活動(dòng)的空間。比如，某公司的經(jīng)營方式是通過在生產(chǎn)基地生產(chǎn)產(chǎn)品，各大城市設(shè)立分公司掌管銷售，生產(chǎn)基地給銷售公司發(fā)貨視同銷售，各生產(chǎn)基地、銷售分公司實(shí)行獨(dú)立核算，最終資金匯往總部財(cái)務(wù)統(tǒng)一分配的方式運(yùn)轉(zhuǎn)。而某些分公司，部分產(chǎn)品入庫、出庫不經(jīng)過相關(guān)人員簽字，違規(guī)銷售。或生產(chǎn)基地與銷售分公司聯(lián)手，雙方都不入賬，貨款直接存入“小金庫”，以公謀私，致使公司蒙受損失，陷入困境。反思其原因，主要有以下幾點(diǎn)。

1.1.1 管理決策者對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制不夠重視

管理決策者內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，缺乏對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)，從而忽視貨幣資金內(nèi)部控制，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制失效。高級(jí)管理人員經(jīng)營理念和對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)知偏好，都將給企業(yè)的運(yùn)營打下烙印。管理層的態(tài)度將影響到會(huì)計(jì)人員和其他部門的工作態(tài)度，有什么樣的老總，就有什么樣的企業(yè)，有什么樣的企業(yè)，就有什么樣的員工，這就是老總決定企業(yè)，企業(yè)決定員工。如果管理層不重視財(cái)務(wù)部門，那么財(cái)務(wù)人員工作就沒有積極性，敷衍了事。在問題分析中，基地工廠發(fā)貨，產(chǎn)品必然要出庫。銷售公司購貨、銷貨，一定要經(jīng)過入庫、出庫環(huán)節(jié)。財(cái)務(wù)人員如果精心檢查，即使基地、分公司經(jīng)理的行為不經(jīng)過財(cái)務(wù)，此類事情也會(huì)被發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)人員發(fā)現(xiàn)問題后及時(shí)匯報(bào)，基地、分公司經(jīng)理的此類行為將會(huì)避免。另一方面，管理層只重視生產(chǎn)、銷售，疏于內(nèi)部控制，基地、分公司經(jīng)理也有了可趁之機(jī)，最終導(dǎo)致銷售貨款分流。

1.1.2 企業(yè)組織結(jié)構(gòu)不合理

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)是為公司活動(dòng)提供計(jì)劃、執(zhí)行、控制和監(jiān)督職能的整體框架。在組織結(jié)構(gòu)方面企業(yè)要把握的工作內(nèi)容中，有一項(xiàng)是“當(dāng)環(huán)境改變時(shí)企業(yè)配合改變其組織結(jié)構(gòu)的程度”。財(cái)務(wù)部是不可缺少的部門，是公司的要害，那么企業(yè)基地工廠、銷售分公司的財(cái)務(wù)人員歸誰管，這是一個(gè)非常重要的問題。“吃人的嘴短、拿人的手短”是一句老話，也是不變的真理。財(cái)務(wù)人員吃誰的餉為誰服務(wù)，“小金庫”的事件就會(huì)隨機(jī)發(fā)生。

1.1.3 會(huì)計(jì)人員素質(zhì)較低

會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)、法律意識(shí)不強(qiáng)，缺乏職業(yè)道德，執(zhí)行國家各項(xiàng)財(cái)經(jīng)法規(guī)的能力較低，導(dǎo)致會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范，貨幣資金內(nèi)部控制制度流于形式。

1.2 貨幣資金流出問題解析

企業(yè)營運(yùn)過程貨幣資金的流出點(diǎn)很多，但管理費(fèi)用在管控中容易被利用，致使貨幣資金流出，這是所有企業(yè)關(guān)注的焦點(diǎn)。由于管理費(fèi)用包括一些特殊支出以及極其容易以假亂真的票據(jù)，致使審批程序混亂，不按規(guī)定簽字報(bào)銷，越級(jí)審批的現(xiàn)象層出不窮，比如洽談費(fèi)，外部人員費(fèi)用的報(bào)銷等。值得關(guān)注的是“白條頂庫”，財(cái)經(jīng)法規(guī)明確規(guī)定白條不得頂庫，所有財(cái)務(wù)人員都明白這個(gè)道理，但大部分企業(yè)都存在“白條頂庫”現(xiàn)象，最終以合法的手續(xù)轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，導(dǎo)致大額資金流出。

以上種種現(xiàn)象，分析其原因有以下幾點(diǎn)：

（1）企業(yè)沒有對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)建立嚴(yán)格的授權(quán)批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)貨幣資金業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理貨幣資金業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。

（2）人為犯錯(cuò)。貨幣資金內(nèi)部控制制度是由人設(shè)計(jì)建立的，也是由人來進(jìn)行操作的，理解偏差、放松警惕或主觀故意就會(huì)在執(zhí)行過程中出現(xiàn)誤解、誤判和人為犯錯(cuò)，導(dǎo)致貨幣資金內(nèi)部控制制度發(fā)揮不了應(yīng)有的作用。

（3）內(nèi)部審計(jì)存在缺陷。內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)進(jìn)行自我評(píng)價(jià)，檢查企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度實(shí)施好壞的有效方法，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制具有監(jiān)督作用，但目前還存在著很大的缺陷，主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：①流于形式，失去應(yīng)有的實(shí)質(zhì)作用；②內(nèi)部控制的權(quán)限受限，難以發(fā)揮其應(yīng)有的職能。

1.3 設(shè)有內(nèi)部銀行企業(yè)存在的問題

大部分集團(tuán)、上市公司都設(shè)立了銀行存款統(tǒng)一管理的內(nèi)部銀行，公司所有銷售款全部匯入內(nèi)部銀行，總部根據(jù)各單位的需求統(tǒng)一劃撥，這種形式符合貨幣資金使用效益性原則，有利于貨幣資金的統(tǒng)一調(diào)度。在實(shí)務(wù)中出現(xiàn)的問題主要集中在各銷售單位，銷售單位的貨款不及時(shí)回籠，私自壓款現(xiàn)象屢禁不止，使貨幣資金不能得到充分利用，影響公司資金合理調(diào)度，甚至影響管理者的決策，使公司受損。

公司本身有此種事情生長的土壤，①有些公司領(lǐng)導(dǎo)對(duì)財(cái)務(wù)知識(shí)匱乏或?qū)ω?cái)務(wù)的重要性沒有得到充分認(rèn)識(shí)，不能配合財(cái)務(wù)總監(jiān)及財(cái)務(wù)部長的工作，導(dǎo)致不能有效治理壓款事件；②內(nèi)部審計(jì)沒有發(fā)揮應(yīng)有的作用，監(jiān)管不到位，不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)銷售分公司的其他賬戶；③財(cái)務(wù)人員與相關(guān)管理人員串通作弊。

2 強(qiáng)化貨幣資金內(nèi)部控制的對(duì)策建議

根據(jù)以上貨幣資金內(nèi)部控制問題及原因的分析，歸納總結(jié)，大部分企業(yè)主要是貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境、運(yùn)營、監(jiān)督等環(huán)節(jié)的不健全、執(zhí)行不力，促使事件發(fā)生，以下針對(duì)上述問題提出幾點(diǎn)建議。

2.1 優(yōu)化貨幣資金內(nèi)部控制環(huán)境

2.1.1 改善管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格

管理者的經(jīng)營哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格表現(xiàn)為管理者的各種不同偏好，其表現(xiàn)雖然是無形的，但它會(huì)對(duì)一個(gè)組織的有效運(yùn)行起著積極或消極的影響。這是因?yàn)槠髽I(yè)的管理制度是企業(yè)管理者群體意志的體現(xiàn)，必然因管理者不同的經(jīng)營哲學(xué)、經(jīng)營風(fēng)格而不同，這些管理哲學(xué)及經(jīng)營風(fēng)格的體現(xiàn)之一為“管理當(dāng)局對(duì)數(shù)據(jù)處理和會(huì)計(jì)職能的態(tài)度以及對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告可靠性和安全性的關(guān)心程度”。有什么樣的領(lǐng)導(dǎo)就有什么樣的員工，管理者對(duì)財(cái)務(wù)的重視程度直接影響財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度。例如，某公司管理層認(rèn)為財(cái)務(wù)只不過是動(dòng)動(dòng)手指頭、用用爛筆頭，毫無技術(shù)含量，僅重視生產(chǎn)與銷售，這種理念反映到經(jīng)營上，就是輕視財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員的工資全公司最低、年終沒有獎(jiǎng)金。在這種環(huán)境下工作，財(cái)務(wù)人員的態(tài)度可想而知，相關(guān)事件發(fā)生也就順理成章。

2.1.2 提高企業(yè)員工的素質(zhì)和職業(yè)道德水平

企業(yè)員工作為企業(yè)管理活動(dòng)的具體執(zhí)行者，其文化素質(zhì)和職業(yè)道德必然對(duì)企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)產(chǎn)生重大影響。按照我國《公司法》的有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的經(jīng)理階層負(fù)責(zé)執(zhí)行董事會(huì)的有關(guān)決定和決策，負(fù)責(zé)制定企業(yè)的具體規(guī)章制度。企業(yè)員工按照制度執(zhí)行，尤其是財(cái)務(wù)人員更要認(rèn)真執(zhí)行。財(cái)會(huì)人員是經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)處理工作的主要承擔(dān)者，其素質(zhì)的高低直接關(guān)系到貨幣資金的安全和會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的完整，因此，財(cái)會(huì)人員必須有較高的思想素質(zhì)、道德素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)。

2.1.2.1 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的職業(yè)道德教育，提高員工素質(zhì)，加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)

在貨幣資金內(nèi)部控制方面，既要注重員工業(yè)務(wù)素質(zhì)，也要注重道德素養(yǎng)。因?yàn)橹贫仍偻晟?，如果沒有合格的人來執(zhí)行或者執(zhí)行不到位，遲早是要出問題的。企業(yè)要通過文化建設(shè)，注重員工的心理感受，充分考慮員工的需求，愛護(hù)他們，企業(yè)要做“家長”，使員工有安全感，把企業(yè)當(dāng)做自己的“家”，在這一點(diǎn)上要吸取日本的做法。另外，要讓他們對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制有更深層次的認(rèn)識(shí)，不能只停留在將其視作一種表面的形式，要讓他們深刻了解到其在規(guī)范企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)、防錯(cuò)防弊上的重要作用以及與自身的利益關(guān)系，要喚起財(cái)會(huì)人員高度的責(zé)任感和使命感，提高其自身素養(yǎng)和自律能力。

2.1.2.2 加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)教育

隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、科技的進(jìn)步，財(cái)會(huì)行業(yè)的專業(yè)性和技術(shù)性日趨復(fù)雜，對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)要求越來越高。財(cái)會(huì)人員只有掌握更多、更新的專業(yè)知識(shí)和技能，具備管理的知識(shí)結(jié)構(gòu)，在處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)才能得心應(yīng)手，有能力辨別正誤，使貨幣資金營運(yùn)通暢，減少貨幣資金在流入、流出等環(huán)節(jié)出現(xiàn)差錯(cuò)，防患于未然，避免風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。企業(yè)應(yīng)具備有效的員工培訓(xùn)體系，使財(cái)會(huì)人員不斷豐富會(huì)計(jì)理論知識(shí)，提高業(yè)務(wù)工作能力和職業(yè)判斷能力，使其不僅稱職于現(xiàn)有崗位，還能掌握其他相關(guān)崗位的操作技巧。同時(shí)，企業(yè)還應(yīng)具備體現(xiàn)人文精神的企業(yè)文化，關(guān)注財(cái)會(huì)人員的個(gè)人發(fā)展，調(diào)動(dòng)其積極性，使其擁有積極參與企業(yè)管理的熱情，真正將貨幣資金內(nèi)部控制制度落實(shí)好、執(zhí)行好，將各項(xiàng)活動(dòng)做到靈活有序，達(dá)到預(yù)期的目標(biāo)。

2.1.3 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)

（1）按照對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制的要求，內(nèi)部審計(jì)部門不僅事后監(jiān)督，查錯(cuò)防弊，而且對(duì)整個(gè)貨幣資金的流入、流出以及貨幣資金運(yùn)營的全過程進(jìn)行監(jiān)督，把可能的不符合企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制的行為杜絕在萌芽狀態(tài)。同時(shí)，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)能夠?qū)ω泿刨Y金內(nèi)部控制制度的有效性作出評(píng)價(jià)，在外部環(huán)境和有關(guān)條件發(fā)生變化時(shí)，能夠根據(jù)客觀變化對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度的改進(jìn)和完善提出意見。內(nèi)部審計(jì)部門履行其職能的首要條件必須是公司要賦予一定的權(quán)利，沒有權(quán)利審計(jì)就會(huì)流于形式，起不到應(yīng)有的效果。

（2）審計(jì)部門在人員構(gòu)成上要聘用一些有經(jīng)驗(yàn)的退休人員，優(yōu)點(diǎn)可突出表現(xiàn)為：①外聘人員業(yè)務(wù)水平高，有一定的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，在短時(shí)間內(nèi)可以有效發(fā)現(xiàn)問題，毫無頭緒的審計(jì)是相當(dāng)耗時(shí)的，如果企業(yè)規(guī)模大，審計(jì)部門不僅應(yīng)接不暇，而且費(fèi)用也是可觀的；②外聘人員無需顧忌人際關(guān)系，可以大膽去查，增加了審計(jì)的力度，提高其有效性。

（3）隨著內(nèi)部審計(jì)部門職責(zé)的拓展，內(nèi)部審計(jì)部門人員不僅應(yīng)當(dāng)進(jìn)行適當(dāng)補(bǔ)充，更為重要的是員工應(yīng)當(dāng)進(jìn)行必要的學(xué)習(xí)，提高自身有關(guān)內(nèi)部控制的理論知識(shí)，以便提升業(yè)務(wù)水平與技能。

2.2 建立良好高效的組織結(jié)構(gòu)

企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供了組織保障，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)建設(shè)的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)營成果和控制的效果。因此，企業(yè)組織結(jié)構(gòu)能否良好高效地運(yùn)轉(zhuǎn)，直接決定著在其框架下運(yùn)行的貨幣資金內(nèi)部控制制度的效果。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的特點(diǎn)及貨幣資金內(nèi)部控制制度的要求建立適合本企業(yè)實(shí)際的組織結(jié)構(gòu)。例如企業(yè)財(cái)務(wù)部，實(shí)行扁平化管理，企業(yè)只有一個(gè)財(cái)務(wù)部，事業(yè)部、分公司或基地工廠的財(cái)務(wù)人員全部隸屬于財(cái)務(wù)部，財(cái)務(wù)部有人員調(diào)度、工資級(jí)別的決定權(quán)，實(shí)行財(cái)務(wù)人員派出制。也可以實(shí)行下屬各單位會(huì)計(jì)主管服務(wù)于總部財(cái)務(wù)部，下屬單位其他財(cái)務(wù)人員歸本單位管理，這樣既可以節(jié)約審計(jì)成本又可以解決串通作弊等貨幣資金內(nèi)部控制的困惑，但前提條件是財(cái)務(wù)主管的待遇要高，當(dāng)然懲處力度也要大。

2.3 完善企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度

企業(yè)只有制定一套科學(xué)合理的貨幣資金內(nèi)部控制制度，在貨幣資金營運(yùn)控制時(shí)有章可尋，規(guī)避貨幣資金營運(yùn)風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)要根據(jù)國家法律、法規(guī)的規(guī)定及內(nèi)部控制相關(guān)指引，結(jié)合企業(yè)自身的特點(diǎn)，制定適合本企業(yè)的貨幣資金內(nèi)部控制制度。當(dāng)然對(duì)企業(yè)來說，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度是一個(gè)漸進(jìn)的過程，必須同步建立其內(nèi)部控制評(píng)價(jià)體系，根據(jù)情況的變化和出現(xiàn)的問題，對(duì)貨幣資金內(nèi)部控制制度作出相應(yīng)及時(shí)的修正或建立新的內(nèi)部控制制度，并根據(jù)實(shí)際需要進(jìn)行一定的創(chuàng)新，以填補(bǔ)我國在企業(yè)貨幣資金內(nèi)部控制制度上的空白，實(shí)行有效控制，減少經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

主要參考文獻(xiàn)

[1]徐玉德.企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)務(wù)[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2009.

[2]池國華.內(nèi)部控制學(xué)[M].北京：北京大學(xué)出版社，2010.

[3]夏建杭.如何健全內(nèi)部控制來防止貨幣資金舞弊[J].金融經(jīng)濟(jì)，2009（8）.

[4]李耿.集團(tuán)公司貨幣資金控制模式探討[J].經(jīng)濟(jì)師，2009（10）.

[5]陸衛(wèi)東.淺議企業(yè)貨幣資金控制[J].中國內(nèi)部審計(jì)，2010（3）.

第3篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

【關(guān)鍵詞】貨幣資金；內(nèi)部控制；職責(zé)權(quán)限

一、結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)合理分配員工的職責(zé)權(quán)限

企業(yè)要通過建立與貨幣資金內(nèi)部控制相關(guān)的明確標(biāo)準(zhǔn)與工作方法，以實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)員工合理分配員工的權(quán)責(zé)權(quán)限。在分配時(shí)務(wù)必遵循不相容職務(wù)分離的原則，即必須做到授權(quán)、審核、批準(zhǔn)和執(zhí)行分開；業(yè)務(wù)的辦理和監(jiān)督審核分開；業(yè)務(wù)辦理和會(huì)計(jì)記錄分開；會(huì)計(jì)記錄和保管財(cái)產(chǎn)分開；業(yè)務(wù)辦理和保管財(cái)產(chǎn)分開；嚴(yán)禁出納兼任核查、保管會(huì)計(jì)檔案以及登記收入、費(fèi)用、支出、債權(quán)債務(wù)的賬目等相關(guān)工作；禁止貨幣資金的支出或者收入的記錄人員編制銀行賬戶調(diào)節(jié)表。中小型企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)的特點(diǎn)與會(huì)計(jì)工作人員的配備情況，確立一套切實(shí)可行的資金收支的業(yè)務(wù)流程，使得該業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理工作更加規(guī)范。

二、建立完善嚴(yán)格的貨幣資金的授權(quán)、審核、批準(zhǔn)制度

當(dāng)企業(yè)產(chǎn)生與貨幣資金支付有關(guān)的業(yè)務(wù)時(shí)，經(jīng)辦人員要向負(fù)責(zé)授權(quán)的審核人員提出申請(qǐng)。申請(qǐng)包括了具體的金額、用途以及支付形式等內(nèi)容，并且附上有關(guān)原始單據(jù)。在審核批準(zhǔn)環(huán)節(jié)，按照審核批準(zhǔn)的層次不一樣，對(duì)應(yīng)的審核批準(zhǔn)人的職權(quán)就會(huì)不一樣。審核批準(zhǔn)人應(yīng)該嚴(yán)把審核批準(zhǔn)關(guān)，以避免出現(xiàn)貪污浪費(fèi)、違法違規(guī)的現(xiàn)象。審核批準(zhǔn)人按照其職權(quán)以及對(duì)應(yīng)程序?qū)υ撋暾?qǐng)實(shí)施審核批準(zhǔn)。與規(guī)定不相符的支付申請(qǐng)，審核批準(zhǔn)人應(yīng)當(dāng)拒絕。申請(qǐng)通過審核批準(zhǔn)人的批準(zhǔn)之后，復(fù)核人員要對(duì)該申請(qǐng)認(rèn)真復(fù)核。復(fù)核的內(nèi)容包括支付申請(qǐng)的批準(zhǔn)權(quán)限、范圍以及程序是不是正確，手續(xù)以及有關(guān)單據(jù)是不是齊全有效，支付的金額是不是準(zhǔn)確等各個(gè)方面。

三、企業(yè)現(xiàn)金的有效管理與控制

一個(gè)企業(yè)對(duì)于現(xiàn)金的內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)滿足如下幾點(diǎn)：（1）職責(zé)分工合理，現(xiàn)金收支和記賬的崗位分開。（2）企業(yè)需按照國務(wù)院頒布的《現(xiàn)金管理暫行條例》有關(guān)規(guī)定，根據(jù)企業(yè)的具體情況規(guī)定內(nèi)部的現(xiàn)金支付范圍與限額。不在現(xiàn)金支付范圍的業(yè)務(wù)則必須通過銀行進(jìn)行轉(zhuǎn)賬結(jié)算。（3）現(xiàn)金收支要有批準(zhǔn)手續(xù)、有符合規(guī)定的憑據(jù)。（4）企業(yè)的現(xiàn)金收入應(yīng)及時(shí)存入銀行，不得“坐支”。企業(yè)對(duì)于超出規(guī)定限額的庫存現(xiàn)金也應(yīng)及時(shí)存入銀行。（5）按月進(jìn)行現(xiàn)金的盤點(diǎn)，賬實(shí)必須相符。主管部門及其單位負(fù)責(zé)人對(duì)庫存的現(xiàn)金定期或不定期進(jìn)行檢查。（6）對(duì)零用現(xiàn)金的管理與控制，應(yīng)該采取定額備用金的制度并且強(qiáng)化對(duì)報(bào)銷憑證的核查進(jìn)而實(shí)現(xiàn)管理與控制零用現(xiàn)金的目標(biāo)。（7）強(qiáng)化對(duì)現(xiàn)金收入、支出業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。

四、銀行存款的管理與控制

一個(gè)企業(yè)對(duì)銀行存款的內(nèi)部控制必須做到如下幾點(diǎn)：（1）銀行存款的收入、支出和記賬的崗位職責(zé)確保分開。（2）嚴(yán)格按要求開設(shè)或者撤銷銀行賬戶，辦理取款、結(jié)算與存款業(yè)務(wù)，并且定期進(jìn)行檢查。一旦發(fā)現(xiàn)問題能夠及時(shí)處理并且追究有關(guān)人員的責(zé)任。（3）銀行存款的收入、支出金額準(zhǔn)確、及時(shí)入賬，應(yīng)該有符合規(guī)定的憑據(jù)與有關(guān)審批手續(xù)。（4）按照月度編制銀行存款余額調(diào)節(jié)報(bào)表，賬實(shí)必須相符。指派專人定期對(duì)銀行賬戶進(jìn)行核查。出納不能兼任銀行對(duì)賬單的領(lǐng)取、編制銀行的存款余額調(diào)節(jié)報(bào)表工作。（5）強(qiáng)化對(duì)銀行存款業(yè)務(wù)的審計(jì)工作。

五、票據(jù)與印章的管理與控制

明確規(guī)定各類票據(jù)的購置、保管、領(lǐng)取、背書等程序的職權(quán)與辦理程序，并且設(shè)立專項(xiàng)登記簿進(jìn)行記錄，加強(qiáng)對(duì)票據(jù)的管理。在辦理相關(guān)業(yè)務(wù)時(shí)，由于填寫錯(cuò)誤等原因?qū)е伦鲝U的法定票據(jù)，不可任意處理，應(yīng)按照要求進(jìn)行保存。對(duì)于超出保存期并且得到批準(zhǔn)的廢票據(jù)才能夠進(jìn)行銷毀并及時(shí)備案。收取的重要票據(jù)，例如銀行承兌匯票，應(yīng)當(dāng)留下復(fù)印件并且應(yīng)該妥善保管。財(cái)務(wù)專用章應(yīng)該交由專人進(jìn)行保管，個(gè)人的印章應(yīng)該由本人或者授權(quán)他人來保管。不能由一人保管支付款項(xiàng)所需的全部印章。對(duì)保管印章的人員應(yīng)該備案，每一次使用均應(yīng)該進(jìn)行記錄。不使用的時(shí)候，印章務(wù)必和支票分開保存。

六、實(shí)施貨幣資金預(yù)算的管理與控制

貨幣資金預(yù)算的管理與控制對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營起到至關(guān)重要的作用。企業(yè)要根據(jù)企業(yè)的具體情況，利用科學(xué)的預(yù)算方法，對(duì)企業(yè)某個(gè)階段貨幣資金的流入、流出實(shí)施統(tǒng)計(jì)，并科學(xué)規(guī)劃、合理使用企業(yè)的閑置資金，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)貨幣資金的財(cái)務(wù)管理，有效發(fā)揮企業(yè)的貨幣資金的效益及其獲利功效。在編制企業(yè)的貨幣資金預(yù)算中要規(guī)避主觀性、盲目性與隨意性，強(qiáng)化企業(yè)的貨幣資金預(yù)算的科學(xué)性。在執(zhí)行企業(yè)的貨幣資金預(yù)算時(shí)，它與具體情況通常會(huì)有差異。一旦差異過大的話，企業(yè)應(yīng)組織相關(guān)人同進(jìn)行原因分析，必須采取糾正措施并進(jìn)一步健全企業(yè)的貨幣資金預(yù)算制度，增強(qiáng)企業(yè)貨幣資金的管理與控制。

參考文獻(xiàn)

第4篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞:醫(yī)藥行業(yè);內(nèi)部控制;公司治理

內(nèi)部控制總體來講就是一個(gè)企業(yè)為了能夠達(dá)到自己劃定的營運(yùn)目標(biāo)，保持企業(yè)資產(chǎn)完全性和完整性水平，確保企業(yè)會(huì)計(jì)信息數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確和可靠，從而使得企業(yè)自身的計(jì)劃和生產(chǎn)的目標(biāo)能夠得到比較好的履行，也可以在企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營中保持更經(jīng)濟(jì)更高效的在自己單位內(nèi)部去采取的一種內(nèi)部控制系統(tǒng)的各種日常管理措施的總稱。

一、醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定與運(yùn)行缺陷

(一)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)設(shè)定

1．內(nèi)部控制可以為企業(yè)的經(jīng)營成果提供保障

完善的內(nèi)部控制，可以使醫(yī)藥企業(yè)的合理保證企業(yè)的經(jīng)營成果。只要醫(yī)藥企業(yè)的內(nèi)控管理到位，那么企業(yè)的經(jīng)營狀況不僅會(huì)使利益相關(guān)者滿意，而且能推動(dòng)企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭中獲得更大的競(jìng)爭優(yōu)勢(shì)。所以，對(duì)于我國特別是醫(yī)藥行業(yè)的上市企業(yè)來講，有深度的強(qiáng)化對(duì)內(nèi)部控制的學(xué)習(xí)和實(shí)踐是萬萬不能避免的。

2．內(nèi)部控制可以保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)完整

完備的企業(yè)內(nèi)部控制制度能夠非常高效的保障醫(yī)藥企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)與完整，醫(yī)藥企業(yè)的運(yùn)營和管理都離不開合法合規(guī)。內(nèi)控制度的實(shí)現(xiàn)可以幫助醫(yī)藥企業(yè)保障自身財(cái)務(wù)核算的數(shù)據(jù)和信息真實(shí)完整，同時(shí)也確保了企業(yè)在合法合規(guī)性方面能符合國家醫(yī)藥行業(yè)企業(yè)相關(guān)的法律、法規(guī)以及醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部規(guī)章制度。內(nèi)部控制的實(shí)施可以為醫(yī)藥企業(yè)運(yùn)營管理的合法合規(guī)性創(chuàng)造一個(gè)非常良好的內(nèi)部環(huán)境，進(jìn)而更好地確保醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)信息的真實(shí)和完整。

3．為企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供不竭動(dòng)力

戰(zhàn)略目標(biāo)是指醫(yī)藥企業(yè)對(duì)未來生產(chǎn)經(jīng)營的總體規(guī)劃，對(duì)于醫(yī)藥企業(yè)的營運(yùn)管理具有比較強(qiáng)的指向性意義，因此一個(gè)強(qiáng)有力的舉措來確保其真正落實(shí)是非常重要和有意義的。要實(shí)現(xiàn)為醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制提供源源不竭的推進(jìn)動(dòng)力，就必須要有非常完善和健全的內(nèi)部控制。如果企業(yè)擁有健全和完善的內(nèi)部控制，那么一定會(huì)對(duì)企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)提供源源不竭的推動(dòng)力。

4．防范和化解企業(yè)的潛在風(fēng)險(xiǎn)

企業(yè)針對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范最終還是要靠內(nèi)部控制的健全和完善。內(nèi)部控制的健全和完善使得醫(yī)藥企業(yè)可以提前預(yù)測(cè)和防范醫(yī)藥企業(yè)潛在的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)與經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，從企業(yè)日常經(jīng)營和管理中發(fā)現(xiàn)問題和解決問題，通過科學(xué)的程序發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，進(jìn)而評(píng)估分析企業(yè)存在的風(fēng)險(xiǎn)并且及時(shí)采取措施防范和制止更大的問題出現(xiàn)，說明了內(nèi)部控制的完善和健全能夠幫助企業(yè)防范和化解潛在的風(fēng)險(xiǎn)。綜上所述，內(nèi)部控制涉及的是企業(yè)的各方面的管理與控制，而不僅僅是財(cái)務(wù)信息的真實(shí)與完整。因而，對(duì)于我國醫(yī)藥行業(yè)上市企業(yè)來說，只有狠抓企業(yè)內(nèi)部控制管理才能為醫(yī)藥企業(yè)進(jìn)一步平穩(wěn)的快速的發(fā)展和進(jìn)步鋪平道路，這對(duì)于我國的民族經(jīng)濟(jì)走向世界的競(jìng)爭行業(yè)意義十分重大。

(二)醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制運(yùn)行中的缺陷

內(nèi)部控制試試是醫(yī)藥企業(yè)發(fā)展的趨勢(shì)，但在內(nèi)部控制運(yùn)行過程中會(huì)存在一些缺陷，這些缺陷不僅影響著內(nèi)部控制實(shí)施的效果，同時(shí)還阻礙著內(nèi)部控制重要作用的發(fā)揮。

1．內(nèi)部控制形式化嚴(yán)重

目前，部分醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制管理缺少合理性、科學(xué)性，這與醫(yī)藥企業(yè)的特殊性有一定的關(guān)系。雖然醫(yī)藥企業(yè)是企業(yè)的性質(zhì)，但是由于其產(chǎn)品的特殊性，因此在運(yùn)營管理中會(huì)受到特殊的限制，怎樣在醫(yī)藥企業(yè)中應(yīng)用現(xiàn)代化的內(nèi)控措施就成為醫(yī)藥企業(yè)管理者需要考慮的重點(diǎn)問題。

2．企業(yè)專業(yè)人才資源不足

部分醫(yī)藥企業(yè)中，管理層對(duì)內(nèi)控認(rèn)識(shí)不足，導(dǎo)致人力資源投入也不足，內(nèi)控工作受到限制。因?yàn)獒t(yī)藥企產(chǎn)品的特殊性，所以內(nèi)部控制的程序會(huì)比較復(fù)雜煩瑣，對(duì)控制人員的要求是比較高，因此要求參與內(nèi)控的財(cái)務(wù)工作人員能夠做到業(yè)財(cái)融合。此外，醫(yī)藥企業(yè)更要求工作人員具備扎實(shí)的專業(yè)知識(shí)技能，然而內(nèi)部控制人員卻嚴(yán)重不足，常聘用兼職人員，導(dǎo)致內(nèi)部控制問題的解決處理效率不佳。

3．內(nèi)部審計(jì)效果不佳

由于醫(yī)藥企業(yè)業(yè)務(wù)復(fù)雜，再加上企業(yè)人才資源不足、內(nèi)部控制形式化嚴(yán)重等方面的制約，內(nèi)部審計(jì)無法發(fā)揮應(yīng)有的作用。在內(nèi)審流程中各部門雖然能夠配合內(nèi)部審計(jì)工作，但是有些時(shí)候?yàn)榱瞬块T自身利益，會(huì)忽視企業(yè)整體利益，如果審核工作不到位，潛在問題就有可能被隱藏起來。此外，即使內(nèi)部審計(jì)與被審計(jì)部門是相對(duì)獨(dú)立的，但是二者在目標(biāo)、利益上有著某些密切的聯(lián)系，因此很難真正做到獨(dú)立。

二、KM藥業(yè)內(nèi)部控制缺陷影響分析

醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)不夠健全，導(dǎo)致內(nèi)部控制運(yùn)作存在缺陷，監(jiān)督不到位，企業(yè)日常經(jīng)營活動(dòng)很容易就偏離正規(guī)路徑。接下來文章以KM藥業(yè)為案例，分析其內(nèi)部控制缺陷對(duì)其發(fā)展帶來的影響。

(一)存貸雙高問題

醫(yī)藥行業(yè)平均貨幣資金占總資產(chǎn)的比重應(yīng)該在15%～25%比較正常。如果財(cái)報(bào)中既有高貨幣資金占比，又有很多負(fù)債，那么企業(yè)可能存在“存貸雙高”。如果KM藥業(yè)的貨幣資金占比較多說明企業(yè)流動(dòng)資金充足，經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)小，償債能力強(qiáng)，但同時(shí)增加了機(jī)會(huì)成本，降低了資金收益，所以并不符合正常的經(jīng)營管理方式。通過表1，可以發(fā)現(xiàn)KM藥業(yè)的貨幣資金占總資產(chǎn)的比率從2015年開始，逐漸升高到至50%，這遠(yuǎn)超醫(yī)藥行業(yè)上市公司的平均值水平。所以，KM藥業(yè)的貨幣資金真實(shí)性得不到保證，通過證監(jiān)會(huì)對(duì)其調(diào)查，可以發(fā)現(xiàn)KM藥業(yè)的貨幣資金存在非常嚴(yán)重的造假情況。此外，醫(yī)藥企業(yè)的有息負(fù)債率健康值在30%以內(nèi)，但KM藥業(yè)歷年披露的財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)中，可以發(fā)現(xiàn)KM藥業(yè)的有息負(fù)債率常常突破35%，如表2所示。所以根據(jù)KM藥業(yè)2013－2019年貨幣資金和有息負(fù)債占總資產(chǎn)比重的情況，反映出KM藥業(yè)在存貸方面的內(nèi)部控制是存在嚴(yán)重缺失的，可以判斷KM藥業(yè)公司存在比較典型的存貸雙高現(xiàn)象。

(二)公司治理結(jié)構(gòu)存在的缺陷

KM藥業(yè)治理結(jié)構(gòu)存在一些的問題，主要是其在內(nèi)部結(jié)構(gòu)的處理上，由關(guān)聯(lián)方作為其控股股東;此外，股權(quán)集中度也相對(duì)較高，董事長及其家屬持股比例合計(jì)超過30%;股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理會(huì)使得公司內(nèi)部審計(jì)、監(jiān)事會(huì)、董事會(huì)等監(jiān)督職能無法正常展開，公司治理問題嚴(yán)重。其中最為突出的是董事會(huì)對(duì)管理層的監(jiān)督失效，以及內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè)、缺乏應(yīng)有的獨(dú)立性，導(dǎo)致這些問題的原因就是關(guān)鍵控制點(diǎn)偏離。

(三)存貨管理缺乏內(nèi)部控制

從2013年開始，KM藥業(yè)披露在財(cái)務(wù)報(bào)表中的存貨的金額飛速增長，反映在存貨周轉(zhuǎn)天數(shù)上是從2013年的133．93天升至2018年的666．67天，此外，還要考慮是否存在部分存貨出現(xiàn)過期計(jì)提存貨減值的可能性。在2019年KM藥業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告披露的數(shù)字中我們看到KM藥業(yè)的存貨周轉(zhuǎn)率出現(xiàn)了持續(xù)性的下跌。這個(gè)數(shù)據(jù)的變化所表現(xiàn)出來的情況是可能KM藥業(yè)對(duì)于自己內(nèi)部存貨的管理嚴(yán)重缺乏內(nèi)部控制，所以導(dǎo)致存貨周轉(zhuǎn)速度變得越來越緩慢，或者也可能是存在因?yàn)榇尕洈?shù)據(jù)實(shí)際上存在真實(shí)性的問題，抑或者，KM藥業(yè)可能存在使用自己存貨造假調(diào)節(jié)利潤的可能性。

(四)對(duì)外披露財(cái)務(wù)報(bào)告信息存在問題

作為一家上市企業(yè)，KM藥業(yè)在披露的公告中，對(duì)其業(yè)績指進(jìn)行調(diào)整，如2017調(diào)整營業(yè)收入，使其減少了超百億的應(yīng)收，同時(shí)現(xiàn)金流量減少了數(shù)十億元的現(xiàn)金流量，這意味著公司披露的財(cái)務(wù)報(bào)告數(shù)據(jù)存在非常嚴(yán)重的問題。KM藥業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制度的不完善，導(dǎo)致其財(cái)務(wù)信息多次造假。我們知道，一個(gè)上市企業(yè)在披露財(cái)務(wù)報(bào)告和數(shù)據(jù)時(shí)，首先要確保企業(yè)披露的數(shù)據(jù)完整和真實(shí)，但KM藥業(yè)并沒有做到，在提供財(cái)務(wù)報(bào)告披露的造假中造成了投資者巨大的損失。

(五)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失

KM藥業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債率從2013年45．93%升至68．03%。這主要是由于KM藥業(yè)的內(nèi)部控制在風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)上的嚴(yán)重缺失，也是因?yàn)镵M藥業(yè)的短期借款和流動(dòng)負(fù)債在近幾年的期間內(nèi)幾乎翻了1倍，導(dǎo)致KM藥業(yè)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)缺失的主要原因就是缺乏完善的內(nèi)控風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估機(jī)制(圖1)。一個(gè)健康的企業(yè)要將自己的資產(chǎn)負(fù)債率控制在合理的范圍內(nèi)，KM藥業(yè)雖然在財(cái)報(bào)中反映其存在足夠的庫存現(xiàn)金可以供企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營，但是KM藥業(yè)大量舉債又造成公司的資產(chǎn)負(fù)債率過高，償債壓力過大以及償債能力低下甚至影響更多相關(guān)產(chǎn)業(yè)生態(tài)，這也是KM藥業(yè)內(nèi)部控制存在嚴(yán)重紕漏的問題之一。

三、醫(yī)藥公司內(nèi)部控制缺陷的改進(jìn)措施

通過分析KM藥業(yè)，可以發(fā)現(xiàn)我國醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)控制體系還不夠完善，必須加強(qiáng)其內(nèi)部控制與風(fēng)險(xiǎn)管理，文章針對(duì)性地提出醫(yī)藥企業(yè)內(nèi)部控制制度改進(jìn)措施。

(一)完善企業(yè)內(nèi)部控制體系并認(rèn)真落實(shí)相關(guān)制度

企業(yè)內(nèi)控關(guān)鍵點(diǎn)對(duì)于內(nèi)部控制任務(wù)和控制目標(biāo)能否順利實(shí)現(xiàn)起著決定性的作用。設(shè)置企業(yè)內(nèi)控管理工作流程時(shí)，要將控制因素與企業(yè)自身情況以及企業(yè)目標(biāo)相結(jié)合，從而提高企業(yè)的管理效率;此外還要?jiǎng)澐制髽I(yè)的監(jiān)督活動(dòng)，科學(xué)設(shè)置內(nèi)控流程，保證內(nèi)控能落實(shí)到各項(xiàng)活動(dòng)中，保證醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營管理更加細(xì)致，提高內(nèi)部控制的效率。

(二)強(qiáng)化人力資源管理

對(duì)員工展開必要的職業(yè)技能培訓(xùn)，提升人力資源的數(shù)量和質(zhì)量，并與高校合作，建立人才培養(yǎng)計(jì)劃，實(shí)現(xiàn)委托培養(yǎng)和產(chǎn)教融合，引進(jìn)專業(yè)人才，使人才能力更加全面。建立完善的激勵(lì)體系，全面提高員工工作的積極性、主動(dòng)性，使其更好地為企業(yè)發(fā)展服務(wù)。建立非常分明的獎(jiǎng)勵(lì)機(jī)制，通過獎(jiǎng)勵(lì)制度和懲罰制度嚴(yán)格企業(yè)內(nèi)部控制的人才控制方面，促進(jìn)企業(yè)每一位員工提高對(duì)內(nèi)部控制制度的重視態(tài)度。

(三)加強(qiáng)企業(yè)外部監(jiān)督并著力健全市場(chǎng)機(jī)制

企業(yè)的外部監(jiān)督主要是由會(huì)計(jì)師事務(wù)所和社會(huì)普通大眾組成的。對(duì)于會(huì)計(jì)師事務(wù)所來說，必須要樹立起上市企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)的重要一環(huán)，事務(wù)所以及注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須堅(jiān)持自己的職業(yè)規(guī)范，在審計(jì)過程中對(duì)關(guān)鍵審計(jì)環(huán)節(jié)進(jìn)行走訪，執(zhí)行函證等必要的程序。對(duì)于公眾來說，應(yīng)該學(xué)習(xí)相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)防范知識(shí)，具備識(shí)別投資風(fēng)險(xiǎn)的基本能力，選擇適合自己投資風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)的投資對(duì)象，發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督者的重要作用。

(四)監(jiān)管機(jī)構(gòu)加大對(duì)問題公司的處罰力度

有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)應(yīng)該增加上市企業(yè)的違法成本，本次康美藥業(yè)造假事件上交所閃電問詢并迅速立案調(diào)查，但對(duì)于一些證據(jù)的收集并不容易，本次造假事件屬于積累已久的大爆發(fā)，監(jiān)管機(jī)構(gòu)需加快處理相關(guān)問題的速度，強(qiáng)化對(duì)監(jiān)察活動(dòng)中的審計(jì)監(jiān)察的敏感性。比如，康美藥業(yè)的內(nèi)部控制存在問題早已就有人提出，就像之前有人曾經(jīng)發(fā)現(xiàn)這家企業(yè)的相對(duì)高額的貨幣資金在賬、存貸雙高的跡象已經(jīng)出現(xiàn)，這些都應(yīng)該讓我們的監(jiān)管機(jī)構(gòu)提高警惕。同時(shí)，我們的政府部門也應(yīng)該強(qiáng)化法律和制度性的建設(shè)，國家要盡快督促相關(guān)行業(yè)協(xié)會(huì)加快有關(guān)監(jiān)管制度的變化。KM藥業(yè)從內(nèi)控角度暴露出的問題包括:風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估缺失、信息披露不規(guī)范等，這不光因?yàn)闆Q策者對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的漠視，更是由于企業(yè)內(nèi)部控制基礎(chǔ)薄弱、內(nèi)部控制執(zhí)行力度不足等原因。所以，醫(yī)藥企業(yè)要增加對(duì)內(nèi)部控制的重要性的認(rèn)識(shí)，強(qiáng)化內(nèi)部控制制度，增加內(nèi)部控制信息披露的真實(shí)有效性，增加外部監(jiān)督機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)的監(jiān)督力度，才能給醫(yī)藥行業(yè)未來發(fā)展帶來更大的動(dòng)力。

參考文獻(xiàn):

［1］薛錦．康美藥業(yè)財(cái)務(wù)造假案例分析［J］．山西農(nóng)經(jīng)，2020(23):156－157，160．

第5篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)公司 資金管理

一、財(cái)務(wù)公司資金管理中存在的問題

近年來,隨著企業(yè)集團(tuán)的發(fā)展和母子公司體制的建立,財(cái)務(wù)資金管理中的問題愈加突出,財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)日益暴露｡主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面:

1、缺乏資金管理意識(shí)｡雖然大多數(shù)財(cái)務(wù)公司者對(duì)資金的重要性都有廣泛的認(rèn)同,但是,有些管理者缺少資金時(shí)間價(jià)值觀念和現(xiàn)金流量觀,缺乏詳細(xì)的資金使用計(jì)劃和財(cái)務(wù)分析方法,在資金的籌集､使用和分配上缺少科學(xué)性,有時(shí)導(dǎo)致項(xiàng)目資金鏈條斷裂不能如期完成,給財(cái)務(wù)公司帶來破產(chǎn)的可能性;有時(shí)由于過度籌集資金使財(cái)務(wù)公司陷入負(fù)債經(jīng)營的惡性循環(huán)之中,使財(cái)務(wù)公司之間､財(cái)務(wù)公司與銀行之間形成多角債務(wù)鏈｡

2、信息失真,難以為科學(xué)決策提供正確合理的依據(jù)｡信息時(shí)代,一個(gè)財(cái)務(wù)公司掌握信息的多少對(duì)自身發(fā)展有著不容忽視的影響｡但是,目前我國相當(dāng)多財(cái)務(wù)公司的信息嚴(yán)重不透明､不對(duì)稱,致使財(cái)務(wù)公司的高層決策者難以獲取準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息而作出錯(cuò)誤的決策｡信息的不真實(shí),不但直接影響了財(cái)務(wù)公司的科學(xué)決策,也影響了政府宏觀調(diào)控管理和社會(huì)監(jiān)督的效果｡

3、監(jiān)控不力,缺乏事前､事中的嚴(yán)格監(jiān)督和事后控制｡財(cái)務(wù)公司的流向與控制脫節(jié),體外循環(huán)嚴(yán)重,事前控制乏力,事中監(jiān)督落后,事后控制審計(jì)走過場(chǎng),缺乏可行的考核辦法｡管理失控,財(cái)務(wù)公司成員不按制度規(guī)定亂借款､亂擔(dān)保､亂投資､亂開支等,導(dǎo)致財(cái)務(wù)混亂､資金流失嚴(yán)重甚至導(dǎo)致財(cái)務(wù)公司走向滅亡｡由于財(cái)務(wù)公司內(nèi)部缺乏信息反饋制度,缺乏及時(shí)處理沉淀資金的措施,在面對(duì)多變的市場(chǎng)時(shí),缺乏應(yīng)變能力,進(jìn)而使財(cái)務(wù)公司資金運(yùn)作越來越緊張,影響財(cái)務(wù)公司運(yùn)營｡

4、資金分散､使用效率低下｡大部分財(cái)務(wù)公司在資金使用過程中,集中管理與內(nèi)部多層次管理機(jī)構(gòu)分散占用的矛盾突出,導(dǎo)致資金使用效率低下｡有的財(cái)務(wù)公司各個(gè)部門多頭開戶,資金失控,沉淀嚴(yán)重;另一方面又為籌集急需的小額資金而犯難,調(diào)劑資金余缺的能力較差,銀行貸款余額居高不下,財(cái)務(wù)費(fèi)用有增無減｡

二、加強(qiáng)和改善財(cái)務(wù)公司的措施

1、大力應(yīng)用計(jì)算機(jī)信息技術(shù)，為財(cái)務(wù)公司實(shí)施資金的集中管理和有效監(jiān)控提供有力保障

（1）要以財(cái)務(wù)管理為中心推進(jìn)財(cái)務(wù)公司計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的應(yīng)用

財(cái)務(wù)公司信息是各類信息的交匯點(diǎn)，也是支撐經(jīng)營決策的基礎(chǔ)。財(cái)務(wù)公司以財(cái)務(wù)管理為中心，財(cái)務(wù)管理以資金管理為中心的理念，已成為目前財(cái)務(wù)公司界的共識(shí)。計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件是先進(jìn)的管理思想、管理模式管理方法的有效載體，也是實(shí)施資金集中管理和有效監(jiān)督控制的必然選擇。財(cái)務(wù)管理軟件的推廣使用，不單純是推廣軟件本身，更重要的是推廣一種科學(xué)、先進(jìn)的管理理念、管理方法和管理技術(shù)。要借鑒國內(nèi)外一些財(cái)務(wù)公司的成功經(jīng)驗(yàn)，遵循財(cái)務(wù)公司信息化發(fā)展的一般規(guī)律，從財(cái)務(wù)管理、物流管理、營銷管理、生產(chǎn)管理等由易到難的環(huán)節(jié)逐步推進(jìn)。要按照“總體規(guī)劃、分步實(shí)施、突出重點(diǎn)、先易后難”的原則，依次開發(fā)運(yùn)用財(cái)務(wù)、銷售、采購、倉儲(chǔ)、生產(chǎn)等管理子系統(tǒng)，做到開發(fā)一塊，運(yùn)用一塊，見效一塊，逐步實(shí)現(xiàn)物流、資金流、信息流的集成。

（2）要從薄弱環(huán)節(jié)入手，建立起以財(cái)務(wù)資金管理為核心的內(nèi)部信息管理系統(tǒng)

目前我國多數(shù)財(cái)務(wù)公司在采購、庫存、分銷、成本核算等環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)資金信息時(shí)效性差，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特別是信息的真實(shí)性方面問題突出。通過采用計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)手段和統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件，可以將過去繁瑣的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工、分析及人工無法做到的基礎(chǔ)性管理工作和“人盯人”的監(jiān)控方式，借助計(jì)算機(jī)管理軟件應(yīng)用予以取代，使管理工作的“手”伸長，透明度增加，特別是規(guī)章制度可以通過計(jì)算機(jī)程序固化，減少人為因素，變成硬約束，從技術(shù)上解決信息不及時(shí)、不對(duì)稱和監(jiān)督乏力、滯后問題。

（3）要積極推進(jìn)財(cái)務(wù)公司與業(yè)務(wù)一體化工作

財(cái)務(wù)管理的最高層次是業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)的完美結(jié)合，即財(cái)務(wù)和業(yè)務(wù)的一體化。因此，應(yīng)用統(tǒng)一的計(jì)算機(jī)財(cái)務(wù)管理軟件、實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息與業(yè)務(wù)流程一體化，進(jìn)而逐步引進(jìn)、消化、開發(fā)使用國際先進(jìn)的ERP（財(cái)務(wù)公司資源計(jì)劃）系統(tǒng)軟件，是財(cái)務(wù)公司內(nèi)部信息發(fā)展的基本方向。財(cái)務(wù)公司應(yīng)結(jié)合實(shí)際，積極引進(jìn)開發(fā)運(yùn)用統(tǒng)一的財(cái)務(wù)與業(yè)務(wù)一體化的管理軟件，逐步實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營全過程的信息流、物流、資金流的集成和數(shù)據(jù)共享，保障預(yù)算、結(jié)算、監(jiān)控等財(cái)務(wù)管理工作規(guī)范化、高效化。

2、實(shí)施資金的集中管理，提高資金使用效能

將貨幣資金由分散管理改為集中管理。首先要成立財(cái)務(wù)公司，撤銷企業(yè)所屬各單位在外部銀行的開戶，由財(cái)務(wù)中心統(tǒng)一在外部銀行開戶，在財(cái)務(wù)中心分設(shè)收入戶和支出戶，各項(xiàng)收入進(jìn)收入戶，支出統(tǒng)一由支出戶支付；財(cái)務(wù)中心要全面、及時(shí)、準(zhǔn)確地掌握各單位貨幣資金的動(dòng)態(tài)收支狀況，合理調(diào)度調(diào)劑閑散資金，加速資金循環(huán)周轉(zhuǎn)，形成由“決策層管理控制層核算操作層”的自上而下資金集中管理體系和監(jiān)控信息網(wǎng)絡(luò)，進(jìn)而完善財(cái)務(wù)公司內(nèi)部控制體系，促進(jìn)財(cái)務(wù)管理和信息網(wǎng)絡(luò)化管理升級(jí)，使財(cái)務(wù)公司真正建立起符合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的新型資金管理體制，實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)公司對(duì)全部貨幣資金的管理協(xié)調(diào)、整體監(jiān)督控制、合理調(diào)度調(diào)劑，從源頭上消滅“坐支”現(xiàn)金和私自背書轉(zhuǎn)讓銀行承兌匯票等違規(guī)行為，杜絕“小金庫”、資金體外循環(huán)，實(shí)現(xiàn)貨幣資金的動(dòng)態(tài)管理，內(nèi)部資金按需流動(dòng)、合理配置。

3、建立健全資金收支預(yù)算管理體系

預(yù)算作為一種控制機(jī)制和制度化的程序，是完善資金集中管理的有效模式，一個(gè)健全的預(yù)算制度實(shí)際上是財(cái)務(wù)公司完善的法人治理結(jié)構(gòu)的體現(xiàn)，預(yù)算制度完備是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保證，也是財(cái)務(wù)公司進(jìn)行監(jiān)督、控制，審計(jì)、考核的基本依據(jù)。財(cái)務(wù)公司要切實(shí)改變目前財(cái)務(wù)預(yù)算形同虛設(shè)的狀況，建立健全全面預(yù)算管理機(jī)制，對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)實(shí)施預(yù)算的編制、分析、考核制度，把財(cái)務(wù)公司生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的資金收支納入嚴(yán)格的預(yù)算管理程序之中，就必須做到量入為出、精打細(xì)算、科學(xué)理財(cái)、嚴(yán)格考核。同時(shí)，計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛運(yùn)用，為資金的全面預(yù)算和及時(shí)結(jié)算提供了可能，從而使資金的集中管理成為可行。

4、推行財(cái)務(wù)公司會(huì)計(jì)委派制和內(nèi)部審計(jì)制度，強(qiáng)化財(cái)務(wù)的監(jiān)督與控制

（1）推行會(huì)計(jì)委派制

目前，國有企業(yè)還存在所有權(quán)結(jié)構(gòu)單一，所有者缺位，企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不完善，監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督乏力，內(nèi)部人控制現(xiàn)象嚴(yán)重等問題。如何強(qiáng)化集團(tuán)財(cái)務(wù)公司對(duì)其參股或控股子公司的財(cái)務(wù)監(jiān)督與控制，客觀上需要尋找一種所有者對(duì)經(jīng)營者的監(jiān)督機(jī)制，以保證資金的集中管理和會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。要結(jié)合本集團(tuán)財(cái)務(wù)公司實(shí)際情況和特點(diǎn)，實(shí)行財(cái)務(wù)總監(jiān)、財(cái)務(wù)部長下管一級(jí)等形式多樣的會(huì)計(jì)委派制，強(qiáng)化事前、事中的及時(shí)監(jiān)督，同時(shí)，確保集團(tuán)內(nèi)統(tǒng)一的財(cái)務(wù)管理軟件的有效運(yùn)行，切實(shí)維護(hù)出資者利益。

（2）強(qiáng)化財(cái)務(wù)公司內(nèi)部審計(jì)制度

財(cái)務(wù)公司的內(nèi)部審計(jì)是嚴(yán)格監(jiān)督、考核財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)資金管理的重要環(huán)節(jié)，是強(qiáng)化監(jiān)督約束機(jī)制、使預(yù)算取得實(shí)效的保障。因此，大型財(cái)務(wù)公司都應(yīng)建立高層的內(nèi)部預(yù)算審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)，配備專門人員，確立其地位，明確其職能，并健全內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督考核制度，保證財(cái)務(wù)公司財(cái)務(wù)信息的真實(shí)可靠。要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)公司內(nèi)部規(guī)章制度和重大經(jīng)營決策執(zhí)行情況的過程性審計(jì)和監(jiān)督，前移監(jiān)督關(guān)口，變過去的“事后監(jiān)督”為事前、事中監(jiān)督和適時(shí)監(jiān)督，圍繞財(cái)務(wù)公司的發(fā)展目標(biāo)和年度預(yù)算，對(duì)其全資或控股子公司的投融資、資金流向、財(cái)務(wù)狀況變動(dòng)等情況實(shí)施全過程的跟蹤和監(jiān)控，定期檢查，及時(shí)反饋預(yù)算執(zhí)行中的突出問題，并給予糾正和處理，確保預(yù)算的嚴(yán)肅性和財(cái)務(wù)公司發(fā)展目標(biāo)的如期實(shí)現(xiàn)。要將財(cái)務(wù)公司內(nèi)部的預(yù)算審計(jì)和外部的財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)合起來，內(nèi)部審計(jì)主要是對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況和實(shí)際運(yùn)行效果的審計(jì)，外部審計(jì)主要是借助社會(huì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所，對(duì)其財(cái)務(wù)報(bào)表、賬目、憑證等合法性進(jìn)行審計(jì)。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

關(guān)鍵詞 公司財(cái)務(wù) 資金管理 收入支出費(fèi)用

資金是公司持續(xù)運(yùn)轉(zhuǎn)的血液，是公司賴以生存的基礎(chǔ)。公司通過商品的銷售、貨幣資金的不斷積累，為項(xiàng)目投資與開發(fā)、生產(chǎn)運(yùn)行與管理、規(guī)模拓展，提供資金保障。隨著企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)不斷發(fā)展變化，資金的收入和支出現(xiàn)象不斷出現(xiàn)。資金收支情況在一定程度代表了企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)效果，所以，做好企業(yè)資金管理，即可保證企業(yè)資金鏈的安全，為企業(yè)的安全持續(xù)營運(yùn)提供保障，又能在健康有序的資金管理框架下創(chuàng)造更多的利潤，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的最大化價(jià)值。

一、公司財(cái)務(wù)資金管理的意義

（一）公司財(cái)務(wù)資金管理能夠統(tǒng)籌管理財(cái)務(wù)工作

公司財(cái)務(wù)資金管理的最終目標(biāo)是獲取更多的經(jīng)濟(jì)利潤，而只有擁有充足的貨幣資金，才能夠保障公司生產(chǎn)活動(dòng)、組織運(yùn)營的穩(wěn)步進(jìn)行。公司財(cái)務(wù)資金管理的實(shí)現(xiàn)，能夠解決貨幣資金儲(chǔ)備數(shù)額、貨幣資金籌措管理的問題。在企業(yè)籌集資金的過程中，一般都會(huì)通過吸引投資、發(fā)行債券和發(fā)行股票等方式籌資，企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況來制定公司財(cái)務(wù)資金管理的具體策略和實(shí)施細(xì)節(jié)。

（二）公司財(cái)務(wù)資金管理能夠?yàn)轫?xiàng)目開發(fā)投資做好資金準(zhǔn)備

公司財(cái)務(wù)資金管理中籌措的貨幣資金，將根據(jù)公司的現(xiàn)實(shí)發(fā)展需求，應(yīng)用于兩個(gè)主要方面：首先，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于公司營運(yùn)設(shè)備、生產(chǎn)資料的購買、生產(chǎn)技術(shù)的研究與創(chuàng)新、公司工作人員的勞動(dòng)報(bào)酬支付等。其次，應(yīng)當(dāng)將貨幣資金用于投資增值，通過并購行為、新型項(xiàng)目開發(fā)、發(fā)行公司債券或股票等，保證公司貨幣資金的投資增值。因?yàn)榛I集到的資金有限，企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理人員需要在有限的資源范圍內(nèi)進(jìn)行有效投資。

（三）公司財(cái)務(wù)資金管理能夠保證生產(chǎn)運(yùn)行、組織管理的順利進(jìn)行

公司財(cái)務(wù)資金管理工作會(huì)涉及各項(xiàng)成本費(fèi)用的支出和收入，具體涵蓋了：勞動(dòng)報(bào)酬、貨款支付和采購支出等，資金收入主要是指企業(yè)產(chǎn)品銷售所得。經(jīng)營活動(dòng)階段，企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的重要任務(wù)是加速企業(yè)資金運(yùn)行周期。

二、公司財(cái)務(wù)資金管理的弊端分析

（一）公司財(cái)務(wù)資金管理的信息數(shù)據(jù)不準(zhǔn)確

公司財(cái)務(wù)資金管理的有效性是建立在信息數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠基礎(chǔ)之上的，只有確保公司財(cái)務(wù)資金管理過程中的信息數(shù)據(jù)精確、屬實(shí)，才能夠?qū)崿F(xiàn)對(duì)貨幣資金的有效管理。從國內(nèi)現(xiàn)階段的公司財(cái)務(wù)資金管理情況進(jìn)行統(tǒng)計(jì)分析，筆者發(fā)現(xiàn)部分公司財(cái)務(wù)資金管理工作中存在管理秩序混亂、財(cái)務(wù)管理信息情況不公開等弊端。各級(jí)管理人員出于自身考慮，各部門之間不愿意建立公司財(cái)務(wù)資金管理機(jī)制，導(dǎo)致各部門財(cái)務(wù)資金管理的封閉和局限，阻礙了財(cái)務(wù)管理工作人員掌握到詳實(shí)、精確的財(cái)務(wù)資金情況，難以保證決策的重要性。此外，部分公司的財(cái)務(wù)管理部門故意隱瞞真實(shí)的財(cái)務(wù)資金情況，或者提供虛假資金情況，造成財(cái)務(wù)信息存在失真的現(xiàn)象，會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)報(bào)表難以保證準(zhǔn)確性。

（二）公司財(cái)務(wù)資金管理的監(jiān)督管理存在漏洞

現(xiàn)階段，國內(nèi)很多公司的財(cái)務(wù)資金管理工作存在漏洞，引起資金運(yùn)轉(zhuǎn)情況存在控制不力的現(xiàn)象，企業(yè)管理層擅自挪用公款、資金或者傾吞企業(yè)資產(chǎn)等惡劣現(xiàn)象頻繁出現(xiàn)。雖然，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置了相應(yīng)的監(jiān)督部門，同時(shí)也制定了相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，但是因?yàn)楸O(jiān)督管理人員對(duì)企業(yè)資金情況并不是十分了解，使得在實(shí)際監(jiān)管中很難發(fā)揮實(shí)際作用，成為擺設(shè)。更有很多企業(yè)在資金籌集、投資等方面并沒有一個(gè)嚴(yán)格的制約決策機(jī)制，使得“一手遮天”的現(xiàn)象十分普遍，很難清楚資金流向，難以有效控制資金流出。

（三）資金散亂，使用效率低下

當(dāng)前，很多企業(yè)實(shí)行資金集中管理模式，但是與內(nèi)部多級(jí)法人資金分散占用的現(xiàn)實(shí)相互矛盾。主要表現(xiàn)是：一是企業(yè)旗下子公司多頭開戶的現(xiàn)象頻發(fā)，造成企業(yè)的資金管理出現(xiàn)失控的情況。二是企業(yè)內(nèi)部隨意投資，忽視了公司的現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)水平，沒有結(jié)合公司的長期發(fā)展規(guī)劃，濫用財(cái)務(wù)資金進(jìn)行項(xiàng)目投資和開發(fā)，增加了公司的財(cái)務(wù)管理風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)，容易導(dǎo)致公司的財(cái)務(wù)管理陷入危機(jī)。三是公司的資金貨幣分配結(jié)構(gòu)不合理，不良資產(chǎn)和債務(wù)過多，降低了公司的資金貨幣流轉(zhuǎn)效果，企業(yè)資金持續(xù)遞減，資金周期運(yùn)轉(zhuǎn)慢，使得企業(yè)的資金壓力增加，大幅度降低了企業(yè)的經(jīng)營能力。

三、公司財(cái)務(wù)資金管理的優(yōu)化策略

（一）構(gòu)建財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)對(duì)公司財(cái)務(wù)資金的有效管理

財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)的建立與完善，能夠有效提升公司財(cái)務(wù)資金管理的效率，為企業(yè)經(jīng)營決策提供基礎(chǔ)。當(dāng)前企業(yè)界已經(jīng)達(dá)成共識(shí)：公司財(cái)務(wù)資金管理需要以資金貨幣的有效管理、監(jiān)管控制為基礎(chǔ)，將計(jì)算機(jī)信息技術(shù)和財(cái)務(wù)管理軟件相結(jié)合，融合先進(jìn)的管理思想、模式和方法，有效實(shí)現(xiàn)企業(yè)資金集中管理和資金監(jiān)控。財(cái)務(wù)管理軟件的使用程度已經(jīng)非常普及了，同時(shí)財(cái)務(wù)信息管理系統(tǒng)已經(jīng)廣泛應(yīng)用于經(jīng)濟(jì)市場(chǎng)中。注重學(xué)習(xí)，參考國內(nèi)外優(yōu)秀的公司財(cái)務(wù)資金管理案例，從中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)，以“總體計(jì)劃、分步實(shí)施、明確重點(diǎn)、先易后難”為應(yīng)用原則，以此對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)、銷售、采購等眾多管理環(huán)節(jié)進(jìn)行開發(fā)和運(yùn)行，實(shí)現(xiàn)企業(yè)物流、資金和信息的集中管理和監(jiān)督。

（二）全面提高公司財(cái)務(wù)資金管理的效果

將企業(yè)對(duì)貨幣資金的管理由分散管理轉(zhuǎn)變?yōu)榧泄芾?。在企業(yè)內(nèi)部成立資金結(jié)算中心，撤銷企業(yè)及其子公司在外部設(shè)置的銀行賬戶，由結(jié)算中心在銀行設(shè)立賬戶，統(tǒng)一管理企業(yè)的收入和支出，設(shè)置收入戶與支出戶，企業(yè)的各項(xiàng)收入統(tǒng)一納入收入戶，支出則由支出戶負(fù)責(zé)，嚴(yán)格執(zhí)行收支兩條線。結(jié)算中心需要實(shí)時(shí)且全面準(zhǔn)確地把握企業(yè)及子公司的貨幣資金狀態(tài)，并及時(shí)調(diào)整企業(yè)內(nèi)部的閑散資金，提高企業(yè)資金循環(huán)速度和資金運(yùn)營效率。另外，結(jié)算中心的收入、支出和結(jié)余情況都需和外部銀行相對(duì)應(yīng)，形成由企業(yè)決策層管理控制層和操作層的資金管理體系和監(jiān)控體系，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)管理和信息管理水平不斷提升，在企業(yè)內(nèi)部構(gòu)建一套適合市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)規(guī)律的資金管理體系，實(shí)現(xiàn)對(duì)企業(yè)內(nèi)部貨幣資金的統(tǒng)一管理、整體控制和合理調(diào)度，從源頭上就消滅違規(guī)違紀(jì)行為。

（三）建立健全資金收支預(yù)算管理體系

預(yù)算是企業(yè)對(duì)貨幣資金進(jìn)行有效控制和制度化管理的重要環(huán)節(jié)，也是對(duì)企業(yè)資金進(jìn)行集中管理的有效方式，如果企業(yè)具有健全的預(yù)算管理制度，就表示企業(yè)具有完善的法人治理結(jié)構(gòu)，因此完備的預(yù)算管理制度是促進(jìn)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)有序進(jìn)行的重要保障，也是企業(yè)對(duì)資金進(jìn)行監(jiān)控，對(duì)人員工作進(jìn)行審計(jì)和考核的依據(jù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)改變當(dāng)前財(cái)務(wù)預(yù)算虛設(shè)的困境，構(gòu)建完善的全面預(yù)算管理系統(tǒng)，對(duì)企業(yè)經(jīng)營各個(gè)環(huán)節(jié)都進(jìn)行預(yù)算編制和分析，并設(shè)計(jì)完善的考核制度，將企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)所需求的資金納入預(yù)算管理體系中，做到量入為出和科學(xué)理財(cái)。

綜上所述，本文具體分析公司財(cái)務(wù)資金管理的現(xiàn)實(shí)意義，為進(jìn)一步歸納現(xiàn)階段我國公司財(cái)務(wù)資金管理中普遍存在的問題，并提出針對(duì)性解決策略，提供參考與借鑒。本文結(jié)合眾多相關(guān)資料，對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)資金管理的內(nèi)涵做了相應(yīng)的總結(jié)，如有不妥之處，望廣大財(cái)務(wù)管理人員加以補(bǔ)充。

（作者單位為沈陽中燃城市燃?xì)獍l(fā)展有限公司）

第7篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程之一，是學(xué)生在學(xué)習(xí)并掌握會(huì)計(jì)原理的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則，進(jìn)一步全面地，系統(tǒng)地介紹企業(yè)會(huì)計(jì)核算的方法和操作技能。本課程是進(jìn)一步學(xué)習(xí)其他會(huì)計(jì)專業(yè)課程的基礎(chǔ)，具有很強(qiáng)的實(shí)用性和實(shí)踐性。為了達(dá)到更好的教學(xué)效果，使學(xué)生既學(xué)到知識(shí)又學(xué)到技能，結(jié)合多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)，本文對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程改革進(jìn)行了探究。

【關(guān)鍵詞】

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；教學(xué)改革；高職

0引言

隨著知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代的到來和現(xiàn)代信息技術(shù)的發(fā)展，會(huì)計(jì)在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中起著越來越重要的作用。國家有關(guān)部門對(duì)未來10年人才需求預(yù)測(cè)結(jié)果表明，今后我國將需要的各類人才中,排在首位的是會(huì)計(jì)類。會(huì)計(jì)專業(yè)是這些年熱門專業(yè)之一，從學(xué)校的招生人數(shù)來看也是逐年增加。形勢(shì)是良好的，那么如何培養(yǎng)出優(yōu)秀的會(huì)計(jì)人員，那么做好會(huì)計(jì)專業(yè)人才培養(yǎng)至關(guān)重要。人才培養(yǎng)的最終落腳點(diǎn)還是在課程上。那么最為會(huì)計(jì)專業(yè)核心課程的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)該如何進(jìn)行改革。本文主要針對(duì)這一問題進(jìn)行探究。

1財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)過程中存在的問題

1.1教學(xué)過于理論化

會(huì)計(jì)專業(yè)的課程過于理論化。教學(xué)內(nèi)容大多是根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，或會(huì)計(jì)制度轉(zhuǎn)換成教學(xué)內(nèi)容，沒有結(jié)合學(xué)生的特點(diǎn)，內(nèi)容過于理論化。學(xué)生剛剛學(xué)完基礎(chǔ)會(huì)計(jì)，有的還沒有學(xué)明白，又來學(xué)習(xí)理論化很強(qiáng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，一方面學(xué)生感到很茫然，另一方面感到枯燥，進(jìn)而缺乏學(xué)習(xí)興趣和學(xué)習(xí)主動(dòng)性。

1.2教學(xué)內(nèi)容和實(shí)際工作有很大差異

好多學(xué)生學(xué)完了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，都不知道自己學(xué)了什么。更明顯的是畢業(yè)生走向工作崗位了，雖然學(xué)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，但是最基本的財(cái)務(wù)工作卻無從下手。究其原因是教學(xué)內(nèi)容實(shí)踐性差。

1.3教學(xué)方法陳舊

大多數(shù)教師仍然采用原來的填鴨式的教學(xué)方法，以教師的講為主。練習(xí)也是偏重與給出業(yè)務(wù)描述，然后讓學(xué)生編制會(huì)計(jì)分錄的形式。這樣上課就不夠生動(dòng)，學(xué)生學(xué)習(xí)興趣差。針對(duì)現(xiàn)在90后學(xué)生的特點(diǎn)，必須改變傳統(tǒng)的教學(xué)方法，提高教學(xué)的效果，增強(qiáng)學(xué)生的興趣和積極性。

2《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程改革

2.1重新進(jìn)行課程定位

為了準(zhǔn)確定位會(huì)計(jì)專業(yè)的人才培養(yǎng)目標(biāo)和規(guī)格，我們針對(duì)性地面對(duì)北京地區(qū)的大型企業(yè)的財(cái)務(wù)工作人員進(jìn)行了調(diào)研，同時(shí)走訪畢業(yè)生、相關(guān)院校的同類專業(yè)、中小企業(yè)、會(huì)計(jì)記賬公司、會(huì)計(jì)師事務(wù)所、資產(chǎn)評(píng)估事務(wù)所、銀行、證券公司、保險(xiǎn)公司、個(gè)體工商戶等，召開了相關(guān)的座談會(huì)就近年來高職院校會(huì)計(jì)專業(yè)的畢業(yè)生社會(huì)需求、崗位技能要求和職業(yè)發(fā)展作了深入分析。分析出會(huì)計(jì)專業(yè)學(xué)生畢業(yè)后從事的崗位。（1）初始崗位———財(cái)務(wù)助理，包括出納、會(huì)計(jì)助理、審計(jì)助理、辦稅助理。（2）升遷崗位———2至3年的崗位晉升：會(huì)計(jì)核算崗位（往來會(huì)計(jì)，固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)，成本會(huì)計(jì)，稅務(wù)會(huì)計(jì)，報(bào)表會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)信息化會(huì)計(jì)）、主管會(huì)計(jì)、審計(jì)、辦稅員。（3）進(jìn)一步升遷崗位———4至5年的崗位晉升：財(cái)務(wù)經(jīng)理、注冊(cè)會(huì)計(jì)師、注冊(cè)稅務(wù)師。

2.2明確財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程目標(biāo)

基于對(duì)崗位的分析，我們會(huì)計(jì)專業(yè)的老師對(duì)整個(gè)課程目標(biāo)進(jìn)行了重新的梳理。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)課程，主要是幫助學(xué)生了解企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)及其資金運(yùn)動(dòng)，理解企業(yè)會(huì)計(jì)的崗位分工，在全面了解企業(yè)會(huì)計(jì)循環(huán)過程的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的要求，能夠依據(jù)各崗位職責(zé)對(duì)本崗位的企業(yè)基本經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)處理，熟練進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查工作，能夠完成期末的結(jié)轉(zhuǎn)和調(diào)整工作，并能編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和現(xiàn)金流量報(bào)表。培養(yǎng)學(xué)生形成嚴(yán)謹(jǐn)、規(guī)范的工作習(xí)慣，使之具備基本的會(huì)計(jì)職業(yè)素質(zhì)和職業(yè)能力。

2.3明確教學(xué)載體

教學(xué)載體擬選擇資金流轉(zhuǎn)過程中每個(gè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生，經(jīng)歷的過程，和最終完成后的貨幣清算整個(gè)循環(huán)過程為具體載體，這些教學(xué)載體涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)的基本內(nèi)容，同時(shí)也涵蓋了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)這門課程實(shí)操實(shí)訓(xùn)的相關(guān)內(nèi)容。（1）賬外資金案例，承載現(xiàn)金、銀行存款、其他貨幣資金的基本內(nèi)容以及貨幣資金清查的方法，銀行結(jié)算等相關(guān)內(nèi)容以及貨幣資金核算方法的基本技能等。（2）渝太白案例，承載所有者權(quán)益、短期借款、長期借款、應(yīng)付債券、交易性金融資產(chǎn)、持有至到期的投資和長期股權(quán)投資的具體概念、特點(diǎn)、主要內(nèi)容等知識(shí)點(diǎn)和具體的賬務(wù)處理技能。（3）法莫爾虛構(gòu)存貨案例，承載了存貨、應(yīng)付賬款的基本概念、具體內(nèi)容以及掌握處理的基本技能和管理的方法。（4）藍(lán)田股份固定資產(chǎn)案例，承載了固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、累計(jì)折舊的具體內(nèi)容和核算方法。

2.4重新梳理課程內(nèi)容

根據(jù)會(huì)計(jì)崗位的特點(diǎn)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)具體內(nèi)容以及高職學(xué)生的特點(diǎn)，體系理實(shí)一體化，密切結(jié)合會(huì)計(jì)實(shí)際工作，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的教學(xué)內(nèi)容以崗位為主線進(jìn)行了重新設(shè)計(jì)。（1）企業(yè)財(cái)務(wù)崗位介紹，主要介紹財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的相關(guān)崗位，以及各個(gè)崗位的主要工作，以及相關(guān)關(guān)系。（2）出納崗位的核算，結(jié)合出納崗位的主要工作主要講授庫存現(xiàn)金、銀行存款以及企業(yè)貨幣資金業(yè)務(wù)的核算。（3）往來結(jié)算崗位的核算，主要講解往來崗位相關(guān)的應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款以及其他應(yīng)收應(yīng)付款的核算。（4）材料崗位的核算，主要講解材料和商品的收發(fā)業(yè)務(wù)的核算。（5）固定資產(chǎn)崗位的核算，主要講解固定資產(chǎn)增加、減少、折舊、清理等業(yè)務(wù)的核算。（6）職工薪酬崗位的核算，主要講解工資的核算方法。（7）資金崗位核算，主要是資金籌集業(yè)務(wù)和投資業(yè)務(wù)，涉及到的內(nèi)容有借款類、所有者權(quán)益類和投資類賬戶的核算。（8）會(huì)計(jì)主管崗位，主要是財(cái)務(wù)成果的核算以及財(cái)務(wù)報(bào)表的編制。

2.5教學(xué)方法改革

《財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》是理論性和實(shí)踐性都很強(qiáng)的一門學(xué)科，要盡量體現(xiàn)以工作任務(wù)為導(dǎo)向、以學(xué)生為主體的工學(xué)結(jié)合教學(xué)模式。在教學(xué)模式上應(yīng)突出學(xué)生的主體性，加強(qiáng)學(xué)生與學(xué)生之間在教學(xué)活動(dòng)中的有效交往，同時(shí)注意教學(xué)目標(biāo)中知識(shí)、技能、態(tài)度的三位一體。在教學(xué)方法上應(yīng)根據(jù)教學(xué)目標(biāo)靈活應(yīng)用信息搜集與模擬企業(yè)資料、講授法、練習(xí)法、小組討論法、案例分析法、角色扮演、總結(jié)歸納法等。最大限度地調(diào)動(dòng)學(xué)生的學(xué)習(xí)積極性，及時(shí)肯定學(xué)生在學(xué)習(xí)中的進(jìn)步，加強(qiáng)激勵(lì)作用，使學(xué)生樹立自信心。

2.5.1情景教學(xué)法

在教學(xué)過程中設(shè)置實(shí)際工作的模擬情景，由學(xué)生擔(dān)當(dāng)不同崗位角色去完成任務(wù)。為完成任務(wù)，學(xué)生必須熟悉企業(yè)會(huì)計(jì)崗位工作，然后按計(jì)劃實(shí)施操作，讓學(xué)生通過學(xué)習(xí)、分析，在實(shí)踐中總結(jié)并形成能力。

2.5.2課件講授與啟發(fā)引導(dǎo)

精心制作的課件等教學(xué)資料展示、必要的課堂講解釋疑，加深學(xué)員對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)的進(jìn)一步理解。注意教師的講授應(yīng)更具啟發(fā)引導(dǎo)的效果，幫助學(xué)員逐步達(dá)到自覺學(xué)習(xí)、自主運(yùn)用涉稅知識(shí)理論。

2.5.3示范教學(xué)法

在課程開始階段，學(xué)生對(duì)登記賬簿的程序并不了解，這時(shí)應(yīng)采用示范教學(xué)法，教師首先根據(jù)學(xué)習(xí)任務(wù)設(shè)置，給學(xué)生做出示范，引導(dǎo)學(xué)生入門。案例分析

2.5.4角色扮演，實(shí)踐實(shí)訓(xùn)

本門課程重在對(duì)會(huì)計(jì)核算方法的掌握，學(xué)生可模擬扮演企業(yè)會(huì)計(jì)不同崗位角色，對(duì)不同經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理，要多做、多練、多實(shí)踐，在做的過程中加深對(duì)賬務(wù)處理的方法的理解和掌握。

2.5.5案例分析

通過對(duì)一個(gè)含有問題在內(nèi)的具體教育情境的描述，引導(dǎo)學(xué)員對(duì)這個(gè)特殊情境進(jìn)行討論的一種校本研究方法。在現(xiàn)代管理原理與知識(shí)的學(xué)習(xí)過程中，對(duì)一些典型案例進(jìn)行分析是促進(jìn)學(xué)習(xí)和提高教學(xué)的有效方法。

3結(jié)論

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)專業(yè)的核心課程之一，不僅是學(xué)生學(xué)習(xí)其他專業(yè)課程的基礎(chǔ)，也是學(xué)生從事財(cái)務(wù)工作的一個(gè)很重要的知識(shí)基礎(chǔ)。必須重視這門課程的教學(xué)，本文結(jié)合財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)教學(xué)中存在的問題，針對(duì)高職會(huì)計(jì)專業(yè)的學(xué)生和多年的教學(xué)經(jīng)驗(yàn)。不但從內(nèi)容上改革也從教學(xué)方法上進(jìn)行了探索。并在實(shí)際教學(xué)中收到了很好的成效。

作者：高紅梅 鄧暉 李春艷 單位：北京電子科技職業(yè)學(xué)院經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院

【參考文獻(xiàn)】

［1］毛臘梅,張艷《.中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課程教學(xué)改革探究[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2014.6.

第8篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

[關(guān)鍵詞]股權(quán)收購；涉稅事項(xiàng)；會(huì)計(jì)處理

[中圖分類號(hào)]F237[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A[文章編號(hào)]2095-3283（2013）10-0128-03

[作者簡介]王潔莉（1962-），女，漢族，河南輝縣人，高級(jí)講師，工商管理哲學(xué)博士，研究方向：經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)與稅收。股權(quán)收購是指一家企業(yè)購買另一家企業(yè)的股權(quán)，實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)控制的交易，其實(shí)質(zhì)是收購企業(yè)與被兼并重組企業(yè)原股東之間的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。交易的對(duì)象是被收購企業(yè)的股權(quán)，目的是實(shí)現(xiàn)對(duì)被收購企業(yè)的控制。在股權(quán)收購過程中，涉及收購企業(yè)、被收購企業(yè)及被收購企業(yè)股東三方，但并不影響被并購公司的繼續(xù)存在，其組織形式仍然保持不變，法律上仍具有獨(dú)立法人資格。

一、股權(quán)收購中的相關(guān)渉稅規(guī)定

收購方可通過貨幣資金或非貨幣資金以及兩者的結(jié)合購買被收購方的全部或部分股票，在股權(quán)收購中，會(huì)因收購方式不同，而涉稅會(huì)計(jì)處理也不同。

在股權(quán)收購行為中，收購方的目的是控股，并購后與被收購方往往形成母子公司關(guān)系，因此，收購方（并購后的母公司）支付的對(duì)價(jià)是對(duì)被并購方（并購后的子公司）的股權(quán)投資行為，形成收購方的長期股權(quán)投資，而被收購（被投資）企業(yè)形成轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入。企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。企業(yè)所得稅稅法對(duì)于企業(yè)重組中稅務(wù)處理規(guī)定分一般性稅務(wù)規(guī)定和特殊性稅務(wù)處理兩種。

一般性稅務(wù)處理規(guī)定：被收購方確認(rèn)股權(quán)、資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失；收購方取得股權(quán)或資產(chǎn)的計(jì)稅以公允價(jià)值作為基礎(chǔ)確定；被收購企業(yè)的相關(guān)所得稅事項(xiàng)原則上保持不變。

此外，具有合理的商業(yè)目的，且不以減少、免除或者推遲繳納稅款為目的；被收購、合并或分立部分的資產(chǎn)或股權(quán)比例符合本規(guī)定的比例；企業(yè)重組后的連續(xù)12個(gè)月內(nèi)不改變重組資產(chǎn)原來的實(shí)質(zhì)經(jīng)營活動(dòng)。重組交易對(duì)價(jià)中涉及股權(quán)支付金額符合本規(guī)定的比例；企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東，在重組后連續(xù)12個(gè)月內(nèi)，不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

特殊性稅務(wù)處理的規(guī)定：如果收購企業(yè)購買的股權(quán)不低于被收購企業(yè)全部股權(quán)的75%，且收購企業(yè)在該股權(quán)收購發(fā)生時(shí)的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，可以適用該規(guī)定：第一，被收購企業(yè)的股東取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。第二，收購企業(yè)取得被收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購股權(quán)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定。第三，收購企業(yè)、被收購企業(yè)的原有各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)和其他相關(guān)所得稅事項(xiàng)保持不變。在重組交易中，股權(quán)支付暫不確認(rèn)有關(guān)資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失的，其非股權(quán)支付仍應(yīng)在交易當(dāng)期確認(rèn)相應(yīng)的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。

二、股權(quán)收購不同支付方式的涉稅事項(xiàng)

（一）貨幣資金支付

貨幣資金支付即并購方以貨幣資金向被并購方支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)款，是并購交易中最常見的一種方式，此種支付方式只涉及所得稅和少量的印花稅，不涉及其他稅種。

并購方以現(xiàn)金支付股權(quán)價(jià)款，相當(dāng)于購買長期股權(quán)投資，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第2號(hào)——長期股權(quán)投資》第四條“以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價(jià)款作為初始投資成本?！辈①彿皆诖诉^程中只涉及資產(chǎn)賬戶，不涉及所得，也不涉及所得稅，需支付少量印花稅稅款。

對(duì)于被收購方企業(yè)則是一項(xiàng)轉(zhuǎn)讓長期股權(quán)投資的行為，其取得的收入在扣除取得該項(xiàng)資產(chǎn)的歷史成本之后的余額計(jì)入當(dāng)期損益，影響當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)也要繳納少量的印花稅。

（二）非貨幣資金支付

并購方以非貨幣性資產(chǎn)購買目標(biāo)公司的控制性股權(quán)資產(chǎn)以及交易中收到目標(biāo)公司大股東以補(bǔ)價(jià)形式支付的現(xiàn)金等貨幣性資產(chǎn)占整個(gè)交易價(jià)值的比例不超過25℅ 的，該交易被認(rèn)定為非貨幣易。

根據(jù)非貨幣易準(zhǔn)則，初始投資成本為支付的非貨幣性資產(chǎn)的賬面價(jià)值及相應(yīng)稅費(fèi)實(shí)際金額之和，扣除產(chǎn)生補(bǔ)價(jià)損益部分資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的賬面價(jià)值（含相關(guān)稅費(fèi)）之后的余額。

換入資產(chǎn)入賬價(jià)值= 支付非貨幣性資產(chǎn)賬面價(jià)值+ 應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)-（補(bǔ)價(jià)÷支付資產(chǎn)公允價(jià)值）×支付資產(chǎn)賬面價(jià)值-（補(bǔ)價(jià)÷支付資產(chǎn)公允價(jià)值）×應(yīng)交的稅金及教育費(fèi)附加。

并購方產(chǎn)生的收益或損失分別計(jì)入“營業(yè)外收入（支出）—非貨幣易收益（損失）”賬戶。

（三）股權(quán)收購涉及的流轉(zhuǎn)稅

換出資產(chǎn)中的固定資產(chǎn)及無形資產(chǎn)需繳納營業(yè)稅，其中轉(zhuǎn)讓未進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)中轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)項(xiàng)目納稅；轉(zhuǎn)讓已進(jìn)入施工階段的在建項(xiàng)目，按銷售不動(dòng)產(chǎn)稅目納稅。自建不動(dòng)產(chǎn)計(jì)稅依據(jù)為交換中的作價(jià)金額，外購不動(dòng)產(chǎn)的計(jì)稅依據(jù)為作價(jià)金額扣除購置原價(jià)后的差額。作為整體性子公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓的行為不繳納營業(yè)稅。換出資產(chǎn)中的房地產(chǎn)按照公允價(jià)值計(jì)算土地增值稅，原材料和半成品視同銷售繳納增值稅和消費(fèi)稅，此外，需繳納印花稅等。

（四）股權(quán)收購涉及的企業(yè)所得稅

如果兩項(xiàng)資產(chǎn)的置換為整體性資產(chǎn)置換，且作為交易補(bǔ)價(jià)的貨幣性資產(chǎn)不超過總資產(chǎn)公允價(jià)值的25℅時(shí)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)，交易雙方均不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。同時(shí)，此類置換中應(yīng)將確認(rèn)的補(bǔ)價(jià)損益計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。

三、股權(quán)收購會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理

（一）同一控制下的股權(quán)收購

1.一般稅務(wù)處理

股權(quán)收購的計(jì)稅基礎(chǔ)一般堅(jiān)持歷史成本原則，若不滿足免稅合并的條件，一般以公允價(jià)值為計(jì)稅基礎(chǔ)。

案例1：甲公司某年初投資集團(tuán)內(nèi)乙公司獲得80%股權(quán)，被投資單位所有者權(quán)益賬面價(jià)值為2 000萬元，公允價(jià)值為2 300萬元。甲公司為收購乙公司支出銀行存款500萬元，并定向發(fā)行股票面值1 000萬元，公允價(jià)值1 600萬元，支付相關(guān)稅費(fèi)70萬元，假定無證券溢價(jià)收入，“盈余公積”賬戶余額為200萬元；另外，甲公司為并購支付評(píng)估費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)150萬元。所得稅率為25℅（不考慮所得稅以外的稅金）。

分析：甲公司收購?fù)患瘓F(tuán)內(nèi)乙公司80℅股權(quán)，屬于同一控制下的控股合并，其股權(quán)收購過程中發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)的費(fèi)用，在發(fā)生時(shí)將費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。借記“管理費(fèi)用”等賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶（非同一控制下，記為收購成本）。但以下兩種情況除外：第一，以發(fā)行債券方式進(jìn)行的企業(yè)并購，與發(fā)行債券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等應(yīng)計(jì)入負(fù)債的初始計(jì)量金額中。債券折價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)增加折價(jià)的金額。債券溢價(jià)發(fā)行的，該部分費(fèi)用應(yīng)減少溢價(jià)的金額。第二，發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對(duì)價(jià)的，所發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的傭金、手續(xù)費(fèi)等不管其是否與企業(yè)并購直接相關(guān)，均在自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減，有溢價(jià)的，從溢價(jià)收入中扣除，無溢價(jià)或溢價(jià)金額不足以扣減的，應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積和未分配利潤。

稅務(wù)處理：

甲公司支付給被并購企業(yè)乙的非股權(quán)支付額500萬元，高于所支付的股權(quán)票面價(jià)值的20℅（500÷1 000=50℅），稅務(wù)上作為應(yīng)稅合并處理，長期股權(quán)投資的成本應(yīng)按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。長期股權(quán)投資賬面價(jià)值為1 600萬元，計(jì)稅基礎(chǔ)為1 840（2 300×80℅）萬元，產(chǎn)生可抵扣的暫時(shí)性差異240萬元，遞延所得稅資產(chǎn)60（240×25℅）萬元。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第18號(hào)——所得稅》規(guī)定：與直接計(jì)入所有者權(quán)益的交易或事項(xiàng)相關(guān)的可抵扣暫時(shí)性差異，相應(yīng)的遞延所得稅資產(chǎn)應(yīng)計(jì)入所有者權(quán)益。

所得稅會(huì)計(jì)處理：

借：遞延所得稅資產(chǎn) 600 000

貸：資本公積 600 000

2.特殊稅務(wù)處理

案例2：A公司持有甲企業(yè)100℅的股權(quán)，計(jì)稅基礎(chǔ)是300萬元，公允價(jià)值為600萬元。乙企業(yè)收購A公司的全部股權(quán)（轉(zhuǎn)讓股權(quán)超過了75℅），價(jià)款為600萬元。乙企業(yè)股權(quán)為600萬元（即A公司將甲企業(yè)股權(quán)置換成乙企業(yè)股權(quán)）支付給A公司，股權(quán)支付比例達(dá)100℅（超過了85℅）。股權(quán)增值的300萬元可以暫時(shí)不納稅。因?yàn)椴患{稅，所A公司取得乙企業(yè)新股的計(jì)稅基礎(chǔ)仍是原計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元，不是600萬元。乙企業(yè)取得甲企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被收購企業(yè)甲企業(yè)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)300萬元確定。

分析：

雖然財(cái)稅〔2009〕59號(hào)文件規(guī)定，符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件的股權(quán)收購業(yè)務(wù)，在涉及非股權(quán)支付的情況下，應(yīng)確認(rèn)非股權(quán)支付對(duì)應(yīng)的資產(chǎn)所得或損失，并調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，但未明確應(yīng)如何調(diào)整相應(yīng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)。按照所得稅對(duì)等理論，被收購企業(yè)股東應(yīng)在被收購企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)加上非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，作為取得的股權(quán)支付額和非股權(quán)支付額的計(jì)稅基礎(chǔ)。其中，非股權(quán)支付額的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為公允價(jià)值，所以取得收購企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為被收購企業(yè)股權(quán)的原計(jì)稅基礎(chǔ)加上非股權(quán)支付額對(duì)應(yīng)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得減去非股權(quán)支付的公允價(jià)值。同樣，乙企業(yè)取得現(xiàn)金資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為300萬元，取得甲企業(yè)股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)為950（1200+300-300）萬元。未來乙企業(yè)轉(zhuǎn)讓甲企業(yè)股權(quán)時(shí)允許扣除的計(jì)稅基礎(chǔ)為1200萬元，而不是初得時(shí)的公允價(jià)值600萬元。

（二）非同一控制下股權(quán)收購

非同一控制下股權(quán)收購強(qiáng)調(diào)的是企業(yè)與第三方的交易，應(yīng)按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》來處理。從集團(tuán)的角度說，收購非同一控制下的企業(yè)股權(quán)，直接增加的是集團(tuán)的資產(chǎn)、負(fù)債等，會(huì)計(jì)處理上強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值計(jì)量。非同一控制下股權(quán)收購，在收購成本大于取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額時(shí)，收購并不確認(rèn)“商譽(yù)”（吸收合并應(yīng)確認(rèn)“商譽(yù)”）；反之小于時(shí)，股權(quán)收購（包括吸收合并）要確認(rèn)“營業(yè)外收入”。

案例3：甲公司某年初投資非同一控制下乙公司，取得80℅股權(quán)。當(dāng)日乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2200萬元。甲公司支付銀行存款700萬元，另外支付并購中的評(píng)估費(fèi)等稅費(fèi)100萬元；為企業(yè)并購支出固定資產(chǎn)公允價(jià)值500萬元，固定資產(chǎn)賬面原值600萬元，計(jì)提折舊200萬元；支出持有的其他公司長期股權(quán)投資公允價(jià)值200萬，賬面價(jià)值150萬元；付出產(chǎn)成品公允價(jià)值300萬元，實(shí)際成本200萬元，增值稅率17℅，企業(yè)所得稅率為25℅。

分析：

被并購方可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的份額﹦2200×80℅﹦1760（萬元）

長期股權(quán)投資并購成本=700+100+500+200+300×（1+17℅）=1851（萬元）。

前者小于后者，差額為91萬元，作為商譽(yù)包含在“長期股權(quán)投資”的初始成本中，不得在賬簿上單獨(dú)確認(rèn)商譽(yù)，只有在合并財(cái)務(wù)報(bào)表上予以列示。

會(huì)計(jì)處理：

借：長期股權(quán)投資 18 510 000

貸：銀行存款 8 000 000

固定資產(chǎn)清理 4 000 000

長期股權(quán)投資 1 500 000

主營業(yè)務(wù)收入 3 000 000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）510 000

營業(yè)外收入 1 500 000

結(jié)轉(zhuǎn)成本：

借：主營業(yè)務(wù)成本 2 000 000

貸：庫存商品 2 000 000

根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，長期股權(quán)投資計(jì)稅基礎(chǔ)等于取得投資時(shí)資產(chǎn)的公允價(jià)值加上支付的相關(guān)稅費(fèi)。這里的相關(guān)稅費(fèi)指的是增值稅，記入長期股權(quán)投資的初始成本；并購發(fā)生的審計(jì)費(fèi)、評(píng)估費(fèi)等直接相關(guān)費(fèi)用也記入“長期股權(quán)投資”的初始成本，而不像同一控制下將其記入“管理費(fèi)用”賬戶。根據(jù)規(guī)定，以上并購不屬于免稅并購，被并購各項(xiàng)資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)按公允價(jià)值作為計(jì)稅基礎(chǔ)，與上述案例的會(huì)計(jì)處理相同，不產(chǎn)生財(cái)稅差異。

[參考文獻(xiàn)]

[1]邱靜.企業(yè)股權(quán)并購支付方式的涉稅成本分析[J].時(shí)代金融，2012（15）.

[2]肖太壽.企業(yè)并購重組中的涉稅風(fēng)險(xiǎn)及控制策略[EB/OL].http：///new.2012-04-09.

[3]侯雪梅.煤炭企業(yè)兼并重組的會(huì)計(jì)及稅務(wù)處理——股權(quán)收購與資產(chǎn)收購[J].現(xiàn)代營銷，2011（10）.

第9篇：貨幣資金審計(jì)案例范文

【關(guān)健詞】高校；內(nèi)部審計(jì)；問題；誤區(qū)；對(duì)策

近些年來，高校發(fā)展速度很快，絕大部分高校根據(jù)各自具體情況和管理需要，實(shí)行“統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)、分級(jí)管理”的財(cái)務(wù)管理體制。院系所作為高校下屬的二級(jí)單位，成為相對(duì)獨(dú)立的財(cái)務(wù)管理者，具有一定的財(cái)務(wù)管理自和經(jīng)濟(jì)責(zé)任，資金分散管理，各自為“政”。相對(duì)于高校內(nèi)部普遍開展的財(cái)務(wù)收支審計(jì)、校辦產(chǎn)業(yè)審計(jì)、基建審計(jì)、科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)審計(jì)而言，院系所的二級(jí)內(nèi)部審計(jì)工作在實(shí)踐和理論研究方面都顯不足。

改革開放以來，高校已由過去的單純事業(yè)單位轉(zhuǎn)變?yōu)槊嫦蛏鐣?huì)、面向市場(chǎng)、自主辦學(xué)的法人實(shí)體。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，高校辦學(xué)經(jīng)費(fèi)來源日趨多元化，高校各部門經(jīng)濟(jì)活動(dòng)日益增多，教學(xué)、科研、后勤、基建等部門又因工作性質(zhì)不同而實(shí)行不同的財(cái)務(wù)管理制度，高校所承擔(dān)的責(zé)任、壓力、風(fēng)險(xiǎn)也相應(yīng)增大，伴隨著《審計(jì)法》、《關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》、《教育系統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)工作規(guī)定》相繼出臺(tái)，筆者就高校內(nèi)部審計(jì)面臨的一些帶有普遍性、傾向性問題、誤區(qū)及原因進(jìn)行剖析，并提出相應(yīng)對(duì)策。

一、內(nèi)部審計(jì)存在的問題及誤區(qū)

（一）有些單位領(lǐng)導(dǎo)對(duì)內(nèi)部審計(jì)認(rèn)識(shí)不足，在工作上關(guān)心支持不夠，內(nèi)審工作浮于形式，名義上增加內(nèi)審人員，事實(shí)上這些內(nèi)審人員根本不在編（即使在編也是兼職），或者干脆從外單位聘請(qǐng)，有的單位根本不設(shè)審計(jì)部門，僅在某綜合部門（如財(cái)務(wù)處）指定一名相關(guān)工作人員兼職。

（二）有些審計(jì)人員沒有充分認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)的區(qū)別。內(nèi)審機(jī)構(gòu)隸屬于本單位，由于種種原因單位內(nèi)部審計(jì)得到的信息往往不像外部審計(jì)得到的那樣多，更重要的是，內(nèi)部審計(jì)的建議很可能因種種障礙而難于執(zhí)行。而外部審計(jì)由于具有高度的獨(dú)立性和客觀性，因而其意見、建議很容易得到被審單位的貫徹落實(shí)。有些內(nèi)審人員由于對(duì)院系所內(nèi)部審計(jì)缺乏應(yīng)有的認(rèn)識(shí)，工作方法教條，片面理解“審計(jì)是高層次的監(jiān)督”的含義，使審計(jì)難度加大、風(fēng)險(xiǎn)更大，吃力不討好，使審計(jì)部門與被審單位有時(shí)處于敵對(duì)狀態(tài)，很難達(dá)到預(yù)期的審計(jì)目的，而外部審計(jì)則不然。

（三）大部分高校缺乏完善、有效的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，內(nèi)審機(jī)構(gòu)在工作開展上仍以事后審計(jì)為主，隨意性很強(qiáng)，多數(shù)是開展財(cái)務(wù)收支、包干經(jīng)費(fèi)、科研經(jīng)費(fèi)使用情況審計(jì)，工作重點(diǎn)側(cè)重于真實(shí)性、合法性審計(jì)，即使開展效益審計(jì)，也是屬于嘗試性的。

李金華審計(jì)長日前在第二屆計(jì)算機(jī)審計(jì)國際研討會(huì)上表示，目前少數(shù)高校的財(cái)務(wù)管理有失控現(xiàn)象。今年6月份以來，審計(jì)署進(jìn)駐全國19所重點(diǎn)高校，對(duì)2003年度財(cái)務(wù)收支、收費(fèi)等情況進(jìn)行全面審計(jì)，基建工程款、校內(nèi)院系所辦學(xué)收費(fèi)、校辦企業(yè)資金運(yùn)作等作為此次審計(jì)的重點(diǎn)項(xiàng)目，足以看出國家對(duì)高校審計(jì)工作的重視程度。當(dāng)然，高校的內(nèi)部審計(jì)還存在誤區(qū)，主要表現(xiàn)在：

（一）過分夸大內(nèi)部審計(jì)職能，片面強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，認(rèn)為凡是單位內(nèi)部的事情，不管輕重大小，內(nèi)審部門都要過問，其結(jié)果是什么都要參與，但什么都參與不好。

（二）內(nèi)審部門直接參與到具體的事務(wù)處理中。如高校的物資、辦公用品采購等，內(nèi)審部門往往直接與供貨方進(jìn)行相關(guān)物資價(jià)格的洽談，充當(dāng)買主身份。

（三）與紀(jì)檢、監(jiān)察部門的部分職能混為一起，混淆不清。內(nèi)部審計(jì)的基本職能是經(jīng)濟(jì)控制，是對(duì)本單位的相關(guān)職能活動(dòng)進(jìn)行審查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地做出結(jié)論，提出改進(jìn)的意見和建議，協(xié)助本單位領(lǐng)導(dǎo)進(jìn)行更為科學(xué)、合理的決策，提高經(jīng)濟(jì)、社會(huì)效益。而現(xiàn)實(shí)生活中內(nèi)審部門往往介入到大量的程序性事務(wù)中，如招投標(biāo)中的程序監(jiān)督，這些活動(dòng)本該屬紀(jì)檢、監(jiān)察部門預(yù)防職務(wù)犯罪的職能，而該活動(dòng)在不少高校恰恰由內(nèi)審部門來承擔(dān)，有的高校甚至直接將審計(jì)處并入到紀(jì)檢、監(jiān)察部門。

上述問題及誤區(qū)究其原因，筆者認(rèn)為尚未正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性。所謂獨(dú)立性，是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，不能參與相關(guān)管理部門的職能活動(dòng)。所謂客觀性，既是對(duì)審計(jì)質(zhì)量的嚴(yán)格要求，對(duì)審計(jì)材料作出客觀、公正的評(píng)價(jià)，也是對(duì)審計(jì)的客觀結(jié)果的準(zhǔn)確定位。提升內(nèi)部審計(jì)的客觀性會(huì)直接促進(jìn)內(nèi)審人員嚴(yán)格按照內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)規(guī)定來約束其行為，改進(jìn)審計(jì)質(zhì)量，為內(nèi)部審計(jì)建立堅(jiān)實(shí)的信用基礎(chǔ)。當(dāng)然，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和客觀性也是相對(duì)的，他們是相互促進(jìn)、相輔相成的，獨(dú)立性是客觀性的保證，客觀性又促進(jìn)了審計(jì)獨(dú)立性的發(fā)展。審計(jì)的獨(dú)立性一直是內(nèi)審人員苦苦追求而又無法實(shí)現(xiàn)的神圣目標(biāo)。“獨(dú)立”是人們對(duì)審計(jì)部門的期盼，但不能片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)部門的“獨(dú)立”地位，否則會(huì)損害內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性及其效果。這樣做會(huì)將內(nèi)審人員變成單位內(nèi)部的“秘密警察”，導(dǎo)致內(nèi)審人員與管理者關(guān)系僵化，內(nèi)部審計(jì)的結(jié)論和建議得不到認(rèn)真有效的貫徹落實(shí)，甚至?xí)绊懙絻?nèi)部審計(jì)的順利開展。另外，片面強(qiáng)調(diào)審計(jì)的客觀性，認(rèn)為要注重審計(jì)的質(zhì)量，內(nèi)審人員就要置身于組織的業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)中去。這樣做不但會(huì)嚴(yán)重打擊相關(guān)管理部門的工作積極性，而且還有可能把內(nèi)審人員帶到整個(gè)業(yè)務(wù)活動(dòng)中的怪圈去。同時(shí)，相關(guān)職能部門的活動(dòng)會(huì)涉及到各種各樣的專業(yè)知識(shí)，內(nèi)審部門不可能有符合各自需求的專業(yè)人員來滿足他們的生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)。

二、對(duì)策

內(nèi)部審計(jì)的首要目的是打假治亂。2004年，李金華審計(jì)長在北京召開的第四次全球內(nèi)部審計(jì)論壇上強(qiáng)調(diào)：遏止假賬應(yīng)從單位內(nèi)部審計(jì)開始。重點(diǎn)對(duì)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、損益的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)。

內(nèi)部審計(jì)的重要目的是完善內(nèi)部控制制度。完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，強(qiáng)化內(nèi)部控制是一項(xiàng)十分重要的工作。要進(jìn)一步加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的力量，完善機(jī)構(gòu)，充實(shí)人員，使之能夠承擔(dān)起高校內(nèi)部審計(jì)的重要任務(wù)；針對(duì)內(nèi)部審計(jì)各環(huán)節(jié)不同的情況，制定相應(yīng)的處理辦法，完善責(zé)任追究制度。在審計(jì)中一旦發(fā)現(xiàn)問題，如給國家造成重大損失，涉嫌犯罪的移交有關(guān)司法部門處理，其他問題應(yīng)有相應(yīng)的責(zé)任追究和處罰機(jī)制。通過制度的建立，明確相關(guān)人員的責(zé)任，這樣一旦出現(xiàn)問題能及時(shí)對(duì)相關(guān)人員進(jìn)行責(zé)任認(rèn)定，也能夠?qū)φ障嚓P(guān)規(guī)定對(duì)責(zé)任人進(jìn)行處理處罰。

內(nèi)部審計(jì)的重點(diǎn)是對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行審計(jì)，準(zhǔn)確把握其薄弱環(huán)節(jié)及容易造成損失的失控點(diǎn)，通過針對(duì)性、經(jīng)常性、連續(xù)性的跟蹤審計(jì)監(jiān)督，不斷加強(qiáng)和完善財(cái)務(wù)內(nèi)部控制，發(fā)揮其應(yīng)有功能。通過內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，明確財(cái)務(wù)管理活動(dòng)是否符合內(nèi)部控制制度的要求，審查并評(píng)價(jià)內(nèi)部控制系統(tǒng)的有效性和完整性，查錯(cuò)防弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)并針對(duì)內(nèi)部控制制度實(shí)施過程中存在的薄弱環(huán)節(jié)，通過分析問題發(fā)生的原因及其產(chǎn)生的影響，最終達(dá)到解決問題目的，并迅速制定出優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、提高經(jīng)營效率的意見和建議，從而使內(nèi)部控制制度科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)，并以書面報(bào)告的形式將此信息傳遞給單位的最高領(lǐng)導(dǎo)決策層。具體作法如下：

（一）積極爭取良好的審計(jì)環(huán)境。

高校內(nèi)審人員要克服畏難情緒，以不懈的努力，來獲得學(xué)校及院系所的理解和支持。要把院系所財(cái)務(wù)活動(dòng)列入審計(jì)監(jiān)督范圍，同時(shí)加強(qiáng)對(duì)院系所審計(jì)的宣傳，抓住典型事例，推動(dòng)院系所對(duì)財(cái)務(wù)管理的逐步規(guī)范，提高對(duì)院系所審計(jì)的認(rèn)知度。還要逐步建立和完善審計(jì)規(guī)章，把院系所審計(jì)引向規(guī)范化、制度化軌道上來。

從財(cái)務(wù)管理內(nèi)部控制制度方面加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)重點(diǎn)是審查貨幣資金的使用效果，力爭少投入多產(chǎn)出。審查貨幣資金管理的內(nèi)控制度：出納與記賬是否分開，是否符合相互牽制的原則；貨幣資金收支的審批制度是否健全，審批程序是否符合規(guī)定，執(zhí)行是否有效，責(zé)任是否明確；貨幣資金有無定期盤點(diǎn)制度，并隨時(shí)突擊檢查有無貪污挪用現(xiàn)象，保證資金的安全與完整。其次是審查原始憑證的取得、填制、審核、復(fù)查和稽核是否符合相關(guān)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)的要求，審查各種憑證的記錄、傳遞及會(huì)計(jì)報(bào)表的編制是否數(shù)據(jù)真實(shí)、內(nèi)容完整、編報(bào)及時(shí)。還要審查往來款項(xiàng)是否真實(shí)全面，債權(quán)、債務(wù)是否定期核對(duì)、清理，確保會(huì)計(jì)報(bào)表公布的信息準(zhǔn)確、及時(shí)、完整，為單位領(lǐng)導(dǎo)決策提供真實(shí)、可靠的信息資源。

（二）建立健全資產(chǎn)管理內(nèi)部控制制度。審查固定資產(chǎn)、低質(zhì)易耗品、辦公用品、實(shí)驗(yàn)實(shí)習(xí)材料等的購建、使用、調(diào)撥、出借、出租、出讓、投資、閑置、報(bào)廢、定期檢測(cè)及盤盈盤虧等是否符合相關(guān)的法律法規(guī)，是否有主管機(jī)關(guān)的審批手續(xù)，手續(xù)是否齊備；資產(chǎn)等相關(guān)管理部門是否設(shè)有賬目，是否與財(cái)務(wù)部門定期對(duì)賬并及時(shí)調(diào)整賬務(wù)，做到賬賬、賬實(shí)相符，以防止資產(chǎn)流失，維護(hù)資產(chǎn)的安全與完整。審查基建項(xiàng)目的可行性報(bào)告、設(shè)計(jì)合同、總概算及投資計(jì)劃、中標(biāo)通知書、標(biāo)底造價(jià)、施工合同及相關(guān)預(yù)算資料是否齊全，審查其票據(jù)是否合法，是否手續(xù)齊全，審查其是否按合同進(jìn)行竣工驗(yàn)收決算，保證基建資金的安全使用；

（三）明確內(nèi)部審計(jì)職能。內(nèi)部審計(jì)的職能是由內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)所決定的，而內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)是一種特殊的組織控制，它是通過對(duì)流入一個(gè)單位的具有控制功能的信息質(zhì)量和完整性進(jìn)行評(píng)價(jià)來實(shí)現(xiàn)的。內(nèi)部審計(jì)的職能有：

1.管理職能。從內(nèi)部審計(jì)發(fā)展的歷史來看，內(nèi)部審計(jì)一直為管理者服務(wù)。但多數(shù)情況下，管理者只能實(shí)行間接控制。他們需要一種保障，即保障單位控制系統(tǒng)按計(jì)劃運(yùn)作，并為他們提供一切必要的信息，以此來控制他們職責(zé)范圍內(nèi)的事情，而內(nèi)部審計(jì)恰恰提供了這種保障。一般情況下，內(nèi)部審計(jì)從查錯(cuò)防弊到參與內(nèi)部控制的建立，發(fā)展到風(fēng)險(xiǎn)管理一直都是作為管理的一種手段為管理者服務(wù)的。

2.經(jīng)濟(jì)控制職能。是內(nèi)部審計(jì)的基本職能，內(nèi)審部門通過自己的審計(jì)活動(dòng)，對(duì)本部門、本單位的經(jīng)營管理活動(dòng)、經(jīng)濟(jì)效益、財(cái)務(wù)收支、包干經(jīng)費(fèi)、項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)使用情況等進(jìn)行系統(tǒng)的審查、取證、分析和評(píng)價(jià)，客觀公正地作出結(jié)論，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的管理和控制職能。

3.內(nèi)部審計(jì)的評(píng)價(jià)、鑒證職能。盡管內(nèi)部審計(jì)在其獨(dú)立性與權(quán)威性方面遜色于國家審計(jì)和社會(huì)審計(jì)，但其在本部門、本單位仍然具有相對(duì)獨(dú)立性和權(quán)威性，在一定范圍內(nèi)，它的客觀、公正性是可信的。所以，一方面根據(jù)各級(jí)政府的法令，可以對(duì)本單位、本部門的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況、經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)鑒證；另一方面，它可以接受本單位的領(lǐng)導(dǎo)、本部門及其他部門的委托或按照審計(jì)計(jì)劃的安排進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督、評(píng)價(jià)、鑒證。

（四）內(nèi)部審計(jì)的部分職能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）來承擔(dān)。

隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會(huì)對(duì)CPA的要求越來越高，其服務(wù)已上升到分析單位的整個(gè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)，在充分了解被審單位經(jīng)營管理（特別是會(huì)計(jì)管理）情況下，向單位管理當(dāng)局提供改進(jìn)管理的意見、建議。而且內(nèi)部審計(jì)的部分職能由注冊(cè)會(huì)計(jì)師（CPA）來承擔(dān)，還可以節(jié)省本單位大量的人力、物力和財(cái)力。

內(nèi)部審計(jì)是面向控制和面向未來的，它非常強(qiáng)調(diào)信息的及時(shí)性，內(nèi)審人員只有及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，并向單位管理層及時(shí)通報(bào)，才能確保管理層能及時(shí)解決問題，不造成重大失誤，這就要求內(nèi)部審計(jì)定期進(jìn)行。而CPA長期從事財(cái)務(wù)審計(jì)的職業(yè)特征正好符合這一要求。CPA作為熟練的審計(jì)專家，具有過硬的理論聯(lián)系實(shí)際的本領(lǐng)、敏銳的洞察力和分析問題、解決問題的能力。

（五）改進(jìn)方法，提高質(zhì)量。

高校內(nèi)審工作要上層次、上水準(zhǔn)，必須要重視加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作方法。

1.在工作部署上，要體現(xiàn)壓數(shù)量、保重點(diǎn)、抓重點(diǎn)、抓質(zhì)量、上水平的思想。在制定年度審計(jì)計(jì)劃時(shí)，要緊緊圍繞本單位的中心任務(wù)，科學(xué)安排，突出重點(diǎn)，認(rèn)認(rèn)真真搞幾個(gè)大項(xiàng)目，抓幾個(gè)重頭戲，凡事關(guān)大局的、牽涉“大面”的、屬于“大頭”的，就要作為審計(jì)重點(diǎn)。在審計(jì)過程中，要體現(xiàn)實(shí)事求是的原則，力求要么不審，要審就審個(gè)明白，一查到底。

2.加大審計(jì)調(diào)查力度。搞好審計(jì)調(diào)查是加強(qiáng)和改進(jìn)審計(jì)工作的主要途徑，審計(jì)調(diào)查具有宏觀目的性強(qiáng)、作用范圍大、工作方式靈活等特點(diǎn)，運(yùn)用好審計(jì)調(diào)查手段，可以更好地發(fā)揮審計(jì)監(jiān)督的作用，通過加大審計(jì)調(diào)查力度，可使審計(jì)的工作成果更全面、更可靠、更有說服力。

3.建立審計(jì)結(jié)果公告制度，加大審計(jì)宣傳力度，是依法治校、民主辦學(xué)的具體體現(xiàn)，有利于樹立審計(jì)權(quán)威。

4.加強(qiáng)內(nèi)審“主審負(fù)責(zé)制”和審計(jì)復(fù)核制度。審計(jì)項(xiàng)目確定后，要實(shí)行誰主審、誰負(fù)責(zé)制度，從準(zhǔn)備審計(jì)實(shí)施方案到送發(fā)審計(jì)通知書，從搜集審計(jì)證據(jù)到撰寫審計(jì)報(bào)告，直至最后審計(jì)檔案歸檔，由主審一抓到底，職責(zé)明確。要加大審計(jì)質(zhì)量檢查制度和審計(jì)質(zhì)量責(zé)任追究制度，對(duì)審計(jì)人員的違法失職行為要追究責(zé)任，嚴(yán)肅處理。通過建立審計(jì)復(fù)核制度，完善內(nèi)部控制機(jī)制，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。配備“政治強(qiáng)、品德好、作風(fēng)正、業(yè)務(wù)精”的得力干將進(jìn)行復(fù)核工作，力求將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)消滅在萌芽狀態(tài)，確保高校內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量。

內(nèi)部審計(jì)是加強(qiáng)自我約束的重要機(jī)制。內(nèi)部審計(jì)要立足于“內(nèi)”字，以保證單位資產(chǎn)的安全完整，牢固樹立科學(xué)發(fā)展觀。內(nèi)部審計(jì)工作要把目標(biāo)定位在提高單位的內(nèi)部管理水平，加強(qiáng)內(nèi)部控制，提高單位資金使用效果和經(jīng)濟(jì)效益上。

開展內(nèi)部審計(jì)是適應(yīng)新形勢(shì)解決新問題的迫切需要，也是高等教育事業(yè)健康發(fā)展的重要保障。

參考文獻(xiàn)：

[1]審計(jì)案例研究[M].中央廣播電視大學(xué)出版社,2002.

[2]楊宏圖,嚴(yán)暉,黃京菁. 關(guān)于《內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》釋義[J].財(cái)會(huì)月刊(A會(huì)計(jì)),2003.10.

[3]新審計(jì)法釋解與實(shí)務(wù)問答[M].中國市場(chǎng)出版社,2006.3.

[4]王衛(wèi)平.會(huì)計(jì)誠信問題的治本之策――解決制度性缺失[J].財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì),2003.7.