持續(xù)經(jīng)營價值精選(九篇)

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第1篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

關(guān)鍵詞NCPAP毛細(xì)支氣管炎極期治療

毛細(xì)支氣管炎是嬰兒時期最常見的一種嚴(yán)重的急性下呼吸道感染，僅見于＜2歲的嬰幼兒，以＜6月的最多見。該病特點為廣泛毛細(xì)支氣管炎癥、滲出及黏膜水腫，從而導(dǎo)致氣道狹窄，最后引起喘憋、低氧血癥支氣管及肺泡亦可受累［1］，患兒以嚴(yán)重喘憋為主要表現(xiàn)。特別在病程第3～4天，此時為毛細(xì)支氣管炎極期［2］，患兒喘憋嚴(yán)重、煩躁不安，控制不好可出現(xiàn)呼吸衰竭甚至死亡。長期以來治療上給予霧化吸入平喘及抗病毒治療，但效果不明顯，病程長，常造成家長的不理解及不滿，經(jīng)鼻持續(xù)氣道正壓通氣(NCPAP)是一種非常有效的氧氣治療方法，2007年以來在毛細(xì)支氣管炎極期應(yīng)用NCPAP治療，取得很好的效果?，F(xiàn)報告如下。

資料與方法

一般資料：2007年12月～2011年12月收治符合毛細(xì)支氣管炎診斷標(biāo)準(zhǔn)［1］的患兒103例，所有患兒在極期均有劇烈干咳和發(fā)作性呼吸困難并迅速出現(xiàn)發(fā)作性喘憋癥狀，體檢發(fā)現(xiàn)呼吸急促＞60次/分，最高100次/分，鼻翼扇動，胸廓飽滿呼吸音低，兩肺哮鳴音明顯，為呼氣性呼吸困難，部分患兒肺底可有濕性啰音。心率150次左右，胸片為肺透亮度增加，部分可見支氣管周圍炎征象。隨機(jī)分為兩組，治療組52例，男32例，女20例，年齡2個月～1.5歲。對照組51例，男28例，女23例，年齡2個月～2歲。兩組年齡、病情、病程(＜3天)等一般資料比較，差異無統(tǒng)計學(xué)意義。具有可比性。

治療方法：治療組患兒在病程中第3～4天時給予應(yīng)用NCPAP(德國Stiphan Christina生產(chǎn))，根據(jù)患兒鼻腔大小選擇硅膠鼻塞，初調(diào)值吸入氧濃度FiO2為0.4～0.6，壓力設(shè)定為4～6cmH2O，氣體流量每公斤0.5～1L/分，于使用NCPAP前、治療后1、24小時分別進(jìn)行血氣分析，根據(jù)病情改變及血氣分析調(diào)整參數(shù)，臨床癥狀好轉(zhuǎn)可以撤機(jī)，一般使用2～3天。對照組給予鼻導(dǎo)管給氧，氧濃度06～10，氧流量1～2L/分。兩組患兒均給予抬高頭胸；抗病毒，考慮繼發(fā)細(xì)菌感染時適當(dāng)應(yīng)用抗生素；常規(guī)沙丁胺醇加愛全樂加布地納德聯(lián)合霧化吸入，氨溴素靜滴化痰止咳；發(fā)熱時退熱，脫水時適當(dāng)補(bǔ)液，鎮(zhèn)靜等常規(guī)處理。

療效判斷標(biāo)準(zhǔn)：①治愈：治療7天以內(nèi)，喘憋、氣促消失，咳嗽減少或消失，肺部哮鳴音及濕性啰音消失；②好轉(zhuǎn)：治療7天，咳嗽減輕，喘憋緩解，肺部哮鳴音減少；③無效：治療7天，仍咳喘，肺部哮鳴音無減少，甚至加重。

統(tǒng)計學(xué)處理：采用SPSS17.0統(tǒng)計軟件處理數(shù)據(jù)。計量資料以X±S表示，采用t檢驗，計數(shù)資料采用X2檢驗。P＜005表示差異有統(tǒng)計學(xué)意義。

結(jié)果

兩組患兒癥狀和體征消失時間比較：兩組患兒喘憋氣促、指脈氧、肺部啰音消失時間、胸片吸收時間以及住院天數(shù)等情況比較，差異有統(tǒng)計學(xué)意義(P＜0.01)。見表1。

兩組患兒治療后臨床療效比較：對照組中有3例無效，2例病程達(dá)2周，1例上呼吸機(jī)后轉(zhuǎn)院治療。見表2。

討論

毛細(xì)支氣管炎是嬰兒常見急重癥，常由呼吸道合胞病毒感染引起，而且可出現(xiàn)流行，病毒性疾病有一定的自限性，一般7天左右可自愈，但毛細(xì)支氣管炎病情變化快，癥狀重，特別在毛細(xì)支氣管炎極期，患兒可出現(xiàn)呼吸衰竭甚至死亡，同時嬰兒機(jī)體抵抗力差，在疾病及缺氧狀態(tài)下可出現(xiàn)清除病毒延長及繼發(fā)細(xì)菌感染，從而導(dǎo)致病程延長，造成患兒不必要的傷害，造成家屬心理及經(jīng)濟(jì)雙重打擊，造成醫(yī)療資源不必要的浪費。NCPAP的作用使嬰兒在整個呼吸周期中保持小氣道和肺泡的擴(kuò)張，增加肺容量及功能殘氣量，改善通氣環(huán)境提高動脈血氧分壓［3］。在治療呼吸系統(tǒng)疾病急重癥中，早期應(yīng)用NCPAP可緩解缺氧癥狀，減少使用呼吸機(jī)，避免呼吸機(jī)相關(guān)并發(fā)癥產(chǎn)生，已經(jīng)成為共識［4］。在毛細(xì)支氣管炎極期應(yīng)用NCPAP可明顯提升患兒血氧飽和度，緩解缺氧癥狀，配合鎮(zhèn)靜可使患兒平穩(wěn)安靜度過極期，減輕患兒機(jī)體損傷，及時清除體內(nèi)病毒盡早痊愈。本組資料顯示，毛細(xì)支氣管炎極期應(yīng)用NCPAP后，療效明顯高于對照組，病程明顯縮短，治療過程對患兒損傷更少，總體費用明顯降低。表明毛細(xì)支氣管炎極期應(yīng)用NCPAP療效滿意，值得臨床推廣應(yīng)用。

參考文獻(xiàn)

1胡亞美,江載芳.諸福棠實用兒科學(xué)［M］.第7版.北京:人民衛(wèi)生出版社,2006:1.

2陳榮華,陳樹寶,朱啟镕.兒科查房手冊［M］.第2版.南京:江蘇科學(xué)技術(shù)出版社,2004:154.

第2篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

關(guān)鍵詞 森林可持續(xù)經(jīng)營；內(nèi)涵；現(xiàn)狀；問題；規(guī)劃策略

中圖分類號 F316.2 文獻(xiàn)標(biāo)識碼 A 文章編號 1007-5739（2016）03-0200-01

1 森林可持續(xù)經(jīng)營的內(nèi)涵

森林可持續(xù)經(jīng)營是指以一定的方式和速度來管理、利用森林及其林地，并能維持森林中的生物多樣性、生產(chǎn)力和更新能力，以期在現(xiàn)在和將來都能在地方、國家以及全球水平上實現(xiàn)森林的生態(tài)功能、經(jīng)濟(jì)功能和社會功能潛力，對森林的生態(tài)系統(tǒng)不造成危害。同時，林業(yè)發(fā)展必須服從或服務(wù)于國家總體的可持續(xù)發(fā)展目標(biāo)，必須不斷地滿足國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展和人民生活水平的提高對其物質(zhì)產(chǎn)品和生態(tài)服務(wù)功能日益增長的需要。森林可持續(xù)經(jīng)營要以可持續(xù)發(fā)展思想為核心，謀求各方利益的均衡發(fā)展。

2 森林可持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)狀及面臨的問題

森林可持續(xù)經(jīng)營問題已經(jīng)日益國際化，受到各國關(guān)注。當(dāng)前，承德市林業(yè)用地面積2 905 286 hm2，其中森林面積1 714 557 hm2，占林業(yè)用地面積59.02%，無立木林地627 217 hm2，占林業(yè)用地面積21.59%，灌木林地333 113 hm2，占林業(yè)用地面積11.47%，疏林地34 385 hm2，占林業(yè)用地面積1.18%。雖然承德市森林資源豐富，但是在森林可持續(xù)經(jīng)營管理上還存在一定的問題，首先就是森林資源分布不均，林地的生產(chǎn)力和利用率比較低；其次，對生物多樣性的保護(hù)和對森林生態(tài)系統(tǒng)環(huán)境服務(wù)功能的維護(hù)意識不強(qiáng)，重取輕予，粗放經(jīng)營的比重多于可持續(xù)經(jīng)營；再次，缺乏完善的森林可持續(xù)經(jīng)營的技術(shù)支撐體系和森林經(jīng)營技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)程，有效的推廣機(jī)制也沒有得到建立；最后，林業(yè)的經(jīng)營主體不明確，經(jīng)營者或缺乏經(jīng)營自，或缺乏有效的公眾參與機(jī)制和政策支持。

3 規(guī)劃策略

3.1 建立與完善森林可持續(xù)經(jīng)營的保障體制

要想實現(xiàn)森林的可持續(xù)經(jīng)營，必須有完善的體制作為保障，這也是實現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營的必由之路。首先，要建立森林賴以生存的林地長期保護(hù)政策，林地是森林可持續(xù)經(jīng)營的物質(zhì)基礎(chǔ)，政府、法律在保障森林用地上起著關(guān)鍵的作用。其次，要營造和引導(dǎo)崇尚森林經(jīng)營價值的環(huán)境。近些年來，人與自然和諧相處的理念被廣泛認(rèn)同，人們也越來越認(rèn)同森林價值觀，意識到森林對社會、經(jīng)濟(jì)和日常生活的影響，營造和引導(dǎo)崇尚森林經(jīng)營價值的環(huán)境能為森林可持續(xù)經(jīng)營創(chuàng)造一個良好的發(fā)展氛圍[1-2]。再次，重視林產(chǎn)品的持續(xù)和最優(yōu)化生產(chǎn)，保護(hù)公眾利益。確保林產(chǎn)品的持續(xù)產(chǎn)出、充分發(fā)揮森林的多重效益，不過量采伐、科學(xué)規(guī)劃、合理經(jīng)營，并尊重和保護(hù)部分農(nóng)民的經(jīng)濟(jì)利益，尊重其信仰，是森林可持續(xù)經(jīng)營所必要的。最后，要把握好森林可持續(xù)經(jīng)營的主要內(nèi)容和形式。天然林保護(hù)與恢復(fù)和人工林營造是森林可持續(xù)經(jīng)營的主要形式，在規(guī)劃造林時要充分考慮當(dāng)?shù)厣鐣陌l(fā)展，配置好人工林和天然林的比例，重視生態(tài)安全和生物多樣性保護(hù)；選擇樹種時要優(yōu)先考慮鄉(xiāng)土樹種，重視外來樹種的引進(jìn)，同時還要盡量減少土壤，限制使用化肥，加強(qiáng)防止病蟲害暴發(fā)，加強(qiáng)撫育等。

3.2 分類經(jīng)營，實現(xiàn)森林可持續(xù)發(fā)展

森林分類經(jīng)營是根據(jù)可持續(xù)發(fā)展理論、現(xiàn)代林業(yè)理論以及森林多種功能主導(dǎo)利用方向的不同，通過分析山脈、地理位置、自然條件等因素把森林劃分為不同的類型，以此明確森林的主體功能和經(jīng)營目標(biāo)，并根據(jù)不同的經(jīng)營方針和技術(shù)進(jìn)行經(jīng)營。森林分類經(jīng)營可分為生態(tài)公益林和商品林，每種分類都有其特有的經(jīng)營主體、組織形式、技術(shù)支持、經(jīng)營模式等，這就為明確經(jīng)營主體和經(jīng)營目標(biāo)做出了巨大的貢獻(xiàn)，當(dāng)前，森林分類經(jīng)營理念在世界范圍內(nèi)被廣泛認(rèn)可，它是實現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營的重要途徑。

3.3 公眾參與，發(fā)揮非政府機(jī)構(gòu)在森林可持續(xù)經(jīng)營中的重要作用

公眾參與既是森林可持續(xù)經(jīng)營的主要特征之一，更是森林可持續(xù)經(jīng)營規(guī)劃的重要途徑。因此，政府應(yīng)鼓勵各種形式的公眾參與，加強(qiáng)與利益相關(guān)者的交流合作。首先，要在不影響森林生態(tài)系統(tǒng)完整性和森林經(jīng)營目標(biāo)實現(xiàn)的條件下，尊重和維護(hù)當(dāng)?shù)厣鐓^(qū)居民傳統(tǒng)的或者經(jīng)許可的權(quán)利，只有保障了當(dāng)?shù)鼐用駪?yīng)有的權(quán)利，他們才會參與到森林可持續(xù)經(jīng)營這個工作中去。其次，要與利益相關(guān)者建立協(xié)商制度，并就森林經(jīng)營活動的經(jīng)濟(jì)、社會、文化影響和直接利益群進(jìn)行磋商，這樣保障各方利益，才能更有效地促進(jìn)森林的可持續(xù)經(jīng)營發(fā)展。再者，向利益相關(guān)者公開森林經(jīng)營規(guī)劃的主要內(nèi)容，在廣泛征求意見的基礎(chǔ)上不斷完善森林可持續(xù)經(jīng)營方案，并且對有特殊意義的場所加以保護(hù)[3]。

3.4 培養(yǎng)經(jīng)營森林可持續(xù)發(fā)展的專門人才

森林可持續(xù)經(jīng)營需要人的參與和規(guī)劃，只有善于引進(jìn)、聘用專門人才，才能使得森林可持續(xù)經(jīng)營取得成效。因此，當(dāng)?shù)卣土謽I(yè)企業(yè)不僅要培育和引進(jìn)專門的林業(yè)人才，還要加強(qiáng)林業(yè)行政管理人才、經(jīng)營管理人才的隊伍建設(shè)，對現(xiàn)有的林業(yè)人員開展崗位培訓(xùn)和繼續(xù)教育，提高其專業(yè)水平，并且制定和完善林業(yè)從業(yè)人員的基本保障措施和優(yōu)惠政策[4]。

4 結(jié)語

森林是人民生活、社會發(fā)展和經(jīng)濟(jì)發(fā)展賴以生存的基礎(chǔ)，只有做好森林可持續(xù)經(jīng)營工作，促進(jìn)森林的可持續(xù)發(fā)展，避免過度采伐和重取輕予，才能保障青山綠水永續(xù)發(fā)展，為人們營造更好的生活環(huán)境，推動經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定、高效發(fā)展，真正做到人與自然和諧相處。而這一切不僅要依靠政府、林業(yè)企業(yè)的管理，更要依靠公眾的參與和維護(hù)。

5 參考文獻(xiàn)

[1] 候元兆.林業(yè)可持續(xù)發(fā)展和森林可持續(xù)經(jīng)營的框架理論（上）[J].世界林業(yè)研究，2003（1）：2-7.

[2] 候武才.森林經(jīng)營與可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略的探討[J].林業(yè)科技情報，2006（3）：8-9.

第3篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)管理目標(biāo)；持續(xù)經(jīng)營；生存

中圖分類號：F23 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

收錄日期：2011年12月16日

財務(wù)管理目標(biāo)是財務(wù)管理理論框架研究的邏輯起點，也是財務(wù)管理工作的出發(fā)點和歸宿。它是在社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和企業(yè)制度的變遷而發(fā)展，不斷地完善從而更適合現(xiàn)在的環(huán)境。因此，隨著時代的發(fā)展，理論界不斷提出新的財務(wù)目標(biāo)，但其中的核心部分沒有變。

一、不同財務(wù)管理目標(biāo)概述

（一）利潤最大化。利潤最大化是西方微觀經(jīng)濟(jì)學(xué)的理論基礎(chǔ)，既反映了企業(yè)的基本追求，又便于操作和考核評價，提高效率、降低成本，但是利潤最大化目標(biāo)容易導(dǎo)致企業(yè)的短期行為，未考慮時間價值，未考慮利潤與投入資本的關(guān)系，未考慮企業(yè)未來等。

（二）每股盈余最大化。每股盈余最大化是20世紀(jì)六十年代的財務(wù)理論觀點。該觀點認(rèn)為，應(yīng)該把企業(yè)利潤和股東投入的資本聯(lián)系起來考慮，用每股盈余（或權(quán)益資本凈利率）作為企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，但同樣是沒有考慮到時間價值和風(fēng)險。

（三）股東財富最大化?？紤]了時間價值和風(fēng)險價值并且一定程度上能夠克服企業(yè)追求利潤上的短期行為，容易量化。但是，忽略了其他利益相關(guān)者的利益，股票的價格實際上影響因素還有很多，并不適用于非上市公司。

（四）企業(yè)價值最大化。其也是企業(yè)資產(chǎn)的市場價值，取決于企業(yè)潛在和未來的獲利能力。企業(yè)價值最大化充分考慮了資金的時間價值、風(fēng)險價值和通貨膨脹價值對企業(yè)資產(chǎn)的影響，克服了企業(yè)在追求利潤上的短期行為。但是，一是概念上還存在爭議；二是從計量的標(biāo)準(zhǔn)選擇上還未解決。

（五）相關(guān)者利益最大化。主張現(xiàn)代企業(yè)是一個由多邊契約關(guān)系組成的集合體，利益與企業(yè)相關(guān)的主體是多元的，不僅包括股東，還包括經(jīng)理、職工、社區(qū)、供應(yīng)商、銷售商等。它符合科斯的企業(yè)契約理論、“收益與風(fēng)險對等”、協(xié)調(diào)各利益關(guān)系主體共同獲利。但是，相關(guān)者利益最大化如何制定具體措施，又如何去計量，現(xiàn)在相關(guān)理論還不成熟。

（六）其他理論。例如，資金運(yùn)動最優(yōu)化。該觀點認(rèn)為企業(yè)采取科學(xué)管理方法，在保持資金良性循環(huán)的條件下，實現(xiàn)資金的保值增值。可取之處在于：資金運(yùn)動最優(yōu)化目標(biāo)體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)的本質(zhì)；體現(xiàn)了企業(yè)財務(wù)關(guān)系的各方利益；時間價值，權(quán)衡收益與風(fēng)險的均衡。但是，缺陷在于：不能直接量化，并且目標(biāo)定的太狹隘。還有像最佳現(xiàn)金流量、EVA最大化、持續(xù)發(fā)展能力最大化、經(jīng)濟(jì)效益最大化等。

最先提出的是利潤最大化，該觀點盛行于20世紀(jì)五十年代以前。隨著社會的進(jìn)步，目前企業(yè)價值最大化觀點得到大多數(shù)中外學(xué)者的贊同，成為主流觀點；進(jìn)入21世紀(jì)后，利益相關(guān)者理論的發(fā)展，正在顯現(xiàn)逐步的代替企業(yè)價值最大化的勢頭。但是，在實務(wù)界依舊選擇以利潤最大化為主。這種現(xiàn)象看似包含著矛盾，但是其中心并沒有發(fā)生變化。

二、財務(wù)管理目標(biāo)的確立

從企業(yè)的角度看，無論是利潤最大化、每股盈余最大化還是相關(guān)者利益最大化等，都是為了企業(yè)持續(xù)經(jīng)營。在此，筆者認(rèn)為，應(yīng)該把持續(xù)經(jīng)營作為財務(wù)管理的最終目標(biāo)，而在不同時期都應(yīng)設(shè)定相適應(yīng)的子目標(biāo)。

無論是企業(yè)擁有一個所有者還是多個所有者，或者是擁有無數(shù)個所有者，如發(fā)展到現(xiàn)在擁有最先進(jìn)企業(yè)的大多數(shù)美國公民以投資企業(yè)的股票作為保障退休的生活，同時中國百姓也正在向美國公民轉(zhuǎn)化，那么企業(yè)的所有者就希望企業(yè)能夠持續(xù)經(jīng)營下去。而現(xiàn)如今，國外企業(yè)的平均壽命不到30年，中國企業(yè)平均最多是3年。企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營將會吸引更多的投資者，而作為員工，企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營可以讓員工對未來的生活更有信心。

同時，企業(yè)的經(jīng)理在實施經(jīng)營或是財務(wù)活動的過程中，不僅應(yīng)考慮友好的因素，也要考慮存在敵意的因素。為了持續(xù)經(jīng)營，企業(yè)要認(rèn)真地考慮競爭者。類似利益相關(guān)者理論，競爭者出現(xiàn)在廣義利益相關(guān)者中。從形式上來看，把競爭者歸入利益相關(guān)者的概念范疇，并將利益相關(guān)者的利益最大化作為企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)，似乎難以理解。其實，一旦公司經(jīng)理的行為影響到了競爭者的利益，競爭者便會作出相應(yīng)決策來應(yīng)對，這些決策所產(chǎn)生的后果，常常會間接地影響和作用于企業(yè)。從這個意義上來說，企業(yè)的經(jīng)理在作出一項決策時，對于這種由此及彼以及反饋回來的影響應(yīng)予以充分考慮。

因此，持續(xù)經(jīng)營就應(yīng)該作為總的目標(biāo)，而之前所列舉到的企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)，歸其共同點就是持續(xù)經(jīng)營。

再從行為學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來看，設(shè)定一個簡單易懂的目標(biāo)，更有利于企業(yè)的日常管理和發(fā)展。

首先，科學(xué)證明了什么樣的人在有生命危險競爭的情況下存活的可能性最大，即越是只為了生存目的而膽小的人越是能夠爆發(fā)驚人力量，從而獲得最終的生命權(quán)。同理，企業(yè)由無數(shù)人組成，與其他企業(yè)的競爭也就像人與人之間的競爭一樣，為了一直活下去，就必須目標(biāo)單一，因而持續(xù)經(jīng)營等同于企業(yè)的生命，為了生命，企業(yè)才會謹(jǐn)小慎微地制定出不威脅企業(yè)生存的策略。同時，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，就如同逆水行舟一樣，不進(jìn)則退，為了生存，企業(yè)制定出的戰(zhàn)略就不會只是單單的停留于現(xiàn)狀而會包含發(fā)展，這樣才能生存下來。所以，無論是在選擇管理者和員工的聘任上，就不會讓有威脅到企業(yè)的人進(jìn)入；對新技術(shù)的采用也會謹(jǐn)慎，包括新管理技術(shù)、新生產(chǎn)技術(shù)、企業(yè)的業(yè)務(wù)擴(kuò)展，等等。

再者，在信息經(jīng)濟(jì)學(xué)中，信息的不完全性可能導(dǎo)致結(jié)果的不同，尤其是在信息的傳達(dá)上，信息隨著傳達(dá)層級不斷的被缺失或扭曲，只有最簡單的信息才能在最小程度上避免。在設(shè)定持續(xù)經(jīng)營這個簡單而卻意義重大的目標(biāo)后，企業(yè)在不斷向下執(zhí)行具體命令時，尤其是基層的員工可以根據(jù)簡單的目標(biāo)去判斷信息的有效性。

當(dāng)然，不可否認(rèn)持續(xù)經(jīng)營太大而無法具體實施。其實，作為總目標(biāo)的持續(xù)經(jīng)營可以根據(jù)不同時期設(shè)定相應(yīng)的子目標(biāo)來具體實施。

三、財務(wù)管理目標(biāo)的具體制定和應(yīng)用

財務(wù)管理子目標(biāo)的定位就應(yīng)該適應(yīng)企業(yè)不同的發(fā)展階段和所處時代的科學(xué)環(huán)境。作為總目標(biāo)的持續(xù)經(jīng)營，在企業(yè)不同時期的子目標(biāo)執(zhí)行中起著監(jiān)督調(diào)整的作用，也就是企業(yè)在經(jīng)營過程中不能忘記初衷。在選擇以利潤最大化為子目標(biāo)時，本著總目標(biāo)，為了長久地生存下去，企業(yè)可以主觀上避免企業(yè)的短期行為和考慮到時間價值與風(fēng)險；在選擇以股東利益最大化為子目標(biāo)時，本著總目標(biāo)，在考慮實現(xiàn)子目標(biāo)的同時還會考慮其他影響企業(yè)利益的因素；而在新興理論提出相關(guān)者利益最大化時，沒有成熟的理論去指導(dǎo)企業(yè)的經(jīng)營活動，明確的總目標(biāo)存在會使企業(yè)更慎重的選擇正確的行為方法去滿足利益相關(guān)者，協(xié)調(diào)矛盾，從而將影響企業(yè)存在的潛在風(fēng)險消滅了。因此，無論未來環(huán)境如何發(fā)生變化，具體包括經(jīng)濟(jì)環(huán)境、科學(xué)環(huán)境等，階段性的新的財務(wù)管理的目標(biāo)提出，在本著初衷不變的情況下，企業(yè)都會選擇適當(dāng)?shù)男袆觼肀ＷC生存。

在初創(chuàng)和成長期的中小型企業(yè)、微利企業(yè)，為了保證有足夠的資本支持和持續(xù)的現(xiàn)金流，就應(yīng)該以籌資數(shù)量最大化等有利于這個時期的目標(biāo)為子目標(biāo)；在處于青少年成長發(fā)展期的企業(yè)，為了獲得足夠的生長空間，就應(yīng)該以利潤最大化等有利于這個時期的目標(biāo)為子目標(biāo)；在處于成熟期的企業(yè)，就應(yīng)該以企業(yè)利益最大化、相關(guān)者利益最大化等有利于這個時期的目標(biāo)為子目標(biāo)。企業(yè)的壽命是沒有限制的，因此成熟的企業(yè)就開始更明顯地追求持續(xù)經(jīng)營下去。隨著科學(xué)的發(fā)展、新的管理理念的提出，企業(yè)可以采取新的理念去設(shè)定新的子目標(biāo)。（表1）

四、結(jié)論

以不變應(yīng)萬變，確立的目標(biāo)越單一簡單，就越容易指導(dǎo)企業(yè)的行為，也同時越容易達(dá)到目標(biāo)，而各個不同時期的子目標(biāo)也只是相應(yīng)階段的階段性指導(dǎo)。

主要參考文獻(xiàn)：

[1]王化成.財務(wù)管理的國際比較和我國企業(yè)的現(xiàn)實選擇[J].財會月刊，2000.8.

第4篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

關(guān)鍵詞：破產(chǎn)清算會計目標(biāo)　會計要素　會計假設(shè)　收付實現(xiàn)制　可變現(xiàn)凈值

2007年《破產(chǎn)法》的正式實施為建立破產(chǎn)清算會計提供了法律依據(jù)，但訖今為止，我國尚未頒布破產(chǎn)清算會計準(zhǔn)則，破產(chǎn)清算實務(wù)核算的主要依據(jù)是1997制定的《國有企業(yè)試行破產(chǎn)有關(guān)會計處理問題暫行規(guī)定》，理論上我國尚未形成一套系統(tǒng)、完整、公認(rèn)的破產(chǎn)清算會計理論體系。本文根據(jù)會計理論的內(nèi)容，結(jié)合新《破產(chǎn)法》的變化，對破產(chǎn)清算會計基本理論問題進(jìn)行了探討。

一、破產(chǎn)清算會計目標(biāo)

會計目標(biāo)是會計理論體系的邏輯起點，是會計學(xué)科領(lǐng)域最基礎(chǔ)的觀念，會計理論和會計實務(wù)都是建立在其基礎(chǔ)之上的。會計目標(biāo)主要包括：會計信息的用途；向哪些人提供會計信息；什么是有用的會計信息。持續(xù)經(jīng)營下的財務(wù)會計目標(biāo)是為會計信息使用者提供據(jù)以經(jīng)濟(jì)決策的有用會計信息。而企業(yè)一旦進(jìn)入破產(chǎn)清算，其會計目標(biāo)盡管仍為會計信息使用者提供有用的會計信息，但與持續(xù)經(jīng)營下的會計目標(biāo)相比發(fā)生了顯著變化，破產(chǎn)清算會計提供的會計信息，無論在提供信息的內(nèi)容上，還是提供的對象、用途上均與財務(wù)會計存在差異。首先，從提供會計信息的內(nèi)容而言，財務(wù)會計主要提供企業(yè)一定日期的財務(wù)狀況和一定期間的經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量的會計信息；而破產(chǎn)清算會計主要提供破產(chǎn)清算企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)的處理、債務(wù)清償、清算損益等方面的會計信息。其次，從會計信息的提供對象而言，財務(wù)會計信息的使用者主要為企業(yè)投資者、債權(quán)人、企業(yè)管理者以及其他會計信息使用者。而破產(chǎn)清算會計的信息使用者則包括債務(wù)人、普通債權(quán)人、勞動債權(quán)人、破產(chǎn)管理人、政府部門及其它利益相關(guān)者。這里需要指出的是：與原破產(chǎn)會計信息使用者相比，由于新《破產(chǎn)法》引入了勞動債權(quán)的概念，使破產(chǎn)會計使用者不再僅包含普通債權(quán)人，還包含了勞動債權(quán)人，而且新《破產(chǎn)法》引入破產(chǎn)管理人制度后，使破產(chǎn)會計信息使用者由破產(chǎn)管理人取代了破產(chǎn)清算組。最后，從會計信息的用途而言，財務(wù)會計提供的信息不僅向投資人和債權(quán)人報告資產(chǎn)的有效利用情況，而且向未來和潛在的投資人和債權(quán)人提供預(yù)測企業(yè)未來盈利能力的信息，從而使未來或潛在投資人和債權(quán)人據(jù)以作出合理的投資和信貸決策。破產(chǎn)清算會計提供的會計信息對投資者來講主要用于確定投資損失，對債權(quán)人來講主要用于確定債權(quán)損失程度和可收回債權(quán)的數(shù)額。綜上所述，破產(chǎn)清算會計目標(biāo)就是向債務(wù)人、普通債權(quán)人、勞動債權(quán)人、破產(chǎn)管理人、政府部門及其它利益相關(guān)者提供破產(chǎn)企業(yè)破產(chǎn)財產(chǎn)的處理、債務(wù)清償、清算損益等方面的會計信息。

二、破產(chǎn)清算會計對象和會計要素

(一)破產(chǎn)清算會計對象破產(chǎn)清算會計對象是破產(chǎn)清算會計所要反映和監(jiān)督的內(nèi)容，即破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動。破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動是指破產(chǎn)清算期間企業(yè)資產(chǎn)估價、變現(xiàn)、清償及分配等經(jīng)濟(jì)活動過程中所發(fā)生的資金收支活動的總稱。有觀點認(rèn)為，企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，已停止生產(chǎn)經(jīng)營活動，不存在資金運(yùn)動。但筆者認(rèn)為，從企業(yè)破產(chǎn)清算過程看，資金運(yùn)動是客觀存在的，因為破產(chǎn)清算企業(yè)要對財產(chǎn)進(jìn)行變賣以清償債務(wù)，這時破產(chǎn)企業(yè)的資金運(yùn)動具體表現(xiàn)為“財產(chǎn)――變現(xiàn)收入――償還債務(wù)”的運(yùn)動過程，破產(chǎn)企業(yè)財產(chǎn)分配完畢，資金就退出破產(chǎn)企業(yè)，資金運(yùn)動就此終結(jié)，不再形成新的循環(huán)。與持續(xù)經(jīng)營階段相比，破產(chǎn)清算企業(yè)資金運(yùn)動具有以下特征：一是非循環(huán)性。破產(chǎn)清算企業(yè)資金運(yùn)動從破產(chǎn)財產(chǎn)估價、變現(xiàn)至破產(chǎn)財產(chǎn)、剩余財產(chǎn)的分配，資金退出企業(yè)是單向的運(yùn)動過程，不存在循環(huán)和周轉(zhuǎn)。二是非繼起性。破產(chǎn)清算企業(yè)的各種資金形態(tài)之間的轉(zhuǎn)化不再依次相繼運(yùn)動。三是一次性。破產(chǎn)清算企業(yè)資金從一種形態(tài)轉(zhuǎn)化為另一種形態(tài)，在量上是一次進(jìn)行的，不存在“沉淀”和分次轉(zhuǎn)化的現(xiàn)象。因此，破產(chǎn)清算企業(yè)的資金運(yùn)動實際上主要由兩方面組成，一是資產(chǎn)變現(xiàn)；二是破產(chǎn)財產(chǎn)分配，主要包括用企業(yè)有效的經(jīng)濟(jì)資源支付清算費用和清償債務(wù)。這實際上是資金流入企業(yè)和流出企業(yè)的兩個階段，這種資金的流入與流出構(gòu)成了破產(chǎn)清算企業(yè)的資金運(yùn)動，即為破產(chǎn)清算會計對象。

(二)破產(chǎn)清算會計要素會計要素是對會計對象的基本分類，是會計對象的具體化。在持續(xù)經(jīng)營下，《企業(yè)會計準(zhǔn)則――基本準(zhǔn)則》明確資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用、利潤為會計要素的具體內(nèi)容。但在破產(chǎn)清算會計中，其會計要素究竟應(yīng)包括哪些內(nèi)容，會計界尚未取得一致意見，比較有代表性的觀點有兩種。佟玉凱等(1996)認(rèn)為，破產(chǎn)清算會計要素應(yīng)由資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、清算收入、清算費用、清算損益六項內(nèi)容構(gòu)成。其理由是“清算是為了償債，而資產(chǎn)和權(quán)益是破產(chǎn)企業(yè)償債的最后手段”，因此，“資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益”三個要素應(yīng)該保留。但由于生產(chǎn)經(jīng)營活動已經(jīng)停止，獲取最大利潤不再是清算期各項經(jīng)濟(jì)活動的目標(biāo)，收入、費用、利潤的核算已無必要，并且失去了核算基礎(chǔ)。此時，清算活動的根本目標(biāo)是債權(quán)人受償比例最大化，因此，清算收入、清算支出和清算損益應(yīng)成為清算會計核算的重要對象。唐國平(2005)認(rèn)為，應(yīng)以企業(yè)清算經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的特點和清算會計目標(biāo)為基礎(chǔ)確定清算會計要素，因此，確立清算會計基本要素如下：清算資產(chǎn)，清算企業(yè)所擁有的用來清償債務(wù)的全部資產(chǎn)；清算債務(wù)，清算企業(yè)所承擔(dān)的需以清算資產(chǎn)償付的債務(wù)；清算凈權(quán)益，清算企業(yè)投資者實際享有的對企業(yè)資產(chǎn)的要求權(quán)，其取決于清算資產(chǎn)與清算債務(wù)之差額；清算損失，企業(yè)在清算過程中因發(fā)生清算業(yè)務(wù)所導(dǎo)致的各種清算凈權(quán)益之減少；清算利得，企業(yè)在清算過程中所發(fā)生的各種清算凈權(quán)益之增加。

筆者認(rèn)為，上述第一種觀點的不合理之處主要在于將持續(xù)經(jīng)營下的財務(wù)會計要素“資產(chǎn)”、“負(fù)債”、“所有者權(quán)益”原封不動地“移植”到破產(chǎn)清算會計要素中，忽略了破產(chǎn)清算業(yè)務(wù)特征對破產(chǎn)清算會計要素的影響；而第二種觀點提出的“清算損失”、“清算利得”要素，混淆了其存在的前提條件，因為“損失”、“利得”是在持續(xù)經(jīng)營下相對于“收入”、“費用”而言的一種正常的利益流入和流出。考慮到破產(chǎn)清算企業(yè)與持續(xù)經(jīng)營企業(yè)資金運(yùn)動的特點不同，筆者認(rèn)為，破產(chǎn)企業(yè)的會計要素可由以下一級要素組成：清算資產(chǎn)、清算負(fù)債、清算凈資產(chǎn)、清算損益。其中：清算資產(chǎn)是指破產(chǎn)清算企業(yè)所擁有的，能帶來清償力的經(jīng)濟(jì)資源。企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，其擁有資產(chǎn)的目的不再是進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，而是為了變現(xiàn)后清償債務(wù)，因此，清算資產(chǎn)按變現(xiàn)能力的強(qiáng)弱區(qū)分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)已無必要，重要的是要區(qū)分哪些是擔(dān)保資產(chǎn)，哪些是普通資產(chǎn)。因為《破產(chǎn)法》規(guī)定對破產(chǎn)人的特定財產(chǎn)享有擔(dān)保權(quán)的權(quán)利人，對該特定財產(chǎn)享有優(yōu)先受償?shù)臋?quán)力。清算負(fù)債是指破產(chǎn)清算企業(yè)所承擔(dān)的需要以清算資產(chǎn)償還的債務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營的企業(yè)，負(fù)債按償還期限的長短劃分為流動負(fù)債和非流動負(fù)債，但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，這種劃分已無必要和可能，因為一切負(fù)債都需

要在破產(chǎn)清算期間償還，已不存在負(fù)債到期長短的問題。重要的是需要區(qū)分哪些債務(wù)是要優(yōu)先償還的，哪些債務(wù)是普通債務(wù)，在普通債務(wù)中又要求按償還的先后順序進(jìn)行清償。清算凈資產(chǎn)是指破產(chǎn)企業(yè)所有者權(quán)益凈額，其表現(xiàn)為清算資產(chǎn)可實現(xiàn)凈值與確定的清算債務(wù)之間的差額，其由接管破產(chǎn)企業(yè)時所接管的原所有者權(quán)益總額和破產(chǎn)宣告日至破產(chǎn)程序終結(jié)日發(fā)生的清算損益構(gòu)成。清算損益是破產(chǎn)企業(yè)自破產(chǎn)宣告日起至清算結(jié)束日止的清算期間的清算成果，包括清算收益、清算損失和清算費用。其中，清算收益是指在資產(chǎn)變現(xiàn)和重新確認(rèn)債務(wù)中，以及由于其他原因發(fā)生的資產(chǎn)價值增加和負(fù)債金額減少；清算損失是指在資產(chǎn)變現(xiàn)和重新確認(rèn)債務(wù)中發(fā)生的資產(chǎn)價值減少和負(fù)債金額增加；清算費用是指在破產(chǎn)清算過程中合理預(yù)計的、為破產(chǎn)債權(quán)人的共同利益而由破產(chǎn)財產(chǎn)中支付的費用，包括各項清算管理費用、訴訟費用等。

三、破產(chǎn)清算會計核算的基本前提

(一)會計主體假設(shè)會計主體是指會計工作為之服務(wù)的一個特定單位。會計主體界定了會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。企業(yè)一旦破產(chǎn)清算，原來的會計主體就不再存在。對于破產(chǎn)清算會計主體，在新的《破產(chǎn)法》頒布之前，會計界存在不同的觀點。第一種觀點認(rèn)為破產(chǎn)清算會計主體是破產(chǎn)企業(yè)的“破產(chǎn)財產(chǎn)”。第二種觀點認(rèn)為破產(chǎn)清算會計主體是向人民法院負(fù)責(zé)的清算組。筆者認(rèn)為，第一種觀點顯然是混淆了主體與客體的關(guān)系。因為，會計主體是一個特定單位，破產(chǎn)財產(chǎn)是特定范圍內(nèi)的財產(chǎn)，是破產(chǎn)清算會計對象的具體內(nèi)容之一，而非會計主體。對于第二種觀點，在新的《破產(chǎn)法》頒布之前，以破產(chǎn)清算組作為破產(chǎn)清算會計主體，是有法律依據(jù)的，《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》規(guī)定：人民法院應(yīng)當(dāng)自宣告企業(yè)破產(chǎn)之日起十五日內(nèi)成立清算組，接管破產(chǎn)企業(yè)。清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配。清算組對人民法院負(fù)責(zé)并報告工作。由此可以看出，當(dāng)清算組進(jìn)入破產(chǎn)企業(yè)起，清算組就代替了破產(chǎn)企業(yè)法人主體的資格，成為破產(chǎn)清算會計的主體。但由于新《破產(chǎn)法》引入了國際通行的破產(chǎn)管理人制度，因此，新《破產(chǎn)法》頒布實施以后，破產(chǎn)管理人會計主體取代了破產(chǎn)清算組會計主體。用破產(chǎn)管理人代替清算組不僅是名稱的變化，兩者之間有著本質(zhì)區(qū)別：一是兩者的人員構(gòu)成不同。新《破產(chǎn)法》第24條規(guī)定：管理人可以由有關(guān)部門、機(jī)構(gòu)的人員組成的清算組或者依法設(shè)立的律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、破產(chǎn)清算事務(wù)所等社會中介機(jī)構(gòu)擔(dān)任。人民法院根據(jù)債務(wù)人的實際情況，可以在征詢有關(guān)社會中介機(jī)構(gòu)的意見后，指定該機(jī)構(gòu)具備相關(guān)專業(yè)知識并取得執(zhí)業(yè)資格的人員擔(dān)任管理人。而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》第24條規(guī)定，清算組成員由人民法院從企業(yè)上級主管部門、財政部門和專業(yè)人員中指定。二是兩者責(zé)任明確程度不同。新《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人的責(zé)任作了明確的、具體的規(guī)定。而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對清算組的職責(zé)規(guī)定較為原則，僅在其第24條規(guī)定：清算組負(fù)責(zé)破產(chǎn)財產(chǎn)的保管、清理、估價、處理和分配。法律對清算組的行為沒做具體規(guī)定。三是兩者監(jiān)督力度不同。新《破產(chǎn)法》對破產(chǎn)管理人違反忠于職守和勤勉盡責(zé)義務(wù)或其他違法行為的，規(guī)定了應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，而《企業(yè)破產(chǎn)法(試行)》對清算組成員的職務(wù)行為沒有規(guī)定相關(guān)監(jiān)督及責(zé)任追究措施(曹強(qiáng)等，2005)。

(二)停止正常經(jīng)營假設(shè)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是假設(shè)企業(yè)能連續(xù)不斷地經(jīng)營下去，確定這一核算前提，旨在解決企業(yè)財產(chǎn)估價和費用分配等問題。但企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，雖然必要的合同將繼續(xù)覆行，個別的生產(chǎn)經(jīng)營活動也將繼續(xù)，但正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動基本停止，在此情況下，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)顯然不再成立。因此，破產(chǎn)會計否定了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，而確定了停止正常經(jīng)營假設(shè)。

(三)清算期間假設(shè)持續(xù)經(jīng)營下的會計期間假設(shè)是指將企業(yè)持續(xù)不斷的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一定的期間，以便結(jié)算賬目，編制會計報表。這一假設(shè)對于正常經(jīng)營企業(yè)進(jìn)行會計核算、成本分配、編制報表具有重要意義。但在破產(chǎn)清算的情況下，企業(yè)已無經(jīng)營成果可供陳報，因此不再需要分期的時間性假定。破產(chǎn)清算會計期間的起訖日期為破產(chǎn)管理人接管破產(chǎn)企業(yè)日至破產(chǎn)清算程序終結(jié)日，故破產(chǎn)清算期間假設(shè)具有隨即性的特征，即破產(chǎn)清算期間假設(shè)取決于破產(chǎn)清算程序?qū)嵤┢陂g的長短。此外，由于破產(chǎn)清算會計對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)清算和會計核算是一次性的，不存在持續(xù)性和周期性的核算，從而使得破產(chǎn)清算期間又具備了一次性的特征。

(四)貨幣計量假設(shè)貨幣計量是會計的基本特征，企業(yè)無論是處于持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)，還是破產(chǎn)清算狀態(tài)，貨幣計量都是這兩種不同狀態(tài)的企業(yè)會計的基本前提。在持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)下，貨幣計量包含著幣值不變的假定，但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，破產(chǎn)清算會計雖然繼續(xù)使用貨幣計量，但幣值不變的假設(shè)顯然不再適用。破產(chǎn)清算會計要假定破產(chǎn)財產(chǎn)以清算價值計量，在對破產(chǎn)財產(chǎn)估價時，不但要考慮幣值變動因素，還要顧及財產(chǎn)清算的價值貶值問題。清算負(fù)債無論是否到期，以現(xiàn)實價值償債。

四、破產(chǎn)清算會計確認(rèn)基礎(chǔ)、信息質(zhì)量要求、計量屬性及報告

(一)會計確認(rèn)基礎(chǔ)――收付實現(xiàn)制在持續(xù)經(jīng)營下，考慮到會計信息必須對經(jīng)營決策有用，必須有助于準(zhǔn)確反映企業(yè)各個期間的經(jīng)營效率和經(jīng)濟(jì)效益，應(yīng)選擇權(quán)責(zé)發(fā)生制作為會計確認(rèn)的基礎(chǔ)。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，由于破產(chǎn)企業(yè)停止了正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，與破產(chǎn)企業(yè)有關(guān)的各方關(guān)心的是企業(yè)非現(xiàn)金資產(chǎn)的變現(xiàn)能力、債權(quán)的受償程度，需要的是破產(chǎn)企業(yè)實際現(xiàn)金流入和流出的信息。因此，破產(chǎn)清算會計必須以收付實現(xiàn)制為基礎(chǔ)來確定破產(chǎn)財產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償、清算損益等，這是由破產(chǎn)的終極性特征所決定的。

(二)會計信息質(zhì)量要求客觀性、相關(guān)性、可比性、可理解性、及時性、重要性、實質(zhì)重于形式、謹(jǐn)慎性是持續(xù)經(jīng)營下對會計信息提出的質(zhì)量要求，由于會計目標(biāo)是向有關(guān)各方提供有用的會計信息，因此，這些信息質(zhì)量要求的大多數(shù)仍然適用于破產(chǎn)清算會計，但是，第一，謹(jǐn)慎性質(zhì)量要求不再存在，因為謹(jǐn)慎性是在持續(xù)經(jīng)營前提下，企業(yè)會計為保護(hù)投資者利益、保全經(jīng)營者擁有的經(jīng)濟(jì)資源，對可能產(chǎn)生的資產(chǎn)和收益不予估計，對可能產(chǎn)生的費用和負(fù)債予以充分估計。但當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，資產(chǎn)、負(fù)債等必須按實際發(fā)生數(shù)予以確認(rèn)，不再存在謹(jǐn)慎與激進(jìn)的可選擇性。第二，重要性被全面性所取代。在持續(xù)經(jīng)營下，會計核算應(yīng)對交易或事項區(qū)別其重要程度，采用不同的核算方式；而當(dāng)企業(yè)進(jìn)入破產(chǎn)清算后，要求會計核算全面地反映破產(chǎn)清算活動的所有方面，全面反映資產(chǎn)變現(xiàn)、債務(wù)清償?shù)惹闆r。第三，破產(chǎn)清算會計不再要求會計核算滿足實質(zhì)重于形式的要求，更加注重法律的要求，即破產(chǎn)清算會計核算必須嚴(yán)格遵守《破產(chǎn)法》及相關(guān)法律、法規(guī)、制度的規(guī)定，提供合法、公正的會計信息。

第5篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

關(guān)鍵詞：財務(wù)會計；會計基本假設(shè)；改進(jìn)

中圖分類號：F234.4 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A 文章編號：1001-828X（2012）06-0-01

伴隨著新時期、新形勢的發(fā)展，財務(wù)會計假設(shè)所依附的客觀環(huán)境發(fā)生了重大的變化，財務(wù)會計信息的使用者對于財務(wù)跨級報告所披露的信息必然會有新的要求。因此，我們應(yīng)當(dāng)適時地改進(jìn)財務(wù)會計假設(shè)，對其進(jìn)行全新的審視并加以完善，促使其跟新環(huán)境更好地融合。

一、改進(jìn)財務(wù)會計主體假設(shè)

要想改進(jìn)財務(wù)會計主體假設(shè)，就需要突破現(xiàn)有的傳統(tǒng)主體假設(shè)，構(gòu)建起相對開放的主體假設(shè)。由于當(dāng)下信息技術(shù)的飛速發(fā)展及先進(jìn)性，網(wǎng)上公司的發(fā)展愈加迅速，它們成功跳出原有的財務(wù)會計主體的空間范圍。其原因在于網(wǎng)上的公司是虛擬的，它們的主要資產(chǎn)是知識資本以及人力資源，且財務(wù)會計也因此有所擴(kuò)展，演變?yōu)槠髽I(yè)實主體以及虛主體。我們應(yīng)當(dāng)以此為依據(jù)對財務(wù)會計主體假設(shè)進(jìn)行改進(jìn)，促使其轉(zhuǎn)變?yōu)樾畔r代的相對主體的信息使用觀，從而發(fā)展成一個具備一定開放性質(zhì)的主體假設(shè)，即現(xiàn)實主體跟虛擬主體同時存在；將財務(wù)會計主體假設(shè)重新定義為“經(jīng)濟(jì)利益聯(lián)合體”，幫助其主體假設(shè)跟持續(xù)變化的新形勢相適應(yīng)。

對于出現(xiàn)在新經(jīng)濟(jì)里面的新的組織實體，只要它們形成了一個聯(lián)合體且以獲取共同的經(jīng)濟(jì)利益為目的而相互協(xié)作，那么不管它們具備多少個部門，也不管它們涵蓋了多少個獨立的企業(yè)，都可以在會計核算過程中將其看做是同一個會計主體，促使經(jīng)濟(jì)利益實現(xiàn)高度的統(tǒng)一性，并以此作為判斷和衡量財務(wù)會計主體的重要標(biāo)準(zhǔn)。對于實的企業(yè)或企業(yè)之間的兼并、虛的網(wǎng)絡(luò)公司及空間主體等均可以通過改進(jìn)財務(wù)會計主體假設(shè)界定它們是否破產(chǎn)。

二、改進(jìn)貨幣計量假設(shè)

改進(jìn)貨幣計量假設(shè)實質(zhì)上是需要建立起以貨幣的計量為核心的多元化計量體系。企業(yè)最終生成的財務(wù)報表里面的數(shù)字所具備的最為主要的特征就是概括性，而作為唯一的、統(tǒng)一的計量尺度的貨幣將企業(yè)大多數(shù)類型不同的資源量化、累加，因此貨幣計量假設(shè)具備存在的必要性。

然而在現(xiàn)代的企業(yè)里面，有很多信息都是非貨幣性質(zhì)的，無法用量化以及計價等方式為投資者提供具備重要參考價值的決策依據(jù)。因此，這些信息的反映需要采用非貨幣性的指標(biāo)，通過定性而非定量的形式體現(xiàn)信息的價值，如知識資本、人力資源、企業(yè)經(jīng)營理念在社會中的認(rèn)可程度等信息應(yīng)當(dāng)在企業(yè)現(xiàn)行的財務(wù)報表之外構(gòu)建獨立的表格系統(tǒng)中進(jìn)行反映，促使財務(wù)報告的實用性得到提升。與此同時，當(dāng)利率、匯率的波動較大時，幣值穩(wěn)定的推論就不應(yīng)盲目堅持，而應(yīng)當(dāng)同時使用不變貨幣以及名義貨幣這兩種計量屬性實現(xiàn)信息披露的多元化，致力于從不同的角度出發(fā)對企業(yè)的財務(wù)狀況以及經(jīng)營成果等進(jìn)行反映。

三、改進(jìn)會計分期假設(shè)

企業(yè)的短期項目以及實時的財務(wù)報告等是以交易期作為會計期報告的補(bǔ)充的。而會計分期對企業(yè)財務(wù)管理的實施具備重要的意義，它不僅僅能夠確保企業(yè)財務(wù)會計信息的真實性、完整性及公允性，同時還能夠幫助決策者對同一企業(yè)的不同項目抑或是同一行業(yè)的不同企業(yè)做出比較分析，有利于企業(yè)管理者實施財務(wù)管理及評價，促使投資者對企業(yè)的財務(wù)狀況做出準(zhǔn)確的判斷。

因此，我們應(yīng)當(dāng)引入短期項目以及實時的財務(wù)報告，以交易期作為會計期報告的補(bǔ)充。前者是針對一些交易一旦完成就會解散的臨時性組織，也就是說一些網(wǎng)絡(luò)企業(yè)在實施短期項目合作時不應(yīng)當(dāng)對其進(jìn)行會計分期，而應(yīng)當(dāng)將交易期直接作為財務(wù)報表的報告期；后者是以實時的需求為依據(jù)獲取信息，屬于非等距交易期間假設(shè)的范疇，即企業(yè)外部信息的使用者以及各個業(yè)務(wù)部門可以根據(jù)需求實時獲取最新的信息，不需要等到會計期結(jié)束。對于那些實施較大合作項目以及戰(zhàn)略性合作的企業(yè)，它們的合作期間屬于中長期，可以將其會計期間適當(dāng)?shù)乜s短，如提供旬報，即將旬作為單位進(jìn)行會計分期，這樣不僅僅能有效克服實時財務(wù)會計報告的缺陷，同時還能夠滿足及時性需求。

四、改進(jìn)持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

將持續(xù)經(jīng)營建設(shè)改進(jìn)為有限的持續(xù)經(jīng)營。虛擬企業(yè)的很多工作的完成要依靠非虛擬功能企業(yè)，而企業(yè)收益計量的基本前提就是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，如果離開這一假設(shè)，企業(yè)就無法對資產(chǎn)價值進(jìn)行確認(rèn)，自然就無法反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

但是，無論哪一個企業(yè)都不可能真正實現(xiàn)永久的持續(xù)經(jīng)營，因此需要從時間角度出發(fā)重新認(rèn)識持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。將企業(yè)經(jīng)營暫時性看做是絕對的，而將企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營看做是相對的，這就成功突破了傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)所規(guī)定的絕對持續(xù)經(jīng)營，轉(zhuǎn)變?yōu)樵谙鄬Φ臅r間之內(nèi)持續(xù)經(jīng)營。這樣一來，財務(wù)會計的處理方法就會發(fā)生相應(yīng)的變化，對于虛擬企業(yè)可以將收付實現(xiàn)制轉(zhuǎn)變成現(xiàn)金流動制；對于生產(chǎn)經(jīng)營很穩(wěn)定的企業(yè)，可以繼續(xù)使用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)；對于面臨經(jīng)營風(fēng)險的企業(yè)可以用有限持續(xù)經(jīng)營這一假設(shè)取代持續(xù)經(jīng)營假設(shè)，方便企業(yè)對一些業(yè)務(wù)以及利益費用進(jìn)行處理，避免企業(yè)面對跨期攤配等調(diào)整事項。

總之，在瞬息萬變的市場環(huán)境里面，企業(yè)應(yīng)當(dāng)大力研究財務(wù)會計基本假設(shè)理論的改進(jìn)辦法，為自身的持續(xù)健康發(fā)展提供保障。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

【關(guān)鍵詞】 IT環(huán)境 價值鏈會計 職能 假設(shè)

1985年邁克爾?波特提出價值鏈的概念后，其理念迅速融入到企業(yè)的管理當(dāng)中去，在提升企業(yè)競爭力方面發(fā)揮了重要的作用。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計越來越不適應(yīng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，我國已故學(xué)者閻達(dá)五教授把價值鏈管理理論、會計理論及信息技術(shù)相結(jié)合，提出了價值鏈會計的概念。作為會計學(xué)的一個新領(lǐng)域，價值鏈會計的很多理論和實踐問題都在探討之中，本文主要談?wù)劰P者對價值鏈會計的職能和基本假設(shè)的一些看法。

一、價值鏈會計的職能

職能，指客觀事物本身所固有的功能。會計職能是會計固有的功能、是會計本質(zhì)的體現(xiàn)。會計目標(biāo)的實現(xiàn)要履行會計的職能。而會計職能和會計環(huán)境存在著密切的聯(lián)系，會計環(huán)境會通過會計對象、會計目標(biāo)等制約會計職能的發(fā)揮。價值鏈會計的職能就是價值鏈會計在企業(yè)及價值鏈聯(lián)盟的價值鏈管理中具備的功能。價值鏈會計借助于信息技術(shù)、集財務(wù)會計和管理會計于一體的價值鏈管理活動的本質(zhì)決定了價值鏈會計的多職能。

1、實時反映職能

反映是一項首要和基本的會計職能。它是指會計以貨幣為計量單位，通過確認(rèn)、計量、記錄、報告，從數(shù)量上反映企事業(yè)單位一定時期正在進(jìn)行或已發(fā)生、完成的經(jīng)濟(jì)活動。

價值鏈會計反映職能的特點之一是實時性，它不受會計制度所規(guī)定的會計期間的限制，而是實時地反映價值鏈聯(lián)盟上各節(jié)點企業(yè)流入、創(chuàng)造、流出等價值活動信息。這一實時反映職能包括簡單反映和在評價基礎(chǔ)上的反映。簡單反映是指對價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)的信息進(jìn)行簡單的加工和處理，并加以反映，以供管理者決策和實時管理控制使用。而在評價基礎(chǔ)之上的反映，則是一種經(jīng)過比較、分析和評判基礎(chǔ)上的反映，是一種更高級的反映。通過價值鏈會計評價創(chuàng)造價值的各項作業(yè)活動，評價價值實現(xiàn)的過程，識別增值作業(yè)和非增值作業(yè)以及增值的幅度，并根據(jù)識別的結(jié)果判斷價值鏈上的關(guān)鍵環(huán)節(jié)作業(yè)，決定哪些作業(yè)活動宜于企業(yè)自己做，哪些作業(yè)應(yīng)該外包給其他企業(yè)來做，以實現(xiàn)對價值鏈的縱向管理。

價值鏈會計反映職能的另一特點是反映的范圍擴(kuò)大。除了反映本企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動外，還可以反映價值鏈的上游供應(yīng)商和下游客戶的經(jīng)濟(jì)活動。從目前看，這一職能還無法實現(xiàn)，但是隨著信息技術(shù)的發(fā)展，價值鏈聯(lián)盟各節(jié)點企業(yè)借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)終有一天可以實現(xiàn)無縫鏈接，則反映價值鏈上其他企業(yè)價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)情況的這一職能可以輕松實現(xiàn)。

2、實時多維控制職能

會計的控制職能是指會計依據(jù)一定的規(guī)則和標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)用一定的方法對會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動所進(jìn)行的駕馭或支配，即通過指揮、調(diào)節(jié)和監(jiān)督等手段完成預(yù)期的目標(biāo)。和傳統(tǒng)的會計控制職能相比較，價值鏈會計的控制職能表現(xiàn)為在實時評價基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。即有關(guān)人員利用現(xiàn)代信息技術(shù)手段和相關(guān)信息，對價值鏈聯(lián)盟各節(jié)點企業(yè)及本企業(yè)經(jīng)營活動的全過程進(jìn)行實時對比和實時分析，并通過指揮、協(xié)調(diào)和約束等環(huán)節(jié)干預(yù)企業(yè)的業(yè)務(wù)，以實現(xiàn)提高經(jīng)營效率和效益，從而達(dá)到價值增值最大化這一終極目標(biāo)。

和傳統(tǒng)的企業(yè)管理相比，價值鏈管理注重價值鏈聯(lián)盟上各企業(yè)每項價值創(chuàng)造活動的分解和集合，通過整合價值活動，實現(xiàn)價值增值的最大化。而整合價值活動的基礎(chǔ)是協(xié)調(diào)、控制價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)活動，也就是要對價值鏈聯(lián)盟各企業(yè)價值創(chuàng)造活動及價值實現(xiàn)活動的業(yè)績管理、成本管理、資本預(yù)算、薪資報酬等進(jìn)行協(xié)調(diào)和控制。由于價值鏈會計超時空多維視角，借助于信息技術(shù)就可以實現(xiàn)財務(wù)與業(yè)務(wù)的協(xié)同處理，其觸角伸向價值鏈聯(lián)盟的每一個角落，對每個企業(yè)的任何一項價值活動或業(yè)務(wù)進(jìn)行實時控制已成為可能。在信息技術(shù)條件下，價值鏈管理的對象除了企業(yè)內(nèi)部價值鏈外，還要向外延伸，表現(xiàn)為橫縱交錯的價值網(wǎng)絡(luò)。服務(wù)于價值鏈管理的價值鏈會計對價值鏈的控制能實現(xiàn)在實時評價基礎(chǔ)上進(jìn)行多維的全方位控制。

3、預(yù)測職能

會計預(yù)測職能的含義是：會計通過所反映的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，提供會計信息，根據(jù)這些會計信息，找出會計各個要素及相互之間變化規(guī)律來預(yù)測企業(yè)未來財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的發(fā)展變化趨勢。和傳統(tǒng)會計相比，價值鏈會計的預(yù)測職能范圍更廣，一方面要預(yù)測價值鏈上各種可能的價值創(chuàng)造和價值實現(xiàn)活動，另一方面還要預(yù)測這些價值活動的價值效應(yīng)，亦即預(yù)測哪些環(huán)節(jié)會出現(xiàn)增值效應(yīng)及其可能的價值增值額；而哪些環(huán)節(jié)可能會出現(xiàn)零增值效應(yīng)和負(fù)價值效應(yīng)及它們對企業(yè)總價值增值的影響程度等。

4、決策職能

會計決策的主要依據(jù)是會計預(yù)測，是根據(jù)預(yù)測結(jié)果分析與選擇能達(dá)到管理目標(biāo)的最優(yōu)方案的過程。在具體的決策過程中，價值鏈會計管理目標(biāo)可以分解成許多子目標(biāo)，總目標(biāo)的實現(xiàn)依賴于這些子目標(biāo)的實現(xiàn)，這樣，決策的視角由抽象的總目標(biāo)轉(zhuǎn)向具體的子目標(biāo)。對于價值鏈會計而言，各個子目標(biāo)應(yīng)根據(jù)企業(yè)的不同價值鏈分別設(shè)定。例如，對縱向價值鏈上的資金活動進(jìn)行管理的目標(biāo)是保證資金從顧客順暢地流向供應(yīng)商、對采購活動和銷售活動進(jìn)行管理的目標(biāo)是確保產(chǎn)品從供應(yīng)商順暢地流向顧客；橫向價值鏈上的競爭優(yōu)勢分析的目標(biāo)是確保企業(yè)保持和增強(qiáng)競爭優(yōu)勢；對內(nèi)部價值鏈上的成本活動進(jìn)行管理的目標(biāo)是保證企業(yè)的生產(chǎn)成本最低并持續(xù)降低、對價值增值活動進(jìn)行管理的目標(biāo)是確保各個價值增值單元獲得最大的價值增值，強(qiáng)化具有正價值效應(yīng)的價值活動的價值增值能力，而消除具有零價值效應(yīng)和負(fù)價值效應(yīng)的價值活動對企業(yè)價值增值能力的負(fù)面影響等等。價值鏈會計決策的目標(biāo)就是以預(yù)測結(jié)果為依據(jù)，結(jié)合未來可能的影響因素，提出使這些子目標(biāo)得以實現(xiàn)，從而保證總目標(biāo)得以實現(xiàn)的最優(yōu)方案。

二、價值鏈會計的基本假設(shè)

會計假設(shè)是對會計所處的經(jīng)濟(jì)環(huán)境做出合乎情理的判斷和假定，它在本質(zhì)上是一種理想化、標(biāo)準(zhǔn)化的會計環(huán)境。當(dāng)現(xiàn)實發(fā)生變化而使假設(shè)遠(yuǎn)離會計的經(jīng)濟(jì)環(huán)境時，假設(shè)就必須做出相應(yīng)的修正和補(bǔ)充，以適應(yīng)變化了的環(huán)境。價值鏈會計和其他科學(xué)體系一樣，必須依靠一些假設(shè)才能構(gòu)建其知識體系。傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。在信息技術(shù)條件下，會計假設(shè)受到一定的沖擊和影響，價值鏈會計的基本假設(shè)和傳統(tǒng)會計的基本假設(shè)相比，有一定的變化和發(fā)展。

1、會計主體假設(shè)

會計主體是指會計信息所反映的特定單位，也稱為會計實體、會計個體。其主要作用在于：主體規(guī)定了會計所應(yīng)處理的交易、事項的范圍，從而規(guī)定了財務(wù)報告的內(nèi)容與邊界，即為誰報告、報告誰的經(jīng)濟(jì)活動。

在信息技術(shù)條件下，價值鏈會計的主體假設(shè)依然存在，只是內(nèi)容和外延都已經(jīng)擴(kuò)展。會計主體不僅僅是獨立的核算企業(yè)，而是具有多層次和多方位性。首先，價值鏈會計核算價值鏈上某一節(jié)點的企業(yè)范圍內(nèi)的經(jīng)濟(jì)活動，并向各有關(guān)方面提供相關(guān)會計信息，進(jìn)行管理。這一層次和傳統(tǒng)的會計主體含義是一致的。其次，價值鏈會計要反映價值鏈上其它企業(yè)的經(jīng)濟(jì)活動。最后，價值鏈會計還要反映價值鏈聯(lián)盟的整體經(jīng)濟(jì)活動。在這三個層次中，層次一是基礎(chǔ)，離開了層次一，層次二和層次三是不存在的。在信息技術(shù)條件下，借助于網(wǎng)絡(luò)，價值鏈聯(lián)盟的各節(jié)點企業(yè)可以實現(xiàn)完全的無縫鏈接，可以實時地了解其它企業(yè)及整個價值鏈聯(lián)盟的經(jīng)濟(jì)活動，并根據(jù)價值鏈會計提供的信息實施某一企業(yè)的管理活動。

2、持續(xù)經(jīng)營下的不定期會計分期假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是指在可預(yù)見的未來，會計主體會繼續(xù)它的正常經(jīng)營活動，而不會面臨解體、清算等終止正常經(jīng)營活動的情況，它規(guī)定了會計活動的時間范圍。會計分期假設(shè)建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)之上，為了滿足決策制定者定期制定決策而人為將持續(xù)經(jīng)營期間分成若干個期間，以便于定期提供財務(wù)報告。在傳統(tǒng)會計理論中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)和會計分期假設(shè)是很重要的兩個基本假設(shè)。

在信息技術(shù)條件下，會計環(huán)境的變化對持續(xù)經(jīng)營和會計分期這兩個假設(shè)帶來很大的沖擊，其內(nèi)容也應(yīng)有所變化。對價值鏈會計來說，因為其會計主體是多層次性的，所以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)不能僅僅針對單一組織，而還應(yīng)包括價值鏈聯(lián)盟。將持續(xù)經(jīng)營假設(shè)拓展到范圍更廣的價值鏈聯(lián)盟，價值鏈節(jié)點上的企業(yè)就能通過對價值鏈的各個環(huán)節(jié)進(jìn)行縱向分析，判斷哪些環(huán)節(jié)可能會威脅自身正常的經(jīng)營能力，從而采取相應(yīng)措施規(guī)避風(fēng)險。當(dāng)價值鏈聯(lián)盟中的一部分出現(xiàn)破產(chǎn)時，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)依然成立。

由于會計分期假設(shè)是持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的延伸，所以價值鏈會計中會計分期假設(shè)依然成立，但和傳統(tǒng)的略有不同。傳統(tǒng)財務(wù)會計一般以“年”作為會計期間，企業(yè)在每年年末提供本年內(nèi)反映企業(yè)經(jīng)營業(yè)績和財務(wù)狀況的報告。但隨著人們對財務(wù)報告及時性和實時性的要求越來越高，這種傳統(tǒng)的按年提供財務(wù)報告的相關(guān)性已經(jīng)快要消失了。為決策提供實時信息是價值鏈會計的主要特點之一。隨著信息技術(shù)的發(fā)展，實時提供所需信息已成為可能?？梢岳矛F(xiàn)代信息技術(shù)隨時從相關(guān)的數(shù)據(jù)中自動收集并抽出有關(guān)的數(shù)據(jù)，生成與決策相關(guān)的財務(wù)報告和報表。每一時點的資產(chǎn)負(fù)債表以及不同時段的損益表都可以通過計算機(jī)系統(tǒng)及時生成，使得會計分期的時間間隔可以不斷縮短，變“歷史信息”為“實時信息”。只要企業(yè)進(jìn)行持續(xù)不斷的經(jīng)營，信息使用者可以根據(jù)自己的不同需求，獲得每一時點或時段的財務(wù)報告，這使得價值鏈會計的會計分期具有不定期的特性。

3、價值計量假設(shè)

計量單位是指對企業(yè)發(fā)生的交易必須采取統(tǒng)一的計量單位進(jìn)行計量。會計具有的量化特征，對計量工具的選擇具有嚴(yán)格的要求。傳統(tǒng)意義上的貨幣計量單位是貨幣，也即貨幣計量假設(shè)。該假設(shè)附帶包括兩個附帶假設(shè)：記賬本位幣（唯一性）；幣值穩(wěn)定不變（一致性）。該假設(shè)具有自身難以克服的缺陷，而且在信息技術(shù)條件下，受到強(qiáng)烈的沖擊。一方面，在現(xiàn)實生活中，幣值穩(wěn)定假設(shè)是不成立的。在不同時期，貨幣購買力不同；不同國家的貨幣不存在穩(wěn)定性的比值關(guān)系。因此，用幣值不穩(wěn)定的貨幣作為唯一的計量單位有失公允。另一方面，隨著信息技術(shù)的發(fā)展，網(wǎng)絡(luò)突破了時間和空間的限制，通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)行跨國金融工具交易和不同貨幣之間的交易變得非常容易，尤其是“網(wǎng)上銀行”的興起、“電子貨幣”的出現(xiàn)，使得貨幣計量不再具有唯一性。

在價值鏈會計框架內(nèi)，計量單位不僅包含貨幣單位、非貨幣單位，而且還包括許多非財務(wù)信息，如顧客的偏好和滿意度等。這樣，會計管理的視角就大為擴(kuò)展，財務(wù)信息和非財務(wù)信息就統(tǒng)一為價值信息，貨幣計量擴(kuò)展為價值計量。這一計量單位假設(shè)突破了傳統(tǒng)財務(wù)會計的單一貨幣計量假設(shè)，是一種立體多維計量方式。在價值信息中，財務(wù)信息依然用貨幣來計量，非財務(wù)信息用規(guī)范化的非貨幣信息來計量。價值信息的選擇要依據(jù)重要性原則，只要是有利于對價值鏈的價值增值情況進(jìn)行分析與考核的價值信息，就應(yīng)該納入價值鏈會計框架內(nèi)。根據(jù)這些計量單位，價值鏈聯(lián)盟上各個節(jié)點構(gòu)筑自己的價值信息庫。各總信息庫和總信息庫之間、總信息庫和子信息庫之間、子信息庫和子信息庫之間可以自由交換價值信息。企業(yè)應(yīng)該為這些價值信息庫建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，以保證價值信息交換的順暢。

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第7篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)；虛擬企業(yè)；會計基本假設(shè)

會計基本假設(shè)是構(gòu)成財務(wù)會計與財務(wù)報告的基礎(chǔ)，是對財務(wù)會計所處環(huán)境特征的描述。我們?nèi)缃袼幍?1世紀(jì)是一個同工業(yè)社會具有重大差別的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)為財務(wù)會計提供了一個以高科技和創(chuàng)新為特征的新經(jīng)濟(jì)環(huán)境。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)是一種建立在計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上、以現(xiàn)代信息技術(shù)為核心的新經(jīng)濟(jì)形態(tài)，包括由于高新技術(shù)的推廣和運(yùn)用所引起的傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)和經(jīng)濟(jì)部門的革命性變化和飛躍性發(fā)展。它實際上是一種在傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上產(chǎn)生的、經(jīng)過以計算機(jī)為核心的現(xiàn)代信息技術(shù)提升的高級經(jīng)濟(jì)發(fā)展形態(tài)。此時，財務(wù)會計信息的使用者必然會對財務(wù)報告應(yīng)予披露的信息提出新的要求。這是否意味著傳統(tǒng)的會計基本假設(shè)已不能滿足財務(wù)會計核算工作的要求，是否需要重新界定會計基本假設(shè)呢？

一、會計主體假設(shè)

會計主體，是指一個企業(yè)進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。在會計主體假設(shè)下，一個企業(yè)應(yīng)當(dāng)對其自身所發(fā)生的交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告，反映企業(yè)自身所從事的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動。明確界定會計主體是開展會計確認(rèn)、計量和報告的重要前提。會計主體假設(shè)是財務(wù)會計工作的基石。財務(wù)會計立足主體，面向市場，是提供該主體關(guān)于財務(wù)狀況、經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量的一個微觀經(jīng)濟(jì)信息系統(tǒng)。會計主體假設(shè)既把企業(yè)同市場區(qū)分開來，又把一個營利性組織同整個社會區(qū)分開來。在會計主體假設(shè)的前提下，企業(yè)向市場傳遞的財務(wù)信息，嚴(yán)格地以該企業(yè)為邊界，既不應(yīng)涉及其他主體的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)，也不應(yīng)涉及所有者個人的財產(chǎn)和產(chǎn)權(quán)。這是保證財務(wù)報告正確性的最基本的條件。

在工業(yè)社會中，企業(yè)擁有大量的有形資產(chǎn)，能夠持續(xù)經(jīng)營，因而可以觀察到企業(yè)的存在。這種企業(yè)稱之為“現(xiàn)實企業(yè)”，其特點是易于識別且相對穩(wěn)定。在網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)下，人力資源和知識基礎(chǔ)對經(jīng)濟(jì)的貢獻(xiàn)越來越大，無形資產(chǎn)將逐步取代有形資產(chǎn)而成為企業(yè)最重要的資源。競爭、技術(shù)、全球化、互聯(lián)網(wǎng)促成了企業(yè)結(jié)構(gòu)的空前變化，出現(xiàn)了越來越多的“虛擬企業(yè)”。所謂的虛擬企業(yè)是指當(dāng)市場出現(xiàn)新的機(jī)遇時，具有不同資源和優(yōu)勢的企業(yè)為了共同開拓市場、共同對付其他的競爭者而組織的，建立在信息網(wǎng)絡(luò)基礎(chǔ)之上的共享技術(shù)與信息、共同分擔(dān)費用、聯(lián)合開發(fā)產(chǎn)品并互利共贏的企業(yè)聯(lián)盟。虛擬企業(yè)常常是在參與聯(lián)盟的企業(yè)追求一種完全靠自身能力達(dá)不到的超常目標(biāo)的情況下出現(xiàn)的，這種目標(biāo)要高于企業(yè)運(yùn)用自身資源可以達(dá)到的限度，因此，企業(yè)自發(fā)的要求突破自身的組織界限，與其他對此目標(biāo)有共識的企業(yè)實現(xiàn)全方位的戰(zhàn)略聯(lián)盟，共建虛擬企業(yè)，實現(xiàn)這一超常目標(biāo)。一旦目標(biāo)實現(xiàn)了，該企業(yè)聯(lián)盟也就解散了，于是再捕捉其他機(jī)遇、資本、技術(shù)與人才，進(jìn)行新的組合與分工，新的企業(yè)聯(lián)盟又誕生了。但是單個虛擬企業(yè)的工作過程都仍然保持相互獨立，互不影響。

因此，現(xiàn)在有很多學(xué)者認(rèn)為現(xiàn)實主體與虛擬主體同時并存將是新經(jīng)濟(jì)時代賦予會計主體假設(shè)的新含義，進(jìn)而提出相對會計主體假設(shè)的概念。本人認(rèn)為這種觀點不符合會計理論的要求，此種提法值得商榷。

會計主體應(yīng)具備兩個基本特征：第一，有自己的經(jīng)營目標(biāo)和能自主支配的經(jīng)濟(jì)資源，并能獨立地做出經(jīng)濟(jì)決策；第二，對自己所控制的經(jīng)濟(jì)資源及自身的經(jīng)濟(jì)行為承擔(dān)責(zé)任。虛擬企業(yè)的實質(zhì)就是發(fā)揮自身優(yōu)勢，對外部資源和力量進(jìn)行有效整合以期達(dá)到降低成本、提高競爭力的目的。以會計主體應(yīng)具備的兩個特征為標(biāo)準(zhǔn)，單個虛擬企業(yè)顯然完全具備會計主體的兩個特征，可以將單個虛擬企業(yè)作為會計主體。單個虛擬企業(yè)作為會計主體，它不僅具有明確的企業(yè)邊界，而且由于其核心功能的保留，也更具有競爭力和穩(wěn)定性。

但是整個虛擬企業(yè)聯(lián)盟不能作為會計主體。首先，它不滿足會計主體應(yīng)具備的兩個特征，每一單個的虛擬企業(yè)擁有的經(jīng)濟(jì)資源，不可能統(tǒng)一進(jìn)行支配。其次，虛擬企業(yè)聯(lián)盟，這種臨時性的網(wǎng)絡(luò)關(guān)系已不是法律意義上完整的經(jīng)濟(jì)實體，它不具有獨立的法人資格，具有很大的不確定性，并且它沒有固定的內(nèi)部管理者。但是對于整個虛擬企業(yè)聯(lián)盟而言，只要它真實存在，就一定會有會計信息使用者。為了滿足內(nèi)外部會計信息使用者的要求，我們可以比照母子公司的合并財務(wù)報表，編制虛擬企業(yè)聯(lián)盟報表，以反映虛擬企業(yè)聯(lián)盟整體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，給信息使用者提供有助于其經(jīng)濟(jì)決策的會計信息。只是沒有必要再站在整個聯(lián)盟的立場，統(tǒng)一設(shè)置會計賬簿，進(jìn)行會計核算，顯然這種做法也不可行。同時，整個虛擬企業(yè)聯(lián)盟，沒有共同的出資協(xié)議或者是合同，每個單個虛擬企業(yè)都是獨立的會計主體，因而沒有必要把整個虛擬企業(yè)聯(lián)盟作為一個單獨的會計主體。

總之，網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代出現(xiàn)的虛擬企業(yè)及虛擬企業(yè)聯(lián)盟并沒有改變會計主體假設(shè)的內(nèi)容，傳統(tǒng)的會計主體假設(shè)理論仍將繼續(xù)適用。

二、持續(xù)經(jīng)營假設(shè)

持續(xù)經(jīng)營是對一個會計主體經(jīng)營時間長度的描述，指每一個會計主體在可預(yù)見的將來可以無限地持續(xù)經(jīng)營下去。但是在全球化和競爭不斷加劇的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)稍有不慎就會陷入破產(chǎn)、清算的險境，同時并購逐步成為企業(yè)擴(kuò)展的方式之一，使得企業(yè)購并、重組成為一種常見的現(xiàn)象。有時候，整個企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營，而出于戰(zhàn)略或者經(jīng)營下去可能不利的考慮，關(guān)閉、合并或者是增設(shè)該企業(yè)所屬的某些地區(qū)分部或業(yè)務(wù)分部，這會導(dǎo)致企業(yè)整體持續(xù)經(jīng)營與某些地區(qū)分部和業(yè)務(wù)分部非持續(xù)經(jīng)營現(xiàn)象的存在。

鑒于此種情況，許多學(xué)者認(rèn)為建立在持續(xù)經(jīng)營假設(shè)基礎(chǔ)上的許多會計處理方法已不再適用，從而將此項假設(shè)改為破產(chǎn)清算假設(shè)。本人不太贊同這種觀點，提出這種觀點是因為對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)沒有進(jìn)行全面的了解。在缺乏明顯反證的情況下，每一個現(xiàn)實主體由于相對比較穩(wěn)定，可以承認(rèn)它是持續(xù)經(jīng)營的。持續(xù)經(jīng)營假設(shè)并不反對企業(yè)的破產(chǎn)和清算，并且在承認(rèn)這兩種假設(shè)的前提下，選擇會計核算的方法和原則不同，這是現(xiàn)代會計理論下已經(jīng)存在的，而不是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)帶來的后果。對于虛擬主體，單個虛擬企業(yè)的情況跟實體企業(yè)是一樣的，甚至由于單個虛擬企業(yè)有其核心能力等作保障，企業(yè)的穩(wěn)定性不降反升，持續(xù)經(jīng)營也將更穩(wěn)定。但由于整個虛擬企業(yè)聯(lián)盟不能算作是會計主體，因而也就無所謂持續(xù)經(jīng)營了。另外，隨著財務(wù)管理的加強(qiáng)、財務(wù)預(yù)警系統(tǒng)的逐步完善，使我們及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)面臨的危機(jī)成為可能，這樣我們就可以迅速地做出反映，改變我們的核算方法，企業(yè)的并購、破產(chǎn)和清算并不是迅速完成的，它需要一定的時間，為我們發(fā)現(xiàn)企業(yè)的危機(jī)贏得了時間。

因此，我們面臨的企業(yè)將是持續(xù)經(jīng)營與非持續(xù)經(jīng)營、企業(yè)持續(xù)經(jīng)營與分部非持續(xù)經(jīng)營同時并存的復(fù)雜局面。無論是傳統(tǒng)的工業(yè)經(jīng)濟(jì)時代還是新興的網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)提供會計信息仍然以會計主體的持續(xù)存在為前提。

三、會計分期假設(shè)

會計分期假設(shè)也是對會計主體持續(xù)經(jīng)營時間長度的一種描述。它同持續(xù)經(jīng)營假設(shè)緊密聯(lián)系，二者相輔相成、缺一不可。凡是持續(xù)經(jīng)營的現(xiàn)實主體，就需要進(jìn)行會計分期。會計分期是為了定期提供財務(wù)報告。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代經(jīng)濟(jì)瞬息萬變、競爭日益激烈，這要求決策者在極短的時間內(nèi)作出反應(yīng)，財務(wù)會計信息使用者迫切要求會計必須提供及時的、最新的財務(wù)信息，會計報告期必須縮短?；ヂ?lián)網(wǎng)的快速發(fā)展已經(jīng)為在網(wǎng)上實時的財務(wù)信息提供了可能，信息使用者不必等到會計期間結(jié)束就能得到財務(wù)報告，因此很多學(xué)者認(rèn)為會計分期假設(shè)已經(jīng)沒有存在的價值了，其實不然。

會計分期的目的是根據(jù)會計期間來結(jié)算盈虧，按期編制財務(wù)報告，從而及時反映企業(yè)的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量，同時保證會計信息的可比性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)使會計信息能夠及時反映，而會計信息的及時性是會計分期的目的。另外，企業(yè)的投資者固然希望得到更及時的財務(wù)報告，但他們更關(guān)注企業(yè)在固定期間的經(jīng)營成果，而不會過分去計較企業(yè)每天每時每刻的盈利與否。為了滿足信息使用者對會計信息的及時性和可比性要求，有可能縮短現(xiàn)有的會計分期，但是這并不等于取消會計分期假設(shè)。此外，電子聯(lián)機(jī)實時報告的信息僅僅是企業(yè)單方面提供的，注冊會計師尚不能對這種財務(wù)報告進(jìn)行實時審計，所以電子聯(lián)機(jī)實時報告提供信息的可靠性尚未得到保證。不能保證可靠性的會計信息也就談不上決策有用性了。對于單個虛擬企業(yè)而言，其情況跟現(xiàn)實主體是一樣的。由于整個虛擬企業(yè)聯(lián)盟不是會計主體，因而也就無所謂會計分期了。

因此，在今后一個相當(dāng)長的時期內(nèi)，企業(yè)在按會計分期定期提供分類、匯總的財務(wù)信息的同時通過互聯(lián)網(wǎng)實時各種財務(wù)信息，供會計信息使用者自主選擇其所需要的會計信息。

四、貨幣計量假設(shè)

貨幣計量假設(shè)本身附帶兩個假設(shè)：幣值穩(wěn)定性和幣種唯一性。網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)時代，電子貨幣的出現(xiàn)使得幣值穩(wěn)定性受到?jīng)_擊。同時，人力資源、創(chuàng)新能力等對會計信息使用者經(jīng)濟(jì)決策有越來越重要參考價值的信息被排除在財務(wù)報告之外。因此，很多學(xué)者認(rèn)為應(yīng)該將電子貨幣引進(jìn)貨幣計量假設(shè)，而將電子貨幣不能或者是不便計量的資源價值仍舊采用貨幣計量。其實，這種想法是對貨幣計量假設(shè)認(rèn)識不全的結(jié)果。

電子貨幣，是指用一定金額的現(xiàn)金或者是存款從發(fā)行者處兌換并獲得代表相同金額的數(shù)據(jù)，通過使用某些電子化方法將該數(shù)據(jù)直接轉(zhuǎn)移給支付對象，從而能夠清償債務(wù)。它是現(xiàn)實貨幣價值尺度和支付手段的虛擬化，是一種沒有貨幣實體的貨幣，它的功能跟真正貨幣的功能是一樣的，因而按照實質(zhì)重于形式的原則也就無所謂把電子貨幣計量引進(jìn)貨幣計量假設(shè)中了。

貨幣是價值唯一可以表現(xiàn)的、能夠量化的形式。會計要反映價值的形成、耗費、收回及其循環(huán)周轉(zhuǎn)，非依賴貨幣計量不可，但它是會計信息主要的計量單位而不是唯一的計量單位。在財務(wù)報表的量化表述中，貨幣應(yīng)是唯一的計量單位，財務(wù)報表是財務(wù)報告的核心，所以它是主要計量單位，但其他財務(wù)報告以及報表附注都還需要披露其他不能用貨幣量化的信息。這些信息對使用者特別是對投資人的決策非常相關(guān)。例如，在知識經(jīng)濟(jì)時代，知識資本、人力資源就非常重要，一批高素質(zhì)的專家、技術(shù)人員和職工隊伍可能對企業(yè)財富、價值和盈利的創(chuàng)造貢獻(xiàn)最大。對這些資源的披露，就要按專家、工程師的職稱、專業(yè)水平（熟練程度）以及他們的創(chuàng)造發(fā)明等特殊的標(biāo)志為量度。因此，這個假設(shè)可以更明確地表述為：以貨幣計量為主，貨幣計量與非貨幣計量并用。

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第8篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

關(guān)鍵詞：生態(tài)公益林；建設(shè)；影響

隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，工業(yè)產(chǎn)業(yè)取得了迅猛的發(fā)展，森林生態(tài)系統(tǒng)也日益遭到破壞。森林作為陸地生態(tài)系統(tǒng)的主體，具有維持生態(tài)平衡、凈化空氣、保持水土等重要功能，實現(xiàn)其可持續(xù)發(fā)展十分必要。而生態(tài)公益林建設(shè)是實現(xiàn)森林可持續(xù)經(jīng)營的有效手段，基于此，文章進(jìn)行了相關(guān)介紹。

一、生態(tài)公益林建設(shè)概述

我國林業(yè)按照其目的分為商業(yè)經(jīng)濟(jì)林和生態(tài)公益林兩種。商業(yè)經(jīng)濟(jì)林其目的是為了創(chuàng)作經(jīng)濟(jì)價值，而生態(tài)公益林顧名思義則是為了維護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡、保護(hù)生物多樣性以促進(jìn)社會經(jīng)濟(jì)、人類生活可持續(xù)發(fā)展的森林。生態(tài)公益林又可以按照具體功用分為防護(hù)林和特殊用途林兩種，防護(hù)林包括防風(fēng)固沙林、水土保持林、水源涵養(yǎng)林、農(nóng)田防護(hù)林、護(hù)岸林等；特種用途林包括國防林、科研林、休憩林、業(yè)環(huán)保林、自然保護(hù)林、風(fēng)景觀賞林以及森林公園、名勝古跡和革命紀(jì)念地的林木。由于長期以來森林過量采伐，生植被破壞嚴(yán)重，森林總體質(zhì)量不高，主要表現(xiàn)為：林分質(zhì)量差。

由于生態(tài)公益林以保護(hù)生態(tài)環(huán)境平衡作為主要目的，經(jīng)濟(jì)效益較低而社會效益較為顯著，那么如何在不損害林農(nóng)經(jīng)濟(jì)利益和種植積極性的基礎(chǔ)之上，獲取更多生態(tài)公益林建設(shè)中所耗

人力、物力、財力的直接補(bǔ)償，推動生態(tài)公益林的可持續(xù)發(fā)展成為當(dāng)前極為重要的研究課題。

目前是，廣東省生態(tài)環(huán)境的基礎(chǔ)還比較脆弱，經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展與人口、資源、環(huán)境的矛盾還比較突出，在一些地方，生態(tài)環(huán)境問題已成為經(jīng)濟(jì)社會持續(xù)發(fā)展的重要制約因素。林木資源是人類賴以生存的重要基礎(chǔ)資源，良好的生態(tài)環(huán)境，是實現(xiàn)自然生態(tài)系統(tǒng)和社會經(jīng)濟(jì)系統(tǒng)協(xié)調(diào)發(fā)展的重要紐帶。因此，廣東省在2001年開始省級公益林建設(shè)工作，到2004年完成區(qū)劃界定，后再經(jīng)過四次擴(kuò)面，全省現(xiàn)有省級公益林302.4萬hm2，占全省林地總面積的45.73%。

二、生態(tài)公益林可持續(xù)經(jīng)營的影響

1.生態(tài)公益林涵養(yǎng)水源效益

文章以某市生B公益林為例，通過分析水文氣象及森林生態(tài)定位監(jiān)測數(shù)據(jù)可以看出，該市的平均降雨量大約為1500～1700mm，依據(jù)生態(tài)公益林涵養(yǎng)水源價值評估法對涵養(yǎng)水源量的價值進(jìn)行估算，總的涵養(yǎng)水源量達(dá)4407.63萬m3，總價值36145萬元，其中調(diào)節(jié)水量的價值為26933萬元，凈化水質(zhì)的價值為9211萬元。其中，不同林型的涵養(yǎng)水源能力如表1所示：

除此之外，在開展生態(tài)公益林建設(shè)的過程中，為水系及流域下游的水質(zhì)凈化、減災(zāi)以及減少下游泥沙淤積等做出了非常重要的貢獻(xiàn)，這其中的價值是難以估量的。

2.生態(tài)公益林森林儲能效益

在開展生態(tài)學(xué)功能研究的過程中，一個最基本的概念就是能量，在對植物所含能量水平進(jìn)行度量時，所應(yīng)用到的度量單位就是植物熱值，植物生長的過程中受到環(huán)境因子的影響可以從熱值變化上看出來，同時對森林植物的熱值進(jìn)行測定，得到生態(tài)公益林儲能總值為60521萬元，新增儲能的價值為5334萬元。

3.生態(tài)公益林固碳釋氧效益

應(yīng)用工業(yè)制氧法及碳稅率法，結(jié)合野外樣地的調(diào)查數(shù)據(jù)對生態(tài)公益林的固碳釋氧量開展計算，得到生態(tài)公益林年凈固碳量為130200t，計算得到固碳釋氧價值為50408萬元，其中釋氧的價值占到了34784萬元。不同林型的公益林固碳釋氧價值如表2所示。

4.生態(tài)公益林建設(shè)對森林經(jīng)營者收入的影響

站在理論的角度開展分析，在將山林規(guī)劃成生態(tài)公益林之后，森林經(jīng)營者對于森林資源的經(jīng)營利用受到了限制，這會導(dǎo)致森林經(jīng)營者的收入有所降低，為了能夠在實際工作中研究該理論的正確性，對生態(tài)公益林建設(shè)之前某林區(qū)農(nóng)民的收入進(jìn)行統(tǒng)計，并將其與開展生態(tài)公益林建設(shè)之后，該林區(qū)農(nóng)民收入進(jìn)行比較，在收入統(tǒng)計的過程中，主要是通過直接詢問與森林經(jīng)營者收入考察2種方式開展，發(fā)現(xiàn)在開展生態(tài)公益林建設(shè)之后，森林經(jīng)營者的收入水平不僅沒有減少，反而有上升趨勢，其中林業(yè)的收入所占的比例能夠基本上維持穩(wěn)定，再加上農(nóng)民的收入當(dāng)中對于木質(zhì)林產(chǎn)品的直接依賴程度本來就比較低。所以說，生態(tài)公益林建設(shè)對于林農(nóng)的收入影響非常低。

三、結(jié)語

綜上所述，生態(tài)公益林是我國重要的林業(yè)資源，具有重要的生態(tài)價值，對保護(hù)、恢復(fù)森林資源，改善生態(tài)環(huán)境具有十分重要的作用。同時，建設(shè)生態(tài)公益林，能夠提高森林釋氧能力、固碳能力以及水土保持能力，而且可以取得巨大的經(jīng)濟(jì)效益。因此，要加強(qiáng)對生態(tài)公益林的可持續(xù)經(jīng)營建設(shè)，促進(jìn)森林生態(tài)系統(tǒng)的可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

第9篇：持續(xù)經(jīng)營價值范文

關(guān)鍵詞：會計理論;企業(yè)合并準(zhǔn)則

引言：對于會計理論，國內(nèi)外學(xué)者有著不同的見解。美國會計學(xué)家莫斯特認(rèn)為，會計理論是會計學(xué)的一個分支，它是由對來自實務(wù)的原則和方法程序的系統(tǒng)表述所組成的。斯科特則指出，會計理論應(yīng)從兩方面來定義，其一是對會計實務(wù)有著解釋作用，其二是能改進(jìn)人們對于會計環(huán)境的理解。由此可見，盡管各位學(xué)者對會計理論的表述不一，但卻可以總結(jié)出一個共同點，即會計理論是在會計實踐或會計實務(wù)的基礎(chǔ)之上產(chǎn)生的，并且是用來指導(dǎo)會計實踐的。以下將從會計假設(shè)、會計原則、財務(wù)會計概念框架的視角出發(fā)，探究會計理論是如何在企業(yè)合并會計準(zhǔn)則中體現(xiàn)的。

一、會計基本理論在企業(yè)合并準(zhǔn)則中的體現(xiàn)

（一）會計假設(shè)在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)。會計假設(shè)是企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的前提、是對會計核算所處時間、空間環(huán)境等所作的合理設(shè)定。會計基本假設(shè)包括會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期和貨幣計量。會計主體，是指企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的空間范圍。為了向財務(wù)報告使用者提供與其決策有用的信息，會計核算和財務(wù)報告的編制應(yīng)當(dāng)集中于反映特定對象的活動，并將其與其他經(jīng)濟(jì)實體區(qū)別開來，才能實現(xiàn)財務(wù)報告的目標(biāo)。持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預(yù)見的將來，企業(yè)將會按當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在持續(xù)經(jīng)營前提下，會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)以企業(yè)持續(xù)、正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動為前提。會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分為一個個連續(xù)的、長短相同的期間，其目的在于通過會計期間的劃分，將持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分成連續(xù)、相等的期間，據(jù)以結(jié)算盈虧，按期編報財務(wù)報告，從而及時向財務(wù)報告使用者提供有關(guān)企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的信息。貨幣計量，是指會計主體在財務(wù)會計確認(rèn)、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的生產(chǎn)經(jīng)營活動。

會計假設(shè)在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)主要有以下幾處：

準(zhǔn)則第二條和第四條對于合并事項的定義及其主體進(jìn)行了明確的規(guī)定。準(zhǔn)則第九條明確了應(yīng)由母公司編制合并日有關(guān)報表。這些體現(xiàn)了會計主體假設(shè)。準(zhǔn)則第八條規(guī)定，合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計費用、評估費用、法律服務(wù)費用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了會計分期假設(shè)。準(zhǔn)則第五條指出，參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制且該控制并非暫時性的，為同一控制下的企業(yè)合并。這體現(xiàn)了持續(xù)經(jīng)營假設(shè)。準(zhǔn)則第十二條。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了貨幣計量假設(shè)。

（二）會計原則在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)。理論上說，在會計中應(yīng)該有一些原則可用來指導(dǎo)會計方法或有關(guān)準(zhǔn)則，這些原則通常被稱作基本會計原則。但實際上，目前對會計原則的表述仍然不統(tǒng)一，在內(nèi)容和數(shù)量上也不盡相同，但其中被較普遍接受的原則主要有：（1）歷史成本原則，指對會計要素的記錄，應(yīng)以經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時的取得成本為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計量計價。（2）權(quán)責(zé)發(fā)生制，即收入按現(xiàn)金收入及未來現(xiàn)金收入――債權(quán)的發(fā)生來確認(rèn);費用按現(xiàn)金支出及未來現(xiàn)金支出――債務(wù)的發(fā)生進(jìn)行確認(rèn)，而不是以現(xiàn)金的收入與支付來確認(rèn)收入費用。（3）收入與費用配比原則，是指收入與其相關(guān)的成本費用應(yīng)當(dāng)配比。（4）客觀性原則，是指會計核算應(yīng)當(dāng)以實際發(fā)生的交易或事項為依據(jù)，如實反映企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。（5）謹(jǐn)慎性原則，即穩(wěn)健性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種不同會計處理方法和程序可供選擇時，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)盡可能選用對所有者權(quán)益產(chǎn)生影響最小的方法和程序進(jìn)行會計處理，合理核算可能發(fā)生的損失和費用。（6）實質(zhì)重于形式原則，是指企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或事項的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計核算，而不應(yīng)當(dāng)僅僅按照它們的法律形式作為會計核算的依據(jù)。所以會計信息擬反映的交易或事項，必須根據(jù)交易或事項的實質(zhì)和經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實，而非根據(jù)它們的法律形式進(jìn)行核算。（7）重要性原則，是指企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)反映與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量有關(guān)的所有重要交易或者事項。在實務(wù)中，如果會計信息的省略或者錯報會影響投資者等財務(wù)報告使用者據(jù)此作出決策的，該信息就具有重要性。（8）一致性原則，它要求企業(yè)提供的會計信息應(yīng)當(dāng)相互可比。

會計原則在企業(yè)合并準(zhǔn)則的體現(xiàn)主要有以下幾處：

準(zhǔn)則第七條要求，在同一控制下的企業(yè)合并中，被合并方采用的會計政策與合并方不一致的，合并方在合并日應(yīng)當(dāng)按照本企業(yè)會計政策對被合并方的財務(wù)報表相關(guān)項目進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)。這體現(xiàn)了一致性原則。準(zhǔn)則第十一條規(guī)定，購買方應(yīng)當(dāng)區(qū)別一次交易和多次交易的不同情況確定合并成本，這體現(xiàn)了實質(zhì)重于形式原則。準(zhǔn)則第十二條。購買方在購買日對作為企業(yè)合并對價付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期損益。這體現(xiàn)了歷史成本原則。準(zhǔn)則第十四條對于被購買方各項可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債在符合什么條件的下才單獨予以確認(rèn)，進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定。這體現(xiàn)了穩(wěn)健性原則。

（三）財務(wù)會計概念框架在企業(yè)合并準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)。目標(biāo)指財務(wù)會計的目的和宗旨;基本概念是作為財務(wù)會計基礎(chǔ)的概念，如關(guān)于應(yīng)予以入賬交易的選擇，對這些交易的計量，以及把它們加以總括和傳輸給利益集團(tuán)的手段等方面的概念?；蛘哒f，概念框架著重研究財務(wù)會計準(zhǔn)則的理論依據(jù)：（1）確定財務(wù)會計和財務(wù)報告的目標(biāo);（2）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量特征;（3）對財務(wù)報表因素進(jìn)行定義;（4）解決如何指導(dǎo)對財務(wù)報表因素的確認(rèn)、計量和報告;（5）分析某些重大的財務(wù)會計問題。

概念框架在企業(yè)合并準(zhǔn)則的總體體現(xiàn)：（1）企業(yè)合并準(zhǔn)則的目標(biāo)：對有關(guān)企業(yè)合并的理論及實務(wù)處理進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，為決策者提供與企業(yè)合并有關(guān)的會計信息，以有助于其作出正確的決策。（2）會計假設(shè)：會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量。（3）會計信息質(zhì)量特征：實質(zhì)重于性質(zhì)、一致性、穩(wěn)健性、客觀性等。（4）財務(wù)報表要素：企業(yè)合并準(zhǔn)則主要與六大要素中的所有者權(quán)益有關(guān)。

二、總結(jié)

加強(qiáng)會計理論研究可以更好的指導(dǎo)會計實踐，可以科學(xué)的規(guī)范會計實務(wù)，可以促進(jìn)會計學(xué)科體系的建設(shè)。本文在闡述會計假設(shè)、會計原則和財務(wù)會計概念框架等會計理論的基礎(chǔ)上，分析了這些理論在我國企業(yè)合并準(zhǔn)則中的應(yīng)用，以此希望通過會計理論的發(fā)展來推動準(zhǔn)則的不斷完善，進(jìn)而促進(jìn)會計實務(wù)的向前推進(jìn)。這又反過來可以為會計理論和會計準(zhǔn)則的發(fā)展提供機(jī)會。

參考文獻(xiàn)：