資產(chǎn)負債表基本要素精選(九篇)

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第1篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

關(guān)鍵詞：水資源；資產(chǎn)負債表；澳大利亞水會計報表

中圖分類號：F23

文獻標識碼：A

doi：10.19311/ki.16723198.2016.13.048

1 引言

水資源資產(chǎn)負債表，可以看作是“自然資源”這組總賬賬戶下的個別賬戶。國家資產(chǎn)負債表與自然資源資產(chǎn)負債表，相當(dāng)于分別對應(yīng)著企業(yè)財務(wù)報表體系中報表與各總賬賬戶。編制水資源資產(chǎn)負債表是編制國家資產(chǎn)負債表的基礎(chǔ)。

目前，探索編制自然資源資產(chǎn)負債表已經(jīng)成為全球發(fā)展趨勢，在國外，國家資產(chǎn)負債表的探討已經(jīng)比較深入。鑒于我國編制水資源資產(chǎn)負債表處在摸索的階段，有許多亟待解決的問題。國內(nèi)不少學(xué)者對水資源資產(chǎn)負債表進行了研究，均未達成統(tǒng)一認識。本文將歸納、梳理前人的研究成果，解讀澳大利亞水資源資產(chǎn)負債表，以期對我國編制水資源資產(chǎn)負債表有所啟發(fā)。

2 水資源概述

2.1 水資源的涵義

關(guān)于水資源的定義一直處于爭論中，不同專家有不同定義。首先應(yīng)明確水不等同于水資源?，F(xiàn)在國內(nèi)學(xué)者普遍認為水資源是一個與眾多因素緊密聯(lián)系并互相影響、互相制約的一個復(fù)雜系統(tǒng)。

2.2 水資源的特征

與其他資源相比，水資源有其本身特征。首先，水的氣態(tài)、液態(tài)，固態(tài)不同狀態(tài)之間可以相互轉(zhuǎn)化；其次，水的物理化學(xué)性質(zhì)因地而異，包括淡水，咸水甚至有毒的工業(yè)污水；最后，水在不斷運動中。水資源的這些特征導(dǎo)致他與其他可以貨幣化的資產(chǎn)不同，又因為可再生性，流動性，使得水資源在計量的時候比其他自然資源更加困難。

在我國，水資源的特征主要表現(xiàn)為三個方面：一是水資源總量豐富但人均占有量低；二是水資源分布極為不均；三是水資源質(zhì)量問題，其中水資源污染情況尤為嚴重。因此，加深對水資源的研究很有必要。

2.3 水資源價值的確定

水資源價值的確定有兩種方法，一個是實物量，另一個是價值量。耿建新等（2006）在文中指出水資源的實物量計量的優(yōu)點是方法簡單，成本低，能夠看出一個地區(qū)的水資源具體的情況。缺點是同樣一體積的水，在不同的環(huán)境下，效益是不同的。如果將不同地區(qū)的相同體積的水加總起來算總效益，是不科學(xué)的，也不便于不同地區(qū)的水資源的對比。而水資源的價值量是指一定量的水資源的市場價格，它能夠克服實物量計量的缺點，但是對水資源價值評估在實踐中操作起來十分困難。

其實，水資源的實物量計量解決的是有多少體積的水。水資源的價值量解決的主要是單位體積的水是多少價格。本文認為只有將水資源的實物量和價值量計量結(jié)合起來編報自然資源資產(chǎn)負債表，才可以全面綜合的衡量水資源的使用狀況，衡量一個地區(qū)、一個國家的用水效率。但基于我國目前對水資源研究還在起步階段，我們可以先進行實物量核算，再進行價值量核算（蔡春，2015）。

3 水資源資產(chǎn)負債表的構(gòu)成要素

水資源資產(chǎn)負債表包涵水資源資產(chǎn)、水資源負債和水資源凈資產(chǎn)這三個基本要素，并且這三個要素滿足“水資源資產(chǎn)-水資源負債=水資源凈資產(chǎn)”的恒等式。

3.1 水資源資產(chǎn)

國內(nèi)不少學(xué)者都嘗試界定水資源資產(chǎn)，但目前沒有一個關(guān)于水資源資產(chǎn)標準的定義。要使得水資源資產(chǎn)在未來獲取的收益能夠量化，是非常困難的。陳艷利等（2015）提出國內(nèi)大多學(xué)者都是由水資源的特性來定義水資源資產(chǎn)，而未能全面體現(xiàn)水資源資產(chǎn)的特性。因此，他在原有的水資源資產(chǎn)定義中完善并增加了水資源的核算主體、法律義務(wù)等方面的內(nèi)容。本文認為陳艷利學(xué)者關(guān)于水資源的定義是目前比較全面，合理的。

3.2 水資源負債

是否確認水資源負債決定了是編制水資源資產(chǎn)負債表還是水資源資產(chǎn)平衡表，因此水資源負債的定義十分關(guān)鍵。

絕大多數(shù)學(xué)者認為應(yīng)該確認水資源負債，他們普遍認為應(yīng)將過去由于追求經(jīng)濟發(fā)展，犧牲了自然環(huán)境，大規(guī)模破壞生態(tài)系統(tǒng)，現(xiàn)在或者將來為了治理被破壞的生態(tài)系統(tǒng)，恢復(fù)原先的生態(tài)環(huán)境，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展而付出的治理污染成本、生態(tài)維護成本部分確認為水資源負債（張友棠，2014；黃溶冰，2015）；王姝娥、程文琪（2014）也持有同樣觀點，認為水資源資產(chǎn)負債表中水資源負債部分是反映企業(yè)為取得經(jīng)濟利益而消耗水資源的過程中應(yīng)付而未付的購買對價以及環(huán)境責(zé)任權(quán)支出。

另一方面，也有學(xué)者認為，比如耿建新等（2006）在文章中明確提出水資源資產(chǎn)負債表的核心是水資源的占用和來源，即這樣的平衡表中并不包含水資源負債與水資源凈資產(chǎn)。也就是說自然資源資產(chǎn)負債表絕不能生搬硬套企業(yè)資產(chǎn)負債表的形式，即水資源只是國家資產(chǎn)負債表中的一類資產(chǎn)，水資源資產(chǎn)負債表并不是真正意義上的資產(chǎn)負債表，而是一張平衡表。

然而就目前的技術(shù)水平來說，要準確估計未來應(yīng)付的環(huán)境治理、恢復(fù)和保護成本極不現(xiàn)實，也達不到精確確定例如生態(tài)恢復(fù)成本的程度。因此蔡春教授（2014）提出在當(dāng)前編制自然資源資產(chǎn)負債表的條件不成熟下，可以先編制自然資源資產(chǎn)狀況變動表，僅僅通過記錄資產(chǎn)變動情況來進行離任審計。

本文認為，有必要確認自然資源負債，雖然目前情況下，對水資源負債的核算工作量大且過程復(fù)雜。但是根據(jù)會計中負債的定義，水資源負債是指由于水資源權(quán)益主體過去的不當(dāng)行為造成的，預(yù)期會導(dǎo)致水資源在開發(fā)和使用時造成的損失以及為彌補損失付出代價的現(xiàn)時義務(wù)。我們不能因為現(xiàn)階段自然資源負債的核算存在的困難就不確認，確認自然資源負債有助于我們承擔(dān)起環(huán)境保護的責(zé)任，有助于我們樹立可持續(xù)發(fā)展的觀念，與十八屆三中建立的領(lǐng)導(dǎo)干部離任審計的出發(fā)點相契合。

3.3 水資源凈資產(chǎn)

不同的學(xué)者對水資源凈資產(chǎn)的定義爭論很多。一部分學(xué)者認為，水資源是國家所有，不能辨別哪一個具體的所有者。所以水資源資產(chǎn)負債表中沒有凈資產(chǎn)這個項目（朱友干，2015）。另一部分學(xué)者如耿建新等（2014）認為：水資源資產(chǎn)-水資源負債=水資源凈資產(chǎn)。水資源凈資產(chǎn)是通過水資源資產(chǎn)減去水資源負債的差額得到的。本文認贊同耿建新學(xué)者的意見。

4 解讀澳大利亞水會計報表

澳大利亞在水資源核算方面比較成熟，有一套較完善的會計核算體系，走在世界前列。澳大利亞的水會計報表包括水資產(chǎn)和水負債表、水資產(chǎn)和水負債變動表和水流量表；編制基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制；并且不是按照常規(guī)的貨幣計量假設(shè)，而是用體積來計量，單位是立方米。

4.1 水資產(chǎn)和水負債表的會計平衡等式和結(jié)構(gòu)分析

水資源資產(chǎn)負債表左邊以地理位置為依據(jù)按照地表水、地下水和城市水系統(tǒng)三大類排列，列報了本期和上期的水量。右邊是水資源負債，不同于企業(yè)的資產(chǎn)負債表，澳大利亞水資源資產(chǎn)負債表沒有所有者權(quán)益這個項目，取而代之的是水資產(chǎn)凈額，而這個項目是用水資源資產(chǎn)減去水資源負債直接得到的。水資產(chǎn)和水負債表反映水報告主體在某一個時點的水資產(chǎn)和水負債的性質(zhì)和數(shù)量，類似于財務(wù)會計中的資產(chǎn)負債表。

水資源運動的客觀規(guī)律使得我們能把任意一項水變動引起水量的變化，以相互聯(lián)系的賬戶進行同時記錄，使得水的增加或減少與現(xiàn)存的水資產(chǎn)數(shù)量之間可以復(fù)核、驗算，便于不同水報表項目之間的勾稽，也有利于水資源的綜合管理。

4.2 澳大利亞的水會計報表實踐對我國的適應(yīng)性分析

澳大利亞的水資源會計準則第一號被公認為世界上第一個綜合性的水資源會計標準，是各國研究的主要對象。同時中國和澳大利亞都是兩個被水困擾的國家，水資源狀況也有共同的特點，但是由于澳大利亞人口少，因此他的人均水資源量遠遠多于我國。因此需要批判地借鑒澳大利亞的經(jīng)驗。

陳波等（2015）提出我國應(yīng)該學(xué)習(xí)澳大利亞系統(tǒng)的水會計理論和制度，他將財務(wù)會計中的復(fù)式記賬法應(yīng)用于水資源核算中，這點應(yīng)值得我們深思。但是畢竟兩國國情不同。如果將澳大利亞水會計報表生搬硬套應(yīng)用于我國，會出現(xiàn)如下的局限性：它只對水資源的存量、流量和變化量進行計量和報告，即只是通過實物量計量水資源，而沒有包含對水質(zhì)披露的相關(guān)信息，也缺少水價值量的描述。這與澳大利亞早在20世紀90年代就提出水資源整體改革方案并付諸行動，在水資源管理上已經(jīng)有完善的一套系統(tǒng)，且澳大利亞公民也有普遍的節(jié)水意識，同時澳大利亞目前有一套完整的水行政管理制度，切實有效的經(jīng)濟政策手段，科學(xué)到位的水節(jié)約和管理技術(shù)等等因素有關(guān)。而我國水資源管理起步晚，水資源管理基礎(chǔ)薄弱，且不少地區(qū)為了經(jīng)濟發(fā)展污染水資源，導(dǎo)致現(xiàn)在我國水資源污染問題日益嚴重。據(jù)環(huán)保有關(guān)部門統(tǒng)計，使用不安全飲用水的居民高達2.8億。因此陳波，楊世忠（2015）指出在借鑒澳大利亞水會計準則的理論和制度的時候，不能忽略對水質(zhì)的計量、記錄和披露的有關(guān)問題的進一步研究。

5 研究結(jié)論與建議

5.1 統(tǒng)一水資源資產(chǎn)負債表的形式

目前我國水資源統(tǒng)計資料主要分為供水（地表水、地下水、土壤水）和售水（居民生活用水、非工業(yè)用水、工業(yè)用水、其他用水和外售水）兩大類，且各地分類的細致程度不同，導(dǎo)致各省市的調(diào)查表格指標標準不一致，這加大了國家匯總數(shù)據(jù)的困難程度。澳大利亞的做法是按照行政領(lǐng)域劃分，制定每一個行政領(lǐng)域?qū)嶋H的供用水情況，然后將各領(lǐng)域的供用水情況合并成一個大表。由此得到啟發(fā)：由于我國水資源分布區(qū)域差別大，可以先由各省按照本省的水資源實際情況，將供水量或者用水量大的項目列出，編制適合本省情況的一個資產(chǎn)負債表，在本省范圍內(nèi)統(tǒng)一標準，然后再匯總，編制我國國家的水資源資產(chǎn)負債表。

5.2 建立一個完整的信息共享平臺

當(dāng)前，我國對水資源的管理處于一種多部門分別管理的狀態(tài)。各個部門大多各司其職，并沒有進行資料共享，并且每個部門記錄的數(shù)據(jù)零散。而水報表的編制依賴于會計核算的健全和會計資料的完整，需要大量的數(shù)據(jù)，這是一項復(fù)雜的系統(tǒng)工程，需要對全國的水資源進行普查，并在普查的基礎(chǔ)上進行精確的分類、估計。

參考文獻

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[3]陳波，楊世忠.會計理論和制度在自然資源管理中的系統(tǒng)應(yīng)用――澳大利亞水會計準則研究及其對我國的啟示[J].會計研究，2015，（2）.

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[5]劉玉廷.中國會計學(xué)會七屆七次常務(wù)理事會工作報告[J].會計研究，2011，（7）.

[6]蔡春，畢銘悅.關(guān)于自然資源資產(chǎn)離任審計的理論思考[J].審計研究，2014，（5）.

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[8]王姝娥，程文琪.自然資源資產(chǎn)負債表探討[J].現(xiàn)代工業(yè)經(jīng)濟和信息化，2014，（09）.

[9]張友棠，劉帥，盧楠.自然資源資產(chǎn)負債表創(chuàng)建研究[J].財會通訊，2014，（10）.

第2篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

【關(guān)鍵詞】會計準則；財務(wù)管理；資產(chǎn)負債表觀；貨幣時間價值

一、會計準則與財務(wù)管理

1.會計準則概述

（1）會計準則的含義

會計準則是會計人員從事會計工作的規(guī)則和指南，用以規(guī)范企業(yè)會計確認、計量和報告行為，包括基本準則和具體準則。對于我國的會計準則，可以從以下幾個層次來理解：首先，會計準則是國家財經(jīng)政策法規(guī)的重要組組成部分；其次，會計準則是資本市場健康發(fā)展的必要保證；第三，會計準則是反映企業(yè)經(jīng)營狀況、財務(wù)成果、界定產(chǎn)權(quán)關(guān)系的技術(shù)標準。

（2）制定新會計準則的意義

在計劃經(jīng)濟時期，企業(yè)的核心部門是生產(chǎn)部門，生產(chǎn)出來的產(chǎn)品國家包銷，不需要同社會其他企業(yè)進行過多經(jīng)濟來往。然而實踐證明，市場經(jīng)濟是社會發(fā)展的大勢，市場經(jīng)濟必將取代計劃經(jīng)濟。改革開放三十年以來，我國的經(jīng)濟文化發(fā)展都發(fā)生了翻天覆地的變化，資本市場也日趨成熟。隨著我國加入WTO，資本市場得到了快速的發(fā)展。資金投入方式發(fā)生改變，形成多元化產(chǎn)權(quán)。在市場運行中，如果語言不通，評價標準不同，資金可能因此而發(fā)生錯誤流向。所以，我們需要制定與國際財務(wù)報告準則趨同的會計準則，使用全球通用的高質(zhì)量的商業(yè)語言，以便國內(nèi)外市場和投資者了解并接受我國企業(yè)提供的會計信息，有利于我們更好地參與國際競爭?？傊?，企業(yè)會計準則體系的頒布實施，是提高上市公司信息質(zhì)量、促進資本市場發(fā)展的需要，是完善市場經(jīng)濟體制、提高對外開放水平的需要，也是維護市場經(jīng)濟秩序和社會公眾利益的需要。

我國新的企業(yè)會計準則體系包括三部分內(nèi)容：一是基本準則，二是具體準則，三是應(yīng)用指南。基本準則是總綱，是準則中的準則，它統(tǒng)馭著所有具體準則；具體準則主要為企業(yè)處理各種具體交易和事項提供統(tǒng)一標準，其制定須遵循基本準則；在基本準則和具體準則基礎(chǔ)上制定的會計準則應(yīng)用指南，對會計實務(wù)中一些要點、重點和難點進行了規(guī)范，屬于操作層面的規(guī)定，這三部分共同構(gòu)成了中國企業(yè)會計準則體系。

2.財務(wù)管理概述

（1）財務(wù)管理的含義

財務(wù)管理是在一定的整體目標下，關(guān)于資產(chǎn)的購置(投資)，資本的融通(籌資)和經(jīng)營中現(xiàn)金流量(營運資金)，以及利潤分配的管理。

財務(wù)管理是企業(yè)管理的一個組成部分，它是根據(jù)財經(jīng)法規(guī)制度，按照財務(wù)管理的原則，組織企業(yè)財務(wù)活動，處理財務(wù)關(guān)系的一項經(jīng)濟管理工作。西方財務(wù)學(xué)主要由三大領(lǐng)域構(gòu)成，即公司財務(wù)（Corporation Finance）、投資學(xué)（Investments）和宏觀財務(wù)（Macro finance）。其中，公司財務(wù)在我國常被譯為“公司理財學(xué)”或“企業(yè)財務(wù)管理”。

（2）財務(wù)管理的目標及定位

財務(wù)管理目標是企業(yè)理財活動所希望實現(xiàn)的結(jié)果，是評價企業(yè)理財活動是否合理的基本標準，它直接反映著理財環(huán)境的變化，并根據(jù)環(huán)境的變化做適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，是財務(wù)管理理論體系中的基本要素和行為導(dǎo)向，是財務(wù)管理實踐中進行財務(wù)決策的出發(fā)點和歸宿。西方財務(wù)管理目標經(jīng)歷了“籌資數(shù)量最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”等多種提法。在我國，財務(wù)管理目標也經(jīng)歷了“產(chǎn)值最大化”、“利潤最大化”、“股東財富最大化”、“企業(yè)價值最大化”的變革。在我國現(xiàn)階段公司財務(wù)管理目標仍然以企業(yè)價值或股東財富最大化為主要目標， 這一目標決定了企業(yè)財務(wù)管理在日常經(jīng)營活動中的定位為企業(yè)的生存、發(fā)展、獲利籌集資金、利用資金，以實現(xiàn)企業(yè)價值或股東財富最大化。

二、新企業(yè)會計準則對公司財務(wù)管理理念的影響

1.注重資產(chǎn)質(zhì)量，確立資產(chǎn)負債表觀

（1）資產(chǎn)負債表觀含義

資產(chǎn)負債表觀認為收入和費用僅是資產(chǎn)和負債變化的結(jié)果：收入是資產(chǎn)的增加或負債的減少，費用是資產(chǎn)的減少或負債的增加。資產(chǎn)負債表觀認為收益僅是資產(chǎn)和負債變化的結(jié)果，并要求收益的定性與定量都要服從資產(chǎn)負債表中對資產(chǎn)、負債的要求。從這個意義上說凈資產(chǎn)相同的增加和減少就被排除在收益的定義之外。這種觀點還拒絕將基于收益計算的所得稅進行期內(nèi)攤配的遞延方法。

（2）資產(chǎn)負債表觀的影響

新企業(yè)會計準則實現(xiàn)了從重當(dāng)前利潤到重長遠發(fā)展的突破。新會計準則在財務(wù)報表結(jié)構(gòu)方面，確立了資產(chǎn)負債表的核心地位，突出資產(chǎn)負債表的重要性，要求企業(yè)提升資產(chǎn)信息質(zhì)量。企業(yè)在所有者權(quán)益增加的情況下，才能表明企業(yè)價值的增加。因此，有助于限制企業(yè)的短期行為，促進企業(yè)貫徹科學(xué)發(fā)展觀，改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)，實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

1）會計核算一般原則的改動

原準則中規(guī)定了12項基本原則，2006年頒布的《企業(yè)會計準則)基本準則變更為8個原則，即客觀性、相關(guān)性、明晰性、可比性、實質(zhì)重于形式、重要性、謹慎性和及時性，并將其命名為“會計信息質(zhì)量要求”。

我們可以看到，在舊準則中很重要的配比原則被取消了，這并不是說在會計核算中收入和費用可以不再需要配比，只是這種觀念弱化了，因為配比原則是收入費用觀所要遵循的一項重要原則，即收入費用觀將會計視為一個收入與費用的配比過程，主要目的是確定一定時期的收益。在配比原則下，資產(chǎn)負債表部分項目被用來匯集配比過程剩下的未來期間進行分配的費用，導(dǎo)致一些性質(zhì)不明的待攤、預(yù)提費用進入資產(chǎn)負債表中。例如原財務(wù)制度的開辦費，一旦發(fā)生即屬于沉沒成本不可收回，但是為了遵循配比原則分若干次在未來期間分攤計入損益表，而將之列進資產(chǎn)負債表作為中轉(zhuǎn)，其本身并不符合資產(chǎn)的定義。同時，配比原則允許一些項目繞過損益表而直接在資產(chǎn)負債表的權(quán)益部分進行報告如“外幣折算差額”、“債務(wù)重組收益”、“資產(chǎn)評估增值”等，必然導(dǎo)致利潤表不能真實、全面地反映企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績。

新會計準則取消配比原則，表明我國會計收益理論正在向資產(chǎn)負債觀靠攏，在資產(chǎn)負債表觀下，資產(chǎn)負債表得到凈化，收益表信息得到完善，可以提供更全面有用的會計信息。

2）所得稅處理方法的改變

從理論上講，所得稅的會計處理方法主要有應(yīng)付稅款法和納稅影響會計法兩種，納稅影響會計法又包括遞延法和債務(wù)法。如下圖：

實施新會計準則以前，我國會計規(guī)范對所得稅會計方法沒有統(tǒng)一要求，允許企業(yè)在應(yīng)付稅款法、遞延法和債務(wù)法之間進行選擇（我國原企業(yè)會計制度中所稱債務(wù)法通常屬于利潤表負債法），國內(nèi)企業(yè)普遍采用應(yīng)付稅款法，極少數(shù)采用遞延法或債務(wù)法。同應(yīng)付稅款法相比，資產(chǎn)負債表債務(wù)法的會計處理程序雖然比較復(fù)雜，但卻更符合實際，更有利于企業(yè)的業(yè)績考評。不同的會計理念作用于所得稅會計實務(wù)，會產(chǎn)生不同的會計處理方法，這些所得稅會計處理方法不會影響按照稅法規(guī)定的應(yīng)交所得稅的確定，但會對各期所得稅費用和期末資產(chǎn)或負債的確認及計量帶來不同影響。

新企業(yè)會計準則對所得稅的會計處理要求采用資產(chǎn)負債表債務(wù)法，引入“計稅基礎(chǔ)”計量會計與稅收的差異，按照資產(chǎn)的定義確認遞延所得稅資產(chǎn)，同時按照負債的定義確認遞延所得稅負債。以所得稅資產(chǎn)或所得稅負債的增減變動確認和計量所得稅費用。

在資產(chǎn)負債表債務(wù)法下，所得稅費用的計算公式如下：

所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅負債一遞延所得稅資產(chǎn)+轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)一轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負債

資產(chǎn)負債表債務(wù)法的運用，再一次加強了資產(chǎn)負債表的核心地位，利潤表成為資產(chǎn)負債表的附表。資產(chǎn)負債表債務(wù)法站在未來現(xiàn)金流量凈增加額的角度，旨在真實體現(xiàn)資產(chǎn)和負債的未來可收回金額，真實公允地反映企業(yè)資產(chǎn)和負債未來能為企業(yè)帶來的實際現(xiàn)金流。企業(yè)在進行財務(wù)管理時，將更注重資產(chǎn)負債表的分析，改善資產(chǎn)負債管理，優(yōu)化資本結(jié)構(gòu)。決策將基于企業(yè)未來的長期、可持續(xù)地發(fā)展。

3）對存貨發(fā)出計價方法的限制

在新企業(yè)會計準則體系下，對存貨發(fā)出計價方法取消了“后進先法”，規(guī)定企業(yè)應(yīng)當(dāng)采用個別計價法、先近先出法或者加權(quán)平均法確定發(fā)出存貨的實際成本。從客觀性角度出發(fā)，先進先出法能真實反映存貨的實物流轉(zhuǎn)、更能反映存貨的現(xiàn)實價值。資產(chǎn)負債表觀更加重視資產(chǎn)的真正價值和質(zhì)量，未來現(xiàn)金流量信息較之利潤而言更為重要。

存貨發(fā)出計價方法的限制，對企業(yè)財務(wù)管理也有一定影響。后進先出法的取消，使得期末存貨賬面價值能夠反映其現(xiàn)實價值，企業(yè)在存貨管理時也就無需進行賬面價值和現(xiàn)實價值的轉(zhuǎn)換。

然而，不能否認的是，在物價持續(xù)上漲的情況下，后進先出更符合謹慎性原則的要求；如果發(fā)生通貨膨脹，物價持續(xù)上漲，企業(yè)對于存貨的發(fā)出采用先進先出法，則成本會得不到補償，導(dǎo)致財務(wù)不穩(wěn)健，理財風(fēng)險加大。受多種因素的影響，2008年以來我國物價漲速明顯加快，因此，對于存貨庫存量較大、存貨周轉(zhuǎn)率較低的企業(yè)，應(yīng)格外關(guān)注存貨管理的風(fēng)險。

2.重視現(xiàn)金流量信息，樹立資金時間價值觀

資金時間價值是指一定量的資金經(jīng)歷一定時間的投資和再投資所增加的價值。這一差額價值，在一般情況下表現(xiàn)為正差，即價值的增加額。企業(yè)資本的循環(huán)和周轉(zhuǎn)是在一定的時間和空間范圍內(nèi)進行的，時間是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、資本增值的一個重要因素。對時間價值的利用程度，在一定程度上反映了企業(yè)的經(jīng)營觀念和經(jīng)營效益。貨幣資金時間價值觀念歷來是財務(wù)管理理論中一個重要的觀念，而在我國舊的會計核算體系中很少涉及。新會計準則對資金時間價值作用給予了足夠的重視，這成為會計與財務(wù)管理新的結(jié)合點。

（1）分期付款取得固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)

《企業(yè)會計準則第4號―固定資產(chǎn)》第八條規(guī)定“購買固定資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付，實際上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益?！?/p>

《企業(yè)會計準則第6號―無形資產(chǎn)》第十二條規(guī)定“外購無形資產(chǎn)的成本，包括購買價款、相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該項資產(chǎn)達到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出，購買無形資產(chǎn)的價款超過正常信用條件延期支付價款，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無形資產(chǎn)的成本以購買價款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確認。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額作為未確認融資費用，除按照《企業(yè)會計準則第17號―借款費用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在付款期間按實際利率法確認為利息費用?！?/p>

例：A公司2009年1月1日從B公司購入N型機器作為固定資產(chǎn)使用，該機器己收到，不需安裝。購貨合同約定，N型機器的總價款為1000萬元，分3年支付，2009年12月31日支付500萬元，2010年12月31日支付300萬元，2011年12月31日支付200萬元。假定A公司3年期銀行借款利率為6%，2009年1月1日固定資產(chǎn)的入賬價值為:

NPV=500/(1+6%)+300/(1+6%)2+200/(1+6%)3=906.62萬元

（2）分期收款方式下收入的確認

《企業(yè)會計準則第14號―收入》第二章第五條規(guī)定“企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額，但已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。合同或協(xié)議價款的收取采取遞延方式，實質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，計入當(dāng)期損益?！?/p>

例：甲公司2007年初以分期收款方式銷售給甲公司一批產(chǎn)品，該批產(chǎn)品成二為800萬，計提存貨跌價準備100萬，公允價值為1000萬，銷售合同金額為1170萬，當(dāng)期收到增值稅170萬，合同約定剩余款項在未來五年每年年末收取，實際利率為10%，(已知(P/A，10%，5) =3.7908)，2007年末收到甲公支付的款項200萬。

則：長期應(yīng)收款的現(xiàn)值=200x(P/A，10%，5)=200x3.7908=758.16萬元。

也就是說，新企業(yè)會計準則對于分期收款銷售收入的確認，不再像原準則那樣按照合同約定的收款日期分期確認銷售收入，即不再以合同約定的“名義價格”在商品發(fā)出或交貨時確認銷售收入，而應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或者協(xié)議價款的公允價值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價款的公允價值，通常應(yīng)當(dāng)按照未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值確定。新企業(yè)會計準則的這項規(guī)定，使分期收款銷售商品的會計處理與資金時間價值緊密結(jié)合，更接近其經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實質(zhì)。

（3）預(yù)計負債的計量需要考慮資金時間價值的因素

《企業(yè)會計準則第13號―或有事項》第六條規(guī)定“企業(yè)在確定最佳估計數(shù)時，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項有關(guān)的風(fēng)險、不確定性和貨幣時間價值等因素。貨幣時間價值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過對相關(guān)未來現(xiàn)金流出進行折現(xiàn)后確定最佳估計數(shù)”。相關(guān)現(xiàn)時義務(wù)的金額通常應(yīng)當(dāng)?shù)扔谖磥響?yīng)支付的金額，但是，因貨幣時間價值的影響，資產(chǎn)負債表日后不久發(fā)生的現(xiàn)金流出，要比一段時間之后發(fā)生的同樣金額的現(xiàn)金流出負有更大的義務(wù)。所以，如果預(yù)計負債的確認時點距離實際清償有較長的時間跨度，貨幣時間價值影響重大，那么在確定預(yù)計負債的確認金額時，有必要考慮采用現(xiàn)值計量。例如，油氣井或核電站的棄置費用等，應(yīng)當(dāng)按照未來應(yīng)支付金額的現(xiàn)值確定。確定預(yù)計負債的金額不應(yīng)考慮預(yù)期處置相關(guān)資產(chǎn)形成的利得。

現(xiàn)金流量信息在企業(yè)財務(wù)報表中的重要性不言而喻，從財務(wù)管理的觀點來看，企業(yè)的價值就在于其產(chǎn)生現(xiàn)金流量的能力。財務(wù)管理與財務(wù)會計有一個很大的區(qū)別，即財務(wù)管理通常運用現(xiàn)金流量，而財務(wù)會計強調(diào)收入和利潤。事實上，財務(wù)管理本身不能與財務(wù)會計等同，比如在考慮一個項目時，我們對項目產(chǎn)生的現(xiàn)金流量折現(xiàn)而不是收益折現(xiàn)；對企業(yè)價值進行評估時，我們對股利而不是利潤折現(xiàn)。然而，新企業(yè)會計準則的頒布卻使得財務(wù)與會計彼此有了更深入的滲透。新企業(yè)會計準則中關(guān)于資金時間價值觀念的引入，要求企業(yè)財務(wù)管理要更加重視現(xiàn)金流量信息，處處要從提高經(jīng)濟效益出發(fā)去考慮生產(chǎn)經(jīng)營活動的進行，不可盲目擴大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模，片面追求產(chǎn)值，要把企業(yè)發(fā)展速度與效益很好地統(tǒng)一起來。要提高效益和綜合實力，就要敢于參加市場競爭，采取正確的經(jīng)營戰(zhàn)略，使企業(yè)立于不敗之地。

參考文獻：

[1]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則2006[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

[2]中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則講解2008[M].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2008.

第3篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

【關(guān)鍵詞】 資產(chǎn)負債觀;所有者權(quán)益變動表;綜合收益

2006年2月,財政部頒發(fā)新的會計準則,標志著我國新會計準則體系的建立。新會計準則體系實現(xiàn)了會計理念的更新,其中一個重要的理念更新就是企業(yè)收益計量從收入費用觀向資產(chǎn)負債觀的轉(zhuǎn)變。伴隨著這種觀念轉(zhuǎn)變,我國企業(yè)業(yè)績報告模式也發(fā)生了變化,新會計準則將所有者權(quán)益變動表作為年度報告主表,并提出了綜合收益的概念。在2009年5月,財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益”項目。綜合收益的披露將對企業(yè)當(dāng)期業(yè)績報告產(chǎn)生重大影響。

一、資產(chǎn)負債觀與收入費用觀比較

在企業(yè)收益計量理論中,主要存在資產(chǎn)負債觀和收入費用觀兩大流派。

收入費用觀是以利潤表為中心,收入、費用被看作是財務(wù)報表的基本要素,資產(chǎn)和負債是次一級的要素。在計量企業(yè)的收益時,先確認收入和費用,然后根據(jù)配比原則,將收入和費用按其經(jīng)濟性質(zhì)的一致性聯(lián)系起來,據(jù)以確定收益。收入費用觀強調(diào)對具體交易進行核算,收入定義為經(jīng)營業(yè)務(wù)中已實現(xiàn)的營業(yè)收入,資產(chǎn)就相應(yīng)成為企業(yè)擁有和控制的過去交易中形成的經(jīng)濟資源。收益的基本公式為“收益=收入-費用”。

收入費用觀以利潤表為報表重心,資產(chǎn)負債表成了利潤表的“附表”。收入費用觀下,會計目標限定于報告受托責(zé)任,在受托責(zé)任觀目標指引下,企業(yè)管理當(dāng)局需要借助歷史信息來解脫受托責(zé)任,因此財務(wù)報告使用歷史成本計量屬性,強調(diào)費用與收入的配比,強調(diào)收益的平滑。

收入費用觀下,由于強調(diào)配比原則,導(dǎo)致一些不符合資產(chǎn)負債定義的本質(zhì)是費用損失的項目作為資產(chǎn)、負債項目在資產(chǎn)負債表中列示,例如舊制度規(guī)定的納稅影響會計法中的遞延法(利潤表債務(wù)法)強調(diào)所得稅費用與當(dāng)期收入的配比,首先根據(jù)會計利潤計算當(dāng)期所得稅費用,然后根據(jù)應(yīng)納稅所得額再計算當(dāng)期應(yīng)繳所得稅額,最后倒擠出本期發(fā)生的遞延所得稅資產(chǎn)或負債,資產(chǎn)負債表中出現(xiàn)的遞延稅款借項和遞延稅款貸項僅僅是借貸記賬法記賬規(guī)則的產(chǎn)物,并不是真正意義上的資產(chǎn)和負債,而是以利潤表為中心的結(jié)果。

資產(chǎn)負債觀是以資產(chǎn)負債表為中心,資產(chǎn)、負債項目被視作財務(wù)報表的基本要素,收入和費用是次一級要素。資產(chǎn)負債觀下,首先對資產(chǎn)和負債進行確認和計量,然后根據(jù)資產(chǎn)和負債的變化確認收益。資產(chǎn)負債觀認為,收益是扣除本期所有者投資和本期所有者分配項目后企業(yè)凈資產(chǎn)的變動額。即:收益=(期末資產(chǎn)-期末負債)-(期初資產(chǎn)-期初負債)-本期所有者投資+本期所有者分配。

新會計準則將資產(chǎn)定義為企業(yè)過去交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。而負債是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的,預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。資產(chǎn)和負債圍繞是否導(dǎo)致企業(yè)未來經(jīng)濟利益流入和流出進行定義,資產(chǎn)和負債項目向報表使用者提供了面向未來的信息。資產(chǎn)負債觀下確認的總收益反映的是企業(yè)在一定期間內(nèi)資產(chǎn)、負債價值的全部變化,而不管交易是否實現(xiàn)。

與收入費用觀相比,資產(chǎn)負債觀更強調(diào)會計信息的決策有用性,要滿足決策有用性,信息就要面向未來,因而資產(chǎn)定義為預(yù)期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。在資產(chǎn)負債觀下,資產(chǎn)和負債的計價優(yōu)先于收益的確定,收入和費用圍繞著所有者權(quán)益變動,被定義為經(jīng)濟利益的總流入和總流出。資產(chǎn)負債觀更多考慮如何真實反映資產(chǎn)和負債的價值,它要求資產(chǎn)和負債采用現(xiàn)行價值或公允價值計量,并將價值的變動在當(dāng)期確認為收益。

二、全面收益的概念及國際進展

(一)全面收益概念

全面收益這一概念是美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)于1980年在第3號財務(wù)會計概念公告(SFAC3)中正式提出的。1985年,FASB在第6號財務(wù)會計概念公告(SFAC6)中對全面收益和全面收益構(gòu)成要素進行了規(guī)范的定義。全面收益被定義為:全面收益是指一個企業(yè)在一定期間由源于非業(yè)主的交易、事項及情況所引起的業(yè)益(凈資產(chǎn))之變動。它可以簡單解釋為一定期間內(nèi)除業(yè)主投資與分派業(yè)主款之外所有的業(yè)益變動。全面收益包括收入、費用、利得和損失四個要素。

雖然全面收益與凈利潤在會計確認上都使用收入、費用、利得和損失四個要素,全面收益比凈利潤涵蓋內(nèi)容更豐富,全面收益除包括企業(yè)經(jīng)營活動中創(chuàng)造的經(jīng)營成果以外,還包括企業(yè)在某一特定期間經(jīng)濟交易或物價變動所帶來的未實現(xiàn)的資產(chǎn)變動導(dǎo)致的所有者權(quán)益變動,即直接計入所有者權(quán)益的利得和損失。

從全面收益概念來看,其反映的是一種損益滿計觀(有時又被譯作總括收益觀,all-inclusive income concept),按照損益滿計觀,影響所有者權(quán)益變動項目(不包括業(yè)主投資和分派業(yè)主款)屬于當(dāng)期業(yè)績組成成分,盡管一部分項目被直接計入所有者權(quán)益,但應(yīng)該作為其他全面收益進行報告。

(二)IAS1對全面收益業(yè)績報告模式的改進

國際會計準則理事會(IASB)在2003年修訂的“第1號會計準則―財務(wù)報表列報”(IAS1)中要求企業(yè)在所有者權(quán)益變動表中報告其他全面收益。自2004年開始,IASB和FASB共同開展“財務(wù)報表列報”這一項目研究,研究如何改進財務(wù)報表列報以滿足財務(wù)報表使用人的需求。

IASB在2007年9月正式修訂并IAS1,修訂后的IAS1在全面收益報告的內(nèi)容和格式方面均發(fā)生變化。IAS1不允許在所有者權(quán)益變動表中報告全面收益。全面收益可以在單表法中列示,既含有非業(yè)益變動的總計數(shù)也包括凈收益項目的小計數(shù),或者采用雙表法,一張報表報告當(dāng)期凈利潤,另一張報表報告全面收益,如果企業(yè)使用雙表法報告全面收益,報告全面收益的第一項內(nèi)容應(yīng)是凈利潤,然后是其他全面收益,匯總金額為全面收益。

IAS1規(guī)定其他全面收益項目包括:重估價值的變化;設(shè)定受益養(yǎng)老金計劃所產(chǎn)生的精算利得和損失;國外經(jīng)營部分財務(wù)報表折算所產(chǎn)生的利得和損失;可供出售金融資產(chǎn)重新計量所產(chǎn)生的利得和損失;現(xiàn)金流量套期中套期工具的利得和損失的有效部分。

IASB認為禁止在所有者權(quán)益變動表中報告全面收益,可以使財務(wù)報表使用人更好地理解業(yè)主原因引起的所有者權(quán)益變化和非業(yè)主原因引起的所有者權(quán)益變化。IASB指出,其能夠為報表使用者評價和預(yù)測企業(yè)的現(xiàn)金流量提供更可靠的指標,并能提供與決策更相關(guān)的信息。

三、新會計準則體現(xiàn)全面收益理念

新會計準則體現(xiàn)了資產(chǎn)負債觀以及全面收益的理念。新會計準則對企業(yè)業(yè)績報告的影響源于公允價值計量屬性的引入,并體現(xiàn)在新增加的“利得”和“損失”要素上。公允價值是指“在公平交易中熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~?！币牍蕛r值計量屬性對諸如金融工具和投資性房地產(chǎn)項目進行后續(xù)計量,要求企業(yè)在財務(wù)報告中確認未實現(xiàn)的利得和損失。

利得“是指由企業(yè)非日?；顒有纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的流入?！睋p失“是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與所有者利潤分配無關(guān)的經(jīng)濟利益的流出?！?這兩個概念的引入,使得傳統(tǒng)會計收益的范圍得以擴展。利得和損失又進一步分為直接計入當(dāng)期損益的部分和直接計入所有者權(quán)益的部分。

新會計準則盡管引入“利得”和“損失”兩個要素,然而在利潤表中并沒有單列這兩個項目,利得和損失項目包含的內(nèi)容也只是在各項具體準則中進行規(guī)范。其中包括:(1)資產(chǎn)減值損失,包括各項流動資產(chǎn)和長期資產(chǎn)減值發(fā)生的損失;(2)公允價值變動損益,核算企業(yè)在初始確認時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債(包括交易性金融資產(chǎn)或金融負債和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或金融負債),以及采用公允價值模式計量的投資性房地產(chǎn)、衍生工具、套期業(yè)務(wù)中公允價值變動形成的應(yīng)計入當(dāng)期損益的利得或損失;(3) 投資收益,包括長期股權(quán)投資確認的投資收益或損失,企業(yè)處置金融資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn)的處置損益;(4)營業(yè)外收入和營業(yè)外支出項目,主要包括處置非流動資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組、罰沒項目產(chǎn)生的利得和支出,以及政府補助利得、捐贈支出、非常損失等。

按照新會計準則,利潤=收入-費用+直接計入當(dāng)期利潤的利得-直接計入當(dāng)期利潤的損失,而這也僅僅是在利潤表中體現(xiàn)的利潤。這部分利潤會在會計期末結(jié)轉(zhuǎn)到所有者權(quán)益項目當(dāng)中,然而并不代表企業(yè)全面收益。根據(jù)新會計準則報告要求,直接計入所有者權(quán)益的利得和損失屬于全面收益的一部分。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目又包括:可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動凈額,權(quán)益法下被投資單位其他所有者權(quán)益變動的影響,與計入所有者權(quán)益項目相關(guān)的所得稅影響,和其他項目。

以上分析可以看出,新會計準則體現(xiàn)資產(chǎn)負債觀,資產(chǎn)負債觀關(guān)注企業(yè)凈資產(chǎn)的變化。直接計入所有者權(quán)益的利得和損失項目屬于沒能在企業(yè)凈利潤中反映的價值變動。

四、報告綜合收益――企業(yè)業(yè)績報告最新進展

新會計準則要求企業(yè)編制所有者權(quán)益變動表,根據(jù)所有者權(quán)益變動表的信息,可以得到企業(yè)在會計期間內(nèi)的綜合收益信息。然而由于綜合收益的信息僅在所有者權(quán)益變動表中報告,其有用性可能會受到質(zhì)疑。

2009年5月,財政部頒發(fā)了《企業(yè)會計準則解釋第3號(征求意見稿)》,從2009年1月1日起,企業(yè)在利潤表“每股收益”項下增列“其他綜合收益”項目和“綜合收益”項目?！捌渌C合收益”項目,反映企業(yè)根據(jù)會計準則規(guī)定直接計入所有者權(quán)益的各項利得和損失扣除所得稅影響后的凈額?！熬C合收益”項目,反映企業(yè)凈利潤與其他綜合收益的合計金額。這意味著,我國企業(yè)報告綜合收益項目又向前邁進了一步。

在利潤表中引入綜合收益指標,將有助于投資者分析企業(yè)的全面收益情況,投資者不必借助所有者權(quán)益變動表去分析企業(yè)當(dāng)期的綜合收益。另外,在利潤表中報告綜合收益將突出綜合收益的理念,投資者在評價企業(yè)當(dāng)期和未來業(yè)績時,會更加關(guān)注未包含在損益表中的其他利得和損失項目。以可供出售金融資產(chǎn)為例,由于可供出售金融資產(chǎn)的價值變動計入所有者權(quán)益,僅當(dāng)其被出售時才能將價值變動計入當(dāng)期損益,因此,企業(yè)通過在其他綜合收益項目中報告當(dāng)期直接確認的利得和損失以及前期計入其他綜合收益當(dāng)期轉(zhuǎn)入利潤的金額,將提供給投資者這一金融資產(chǎn)價值變動對當(dāng)期以及未來業(yè)績影響的信息,將有助于投資者分析企業(yè)當(dāng)期全部已實現(xiàn)收益的構(gòu)成成分,進而提高業(yè)績報告的有用性。然而,也應(yīng)意識到,由于其他綜合收益全部都是未實現(xiàn)的利得和損失,因此報告這一信息可能會增加企業(yè)業(yè)績報告的波動性,對投資者評價企業(yè)業(yè)績帶來干擾。

【參考文獻】

[1] 中華人民共和國財政部.企業(yè)會計準則[S].經(jīng)濟科學(xué)出版社,2006.

第4篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

關(guān)鍵詞：會計要素；會計目標；會計方法

環(huán)境交化對財務(wù)會計系統(tǒng)的影響，主要涉及會計確認與會計計量兩大方面。而會計確認與計量均離不開會計要素。經(jīng)濟新體制、經(jīng)濟新方式以及經(jīng)濟新類型的出現(xiàn)，首先表現(xiàn)在對會計要素(體系)內(nèi)容與結(jié)構(gòu)的影響，當(dāng)然，這種影響是通過會計目標來實施的。就財務(wù)會計學(xué)本身而言，會計要素及其內(nèi)在聯(lián)系是會計方法建立的基礎(chǔ)，其直接關(guān)系會計目標的實現(xiàn)。因此，各國會計準則機構(gòu)都十分重視會計要素問題的研究。

本文試圖．通過比較我國、美國財務(wù)會計準則委員會(FASB)和國際會計準則委員會(IASC)所確立的會計要家，提出關(guān)于新經(jīng)濟環(huán)境下會計要素問題的若干看法。

一、會計核算對象要素的比較

1．FASB的會計要素。

FASB在1985年12月發(fā)表的第6號財務(wù)會計概念公告(SFACNO．6)中，將會計核算對象要素劃分為10個，即資產(chǎn)、負債、權(quán)益或凈資產(chǎn)、業(yè)主投資、派給業(yè)主款、收入、費用、利得、損失、全面收益。其中，"業(yè)主投資"與"派給業(yè)主款"是企業(yè)與其作為業(yè)主的所有人之間的交易。業(yè)主投資表現(xiàn)為企業(yè)收到業(yè)主投入的各種資產(chǎn)(投入的也可以是勞務(wù)，或抵償、轉(zhuǎn)換了的企業(yè)負債)，其結(jié)果是"增加其在企業(yè)中的業(yè)主利益或權(quán)益"，但新業(yè)主受讓舊業(yè)主的交易，不屬于"業(yè)主投資"的內(nèi)容；派給業(yè)主款則是指企業(yè)向業(yè)主轉(zhuǎn)交資產(chǎn)或承擔(dān)負債而"減少企業(yè)里的業(yè)主利益或權(quán)益"的交易。顯然，就經(jīng)濟實質(zhì)而言，業(yè)主投資要素和派結(jié)業(yè)主款要素是對權(quán)益要素內(nèi)容的進一步深化。

FASB使用了狹義概念的"收入"和"費用"要素。收入僅指正常經(jīng)營活動和投資活動的收入，依據(jù)的是"流轉(zhuǎn)過程收入理論"，強調(diào)收入實現(xiàn)的完整過程。費用則僅指正話經(jīng)營費用或支出，依據(jù)的是配比性和應(yīng)計制會計原則，強調(diào)費用產(chǎn)生的因果關(guān)系和費用責(zé)任的合理歸屬。對于非正常經(jīng)營收入，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"要素加以反映，因為利得實質(zhì)上是一"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈收益"。設(shè)立"損失"要素反映非正常經(jīng)?；顒拥闹С?，因為損失實質(zhì)上是一種"偶發(fā)性"、"邊緣性"的"凈虧損"。利得與損失之間不存在因果關(guān)系，毋需按配比性原則加以確認。"全面收益"僅僅是將收入、費用、利得和損失定期匯總的結(jié)果。

2．IASC的會計要素。

IASC在1989年的"關(guān)于編制和提供財務(wù)報表的框架"中，將會計要素確定為資產(chǎn)、負債、產(chǎn)權(quán)、收人和費用等5個。

IASC依據(jù)收入確認的"流人量理論"，選擇了廣義的"收入"要素概念。IASC認為，利得與收入一樣，都代表"經(jīng)濟利益之增加"，它們在性質(zhì)上沒有什么不同，因而不將收入和利得作為不同的會計要素。與廣義收入要素相對應(yīng)的是廣義的"費用"要素。按IASC的理解，費用既包括"在企業(yè)日?；顒又邪l(fā)生的費用"；也"包括了損失"，并且，由于損失是指"經(jīng)濟利益之減少""和其他費用在性質(zhì)上沒有差別"，因而也不把損失視作獨立的會計要素。

IASC進一步認為，從會計確認與計量方面看，收入和費用的確認和計量也就是利潤的確認和計量，因此不必單獨設(shè)立類似"利潤"的會計要素。

3．我國的會計要素。

中國在1992年頒布的《企業(yè)會計準則》中，首次明確確立了資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤等6大會計要素。按《收入》具體準則的解釋，收入是指"企業(yè)在銷售商品、提供勞務(wù)及他人使用本企業(yè)資產(chǎn)等日?；顒又行纬傻慕?jīng)濟利益總流入"。顯然，該收入要家為狹義概念，僅僅包括企業(yè)持續(xù)的生產(chǎn)經(jīng)營活動所取得的收入?！镀髽I(yè)會計準則》將費用定義為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"，意味著費用只包括與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的生產(chǎn)經(jīng)營費用，而不包括"投資費用"、"營業(yè)外支出"等非生產(chǎn)經(jīng)營費用。中國單獨設(shè)立了"利潤"要素，并規(guī)定其包括"營業(yè)利潤"、"投資凈收益"和"營業(yè)外收支凈額"等內(nèi)容。該利潤要素，既包括其他要素的匯總結(jié)果，又含有自身的特定內(nèi)容，與FASB的"全面收益"尚有區(qū)別。

4．幾點比較結(jié)果。

通過以上分析可以看到，F(xiàn)ASB、IASC和中國所確立的資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益(或稱權(quán)益、產(chǎn)權(quán))要素在本質(zhì)界定和內(nèi)容規(guī)范等方面基本相同。區(qū)別僅在于：FASB十分重視業(yè)主(投資者)權(quán)益的變動，因而，針對企業(yè)與業(yè)主之間交易所導(dǎo)致?quot;權(quán)益增加"與"權(quán)益減少"，還單獨設(shè)立了"業(yè)主投資"和"派給業(yè)主款"要素加以反映。

區(qū)別較大的是關(guān)于收入、費用、利潤等要素的設(shè)立：

(1)FASB和中國的會計準則以"流轉(zhuǎn)過程收入理論"為依據(jù)，強調(diào)收入與其相關(guān)的成本、

費用的因果關(guān)系，選擇了狹義的收入要素概念。但不同的是，在界定收入要素的內(nèi)容時，F(xiàn)ASB

是依據(jù)交易的重要性(如"其持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)")，而中國則是直觀地依據(jù)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容(我國基本會計準則與"收入"具體準則所界定的收人內(nèi)容有差異--作者注)。

(2)與FASB和中國不同的是，IASC是依據(jù)"流人量理論"確立包括營業(yè)收入和利得的

"收入"要素，選擇了廣義的收入要素概念。其原因是，IASC認為收入與利得性質(zhì)相同，都是"經(jīng)濟利益的增加"，故不必分開設(shè)立單獨的會計要素。

(3)與收入要素的確立相對應(yīng)，F(xiàn)ASB和中國采用了狹義的"費用"要素概念。但FASB同

樣強調(diào)產(chǎn)生費用交易的重要性，認為能列入費用要素的是指企業(yè)"持續(xù)的、主要或核心業(yè)務(wù)"所發(fā)生的費用，而中國則將費用要素限定為"企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各種耗費"。IASC則采用了廣義的"費用"要素概念。

(4)對因發(fā)生與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程無直接關(guān)系的交易而產(chǎn)生的各項"收入"和"支出"(即我國通常所言"營業(yè)外收入"和"營業(yè)外支出")，基于其"邊緣性或偶發(fā)性"、收支間無因果關(guān)系等特征，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"利得"和"損失"要素，而中國將其直接納人單獨的"利潤"要素，視為企業(yè)利潤的直接組成部分。然而，IASC卻將它們分別作為"收入"要素和"費用"要素的內(nèi)容。

(5)對于企業(yè)在特定期間所取得的經(jīng)營業(yè)績，F(xiàn)ASB單獨設(shè)立了"全面收益"要素，并將其內(nèi)容規(guī)定為"(收入一費用)十利得一損失"，中國設(shè)立了"利潤"要素加以反映，其包括的內(nèi)容在結(jié)果上與FASB的"全面收益"相同。IASC雖然未設(shè)立單獨的"利潤"要素，但其將收入與費用的確認與計量等同于利潤的確認與計量，因此，IASC所認定的經(jīng)營業(yè)績(即利潤)的內(nèi)容實質(zhì)上相同于前述"利潤"或"全面收益"。在企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的確定上，F(xiàn)ASB、IASC和中國都采用了"損益滿計觀(或稱全面收益觀)"。

二、會計核算對象要素的改進

總體上看，F(xiàn)ASB、IASC和中國之會計要素確立各有千秋。三者均確立了會計核算對象的"基本要素"，但卻忽略了其他層次要素的界定。在所確立的基本要素中，IASC的結(jié)果較為合理。FASB盡管涉及到次級層次要素的確立，如"業(yè)主投資"等，但全部要素之間的內(nèi)在關(guān)聯(lián)性卻無法加以解釋。中國會計準則基本吸收了FASB和IASC的長處。

然而，筆者認為，上述會計要素確立存在兩大方面的缺陷：理論上的缺陷是忽略了影響會計要素確立的決定因素；實務(wù)中的缺陷是現(xiàn)有會計要素?zé)o法為會計方法提供理論說明(如各種財務(wù)報表的理論依據(jù))且會計要素缺乏應(yīng)有的內(nèi)在邏輯關(guān)系。

會計要素的確立主要取決于實體的經(jīng)濟活動特征和投資者等對企業(yè)所提供的會計信息的要求。確立會計要素，目的在于規(guī)范對會計核算對象及其規(guī)律(表現(xiàn)為會計核算對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系)的認識，為會計信息系統(tǒng)的正常運行奠定基礎(chǔ)。會計對象要素及其關(guān)系是各種會計方法建立和應(yīng)用的理論基礎(chǔ)。包括帳戶、復(fù)式記帳、會計確認與計量、財務(wù)報表等，而會計方法的運用又直接關(guān)系到企業(yè)投資者等對會計信息需求的滿足。因此，會計對象要素的界定，既影響會計方法的選擇與運用，又關(guān)系到會計目標的實現(xiàn)程度。

經(jīng)濟環(huán)境和企業(yè)經(jīng)濟活動的特點，影響到會計對象要素的確立。盈利組織與非盈利組織經(jīng)濟活動的目標和特征等均有較大差別，因而其會計對象要素的設(shè)立也不相同。非持續(xù)經(jīng)營企業(yè)的經(jīng)濟活動特征、具體會計目標等有別于持續(xù)經(jīng)營企業(yè)，其所確立的會計對象要素亦有差別。比如，清算企業(yè)的會計對象要素是清算資產(chǎn)、清算債務(wù)、清算凈權(quán)益、清算利得和清算損失。

會計目標是會計確認、計量、記錄、報告所要達到的目的，它是會計系統(tǒng)與社會經(jīng)濟環(huán)境的聯(lián)結(jié)點，體現(xiàn)著企業(yè)經(jīng)濟環(huán)境對會計的客觀要求和投資者對會計信息的內(nèi)在需要。會計對象要素的確立深受會計目標的影響，由于會計目標的內(nèi)含與外延總是隨著社會經(jīng)濟環(huán)境的變遷而不斷變化與深化，故會計對象要家的劃分以及不同要素的重要程度等，均非一成不變。金融衍生工具的不斷創(chuàng)新以及其他新型交易的迅速發(fā)展，使得投資者對企業(yè)會計信息的需求在廣度和深度上均有很大程度的拓展。相應(yīng)地，會計對象要素的確立也在發(fā)生深刻變化。1992年10月，英國會計準則委員會(ASB)發(fā)表第3號"財務(wù)報告準則"(ARSNO．3)，針對傳統(tǒng)財務(wù)會計系統(tǒng)下?lián)p益表只揭示"已實現(xiàn)、已確認"收益而不能滿足投資者對"真實與公允"信息的需求的缺陷，提出了確認"全面收益"的思想。該份準則將損益表包括的內(nèi)容，從"已實現(xiàn)、已確認"項目擴大到"未實現(xiàn)、已確認"項目，并以"利得"和"損失"要素以廣義的解釋，認為利得是"除涉及所有者投資以外的所有者權(quán)益的增加"，在內(nèi)容上包括收入和其他利得；而損失是"除涉及分派給所有者款項以外的所有者權(quán)益的減少"，在內(nèi)容上包括費用和其他損失。無獨有偶。美國于1997年公布的第13C導(dǎo)"財務(wù)會計準則公告"(SFASNO．130)要求報告企業(yè)的"全面收益"，實際上也是類似作法。因此，我們應(yīng)以發(fā)展和變化的觀念去認識會計對象要素及其確立問題。

經(jīng)濟環(huán)境和會計目標變化對會計要素的影響結(jié)果，主要體現(xiàn)在會計要素結(jié)構(gòu)體系的完善和會計要素內(nèi)涵的延伸(如利得、全面收益等要素內(nèi)涵的"擴容")。

筆者以為，會計對象要家實質(zhì)上是一個包括多層次結(jié)構(gòu)的整體概念，在這個結(jié)構(gòu)整體中，

靜態(tài)要家與動態(tài)要素相統(tǒng)一，存量要家與流量要素相結(jié)合，基本要素、次要素、支要素分三個層次相互關(guān)聯(lián)。

整個會計核算對象首先被劃分為若干"基本要家呼有資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入和費用·。它們是整個會計對象要素概念體系的"骨架"。對各基本要素作進一步劃分，便產(chǎn)生"次要素"，如資產(chǎn)次要素現(xiàn)金、應(yīng)收帳款、存貨、固定資產(chǎn)等，負債次要素短期借款、應(yīng)付帳款、應(yīng)付股利、長期借款等，權(quán)益次要素實收資本、留存收益等，收入次要素營業(yè)收入、其他收入等，費用次要素生產(chǎn)成本、期間費用等，它們是基本要素的細目，用來說明基本要素的具體內(nèi)容。"支要索"是次要素的合理延伸，重在揭示次要素的變動過程，而不僅僅是變化結(jié)果。如將"現(xiàn)金"次要素進一步區(qū)分為現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出支要素，可以揭示現(xiàn)金的流轉(zhuǎn)過程，而將"實收資本"次要素進一步區(qū)分為業(yè)主投資和公司退資本要素，將"留存收益"次要素進一步區(qū)分為利潤和利潤分派支要素，可以更詳細揭示業(yè)益的具體變化情況。其他資產(chǎn)等要素皆可如此劃分。

存量會計要素重在反映資金的實際狀態(tài)，流量會計要素重在反映資金的流動過程。資產(chǎn)、負債和權(quán)益等靜態(tài)基本要素及其各"次要素"，一般為"存量要素"，而其"支要家"和各動態(tài)要素一般為"流量要素"。存量要素和流量要素所包含的內(nèi)容不同，其提供的會計信息也不一樣。

在"基本要素"層次，筆者主張取消原有"利潤"要素。主要理由在于，利潤的形成實際是收入和費用對比的結(jié)果，而對比前的"利潤"體現(xiàn)在所獲得的收入和所發(fā)生的費用中，對比后?quot;利潤"實質(zhì)上已經(jīng)成為所有者權(quán)益的一項內(nèi)容。因此，筆者認為"利潤"應(yīng)歸于權(quán)益要素的支要素，"利潤"作為基本要素存在缺乏企業(yè)實際的經(jīng)濟交易這個依據(jù)。同時，筆者還主張設(shè)立廣義概念的"收入"和"費用"要素，以便從理論上給予會計對象要素概念體系以科學(xué)解釋，從現(xiàn)實上使其與國際會計慣例保持一致，增強其適用性。

前已述及，會計對象要素的確立，不僅關(guān)系到企業(yè)會計目標的實現(xiàn)，而且也影響會計方法的運用。眾所周知，編制財務(wù)報表是會計的基本方法，然而，理論界對于財務(wù)報表建立的"理論基礎(chǔ)"問題卻一致眾說紛云。盡管人們對資產(chǎn)、負債和所有者權(quán)益作為資產(chǎn)負債表的理論基礎(chǔ)、收入、費用和利潤作為損益表的理論基礎(chǔ)已經(jīng)認同，但?quot;現(xiàn)金流量"作為現(xiàn)金流量表的理論基礎(chǔ)卻一直心存疑義。主要原因是："現(xiàn)金流量"憑空而來，讓人難以置信；同樣作為財務(wù)報表的理論依據(jù)，"現(xiàn)金流量"與資產(chǎn)、負債等"平起乎坐"，讓人難以接受。筆者認為，各種財務(wù)報表建立的理論依據(jù)都是會計對象要素及其內(nèi)在聯(lián)系，只是不同的財務(wù)報表以不同的要素及其關(guān)系為理論基礎(chǔ)。基本要素可以作為財務(wù)報表的理論基礎(chǔ)，次要素、支要素同樣可以。如現(xiàn)金流量表建立的理論基礎(chǔ)就是"現(xiàn)金流人"、"現(xiàn)金流出"支要素和"現(xiàn)金(存量)"次要毒及其關(guān)系。

應(yīng)當(dāng)指出，作為財務(wù)報表理論基礎(chǔ)的要素，既可以是處于同一層次的要素(如資產(chǎn)負債個表)，也可以是處于不同層次的要素(如現(xiàn)金流量表以及損益表等)；既可以是某一單一內(nèi)容的要素(如現(xiàn)金流量表)，也可以是幾項不同內(nèi)容的要家的組合，如原來的財務(wù)狀況變動表就是以所有流動資產(chǎn)和流動負債內(nèi)容的次、支要素為基礎(chǔ)的。

按照筆者提出的會計對象要素框架結(jié)構(gòu)理解，財務(wù)報表所反映的無非是資產(chǎn)、負傷、權(quán)益、收入和費用等內(nèi)容，主要反映"基本要素"內(nèi)容的財務(wù)報表是企業(yè)基本的財務(wù)報表，如資產(chǎn)負債表、損益表。一般而言，以基本要素為基礎(chǔ)建立的財務(wù)報表具有相對穩(wěn)定性，而以次要素或支要素建立的財務(wù)報表其可變性較大，現(xiàn)金流量表取代財務(wù)狀況變動表即是證明。當(dāng)然，為適應(yīng)經(jīng)濟環(huán)境和會計目標的變化，企業(yè)的財務(wù)報表體系與結(jié)構(gòu)將不斷變革，但其理論基礎(chǔ)仍將是上述會計對象要素框架結(jié)構(gòu)。

參考文獻：

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[3]葛家甜，林志軍．現(xiàn)代西方財務(wù)會計理論[M]．廈門：廈門大學(xué)出版社，1990．

第5篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

關(guān)鍵詞：報表列報 財務(wù) 效果

財務(wù)報表主要分析企業(yè)具體財務(wù)情況，是企業(yè)經(jīng)營和盈利是否最大化的最直接表現(xiàn)形式，具有直觀性、科學(xué)性和計劃性的特點。一般而言，財務(wù)報表列報的核心內(nèi)容主要體現(xiàn)在：資產(chǎn)負債表、現(xiàn)金流量、利潤表 、所有者權(quán)益變動表等項目。但是，當(dāng)前我國部分企業(yè)存在業(yè)務(wù)活動錯位的現(xiàn)象，財務(wù)報表的反映情況存在失真，不能真實反映企業(yè)的效益情況，現(xiàn)行的財務(wù)報表列報結(jié)構(gòu)難以達到確切反映企業(yè)的實際業(yè)務(wù)活動的資產(chǎn)、負債分布狀況和現(xiàn)金流量信息的要求。

一、我國財務(wù)報表列報存在的主要問題和改進方向

目前，我國企業(yè)特別是上市企業(yè)的財務(wù)報表列報存在的主要問題有以下幾個方面：

第一，資產(chǎn)負債表列報失真現(xiàn)象嚴重。具體說來主要有以下幾個方面：首先，部分企業(yè)存在隱瞞投資性房地產(chǎn)的現(xiàn)象，存在出租房產(chǎn)卻不在資產(chǎn)負債表中披露出來，而是將其置于“固定資產(chǎn)”中。即便這種不合理的現(xiàn)象不會對企業(yè)的財務(wù)成本模式運行和企業(yè)總資產(chǎn)造成太大的影響，但是在企業(yè)評估上，大大影響了投資者對其的真實性評估，屬于一種委婉的市場欺騙行為。其次，在部分企業(yè)中仍然存在遞延收益的隨意列報現(xiàn)象，由于目前的財務(wù)資產(chǎn)負債表中沒有“遞延收益”項目的單獨列項，各企業(yè)的遞延收益的列報缺乏統(tǒng)一性和規(guī)范性，隨意標識資產(chǎn)列報，有的甚至將遞延收益列入“其他非流動負債”、“流動負債”項目中，更有甚者，部分上市公司混同政府補助和專項應(yīng)付款。這些失真的列報信息大大阻礙了財務(wù)的真實反映，將嚴重影響到會計信息的有效性和可比性。最后，預(yù)計負債的確認和列報存在一定的問題。目前大部分企業(yè)涉及預(yù)計負債確認事項中所涵括的項目不全，或者沒有根據(jù)現(xiàn)行的準則和規(guī)定進行全面確認和認真披露。目前的新會計準則中所包含的預(yù)計負債的確認和列報主要有虧損合同、重組義務(wù)等十多項，而大部分企業(yè)都沒有進行全面的反映，使得投資者對企業(yè)的準確評估不準確，難以對企業(yè)的資產(chǎn)負債率和盈利情況做出正確判斷。

第二，目前企業(yè)的財務(wù)報表附注披露不夠精準。財務(wù)報表附注的主要功能是對企業(yè)資產(chǎn)負債、利潤和現(xiàn)金流量以及所有者權(quán)益情況進行全面真實反映的文字描述或信息明細表述，是企業(yè)的財政決策的主要信息依據(jù)。但是目前部分企業(yè)的財務(wù)報表附注披露卻不能在資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表和所有者權(quán)益變動表中真實的反映項目說明。作為財務(wù)報告的有機組成部分，卻不能對會計報表進行有效的說明。具體說來，企業(yè)財務(wù)報表附注披露的缺陷主要表現(xiàn)在：

1、沒有對金融資產(chǎn)進行詳細的分類，不能及時的對公允價值確定依據(jù)進行詳細說明；

2、部分附注中關(guān)于業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的披露表現(xiàn)的不夠詳細，甚至缺乏可理解性；

    3、對重要項目數(shù)字的變動情況沒有及時進行記錄，在會計報表相關(guān)數(shù)據(jù)有較大變動時，沒有及時地進行附注說明，很多企業(yè)都存在避重就輕的不合理想象；   

4、缺乏對一些隱形關(guān)聯(lián)方關(guān)系和交易信息披露，或者體現(xiàn)的不夠充分。

第三，現(xiàn)金流量表列報存在混亂失真的現(xiàn)象。目前新的現(xiàn)金流量表準則規(guī)定了“企業(yè)必須在附注中披露凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量的信息，金融企業(yè)（含保險公司）可根據(jù)行業(yè)特點和現(xiàn)金流量的實際情況，合理確定其經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量項目，購買或處置子公司及其他營業(yè)單位的現(xiàn)金流量以凈額單獨列示在投資活動的現(xiàn)金流量中，外幣現(xiàn)金流量應(yīng)折算成企業(yè)的報告貨幣，經(jīng)折算后的外幣現(xiàn)金流量應(yīng)依其性質(zhì)分別歸入經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動中，匯率變動對現(xiàn)金流量的影響，以現(xiàn)金流量發(fā)生日或平均匯率折算，與經(jīng)營活動、投資活動或籌資活動分開，單獨列示?！钡?，當(dāng)前大部分的企業(yè)仍舊沒有遵循心的規(guī)則進行正常的現(xiàn)金流量列表顯示。在增值稅的列報、職工薪酬支出的列報和銀行存款利息收入的列報上存在缺乏或者混亂的現(xiàn)象，大部分企業(yè)仍然在列表過程中想當(dāng)然的進行分類，造成列表失真。例如，目前部分上市公司將銀行存款利息列入“收到其他與經(jīng)營活動有關(guān)的現(xiàn)金”或者“收到其他與投資活動有關(guān)的現(xiàn)金”項目中，就混淆了銀行現(xiàn)金流量的概念。

二，基于財務(wù)分析視覺改進財務(wù)報表列報效果分析

針對財務(wù)報表列報的缺陷，財務(wù)管理相關(guān)部門進行了必要的改革和創(chuàng)新。國際會計準則理事會（IASB）與美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）共同發(fā)起了財務(wù)報表列報的相關(guān)合作項目。新的財務(wù)管理方式和財務(wù)報表列報的結(jié)構(gòu)都有明顯的改進，以下將在財務(wù)分析的視覺下進行報表列報改進的效果分析。

第一，從報表列報的改進歷程上看，財務(wù)報表的指導(dǎo)思想一直遵循：“ 提高財務(wù)報表信息的有用性，從而有助于投資者和其他報表使用者進行財務(wù)分析。”從2003年提出綜合收益模型一直發(fā)展到現(xiàn)在的“財務(wù)報表列報”聯(lián)合項目上，都一貫的堅持此種指導(dǎo)思想。因此，監(jiān)測改進后的列報后報表的財務(wù)分析是不是具有更多更準確的信息含量，不言而喻。

第二，基于報表項目按活動性質(zhì)分類的思想，將企業(yè)盈利能力的驅(qū)動因素進行科學(xué)分類。著名的經(jīng)濟學(xué)家Stephen.H.Penman認為：“以利息、股利或市價上漲的形式獲取回報的投資活動和債務(wù)融資等屬于金融活動，因此將報表項目區(qū)分為經(jīng)營活動與金融活動兩類，并在此基礎(chǔ)上構(gòu)建了一個以股東權(quán)益回報率為核心的盈利能力分析體系?！蹦壳暗姆治鲶w系將財務(wù)報表主要分為三個層次：一是金融負債和經(jīng)營負債杠桿的影響層次，二是邊際利潤率和資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率對經(jīng)營活動盈利能力的影響層次；三是邊際利潤率、資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率和凈借款成本的驅(qū)動因素層次。根據(jù)2007年引入的“改進的財務(wù)分析體系”，我國的財務(wù)報表列報根據(jù)經(jīng)營活動的基本原則進行了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，從以上三 個層面進行分析，將報表項目分為“經(jīng)營資產(chǎn)和金融資產(chǎn)、經(jīng)營負債和金融負債、經(jīng)營活動損益和金融活動損益”等類別，并且進行相關(guān)的核心公式計算，進一步改善財務(wù)分析體系對企業(yè)凈利潤及驅(qū)動因素的影響。

第三，新的財務(wù)報表列報方式不再是以資產(chǎn)、負債、權(quán)益、收入、費用、利得、損失等為基本要素進行報表劃分，而是根據(jù)企業(yè)活動的基本性質(zhì)進行分類。從效果上來看，這樣進行財務(wù)報表劃分的優(yōu)勢主要體現(xiàn)在：

1、有助于企業(yè)根據(jù)企業(yè)的經(jīng)營活動和業(yè)務(wù)情況進行有效的系統(tǒng)評估。

2、有利于企業(yè)經(jīng)營活動的政策決策的正確性和時效性，為企業(yè)提供更加有價值的財務(wù)信息，從而使企業(yè)投資活動也業(yè)務(wù)活動科學(xué)有序進行。

3、有助于通過預(yù)測和折現(xiàn)的手段來分析企業(yè)核心競爭力的體現(xiàn)及經(jīng)營活動、投資活動和融資活動應(yīng)采用不同的估值方法的選擇。

4、有助于企業(yè)財務(wù)報表使用者獲取更高信息量的財務(wù)指標：“經(jīng)營資產(chǎn)收益率(凈經(jīng)營利潤/經(jīng)營資產(chǎn))、實際平均利息率(利息/有息負債)和實際的財務(wù)杠桿(有息負債/股東權(quán)益)等?！?/p>

第四，在財務(wù)報告上，加強了管理層強制披露，強化報表的可比性。目前的企業(yè)管理層在進行財務(wù)報告上添加了較多的主觀性因素，通過主管的管理意圖和職業(yè)判斷，同樣行業(yè)的企業(yè)出現(xiàn)不同方式的財務(wù)報告，不利于財務(wù)報表的比較。而改進財務(wù)報表的相關(guān)措施，統(tǒng)一報表結(jié)構(gòu)形式，加強財務(wù)監(jiān)督，“明確規(guī)定融資類資產(chǎn)和負債限于金融資產(chǎn)和金融負債”，對財務(wù)管理層加以配套的指南，強化了報告的一致性，有利于加強財務(wù)報表的可比性。

  結(jié)語：針對現(xiàn)行財務(wù)報表列報存在的資產(chǎn)負債表列報失真現(xiàn)象嚴重、財務(wù)報表附注披露不夠精準、現(xiàn)金流量表列報混亂失真等現(xiàn)象，進行有針對性的措施改進，能夠有效的加強報表的財務(wù)分析中信息含量的準確性，加強報表的可比性，促進報表列報的明晰化、科學(xué)化。

參考文獻：

[1]斯蒂芬·H·佩因曼著.2005.財務(wù)報表分析與證券定價.劉力，陸正飛譯.北京：中國財政經(jīng)濟出版社

第6篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

關(guān)鍵詞：杜邦體系 現(xiàn)金流量 凈資產(chǎn)收益率 權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率

杜邦體系自產(chǎn)生以來在實踐中得到廣泛的應(yīng)用與好評。隨著經(jīng)濟形勢的發(fā)展及人們對企業(yè)管理要求的不斷提高，傳統(tǒng)杜邦體系逐漸暴露出一些缺陷，如沒有反映現(xiàn)金流量，對損益沒有區(qū)分經(jīng)營損益和金融損益等。雖然前人在相關(guān)方面進行了改進，但有的是單純地將傳統(tǒng)杜邦體系中利潤指標全部簡單地替換為現(xiàn)金流量指標；有的雖然對損益進行了區(qū)分，但忽略了現(xiàn)金流量指標；也有極少數(shù)既對損益進行了區(qū)分，也引入了部分現(xiàn)金流量指標，但卻沒有對現(xiàn)金流量指標進行進一步分析。鑒于此，筆者對傳統(tǒng)杜邦體系進行了改進，在將資產(chǎn)區(qū)分為金融資產(chǎn)和經(jīng)營資產(chǎn)，將負債區(qū)分為金融負債和經(jīng)營負債，將損益區(qū)分為金融活動損益和經(jīng)營活動損益的基礎(chǔ)上，又將現(xiàn)金流量引入杜邦分析體系，構(gòu)建了以權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率為核心指標的新杜邦分析體系。

引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系構(gòu)建

（一）引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系的核心公式

權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率=盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)×權(quán)益凈利率

其中：權(quán)益凈利率=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率＋杠桿貢獻率

因此，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率=盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)×（凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率+杠桿貢獻率）

根據(jù)該公式，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率的高低取決于三個驅(qū)動因素：盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)、凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和杠桿貢獻率。這三個因素又可以作進一步分解，如下：

盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)=經(jīng)營現(xiàn)金凈流量÷凈利潤

經(jīng)營現(xiàn)金凈流量=經(jīng)營活動現(xiàn)金流入-經(jīng)營活動現(xiàn)金流出

凈利潤=稅后經(jīng)營利潤-稅后利息費用

凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率=稅后經(jīng)營利潤率×凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率

稅后經(jīng)營利潤率=稅后經(jīng)營利潤÷營業(yè)收入

凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=營業(yè)收入÷平均凈經(jīng)營資產(chǎn)

杠桿貢獻率=經(jīng)營差異率×凈財務(wù)杠桿

經(jīng)營差異率=凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率-稅后利息率

稅后利息率=稅后利息÷平均凈負債

凈財務(wù)杠桿=現(xiàn)金凈負債率×權(quán)益凈現(xiàn)率

現(xiàn)金凈負債率=平均凈負債÷現(xiàn)金凈流量

權(quán)益凈現(xiàn)率=現(xiàn)金凈流量÷平均權(quán)益

（二）引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系圖

為了更直觀地反映上述各指標間的關(guān)系，構(gòu)建如圖1所示的新杜邦分析體系圖。

引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系的主要指標分析

（一）權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率

權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率作為引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系的核心指標，其反映企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與平均所有者權(quán)益的比率。引入的現(xiàn)金流量是指經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于經(jīng)營活動總結(jié)了形成凈利潤過程中各經(jīng)濟業(yè)務(wù)和事項的現(xiàn)金影響，加之經(jīng)營活動是一個企業(yè)的主要穩(wěn)定活動，經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量是企業(yè)獲得現(xiàn)金的一個穩(wěn)定可靠的來源，因此經(jīng)營活動現(xiàn)金流量構(gòu)成了與現(xiàn)金流量有關(guān)指標的基本要素。權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率是評價企業(yè)自有資本及其累積獲取經(jīng)營現(xiàn)金流量水平的具有綜合性與代表性的指標。一般認為，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率越高，企業(yè)自有資本獲取經(jīng)營現(xiàn)金流量的能力越強，運營效益越好，對企業(yè)投資人權(quán)益的保證程度越高。權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率主要受盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)及權(quán)益凈利率兩個因素影響。

（二）盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)

盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)是評價收益質(zhì)量的主要指標，它是指企業(yè)一定時期內(nèi)經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤的比值。該指標數(shù)據(jù)取自利潤表及現(xiàn)金流量表，反映企業(yè)當(dāng)期凈利潤中現(xiàn)金收益的保障程度，真實反映了企業(yè)盈余的質(zhì)量。該指標是從現(xiàn)金流入和流出的動態(tài)角度，對企業(yè)的收益質(zhì)量進行評價，在收付實現(xiàn)制的基礎(chǔ)上，充分反映出企業(yè)當(dāng)期凈利潤中有多少是有現(xiàn)金保障的。一般來說，盈利企業(yè)的盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)等于或大于1說明企業(yè)的利潤具有相應(yīng)的現(xiàn)金流量為保障。該指標越大，表明企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的凈利潤對現(xiàn)金的貢獻越大。在權(quán)益凈利率不變的情況，提高盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)，會提高權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率；反之，盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)降低，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率也會降低。而盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)又受到經(jīng)營現(xiàn)金凈流量與凈利潤兩個因素的影響，在凈利潤保持不變的情況下，提高經(jīng)營現(xiàn)金凈流量可以提高盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)。而提高經(jīng)營現(xiàn)金凈流量的途徑一方面是盡可能提高經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流入，另一方面是盡可能降低經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流出。

（三）權(quán)益凈利率

權(quán)益凈利率是衡量資本盈利能力的主要指標，是指企業(yè)一定時期內(nèi)凈利潤與平均凈資產(chǎn)的比率。該指標數(shù)據(jù)源自利潤表及資產(chǎn)負債表，是評價企業(yè)自有資本及其累積獲取報酬水平的最具綜合性與代表性的指標，反映企業(yè)資本運營的綜合效益。該指標通用性強，適用范圍廣，不受行業(yè)局限，在國際上對于企業(yè)的綜合評價分析中使用率非常高。通過對該指標的綜合對比分析，可以看出企業(yè)盈利能力在同行業(yè)中所處的地位，以及與同類企業(yè)的差異水平。一般認為，權(quán)益凈利率越高，企業(yè)自有資本獲取收益的能力越強，運營效益越好，對企業(yè)投資人和債權(quán)人權(quán)益的保證程度越高。在盈余現(xiàn)金保障倍數(shù)不變的情況下，提高權(quán)益凈利率，就可以提高權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率。反之，權(quán)益凈利率降低，權(quán)益經(jīng)營凈現(xiàn)率也會降低。而權(quán)益凈利率受到凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率及杠桿貢獻率兩個因素影響。

1.凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率。凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率反映凈經(jīng)營資產(chǎn)對利潤的貢獻程度，它由稅后經(jīng)營利潤率及凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率兩個指標決定。

稅后經(jīng)營利潤率。稅后經(jīng)營利潤率是指一定時期內(nèi)稅后經(jīng)營利潤與營業(yè)收入的比率，反映1元營業(yè)收入所帶來的稅后經(jīng)營利潤。該指標數(shù)據(jù)來源于利潤表，綜合反映了企業(yè)一段時期的盈利能力。稅后經(jīng)營利潤率越大，則表明企業(yè)盈利能力越強。提高該指標水平，可以提高凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率，從而提高權(quán)益凈利率。提高稅后經(jīng)營利潤率，就要綜合分析利潤表的相關(guān)項目，在提高營業(yè)收入的同時，盡可能降低成本費用，從而提高企業(yè)的盈利能力。

凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率。凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率是反映企業(yè)營運能力的主要指標，是指企業(yè)一定時期內(nèi)營業(yè)收入與平均凈經(jīng)營資產(chǎn)的比率。該指標數(shù)據(jù)來源于利潤表及資產(chǎn)負債表，可以用來反映凈經(jīng)營資產(chǎn)的利用效率。凈經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越高，表明企業(yè)凈經(jīng)營資產(chǎn)的使用效率越高；反之，經(jīng)營資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率越低，表明企業(yè)凈經(jīng)營資產(chǎn)的使用效率越差，最終會影響企業(yè)的獲利能力。提高該指標水平，可以提高凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率，從而提高權(quán)益凈利率。企業(yè)應(yīng)采取各種方法提高經(jīng)營凈資產(chǎn)的使用效率，如提高營業(yè)收入、處置閑置的資產(chǎn)等。

2.杠桿貢獻率。杠桿貢獻率主要反映借款費用對利潤的影響。影響杠桿貢獻率的因素主要是經(jīng)營差異率及凈財務(wù)杠桿。

經(jīng)營差異率。經(jīng)營差異率是凈經(jīng)營資產(chǎn)利潤率和稅后利息率的差額，它表示每借入1元債務(wù)資本投資與經(jīng)營資產(chǎn)產(chǎn)生的收益，償還利息后的剩余部分，該剩余歸股東所有。利息越低，經(jīng)營利潤越高，剩余部分越多。經(jīng)營差異率是衡量借款是否合理的主要依據(jù)之一。

凈財務(wù)杠桿。凈財務(wù)杠桿是反映償債能力的指標，它是指一定時期內(nèi)平均凈負債與平均股東權(quán)益總額的比率，表明1元股東權(quán)益借入的凈負債數(shù)額。一般情況下，凈財務(wù)杠桿越低，表明企業(yè)的償債能力越強，股東權(quán)益的保障程度越高，承擔(dān)的風(fēng)險越?。坏珒糌攧?wù)杠桿過低，企業(yè)不能充分發(fā)揮凈負債的財務(wù)杠桿效應(yīng)，杠桿貢獻率越低，權(quán)益凈利率越低，表明獲利能力越低。

為了進一步分析企業(yè)的償債能力和盈利能力，文章把凈財務(wù)杠桿分解為現(xiàn)金凈負債率及權(quán)益凈現(xiàn)率兩個指標。

現(xiàn)金凈負債率。現(xiàn)金凈負債率是反映償債能力的主要指標，是指一定時期內(nèi)平均凈負債與現(xiàn)金凈流量的比率，表明每1元的現(xiàn)金凈流量需要償還多少凈負債。這里引入的現(xiàn)金流量是全部活動總的現(xiàn)金凈流量，因為不管是經(jīng)營活動，還是投資活動、籌資活動，產(chǎn)生的現(xiàn)金凈流量都可以用于還債。該指標數(shù)據(jù)源于資產(chǎn)負債表及現(xiàn)金流量表，它可以從現(xiàn)金流量角度來反映企業(yè)當(dāng)期償付負債的能力。

權(quán)益凈現(xiàn)率。權(quán)益凈現(xiàn)率是主要反映企業(yè)盈利能力的綜合性很強的一個指標，它代表每1元股東權(quán)益所帶來的現(xiàn)金凈流量。它的提高，會提高凈財務(wù)杠桿，從而提高杠桿貢獻率，進而提高權(quán)益凈利率。

綜合以上分析發(fā)現(xiàn)，引入現(xiàn)金流量的新杜邦分析體系是一個綜合性很強的財務(wù)分析體系。它通過對核心指標的層層分解，全面覆蓋企業(yè)經(jīng)營活動的各個環(huán)節(jié)。它的分析數(shù)據(jù)取自資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表及報表附注等的相關(guān)內(nèi)容，系統(tǒng)、全面地反映了企業(yè)的償債能力、盈利能力、營運能力及成長能力。特別是該系統(tǒng)在區(qū)分了經(jīng)營資產(chǎn)與金融資產(chǎn)、經(jīng)營負債與金融負債、經(jīng)營活動損益與金融活動損益的基礎(chǔ)上，又引入了現(xiàn)金流量表的數(shù)據(jù)進行分析，更真實地反映了企業(yè)的償債能力及盈利質(zhì)量，從而更真實地反映了企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。

參考文獻：

1.[美]羅伯特.C.希金斯著，沈藝峰等譯.財務(wù)管理分析[M].北京大學(xué)出版社，1998

2.[美]利奧波德.A.伯恩斯坦等.財務(wù)報表分析[M].北京大學(xué)出版社，2001

第7篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

一、確認概念的發(fā)展

在財務(wù)會計的發(fā)展中，對比其他三個會計程序，確認（recognition）這個會計程序和概念出現(xiàn)最遲。美國AICPA所屬APB于1970年10月發(fā)表的第4號公告“企業(yè)財務(wù)報表的基本概念與會計原則”中才提出確認及其包括的內(nèi)容。這份報告說：“財務(wù)會計的基本要素———資產(chǎn)、負債、業(yè)主權(quán)益、費用及收益———與第三章討論的經(jīng)濟資源、經(jīng)濟義務(wù)、剩余權(quán)益及它們的變動有關(guān)。在財務(wù)會計中（請注意，這里不限于財務(wù)報表），并非所有經(jīng)濟資源與義務(wù)及其變動都被確認與計量（to be recognized and measured in financialaccounting）”。[1]130該報告還首次提出財務(wù)會計的目標（The objectives of Financial Accounting）是確認的廣泛標準（froad crileria），財務(wù)會計的基本特征（The basicfeatures）則是補充因素（additional factors）。APBstatement No.4還認為，權(quán)責(zé)發(fā)生制會計（accrualaccounting）是現(xiàn)代企業(yè)會計確認與計量的基礎(chǔ)。普遍性的確認與計量原則應(yīng)包括初始記錄（針對資產(chǎn)與負債）、實現(xiàn)（針對收入）、三種費用確認（針對與收入有直接因果關(guān)系的費用、與收入有關(guān)但需間接攤配的費用、作為期間費用的本期期間損失）等原則。[1]144在APB提出若干確認與計量的原則中，值得我們關(guān)注的是初始記錄原則。該報告特別指出：“資產(chǎn)與負債的初始記錄原則在財務(wù)會計中是很重要的。因為它決定⑴進入會計程序的數(shù)據(jù)；⑵作出會計分錄的時點；⑶通常要予以記錄的資產(chǎn)、負債、收入及費用的數(shù)額。[1]145在報告的這段描述中，除⑶是指計量外，⑴⑵都是對確認來說的。報告在第7章176段更詳細地通過操作來闡述所謂確認的程序。這操作，本文把它歸納為，確認這一程序是為了幫助會計人員解決，當(dāng)一項交易或事項發(fā)生時，應(yīng)作為會計決策的三個問題：

第一，通過選擇和分析與判斷，決定該項交易或事項應(yīng)否由財務(wù)會計來記錄和報告；

第二，如已判斷應(yīng)由財務(wù)會計處理，應(yīng)隨后決定何時記錄；

第三，在作出上述判斷的同時，應(yīng)考慮如何計量、如何記錄和如何報告（信息傳遞）。

上述三個問題“（應(yīng)否”、“何時”和“如何”）及其解決的全過程是廣義的確認概念（或程序）。由于我們已承認計量、記錄和報告（僅指通過財務(wù)報告?zhèn)鬟f會計信息）是相對獨立的三個程序，則狹義的確認概念應(yīng)僅指應(yīng)否記錄與報告（即第一個問題）和何時記錄與報告（即第二個問題）而排除第三個問題。

1984年12月，美國FASB頒布了第5號財務(wù)會計概念公告“企業(yè)財務(wù)報表的確認和計量”，第一次對確認給出定義“確認是一個項目作為一項資產(chǎn)、負債、收入、費用或其他要素在一個主體中正式記錄（formally recording）或計入主體的財務(wù)報表的過程（process）。確認包括一個項目同時用文字和數(shù)字的描述，并將其總數(shù)包括于財務(wù)報表的總計之中。對于一項資產(chǎn)或負債來說，確認不僅包括各該項目取得或發(fā)展時的記錄，而且還要記錄以后的變化，包括從財務(wù)報表中由于變化的結(jié)果取消它。[2]FASB在說明確認的定義時明確確認是指交易或事項對財務(wù)報表要素發(fā)生的影響，先正式進行記錄，再或把記錄的結(jié)果，匯總計入財務(wù)報表。記錄和列報是相互聯(lián)系的兩個過程。不論記錄或列報都要同時用文字和數(shù)字（即貨幣金額）予以描述。其所以要用數(shù)字（金額）來描述，是由于交易和事項對一個企業(yè)資源及其主權(quán)的變動最終要綜合反映在財務(wù)報表各項要素的總計之中。

FASB在說明“財務(wù)狀況變動”時，在Con.5的注釋別提到APB Statement No.4第10段：“通過財務(wù)會計程序，一個企業(yè)經(jīng)濟活動的錯綜復(fù)雜的影響，便被累積、分析、量化、分類、記錄、匯總并作為兩類基本類型的信息予以報告：⑴某一時點的財務(wù)狀況；⑵某一期間財務(wù)狀況的變化。”這一段說明了：日常會計處理（運用復(fù)式記賬機制和賬戶體系）與財務(wù)報表的編報有著不可分割的聯(lián)系。記錄階段是列報的基礎(chǔ)，并且是列報資料的主要（甚至可以說唯一）來源。

FASB對于確認的觀點，在APB的認識基礎(chǔ)上，不僅有上述發(fā)展，而且還指出就資產(chǎn)或負債項目（要素）而言，作為一個過程的確認，除初始確認（initialrecognition）初始記錄（initial recording）外，可能還有后續(xù)確認（subsequent recognition，例如其價值的增減變動）與終止確認（de recognition，例如一個企業(yè)已失去了對某項資產(chǎn)的控制）。

二、對確認概念的全面認識

從1970年APB statement No.4關(guān)于確認的描述到1984年FASB在其CON No.5中給出確認的定義，把應(yīng)予確認的資產(chǎn)或負債項目分為初始確認（初始記錄）、后續(xù)確認（后續(xù)計量）和終止（報銷）確認并提出可定義性、可計量性、相關(guān)性和可靠性等四項確認的基本標準。[2]通過14個年度的實踐、認識、再實踐、再認識，使我們對確認概念有一個較為全面深化的理解。根據(jù)不同的視角，即按照不同的分類，確認應(yīng)當(dāng)從三個方面去觀察。

第8篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

答案：資產(chǎn)、負債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤

2，會計的3大報表是什么?

答案：資產(chǎn)負債表，現(xiàn)金流量表，利潤表(也稱為損益表)

3，權(quán)益性支出與資本性支出的差異是什么?

答案：資本性支出：是用于購買或生產(chǎn)使用年限在一年以上的耐用品所需的支出，指企業(yè)單位發(fā)生、其效益及于兩個或兩個以上會計年度的各項支出，包括構(gòu)成固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)的支出。

收益性支出：也叫期間費用。是指企業(yè)單位在經(jīng)營過程中發(fā)生、其效益僅與本會計年度相關(guān)、因而由本年收益補償?shù)母黜椫С?。這些支出發(fā)生時，都應(yīng)記入當(dāng)年有關(guān)成本費用科目。

區(qū)別：收益性支出不同于資本性支出，前者全部由當(dāng)年的營業(yè)收入補償，后者先記作資產(chǎn)，通過計提折舊或攤銷分年攤?cè)敫髂瓿杀举M用。區(qū)分收益性支出和資本性支出，是為了正確計算各年損益和正確反映資產(chǎn)的價值。如把收益性支出作為資本性支出，結(jié)果是少計了當(dāng)期費用，多計了資產(chǎn)價值，虛增利潤;反之，則多計了當(dāng)期費用，少計了資產(chǎn)價值，虛減利潤

4，固定資產(chǎn)折舊采用的方法有哪些?

答案：分為兩類：直線法和加速折舊法

其中直線法包括：平均年限法和工作量法

加速折舊法包括：雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法

5，固定資產(chǎn)賬面價值在什么情況下會出現(xiàn)負值?

什么情況下都不應(yīng)該出現(xiàn)負值，現(xiàn)在的準則不允許負資產(chǎn)的存在，包括負商譽。

理論上固定資產(chǎn)超齡服役繼續(xù)計提折舊，或超價值計提減值準備等都可能造成固定資產(chǎn)出現(xiàn)負值，但這樣做會使資產(chǎn)負債表上的資產(chǎn)總額減少，而實際上其他資產(chǎn)價值并沒有減少，會誤導(dǎo)信息使用者。所以所有資產(chǎn)出現(xiàn)負值時，最多在備查簿上予以記錄。

6，新會計準則出臺后，對企業(yè)的影響有哪些?

二、新會計準則實施對企業(yè)的影響

(一)新會計準則對企業(yè)業(yè)績的影響

(二)有利于提高企業(yè)的會計信息質(zhì)量

(三)有利于提高企業(yè)整體管理水平

7，企業(yè)所得稅的改革對國內(nèi)企業(yè)的影響是什么?

企業(yè)所得稅稅率改革前，企業(yè)所得稅率是33%，新的中華人民共和國所得稅法規(guī)定一般企業(yè)所得稅的稅率為25%, 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。稅率為20%.

符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅率的降低對國內(nèi)企業(yè)來說有一個很好的推動作用，使得企業(yè)的競爭環(huán)境更加公平和有利。

8，企業(yè)應(yīng)該如何面對金融危機?

一、加大力度，催收貨款。

二、減人增效，降低成本，保本經(jīng)營。

三、穩(wěn)定市場，站穩(wěn)腳跟。。

四、降低庫存，盤活資產(chǎn)。

9，面對金融風(fēng)暴，作為一名管理人員，集體減薪和裁員你會選擇哪一個?

這個問題主管因素比較多。我的回答是：我會選擇集體減薪，原因是我認為企業(yè)是一個集體，只有大家齊心協(xié)力，才能度過難關(guān)，企業(yè)發(fā)展的好，自然多得，既然企業(yè)現(xiàn)在處于危機之中，大家更應(yīng)該團結(jié)在一起，待企業(yè)度過難關(guān)后，一起分享集體加薪的欣悅也不愧為一種優(yōu)秀的企業(yè)文化。

10，市場前景，加薪和升職，你更重視哪一個? (58同城)

我選擇職業(yè)前景，我始終堅信提高個人的專業(yè)素養(yǎng)和技能后，加薪和升職的機會只會多不會少。

【問題1】

我單位是國有獨資企業(yè)，上級主管單位也是國企，最近上級單位要投資一個基建項目(生產(chǎn)企業(yè))建設(shè)周期2-3年，我們單位代為建設(shè)，從而我單位抽調(diào)部分人員成立了該項目籌建處，并刻了籌建處財務(wù)專用章。這個項目建成試生產(chǎn)后要移交給上級單位經(jīng)營管理。請高手賜教：該項目籌建處是否使用《基本建設(shè)會計制度還是》《國有建設(shè)單位會計制度》?

【解答】

1.根據(jù)你的介紹，籌建處應(yīng)當(dāng)使用《國有建設(shè)單位會計制度》或《企業(yè)會計準則》。

根據(jù) 《國有建設(shè)單位會計制度》規(guī)定，該制度適用范圍為：實行獨立核算的國有建設(shè)單位，包括當(dāng)年雖未安排基本建設(shè)投資，但有維護費撥款、基本建設(shè)結(jié)余資金和在建工程的停、緩建單位。

凡是符合規(guī)定條件，并報主管財政機關(guān)審核批準，建設(shè)單位財務(wù)會計與生產(chǎn)企業(yè)財會會計已經(jīng)合并的，不再執(zhí)行本制度，應(yīng)執(zhí)行相應(yīng)行業(yè)的企業(yè)會計制度。

2.獨立核算是否取得獨立法人資格，還是僅作為分支機構(gòu)?如果是獨立法人機構(gòu)的，這筆款項在成立公司后應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入實收資本，如果是分支機構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)作為其他應(yīng)收款核算。

【問題2】

遇到這個幾個面試問題，我該如何回答面考官，請老師燜幫我分析解答一下，謝謝老師們!

1.客戶扣款(已開具發(fā)票)如何進行會計處理?需要附哪些原始單據(jù)?

2.一般納稅人可抵扣票證有哪些?納稅申報的流程如何?

3.年終獎是如何計算繳納個人所得稅的?

4.財政年報和匯算清交報表口徑有什么差異?

5.公司開辦費如何進行會計核算?所得稅清交時如何進行調(diào)整?

【解答】

1.要看什么原因的扣款，可以讓對方到稅務(wù)機關(guān)開個證明，然后開具紅字發(fā)票作為原始憑證。

借：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

貸：應(yīng)收賬款

2.一般有增值稅專用發(fā)票、符合規(guī)定的運輸發(fā)票、海關(guān)進口增值稅繳款單、農(nóng)產(chǎn)品的發(fā)票。納稅申報流程：每月先抄稅、然后再報稅。

3.將年終獎除以12，然后根據(jù)結(jié)果查找稅率和速算扣除數(shù)。

當(dāng)月工資高于2000的，年終獎應(yīng)納稅額=年終獎稅率-速算扣除數(shù)。

當(dāng)月的工資低于2000的，年終獎應(yīng)納稅額=〔年終獎-(2000-當(dāng)月工資)〕稅率-速算扣除數(shù)。

第9篇：資產(chǎn)負債表基本要素范文

財務(wù)預(yù)算（FinancialBudget）屬于企業(yè)對其自身的現(xiàn)金收支、經(jīng)營成果以及財務(wù)狀況所做的計劃，主要包括三個方面的內(nèi)容：現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計收益表、預(yù)計資產(chǎn)負債表，通過財務(wù)預(yù)算，可以綜合性的了解各個方面經(jīng)營預(yù)算以及投資預(yù)算的整體計劃，由此可見，財務(wù)預(yù)算也稱作企業(yè)的總預(yù)算。首先，現(xiàn)金預(yù)算主要反映的是企業(yè)計劃內(nèi)的現(xiàn)金收支的預(yù)計情況，通過現(xiàn)金預(yù)算可以知道所需要的資金總額，以便財務(wù)工作人員可以進行資金籌備，對于編制現(xiàn)金預(yù)算的期間，應(yīng)當(dāng)越短越好。其次，預(yù)計收益表主要是用來反映企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營的財務(wù)狀況，用以對經(jīng)營活動的最后成果進行預(yù)計，這是財務(wù)預(yù)算不可或缺的一部分。另外，預(yù)計資產(chǎn)負債表主要反映計劃期末的財務(wù)情況，編制的基礎(chǔ)是資產(chǎn)負債表以及各項具體預(yù)算的相關(guān)資料。由此可見，企業(yè)的財務(wù)預(yù)算實際上包括了現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計收益表以及預(yù)計資產(chǎn)負債表三方面。財務(wù)預(yù)算作為企業(yè)全面預(yù)算中的關(guān)鍵組成部分，其關(guān)系到企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略目標是否能夠得以順利實現(xiàn)，不僅僅與我國現(xiàn)今的社會主義市場經(jīng)濟的機制相對接，而且還與企業(yè)內(nèi)部的組織與管理體制相吻合。因此，如果財務(wù)預(yù)算具有科學(xué)性與合理性，那么可以通過財務(wù)預(yù)算來對企業(yè)運作過程中的財務(wù)風(fēng)險進行有效防范。第一，財務(wù)預(yù)算對于企業(yè)的籌資方面的風(fēng)險以及投資方面的風(fēng)險能夠積極防范。企業(yè)資金的結(jié)構(gòu)關(guān)系到其籌資與投資的風(fēng)險，在進行財務(wù)預(yù)算的時候，根據(jù)公司實際的經(jīng)營情況和需要來調(diào)整資金的結(jié)構(gòu)，合理安排好風(fēng)險與收益二者的關(guān)系。第二，財務(wù)預(yù)算為預(yù)防企業(yè)資金的回收風(fēng)險提供有力的保障。對于企業(yè)資金的回收，其中關(guān)鍵在于管理好應(yīng)收賬款，不僅要通過結(jié)合預(yù)算與管理雙管機制來強化應(yīng)收賬款的回收，而且還應(yīng)當(dāng)關(guān)注應(yīng)收賬款的時間與現(xiàn)金流之間的關(guān)系。

二、我國企業(yè)財務(wù)控制制度現(xiàn)存的問題與原因

（一）財務(wù)控制缺乏一體性財務(wù)控制缺乏一體性反映了企業(yè)本身治理制度的問題，主要體現(xiàn)在企業(yè)的預(yù)算管理沒有全程的控制以及其資金的不規(guī)范運作方面。企業(yè)每位工作人員都擁有制度制定的權(quán)責(zé)，需要每位員工的積極參與、互相協(xié)調(diào)與互相制約。但是，目前在我國多數(shù)的企業(yè)當(dāng)中，一方面，其制度與治理結(jié)構(gòu)的設(shè)計方面存在著許多實際性的問題，尤其在集團企業(yè)的財務(wù)管理中，其管理中心難以順利與子公司的財務(wù)部門進行連接;另一方面，財務(wù)管理部門與企業(yè)的利益息息相關(guān)，財務(wù)控制的職能沒有充分體現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部審計部門的職能與風(fēng)險控制部門的職能沒有得以充分發(fā)揮，從而引起企業(yè)運作與財務(wù)控制的不協(xié)調(diào)，以及產(chǎn)生矛盾。

（二）財務(wù)預(yù)算缺乏全程的控制在企業(yè)的預(yù)算管理方面，企業(yè)沒有真正落實好預(yù)算管理控制，僅僅把預(yù)算的編制停留在表面的編制，企業(yè)內(nèi)部的部門與工作人員缺乏對于編制與控制協(xié)調(diào)落實的意識，在制度方面沒有充分發(fā)揮預(yù)算編制與財務(wù)預(yù)算控制互相促進的作用。正因為企業(yè)資金運作沒有統(tǒng)一管理，難以形成財務(wù)管理各個部門的制衡關(guān)系。

（三）企業(yè)資金運作的不規(guī)范造成企業(yè)資金運作不規(guī)范的關(guān)鍵原因在于，企業(yè)內(nèi)部整個資金管理系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)出現(xiàn)了問題，職責(zé)分配不平衡，過度的權(quán)力難以得到實現(xiàn)，與此同時，企業(yè)內(nèi)部的監(jiān)管部門沒有盡到其應(yīng)有的監(jiān)管職能，其監(jiān)管力度與態(tài)度的欠缺延后了問題暴露的時間，增加了后果的危害性。

三、控制論視角下的企業(yè)財務(wù)控制制度優(yōu)化策略

為了解決我國企業(yè)財務(wù)控制上所出現(xiàn)的問題，必須從企業(yè)制度方面出發(fā)進行根本性優(yōu)化改革，從而提升我國企業(yè)內(nèi)部的凝聚力，激發(fā)企業(yè)優(yōu)勢與綜合功能的充分發(fā)揮，從控制論思想的角度來分析，可以從以下幾個方面對企業(yè)財務(wù)控制和預(yù)算進行優(yōu)化。

（一）財務(wù)控制一體化優(yōu)化策略控制論一般是指內(nèi)部牽制，其主要特點是以個人或部門不能夠單獨控制人和一項或者一部分業(yè)務(wù)權(quán)力的方式，在組織上進行責(zé)任分工，從而使得該項業(yè)務(wù)或者該項權(quán)利能夠通過其他個人或其他部門的職能進行交叉檢查和交叉控制。企業(yè)控制模式在于實現(xiàn)企業(yè)的總體財務(wù)目標，其包含了財務(wù)管理模式、組織分工以及企業(yè)的管理機構(gòu)等基本要素，涉及到融資方面的決策權(quán)、投資方面的決策權(quán)、資金管理方面的決策權(quán)、資產(chǎn)方面的處置權(quán)以及收益方面的分配權(quán)等。因此，財務(wù)控制模式的關(guān)鍵在于做好集權(quán)與分權(quán)之間的分配。以某集團企業(yè)為例子，在其子公司中設(shè)立財務(wù)管理中心，該財務(wù)管理中心由子公司的財務(wù)總監(jiān)負責(zé)管理，而各個子公司的財務(wù)總監(jiān)仍然受到母公司的財務(wù)總裁管理。母公司負責(zé)企業(yè)投資、融資、籌資等等各個方面的財務(wù)計劃制定與實行，其財務(wù)管理中心依然保持對所有財務(wù)活動的控制，而各個子公司則負責(zé)具體的財務(wù)控制實行，各個子公司的財務(wù)總監(jiān)把具體的財務(wù)控制任務(wù)分派到相關(guān)的管理部門，例如子公司的投資中心、成本控制中心以及利潤中心。雖然具體的財務(wù)任務(wù)被分派到下面的部門實行，但是子公司的財務(wù)總監(jiān)對所有的部門都是直接管理的。與此同時，子公司內(nèi)部的機構(gòu)精簡為三個部門，包括：資金結(jié)算部門、會計部門以及財務(wù)管理部門。在遵守內(nèi)部會計制度的條件下，可以讓一個工作人員負責(zé)多個崗位的工作，對于重要的崗位工作可以設(shè)置專門的人員負責(zé)管理。所有成員的財務(wù)機構(gòu)設(shè)置都需要通過母公司總部的批準，也就是，各個單位的財務(wù)工作人員不僅受到子公司的管理，而且還受到母公司的管理。

（二）重視前饋控制和反饋控制流程控制論理論強調(diào)的是控制過程的全程性和全面性。當(dāng)前企業(yè)對于財務(wù)預(yù)算和控制比較重視實時控制和優(yōu)化，對于前饋控制和反饋控制往往忽略。事實上，全程的預(yù)算和控制工作如果做好的話，通常能取得事半功倍的效果。在預(yù)算執(zhí)行之前，對企業(yè)的各項預(yù)算進行合理有效的規(guī)劃，并且制定各個預(yù)算基本指標和控制監(jiān)督的方法。比如，在應(yīng)收賬款的控制方面，基于前饋控制，可以做好以下幾個方面工作：首先建立完備的應(yīng)收賬款核算體系，明確應(yīng)收賬款財務(wù)控制流程；其次要制定好信用評價機制，企業(yè)可以通過5c系統(tǒng)評價客戶的信用狀況；最后要應(yīng)收賬款發(fā)生以后，要做好賬齡分析，結(jié)合企業(yè)實際情況，確保應(yīng)收賬款的安全性。另外，在全程控制的同時，還要做好全面預(yù)算工作。全面預(yù)算管理可以幫助企業(yè)進行有效的資源優(yōu)化與配置，提高企業(yè)的運行質(zhì)量與效率，改善企業(yè)的經(jīng)營效益，并且有效控制企業(yè)運行的風(fēng)險，通過對現(xiàn)代新型網(wǎng)絡(luò)信息科學(xué)技術(shù)的運用，統(tǒng)一管理與實現(xiàn)企業(yè)的融資預(yù)算、財務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算以及薪酬預(yù)算等各個方面。解決企業(yè)缺乏全面控制管理的問題是實現(xiàn)企業(yè)財務(wù)控制一體化的前提。企業(yè)內(nèi)部必須建立起完善的全面預(yù)算控制系統(tǒng)方可解決企業(yè)內(nèi)部各個部門控制不協(xié)調(diào)的問題，以及為實現(xiàn)財務(wù)控制提供有力的保障。

（三）重視資金成本管理控制論思想的重要觀念是系統(tǒng)管理，是把整個管理過程看成一個整體的密不可分的系統(tǒng)。在企業(yè)的資金管理方面，往往重視資金運用管理，而忽視資金成本管理。因為企業(yè)以業(yè)務(wù)預(yù)算和資本預(yù)算為基礎(chǔ)編制財務(wù)預(yù)算，并以此控制財務(wù)。這會使資金使用效率降低，造成資源浪費。而在財務(wù)管理的核心思想中，強調(diào)資金是有成本的，資金占用會耗用企業(yè)的大量的成本。企業(yè)必須樹立資金的成本觀，加強籌資預(yù)算工作，要能做到不因為財務(wù)預(yù)算安排滯后而延誤生產(chǎn)經(jīng)營工作。企業(yè)需要做好資金的籌集方法，計算資金成本，合理安排資金需要和使用時間。只有資金成本管理工作做好了，才能促進企業(yè)投資和分配工作的有效進行。

四、結(jié)語