稅收優(yōu)惠制度精選(九篇)

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第1篇：稅收優(yōu)惠制度范文

中小企業(yè)是我國經(jīng)濟(jì)的重要組成部門，并在近幾年來迅速發(fā)展，為城市提供了大量的就業(yè)機(jī)會(huì)。由于我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展不充分，雖然我國政府為促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展制定了各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策，但是很多政策僅限于制定層面，缺乏可操作性，效果并不明顯。在市場經(jīng)濟(jì)中，中小企業(yè)仍屬于“弱勢群體”，主要表現(xiàn)在中小企業(yè)融資困難、國家對于中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策不足或者不能有力實(shí)施等，所以無法吸引優(yōu)秀人才。在市場經(jīng)濟(jì)越來越激烈的情況下，如何通過稅收優(yōu)惠政策促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，已經(jīng)成為了一個(gè)不可忽視的問題。

一、中小企業(yè)和稅收優(yōu)惠的聯(lián)系

（一）稅收優(yōu)惠有利于促進(jìn)企業(yè)發(fā)展，增加稅收收入

根據(jù)著名的“拉弗曲線”，國家稅收收入并不會(huì)一直隨著稅率的提高而增加，當(dāng)稅率超過某點(diǎn)是，稅收總額不僅不會(huì)增加，反而開始減少。這是因?yàn)槎惵实奶岣邥?huì)打擊企業(yè)的積極性，導(dǎo)致中小企業(yè)由于經(jīng)營管理而使利潤減少甚至虧損，使得企業(yè)應(yīng)納稅所得額減少，從而導(dǎo)致稅收稅后的下降；另一方面，稅率過高在打擊企業(yè)積極性的同時(shí)，還會(huì)使得企業(yè)為了少繳稅而偷稅漏稅，這會(huì)導(dǎo)致稅收收入的下降。

（二）稅收優(yōu)惠是中小企業(yè)發(fā)展的動(dòng)力，增加就業(yè)

目前，我國的中小企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，缺乏核心競爭力，對于稅收優(yōu)惠的依賴要遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于大型企業(yè)。稅收優(yōu)惠制度為中小型企業(yè)營造了寬松的外部環(huán)境，是中小企業(yè)發(fā)展的直接動(dòng)力，可以有力地促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展。而且，由于我國的中小企業(yè)在吸收農(nóng)村剩余勞動(dòng)力和減輕城鎮(zhèn)就業(yè)壓力方面，起到了重要的作用。因此，稅收優(yōu)惠制度在促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也可以增加就業(yè)，減少政府在促進(jìn)就業(yè)方面的財(cái)政支出。

二、我國中小企業(yè)稅收優(yōu)惠現(xiàn)狀分析

（一）增值稅方面的問題

我國增值稅制度將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，并分別按照17%和3%（不考慮現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)）征稅。我國的中小企業(yè)大多屬于小規(guī)模納稅人。本來這種規(guī)定是為了減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)從而促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，但是我國增值稅制實(shí)行憑票抵扣的制度，而小規(guī)模納稅人是不能開具增值稅專用發(fā)票的，這樣一來小規(guī)模納稅人便不可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而導(dǎo)致小規(guī)模納稅人的實(shí)際稅負(fù)和一般納稅人并無二致，不利于中小企業(yè)的發(fā)展。小規(guī)模納稅人由于無權(quán)開具增值稅專用發(fā)票，雖然可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請代開，同時(shí)可以按照3%的稅率征稅，但是在實(shí)際經(jīng)營過程中，能不能申請到代開發(fā)票是一個(gè)未知數(shù)，而且很多購買商品的納稅人由于繁雜的手續(xù)和稅負(fù)問題，不愿意購買小規(guī)模納稅人的產(chǎn)品，而是優(yōu)先選擇一般納稅人的產(chǎn)品，這就阻礙了我國中小企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。此外，增稅稅制度對中小企業(yè)的作用有限，我國將增值稅由生產(chǎn)型改為消費(fèi)型之后，規(guī)定了將購買的固定資產(chǎn)納入到進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣范圍，但是我國中小企業(yè)大多屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，資本所占比重較重。這樣一來，增值稅轉(zhuǎn)型不僅沒有減輕中小企業(yè)負(fù)擔(dān)，反而加大了中小企業(yè)和大型企業(yè)之間的稅負(fù)的差距。

（二）企業(yè)所得稅方面稅收優(yōu)惠問題

首先，我國的中小型企業(yè)所得稅稅負(fù)依然較重。根據(jù)我國現(xiàn)行稅法的規(guī)定，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率為20%。但是，由于我國中小企業(yè)大多是勞動(dòng)密集型企業(yè)，在我國“人口紅利”逐漸消失的大背景下，人力成本和原材料成本逐漸提高，中小企業(yè)的利潤空間也大幅度下滑，20%的所得稅稅率相對于中小企業(yè)來說，稅負(fù)負(fù)擔(dān)依然較重，不利于中小企業(yè)積累自有資金。其次，稅收優(yōu)惠政策也不合理，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，國家重點(diǎn)扶持的高息技術(shù)企業(yè)適用15%的所得稅率，開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的費(fèi)用可以在加計(jì)扣除。然而，在實(shí)際中，只有很少的中小企業(yè)滿足這種認(rèn)定條件，而且很多中小企業(yè)根本沒有足夠的資金成立準(zhǔn)們的研發(fā)機(jī)構(gòu)，所以，中小企業(yè)是很難享受到這種優(yōu)惠政策的。最后，由于中小企業(yè)大多財(cái)務(wù)制度不健全，稅務(wù)機(jī)構(gòu)就對其采用核定征收的方法，但是這種方法往往不能準(zhǔn)確反映企業(yè)的真實(shí)盈利水平，而且會(huì)存在稅務(wù)機(jī)關(guān)的主管因素，因而進(jìn)一步增加了中小企業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。

（三）不利于中小企業(yè)的融資

按照我國稅法的規(guī)定，非金融企業(yè)向非金融機(jī)構(gòu)借款時(shí)，對于其利息支出超出按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額部分，不準(zhǔn)扣除。但是由于中小企業(yè)在經(jīng)營初期，規(guī)模小、經(jīng)營信息不透明、信用等級(jí)差，銀行一般來說不愿意貸款給這些中小企業(yè)，這樣一來，民間借貸就成了中小企業(yè)的主要融資來源。目前，我國民間貸款率要明顯高于銀行貸款。例如，2013年第一季度溫州市中小企業(yè)自有資金、銀行貸款和民間借貸三者的比例為56：28：16，而且民間借貸比例還在逐漸提高。隨著民間借貸比例的提高，民間貸款比率也在不斷上升。根據(jù)銀監(jiān)會(huì)溫州分局的數(shù)據(jù)顯示，2013年1―3月溫州市民間貸款平均月利率為1.509%。而如果按照目前所得稅稅負(fù)的規(guī)定，中小企業(yè)通過民間融資渠道借到的資金不僅要承擔(dān)較高的利息支出，而且還要繳納一部分稅款，這樣一來，就加大了的中小其余的融資負(fù)擔(dān)。而從金融機(jī)構(gòu)的角度來說，如果政府不能提供一定的補(bǔ)償，出于自身利益的考慮，金融機(jī)構(gòu)是不會(huì)接受中小企業(yè)的貸款申請的。因此，我國對于資金提供方的稅收支持力度不足，也是都是中小企業(yè)融資困難的一個(gè)原因。

三、完善中小企業(yè)稅收優(yōu)惠制度的建議

（一）完善和調(diào)整增值稅制度

首先，改變“一刀切”式的增值稅征收方式。要考慮到不同地區(qū)的情況，如邊遠(yuǎn)或貧窮地區(qū)，在增值稅稅率方面可以對這些地區(qū)的中小企業(yè)給予更多的優(yōu)惠，減輕其負(fù)擔(dān)，從而促進(jìn)這些地區(qū)中小企業(yè)的發(fā)展。同時(shí)，對于不同行業(yè)的企業(yè)，也應(yīng)該考慮實(shí)際情況，對于利潤率較低的行業(yè)也可以在增值稅稅率方面給予一定的優(yōu)惠。其次，給予小規(guī)模納稅人更多的稅收優(yōu)惠。我國雖然將增值稅納稅人分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人，但是在實(shí)際中不能抵扣進(jìn)行稅額，小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)比一般納稅人的還要重。因此，對于小規(guī)模納稅人，應(yīng)放松對進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的限制。如果其能夠提供符合要求的會(huì)計(jì)核算相關(guān)資料，應(yīng)當(dāng)允許其開具增值稅專用發(fā)票，并允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。同時(shí)，改變將銷售收入作為是否允許適用和開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)準(zhǔn)的不當(dāng)做法，從而減輕小規(guī)模納稅人增值稅稅負(fù)負(fù)擔(dān)。最后，對于小規(guī)模納稅人購置的環(huán)境保護(hù)設(shè)備應(yīng)該給予抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的稅收優(yōu)惠。而對于小規(guī)模納稅人進(jìn)口的環(huán)保設(shè)備可以實(shí)行增值稅減免政策，對于利用可再生資源生產(chǎn)環(huán)保產(chǎn)品的中小企業(yè)可以實(shí)行先征后返的優(yōu)惠政策，不僅可以減輕小規(guī)模納稅人的稅負(fù)負(fù)擔(dān)，還可以支持對可再生資源的利用。

（二）完善企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策

我國《企業(yè)所得稅法》在2008年1月的修改中，取消了外資企業(yè)的所得稅優(yōu)惠政策的同時(shí)，加大了針對小型企業(yè)微利企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、環(huán)保企業(yè)在所得稅方面的優(yōu)惠。這些政策無疑極大的推動(dòng)了我國企業(yè)的發(fā)展。但是，新修訂的《企業(yè)所得稅法》卻沒有對中型企業(yè)的優(yōu)惠傾斜。此外，現(xiàn)行的優(yōu)惠政策包括的范圍還是較小，符合小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)所占比重也不高，以6萬元作為劃分標(biāo)準(zhǔn)，容易將大量真正意義的小型微利企業(yè)排除在優(yōu)惠范圍之外。因此，為了促進(jìn)中小企業(yè)的發(fā)展，應(yīng)該進(jìn)一步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍。此外，加大對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠力度。我國目前對中小企業(yè)的所得稅優(yōu)惠主要有加速折舊、所得稅率優(yōu)惠、費(fèi)用加計(jì)扣除等。但是我國對于加速折舊的規(guī)定比較嚴(yán)格，不利于中小企業(yè)的技術(shù)改造。因此，應(yīng)加大優(yōu)惠力度，如采用投資抵免、稅前列支、放松折舊加速規(guī)定、提高費(fèi)用扣除比例等，從而推動(dòng)中小企業(yè)技術(shù)革新，以提高自身發(fā)展水平。此外，我國稅務(wù)機(jī)關(guān)還應(yīng)該簡化相應(yīng)稅收優(yōu)惠的審批手續(xù)，對于可有可無的資料，可以不必申報(bào)，同時(shí)提高稅務(wù)機(jī)構(gòu)的辦事效率，為稅務(wù)機(jī)關(guān)設(shè)定具體時(shí)間限制，從而減少中小企業(yè)的時(shí)間成本。

（三）完善中小企業(yè)融資的稅收優(yōu)惠政策

首先，加強(qiáng)對債權(quán)融資的稅收優(yōu)惠政策。我國中小企業(yè)的融資渠道較窄，大多都是通過民間借款，債權(quán)市場雖然可以為中小企業(yè)提供資金，但是較高的融資費(fèi)用使得中小企業(yè)望而卻步，因此債權(quán)融資一直中小企業(yè)的短板。政府應(yīng)該通過稅收減免等優(yōu)惠政策降低中小企業(yè)債務(wù)融資的交易費(fèi)用。其次，可以給予債權(quán)投資者一定的稅收優(yōu)惠，如對于購買企業(yè)債權(quán)獲取的利息收入免稅，從而鼓勵(lì)投資者購買中小企業(yè)發(fā)行的債權(quán)。而對于商業(yè)銀行等金融機(jī)構(gòu)，政府應(yīng)平衡利益，對向中小企業(yè)提供資金的金融機(jī)構(gòu)，給予稅收優(yōu)惠。如對貸款給符合一定條件的中小企業(yè)金融機(jī)構(gòu)，可以對貸款損失稅前扣除，政府還可以給予一定比例的補(bǔ)償，將損失降至最低。最后，可以將金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)收取的貸款利息收入按一定比例減免銀行當(dāng)期應(yīng)繳納的營業(yè)稅，化解金融機(jī)構(gòu)的貸款風(fēng)險(xiǎn)，從而提高金融機(jī)構(gòu)向中小企業(yè)貸款的積極性。

第2篇：稅收優(yōu)惠制度范文

【關(guān)鍵詞】企業(yè)年金 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn) 稅收優(yōu)惠 稅收延遲

在我國，企業(yè)建立年金制度還是處在一個(gè)建設(shè)階段，仍處于探索和摸索時(shí)期，建立企業(yè)年金制度對于企業(yè)、職工、政府三方的利益產(chǎn)生的影響到底如何，本文就此進(jìn)行探討和研究。

一、我國企業(yè)年金發(fā)展現(xiàn)狀

有資料顯示，截止2005 年，建立起企業(yè)的年金企業(yè)有2.4 萬家，職工參加人數(shù)為900萬人，基金積累達(dá)到680億元，資金的累積量相比2000年具有較大幅度的增長，達(dá)到256%。企業(yè)年金制度作為我國企業(yè)職工的養(yǎng)老保障體系支柱制度，各地政府積極推動(dòng)其發(fā)展。各地相繼出臺(tái)地方法規(guī)，促進(jìn)企業(yè)年金制度的實(shí)施和保障。早在2006年，聯(lián)想集團(tuán)作為首個(gè)注冊備案企業(yè)年金計(jì)劃，超過一年正式員工都可以參加，其中個(gè)人部分和公司的出資部分構(gòu)成了聯(lián)想企業(yè)的年金，出資的比例設(shè)置為1∶1，聯(lián)想委托金融機(jī)構(gòu)開展保險(xiǎn)和賬戶以及投資服務(wù)。如果按照至少5%投資收益率以及工資的增長率來計(jì)算，加入年金計(jì)劃的職工，在聯(lián)想工作30年，如果退休前領(lǐng)取6000元工資，退休之后可以獲得社保金和年金的養(yǎng)老金共4000 元， 相比較，不參加企業(yè)年金職工，只能獲取1300元左右的社保金。

二、我國企業(yè)年金制度普及受到稅收優(yōu)惠的瓶頸制約

當(dāng)前我國的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)依然處在制度的建設(shè)時(shí)期，企業(yè)年金的總體規(guī)模依然較小， 發(fā)展還有很多不盡如人意的地方。企業(yè)年金市場的參與機(jī)構(gòu)既要正式的進(jìn)入，但是稅收的優(yōu)惠問題已經(jīng)明顯的成為阻礙其發(fā)展的因素。所以，通過借鑒國際上的經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)結(jié)合考慮我國的國情，需要盡快的制定出比較適合我國發(fā)展企業(yè)年金市場的稅收優(yōu)惠政策。因?yàn)樽鳛檠a(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，企業(yè)年金是屬于非強(qiáng)制性的，假如缺少一些激勵(lì)政策，比如稅收方面的優(yōu)惠， 對于企業(yè)來說是沒有建立這種年金制度積極性的。在我國，現(xiàn)行的關(guān)于企業(yè)年金稅收方面的優(yōu)惠政策，很多的地方主要局限在企業(yè)的繳費(fèi)層面，而對于職工的個(gè)人繳費(fèi)則缺少一個(gè)統(tǒng)一的優(yōu)惠。另外一個(gè)障礙就是關(guān)于稅收的優(yōu)惠形式非常的簡單， 僅僅是在企業(yè)的繳費(fèi)環(huán)節(jié)給予了企業(yè)免稅的待遇， 對于企業(yè)的投資環(huán)節(jié)利息稅和股息稅等方面制度缺失必要的安排， 這就在一定程度上阻礙年金發(fā)展速度以及覆蓋的范圍等。

所以，如果對企業(yè)的年金繳費(fèi)稅前的列支比例設(shè)置一定幅度提高，對個(gè)人的繳費(fèi)部分實(shí)施遞延納稅等方法，同時(shí)對年金基金投資的收益進(jìn)行適當(dāng)減免，個(gè)人的企業(yè)年金領(lǐng)取方面，多種模式，可以一次性支付也可以年金支付，通過這些全國性的明確稅收的制度支持，相信在我國，年金市場有有很大的發(fā)展空間。

三、關(guān)于稅收優(yōu)惠政策對年金制度的激勵(lì)分析

關(guān)于企業(yè)的年金計(jì)劃涉及到繳稅的環(huán)節(jié)主要有：企業(yè)以及職工向年金計(jì)劃進(jìn)行繳費(fèi)，企業(yè)的年金計(jì)劃所取得的投資的收益，企業(yè)的職工在退休之后從年金計(jì)劃中提取的養(yǎng)老金等。年金計(jì)劃的受惠方主要包括企業(yè)和職工。目前，西方國家大多數(shù)允許企業(yè)和職工向年金計(jì)劃繳費(fèi)的部分從應(yīng)稅所得扣除；對企業(yè)由于年金計(jì)劃的收入進(jìn)行免稅；而只是對退休的職工從年金計(jì)劃獲取的養(yǎng)老金進(jìn)行征稅。形象一點(diǎn)描述就是如果嚴(yán)格的按照三個(gè)階段分析，如果選取E來代表是免稅，用T來代表是征稅，對以上的三個(gè)環(huán)節(jié)開展課稅的情況進(jìn)行標(biāo)記，那么在目前西方一些國家對他們企業(yè)的年金計(jì)劃征收稅的模式簡單的可以表示成E-E-T，依據(jù)我國的情況看，可以考慮選擇這種模式。比較我國的TEE的模式來說，更加的有利于吸引更多的企業(yè)與職工參加， 促進(jìn)其發(fā)展和壯大。當(dāng)然，對于政府來說可能減少當(dāng)期的部分收入。

首先，稅收的優(yōu)惠可以激勵(lì)企業(yè)繳納年金，總體來看企業(yè)建立年金計(jì)劃可以明顯降低稅收。對企業(yè)的稅收優(yōu)惠，也就意味著是吧給員工繳納的養(yǎng)老基金計(jì)算入經(jīng)營的成本且免稅，也可以理解為稅收的減免降低職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保障的成本，這對企業(yè)具有不小的激勵(lì)作用。畢竟企業(yè)是建立起年金計(jì)劃的關(guān)鍵，給予企業(yè)稅收方面的激勵(lì)也是必要的。我國的國家稅務(wù)總局專業(yè)人士政策法規(guī)司的副司長楊元偉曾經(jīng)對此在“完善我國的企業(yè)年金稅收政策的七點(diǎn)設(shè)想”表示，企業(yè)建立企業(yè)年金多支付的繳費(fèi)部分，在一定的原則上是可以在企業(yè)的所得稅繳納之前據(jù)實(shí)進(jìn)行列支。

其次，稅收優(yōu)惠激勵(lì)員工參加企業(yè)的年金計(jì)劃。因?yàn)槠髽I(yè)年金延期支付所得稅，不僅企業(yè)繳費(fèi)部分不記入收入，免除了當(dāng)期的納稅；而且員工繳費(fèi)部分從當(dāng)期收入扣除，同樣不用當(dāng)期納稅；重要的是投資的收益同樣不用當(dāng)期納稅。而這些繳費(fèi)以及收益要到領(lǐng)取養(yǎng)老金按普通的收入進(jìn)行納稅。特別是年金的積累期越長，個(gè)人利益會(huì)越大，賬戶積累的越多，這對年輕員工激勵(lì)更大， 即越早繳納，投資收益越多， 退休保障業(yè)也就越多。直觀一點(diǎn)說，就是如果一個(gè)年輕人參加了企業(yè)的年金計(jì)劃，那么他每年都會(huì)將部分的收入按期的存入到自己的年金賬戶中，而這個(gè)數(shù)額則是計(jì)稅之前，很容易理解就是工作期間應(yīng)稅的收入降低了，此處享受了低稅的優(yōu)惠。然而當(dāng)年輕人工作幾十年后退休，會(huì)從自己的企業(yè)年金中領(lǐng)取屬于自己的現(xiàn)金， 由于稅收優(yōu)惠也會(huì)繳納較低的稅，又一次的減少了自己的納稅額。這種做法在國外已經(jīng)實(shí)踐了很久，從實(shí)際效果來看， 企業(yè)的員工參加企業(yè)享受稅惠的年金計(jì)劃這一社會(huì)補(bǔ)充的養(yǎng)老計(jì)劃也可以延稅。延稅主要有三部分： 一部分是企業(yè)為員工所繳費(fèi)的年金不記入職工的當(dāng)期收入，所以，員工不會(huì)因此項(xiàng)收入而納稅； 第二部分是員工繳納的自己年金部分從當(dāng)期的收入中稅前扣除，也省去了這筆錢的稅收，而且整體的稅率下降； 第三部分是有年金計(jì)劃的投資收益同樣不作為當(dāng)期收入納稅。而這些利益不受損害的情況下，只在員工開始領(lǐng)取自己的養(yǎng)老金時(shí)才會(huì)按照普通的收入進(jìn)行納稅，大大降低了成本，激發(fā)了員工和企業(yè)的積極性。

另外，稅收優(yōu)惠對政府的稅收影響。前面分析中企業(yè)和員工都從政府獲得稅收優(yōu)惠， 是否政府稅收會(huì)有損失？政府因?yàn)榻o予企業(yè)年金計(jì)劃優(yōu)惠的稅收政策，確實(shí)會(huì)造成當(dāng)期的財(cái)政損失一些收入，據(jù)資料顯示，這種以內(nèi)稅惠所引起的隱藏性的支出可能達(dá)到政府支出公共養(yǎng)老保險(xiǎn)這些顯性支出的1/4左右，比如美國占到公共顯性支出1/5，大約占到全國GDP的1.09%，另外愛爾蘭分別占到21%和1.2%，澳大利亞是24.9%和1.01%。這樣看，如果把企業(yè)建立的年金計(jì)劃和基本的社會(huì)養(yǎng)老保險(xiǎn)進(jìn)行替代的話，也就是政府的公共養(yǎng)老支出會(huì)大幅度的減少。因此，建立企業(yè)年金的稅收優(yōu)惠隱形的支出減少要大于稅收收入減少，所以說政府不會(huì)造成收入的損失，還從另外一個(gè)角度從中受益。

最后，實(shí)質(zhì)上政府延稅待遇，是政府推遲稅收，稅收的總額不僅不減少， 反而會(huì)增加， 因此延遲稅收也可以當(dāng)成政府給予企業(yè)職工優(yōu)惠的貸款，政府收取貸款的利息，而員工則得到了更多投資的收益。企業(yè)年金發(fā)展前景廣闊，關(guān)于稅惠政策可綜合考慮制定，突破稅惠、法律等瓶頸后，我國年金市場會(huì)迅速進(jìn)入快速發(fā)展期。

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第3篇：稅收優(yōu)惠制度范文

關(guān)鍵詞: 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)；實(shí)證分析；稅收優(yōu)惠；精算模型

中圖分類號(hào)：F812.44 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A 文章編號(hào)：1001-862X（2012）03－0062－008

一、 引 言

補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和個(gè)人儲(chǔ)蓄養(yǎng)老保險(xiǎn)一起構(gòu)成了養(yǎng)老保險(xiǎn)的“三支柱體系”。對基本養(yǎng)老保險(xiǎn)制度起到補(bǔ)充作用的養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃是一種與職業(yè)掛鉤的退休保障計(jì)劃，是在國家政策支持下，企業(yè)和職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保障計(jì)劃，是國家實(shí)施多層次養(yǎng)老保障的重大制度安排；是社會(huì)養(yǎng)老保障的重要組成部分，也是企業(yè)福利計(jì)劃的重要組成部分。它采用的是基金運(yùn)作模式，是一種縱向的個(gè)人收入調(diào)節(jié)機(jī)制。從政府的角度來看，它逐步成為緩解社會(huì)基本養(yǎng)老保險(xiǎn)財(cái)務(wù)危機(jī)的一個(gè)重要手段。目前中國養(yǎng)老保障體系的發(fā)展導(dǎo)向是應(yīng)對老齡化社會(huì)的沖擊，作為第二支柱的養(yǎng)老保險(xiǎn)制度在分散和轉(zhuǎn)移國家基本養(yǎng)老保險(xiǎn)面臨的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)金融服務(wù)業(yè)發(fā)展和資本市場發(fā)育成熟，穩(wěn)定勞資關(guān)系，提高企業(yè)退休人員生活水平等方面都發(fā)揮著不可替代的作用。

2005年以來，中國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)業(yè)務(wù)得到較快發(fā)展。據(jù)統(tǒng)計(jì)（1），截至2011年，中國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)市場總規(guī)模突破5000億元，但遠(yuǎn)低于1萬億元的發(fā)展預(yù)期，其中，稅收優(yōu)惠不明確是重要因素之一。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃同政府稅收政策具有很強(qiáng)關(guān)聯(lián)性，制度稅收優(yōu)惠是關(guān)系到補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度健全和可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵性約束條件（2）。幾乎所有的發(fā)達(dá)國家政府都對企業(yè)建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃采取鼓勵(lì)性優(yōu)惠措施，總的來說體現(xiàn)在3個(gè)方面[1]：在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金支付時(shí)免稅；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)在“稅前列支”；基金投資運(yùn)營取得的收入免稅（或延遲納稅）。由這3個(gè)稅收優(yōu)惠方面可以衍生出征稅和免稅的各種優(yōu)惠類型的稅收。國際社會(huì)福利研究領(lǐng)域的稅收優(yōu)惠主要是圍繞兩個(gè)概念展開的：一個(gè)是繳費(fèi)與投資收益免稅，支付受領(lǐng)征稅的模式(即EET)；另一個(gè)是繳費(fèi)征稅，投資收益和支付受領(lǐng)免稅模式(TEE)。從研究領(lǐng)域的導(dǎo)向來看，目前繳費(fèi)與投資收益免稅，支付受領(lǐng)征稅的模式（EET）為主流導(dǎo)向。目前發(fā)達(dá)國家中，美國、英國、法國、加拿大大都采取這種稅收優(yōu)惠模式來激勵(lì)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的發(fā)展。

二、中國目前補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)所處的境況

發(fā)達(dá)國家的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的稅收優(yōu)惠政策已為我們提供了實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，稅收優(yōu)惠政策作為補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度發(fā)展的激勵(lì)機(jī)制，激勵(lì)著雇主及雇員加入企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃；世界銀行則預(yù)測（3），至2030年，中國企業(yè)年金規(guī)模將高達(dá)1.8萬億美元，約15萬億元，成為世界第三大企業(yè)年金市場。然而中國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的稅收優(yōu)惠政策卻存在眾多不容忽視的問題。目前對于企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)的稅收優(yōu)惠問題，各省市根據(jù)本地實(shí)際情況，出臺(tái)了針對企業(yè)繳費(fèi)環(huán)節(jié)的年金稅收優(yōu)惠政策，但財(cái)政部尚未實(shí)施統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策。對于上述提到的從繳費(fèi)、投資收益和補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)金領(lǐng)取3個(gè)方面的稅收優(yōu)惠問題，目前仍無任何稅收優(yōu)惠政策公布。具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

(一)稅收優(yōu)惠模式缺乏合理性，優(yōu)惠稅率低，激勵(lì)效果差。在補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃稅收優(yōu)惠政策的制定上往往缺乏針對不同地市在經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平上的差異性而給予不同的對待，從而缺乏合理性。這種無差別稅收優(yōu)惠制度的表面性的公平成為江蘇省補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度的可持續(xù)發(fā)展的障礙。目前，江蘇省企業(yè)稅收優(yōu)惠采取的是ETT模式，（4）企業(yè)繳納的稅前扣減限額僅為工資總額的4%（5）。與發(fā)達(dá)國家相比，4%的稅收比例顯著較低，難以起到激勵(lì)效應(yīng)。從長遠(yuǎn)來看，容易造成制度的僵化，且不具有遞延納稅給個(gè)人帶來的收益。

（二）補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠環(huán)節(jié)單行，可操作性很差。中國補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策，只是從繳費(fèi)環(huán)節(jié)進(jìn)入，其他環(huán)節(jié)卻沒有相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。所以對于個(gè)人的企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)的征稅模式是TTT，這樣對于調(diào)動(dòng)職工個(gè)人參加補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃的積極性極為不利。到目前為止還沒有一部明確規(guī)定補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠的專門規(guī)章，目前的稅收優(yōu)惠政策只是參照2007年11月28日國務(wù)院常務(wù)會(huì)議通過的《企業(yè)所得稅實(shí)施條例(草案)》。規(guī)定企業(yè)在繳費(fèi)環(huán)節(jié)扣除工資額的4%，而有關(guān)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)投資與發(fā)放階段的稅收優(yōu)惠問題仍缺乏詳細(xì)的規(guī)定。

（三）缺乏與基本養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的銜接與協(xié)調(diào)機(jī)制?，F(xiàn)行基本養(yǎng)老保險(xiǎn)采用的是EEE模式，補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)對個(gè)人采取的TTT征稅模式；補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)對于企業(yè)采取的是ETT模式，且對于企業(yè)繳費(fèi)的稅收優(yōu)限額規(guī)定為4%。從縱向來看，兩者在稅收優(yōu)惠政策上差距甚遠(yuǎn)，不會(huì)對企業(yè)職工參保產(chǎn)生激勵(lì)效應(yīng)。

（四）稅收優(yōu)惠政策在實(shí)施過程中缺乏監(jiān)管。補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)在運(yùn)營、監(jiān)管等各環(huán)節(jié)的具體操作缺乏規(guī)范性，缺乏對稅收優(yōu)惠主體的審查與限制規(guī)定，且稅收政策的執(zhí)行不到位。在給予企業(yè)補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)繳費(fèi)4%的稅收優(yōu)惠時(shí)無任何審查和限制規(guī)定。[2]致使補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃成為企業(yè)高層管理者的特殊福利。對于中小型企業(yè)由于其自身運(yùn)營的原因，實(shí)施企業(yè)年金計(jì)劃很難達(dá)到其預(yù)期的收益目標(biāo)，所以經(jīng)常通過繳費(fèi)的逃稅來回避補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃。

鑒于此，筆者將針對補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策存在的問題及已有研究所不能解決的上述問題，建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)計(jì)劃稅收優(yōu)惠政策的實(shí)證模型；根據(jù)各省市之間經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展水平懸殊的狀況，用精算學(xué)和計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)方法對各省市補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)稅收優(yōu)惠政策的區(qū)域化差別進(jìn)行研究，根據(jù)研究結(jié)果找到改進(jìn)舉措。

第4篇：稅收優(yōu)惠制度范文

稅收優(yōu)惠模式顯露弊端

主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

1．稅收優(yōu)惠的法律級(jí)次較低。

一是立法層次較低。大部分優(yōu)惠政策以暫行條例、行政法規(guī)、部門規(guī)章的形式出現(xiàn)，僅有極少數(shù)優(yōu)惠政策散落在稅收法律條文中。近年來，一些地方政府為實(shí)現(xiàn)其招商引資、發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)的目標(biāo)，在稅法規(guī)定的減免稅政策之外，施以更多的稅收優(yōu)惠，越權(quán)出臺(tái)了一些稅收優(yōu)惠政策，以至于在同一地區(qū)、同一行業(yè)，甚至同一所有制企業(yè)適用完全不同的稅收政策，不但造成不同程度的稅收歧視，而且使國家稅款大量流失。

二是政策條文零散、割裂。大部分優(yōu)惠政策表現(xiàn)為部門規(guī)章和紅頭文件，出現(xiàn)在國務(wù)院、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的通知、規(guī)定中，在政策內(nèi)涵和總體規(guī)劃上缺乏統(tǒng)一性和長遠(yuǎn)性。

2．稅收優(yōu)惠沒有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求。

我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策具有普遍優(yōu)惠的特點(diǎn)，沒有充分體現(xiàn)產(chǎn)業(yè)政策的要求，不利于產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)。內(nèi)資企業(yè)所得稅除對高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)和第三產(chǎn)業(yè)的少量優(yōu)惠外，在體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策方面的優(yōu)惠內(nèi)容較少；外資企業(yè)所得稅由于實(shí)行全面的身份賦予型稅收優(yōu)惠政策，所以客觀上誘導(dǎo)了外商投資于周期短、高回報(bào)率的項(xiàng)目，借助稅收優(yōu)惠待遇盡快收回投資成本并獲得收益。因此，我國外資企業(yè)主要集中于一般加工工業(yè)和勞動(dòng)密集型產(chǎn)業(yè)，而迫切需要發(fā)展的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)和高科技產(chǎn)業(yè)的比重較少。

3．稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式單一。

其一，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠，主要集中在所得稅。而現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)是以流轉(zhuǎn)稅為主體的，再加上受企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的影響，所得稅優(yōu)惠政策的促進(jìn)作用十分有限。

其二，現(xiàn)行稅收優(yōu)惠的政策手段單一。稅收優(yōu)惠的政策手段包括直接優(yōu)惠與間接優(yōu)惠兩大類。直接優(yōu)惠的具體方式主要是免稅、減稅、退稅。其特點(diǎn)是簡單明了、具有確定性。間接優(yōu)惠的具體方式主要是稅收扣除、加速折舊等，其特點(diǎn)是具有彈性。一般情況下，直接優(yōu)惠對納稅義務(wù)人爭取稅收優(yōu)惠的激勵(lì)作用大，間接優(yōu)惠對納稅義務(wù)人調(diào)整生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)的激勵(lì)作用大。因此，在選擇稅收優(yōu)惠的政策手段時(shí)，主要應(yīng)當(dāng)運(yùn)用間接優(yōu)惠，盡可能少用直接優(yōu)惠。

我國現(xiàn)行的稅收優(yōu)惠，按照優(yōu)惠的項(xiàng)目計(jì)算，95以上的項(xiàng)目屬于直接優(yōu)惠，間接優(yōu)惠項(xiàng)目所占的比重不足5。這種方式是針對企業(yè)利潤進(jìn)行調(diào)整，主要適應(yīng)于盈利企業(yè)，而對那些投資規(guī)模大、經(jīng)營周期長、獲利小、見效慢的基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)、交通能源建設(shè)、農(nóng)業(yè)開發(fā)等項(xiàng)目的投資鼓勵(lì)作用不大。

4．稅收優(yōu)惠的設(shè)置事前缺乏可行性論證，事后缺乏實(shí)施效能分析評估。

目前由于對稅收優(yōu)惠效應(yīng)的不適當(dāng)夸大，以及對各種優(yōu)惠政策的事前可行性論證分析制度尚未建立，造成政府在設(shè)置稅收優(yōu)惠項(xiàng)目時(shí)，較少考慮稅收優(yōu)惠的有效性及效應(yīng)大小。其結(jié)果，一些稅收優(yōu)惠很可能在實(shí)踐中沒有任何收益，甚至造成稅收優(yōu)惠范圍失控，效用低下。

5．稅收優(yōu)惠的管理缺乏宏觀預(yù)算控制。

對稅收優(yōu)惠的宏觀管理，就是對各種稅收優(yōu)惠措施減少國家財(cái)政收入的數(shù)額及其鼓勵(lì)方向通過編制預(yù)算實(shí)行計(jì)劃管理，同時(shí)跟蹤監(jiān)控優(yōu)惠政策的執(zhí)行效果。對稅收優(yōu)惠實(shí)行預(yù)算管理，一方面能夠充分發(fā)揮公眾對稅收優(yōu)惠的監(jiān)督作用與控制作用；另一方面通過建立稅收支出預(yù)算制度，能夠?qū)χС龅囊?guī)模和支出方向進(jìn)行預(yù)算、平衡和控制，并對稅收支出的經(jīng)濟(jì)效果和社會(huì)效果進(jìn)行分析和考核。稅收支出的預(yù)算控制，在西方許多國家都已經(jīng)采用，但我國現(xiàn)階段的稅收優(yōu)惠沒有實(shí)行預(yù)算管理。公眾不知道稅收優(yōu)惠的規(guī)模與結(jié)構(gòu)，也無法對稅收優(yōu)惠進(jìn)行有效控制，政府本身也對實(shí)行新的稅收優(yōu)惠的支出規(guī)模、財(cái)政承受能力無法準(zhǔn)確估計(jì)。

完善稅收優(yōu)惠政策的思考

1．加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程。

為切實(shí)提高稅收優(yōu)惠政策的透明度與穩(wěn)定性，加快稅收優(yōu)惠政策法制化進(jìn)程已成為當(dāng)務(wù)之急。主要應(yīng)從三方面入手：一是要盡快提升現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策的法律層次。二是清理整合現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策。通過歸集整合，由國務(wù)院單獨(dú)制定統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠法規(guī)，對稅收優(yōu)惠的具體項(xiàng)目、范圍、內(nèi)容、方法、審批程序、審批辦法、享受稅收優(yōu)惠的權(quán)利與義務(wù)、責(zé)任等作出詳細(xì)規(guī)定。三是規(guī)范稅收優(yōu)惠的管理權(quán)限。應(yīng)確立合理分權(quán)的指導(dǎo)思想，采取中央授權(quán)的方式賦予地方政府一定的管理權(quán)限。

2．科學(xué)界定稅收優(yōu)惠的范圍。

應(yīng)該在不改變公平與效率平衡的基礎(chǔ)上，將稅收優(yōu)惠的范圍限定在社會(huì)公共需要領(lǐng)域。在現(xiàn)階段，我國稅收優(yōu)惠的范圍應(yīng)當(dāng)是：在經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域，保留農(nóng)業(yè)、原材料工業(yè)、能源工業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)的稅收優(yōu)惠，保留中西部落后地區(qū)和東北老工業(yè)基地的稅收優(yōu)惠，保留投資、技術(shù)進(jìn)步的稅收優(yōu)惠，保留環(huán)境保護(hù)的稅收優(yōu)惠；在社會(huì)領(lǐng)域，保留 生活必需品和文化、教育、衛(wèi)生、體育事業(yè)的稅收優(yōu)惠，其他各項(xiàng)稅收優(yōu)惠均應(yīng)以不同方式予以取消。

3．明確稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。

首先，確立產(chǎn)業(yè)政策為主，區(qū)域、外資政策為輔，并有機(jī)結(jié)合的稅收優(yōu)惠政策原則。對產(chǎn)業(yè)政策鼓勵(lì)發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)，農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)，能源、交通、通信、水利等基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，國家的優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)、幼稚產(chǎn)業(yè)、環(huán)保產(chǎn)業(yè)，某些第三產(chǎn)業(yè)和資源綜合利用項(xiàng)目，區(qū)別不同情況，給予不同層次和形式的稅收優(yōu)惠。其次，適當(dāng)調(diào)整和縮小區(qū)域優(yōu)惠范圍。將優(yōu)惠重點(diǎn)由原來的經(jīng)濟(jì)特區(qū)、開發(fā)區(qū)等東部沿海發(fā)達(dá)地區(qū)向中西部欠發(fā)達(dá)地區(qū)轉(zhuǎn)移。

4．優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式。

從稅收要素看，在稅基、稅率、稅額、納稅時(shí)間四個(gè)要素中，由稅率和納稅時(shí)間構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于間接稅收優(yōu)惠，由稅率、稅額構(gòu)成的稅收優(yōu)惠屬于直接稅收優(yōu)惠。無論從理論還是實(shí)踐角度看，間接稅收優(yōu)惠的優(yōu)點(diǎn)均大于直接優(yōu)惠。因此，我國要進(jìn)一步優(yōu)化稅收優(yōu)惠的調(diào)控方式，將直接減免為主轉(zhuǎn)為間接優(yōu)惠為主。在直接減免上，主要體現(xiàn)在符合新辦企業(yè)條件，并符合國家鼓勵(lì)性投資的產(chǎn)業(yè)，應(yīng)不再分內(nèi)外資，也不分區(qū)域，均可享受新辦企業(yè)減免的優(yōu)惠。在間接優(yōu)惠上，也應(yīng)不分內(nèi)外資企業(yè)、新老企業(yè)，只要符合產(chǎn)業(yè)政策條件均可采用加速折舊、投資抵免、再投資退稅、技術(shù)開發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除等間接優(yōu)惠方式。

5．建立稅收優(yōu)惠的可行性論證和分析評估制度。

對擬的新的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目，要進(jìn)行可行性分析論證，通過成本效益分析決定其取舍；對已經(jīng)存在的稅收優(yōu)惠，要進(jìn)行實(shí)施效果的分析評估，對各類騙取稅收優(yōu)惠的違法亂紀(jì)行為進(jìn)行嚴(yán)懲，對保留下來的稅收優(yōu)惠項(xiàng)目加強(qiáng)執(zhí)行監(jiān)督。

6．建立稅收優(yōu)惠的預(yù)算制度。

第5篇：稅收優(yōu)惠制度范文

關(guān)鍵詞：貨物勞務(wù)稅 所得稅 稅收優(yōu)惠

稅收優(yōu)惠作為一種鼓勵(lì)措施，已在我國稅制中得到了廣泛的應(yīng)用。稅收優(yōu)惠是國家從自身政治、經(jīng)濟(jì)、社會(huì)等目標(biāo)出發(fā)，為促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和維護(hù)社會(huì)穩(wěn)定，按照法定規(guī)則，在稅收方面相應(yīng)采取的激勵(lì)和照顧措施，通過對納稅人法定基準(zhǔn)納稅義務(wù)的背離，向納稅人讓渡一部分財(cái)產(chǎn)權(quán)利的行為規(guī)則。

一、稅收優(yōu)惠目標(biāo)

1.以經(jīng)濟(jì)發(fā)展為目標(biāo)

稅收優(yōu)惠是政府運(yùn)用稅收功能的關(guān)鍵性政策杠桿之一，到目前為止，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展是我國稅收優(yōu)惠制度主要的政策目標(biāo)，并且廣泛地籌集財(cái)政資金，使得我國能夠確保穩(wěn)定足量的稅收收入。經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)又細(xì)化為兩方面：一是偏向限制，對需要限制的經(jīng)濟(jì)行為征稅甚至征以重稅；二是偏向促進(jìn)，對需要鼓勵(lì)和激勵(lì)的經(jīng)濟(jì)行為進(jìn)行減免。

2.以社會(huì)發(fā)展為目標(biāo)

除了上述的經(jīng)濟(jì)發(fā)展目標(biāo)外，我國稅制也關(guān)注于大力拓展稅收優(yōu)惠制度的收入分配調(diào)節(jié)作用，大充分發(fā)揮稅收優(yōu)惠的社會(huì)穩(wěn)定功能，體現(xiàn)出傾向于稅收的公平原則。

所得稅更多地體現(xiàn)了這一目標(biāo)，個(gè)人所得稅分類課征，對工資薪金實(shí)行九級(jí)超額累進(jìn)稅率，對勞務(wù)報(bào)酬加成征收，其實(shí)質(zhì)便是三級(jí)超額累進(jìn)稅率，而且個(gè)人所得稅的稅基是按照納稅人的具體情況尤其是基本生活需要情況，對個(gè)人貨幣收入進(jìn)行多項(xiàng)扣除之后的應(yīng)納稅所得額，從根本上體現(xiàn)了對高收入者多課稅、對低收入者少課稅或者不課稅的量能課稅原則，縮小高收入者和低收入者征稅后的收入差距。企業(yè)所得稅中隊(duì)社會(huì)福利公益事業(yè)、科教衛(wèi)事業(yè)等非營利事業(yè)的稅收優(yōu)惠，對農(nóng)林牧漁業(yè)的減免稅等支持農(nóng)村事業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，都是以穩(wěn)定社會(huì)為主要目標(biāo)的。而貨物勞務(wù)稅稅收優(yōu)惠中對公平收入分配的影響則作用相對較小。

3.以其他領(lǐng)域發(fā)展為目標(biāo)

這一類地稅收優(yōu)惠主要體現(xiàn)了國家對公共事業(yè)的支持，是我國稅收優(yōu)惠制度的重要補(bǔ)充內(nèi)容，但并不構(gòu)成我國稅收優(yōu)惠的主要方面，在貨物勞務(wù)稅和所得稅中均有體現(xiàn)。具體有：對政府后勤機(jī)關(guān)的減免稅等國家政治機(jī)關(guān)及團(tuán)體的稅收優(yōu)惠，對軍用品的減免稅、對安置隨軍家屬就業(yè)的減免稅等軍事方面的稅收優(yōu)惠，對領(lǐng)館人員的減免稅等外交方面的稅收優(yōu)惠?？梢姡蠖嗍轻槍矙C(jī)構(gòu)的特定稅收優(yōu)惠。

二、稅收優(yōu)惠方式

稅收優(yōu)惠方式方面，一般可以分為直接優(yōu)惠和間接優(yōu)惠兩種，我國現(xiàn)行稅收優(yōu)惠以直接優(yōu)惠為主題，其適用對象和手段都很具體，但間接優(yōu)惠也有使用。

1.直接優(yōu)惠

所謂直接優(yōu)惠方式，指的是直接對應(yīng)納稅額進(jìn)行優(yōu)惠，其中包括定期減免、以稅還貸、降低稅率及稅額扣除等，我國稅制中運(yùn)用直接優(yōu)惠方式占較大比例。

就貨物勞務(wù)稅與所得稅而言，兩者都在稅收優(yōu)惠中運(yùn)用了直接優(yōu)惠方式，如企業(yè)所得稅的分別適用于普通企業(yè)、小型微利企業(yè)、國家支持的高新技術(shù)企業(yè)和符合規(guī)定的非居民企業(yè)的不同稅率。但從比較的角度來看，貨物勞務(wù)稅的稅收優(yōu)惠更具有直接性特征。

2.間接優(yōu)惠

所謂間接優(yōu)惠方式，主要是指對應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整，進(jìn)而對應(yīng)納稅額給予優(yōu)惠?？梢园l(fā)現(xiàn)，所得稅的優(yōu)惠中相對貨物勞務(wù)稅使用了更多間接優(yōu)惠的方式，個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅均有大量稅收優(yōu)惠體現(xiàn)在扣除項(xiàng)目上。

三、稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向

1.區(qū)域?qū)蛐?/p>

我國的稅收優(yōu)惠政策體現(xiàn)出區(qū)域?qū)蜻@一特點(diǎn)。貨物勞務(wù)稅中表現(xiàn)在增值稅對出口加工區(qū)和保稅區(qū)的產(chǎn)品的優(yōu)惠政策，所得稅中對不同地區(qū)的企業(yè)有著不同的稅收優(yōu)惠，例如經(jīng)濟(jì)特區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海開放城市等。對于東西方不同的經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度，也制定了有著不同側(cè)重的區(qū)域稅收優(yōu)惠。

2.產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向性

我國的稅收優(yōu)惠體現(xiàn)出以下幾方面的產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向特點(diǎn)：第一是促進(jìn)高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，如企業(yè)所得稅中對高新技術(shù)企業(yè)的優(yōu)惠稅率、技術(shù)開發(fā)和引進(jìn)以及技術(shù)服務(wù)和技術(shù)轉(zhuǎn)讓的減免稅，貨物勞務(wù)稅中對高新技術(shù)產(chǎn)品的減免稅；第二是促進(jìn)中小企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠，如小型微利企業(yè)的低稅率，增值稅中對一般納稅人和小規(guī)模納稅人的區(qū)分，并使用不同的稅率；第三是促進(jìn)國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)發(fā)展，對用高新技術(shù)改造、升級(jí)傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠；第四是鼓勵(lì)環(huán)保和廢舊利用產(chǎn)品及生活必需品生產(chǎn)投資的稅收優(yōu)惠；第五是鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的稅收優(yōu)惠，如增值稅中對農(nóng)林牧漁業(yè)的減免稅、對礦產(chǎn)品的減免稅、對石油、煤炭、電力等能源行業(yè)的減免稅，營業(yè)稅中隊(duì)交通運(yùn)輸和金融保險(xiǎn)以及旅游業(yè)等服務(wù)行業(yè)的減免稅等。

3.出口導(dǎo)向性

出口退稅是以增強(qiáng)出口商品的競爭能力為目標(biāo)，退還商品形成過程中的間接稅收。我國出口的增長速度遠(yuǎn)高于經(jīng)濟(jì)發(fā)展速度，出口退稅額葉逐年遞增，我國對退稅率的平均水平改革使其有了一定程度的降低，同時(shí)更加注重對出口產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的導(dǎo)向性。

4.投資導(dǎo)向性

這一導(dǎo)向主要體現(xiàn)在所得稅中，分為兩方面：第一是內(nèi)資企業(yè)的稅收優(yōu)惠，如現(xiàn)行企業(yè)所得稅中對加速折舊、虧損結(jié)轉(zhuǎn)、投資抵免等，對自主創(chuàng)業(yè)的企業(yè)的減征稅收等優(yōu)惠；第二是對利用外資的優(yōu)惠，旨在吸引外資，占到了本類稅收優(yōu)惠中的較大比例。

參考文獻(xiàn)：

第6篇：稅收優(yōu)惠制度范文

摘 要 石油行業(yè)是我國支柱性的能源行業(yè)，隨著我國經(jīng)濟(jì)體系改革的不斷深入，我國的石油行業(yè)稅收政策為石油行業(yè)的發(fā)展提供了極大的助力，石油行業(yè)的稅收優(yōu)惠加速了我國石油行業(yè)的發(fā)展，為我國經(jīng)濟(jì)的整體發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。

關(guān)鍵詞 石油行業(yè) 稅收優(yōu)惠

我國的石油行業(yè)稅收優(yōu)惠吸收了國外石油稅收制度的優(yōu)點(diǎn)，鼓勵(lì)中小油田的開采，同時(shí)保障了外商在我國油田投資的利益，為我國石油行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展發(fā)揮了積極作用。隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，國家對石油的需求量不斷劇增，現(xiàn)有的石油生產(chǎn)已不能滿足消費(fèi)增長的需要，這需要我國的石油行業(yè)稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行一些必要的調(diào)整，給予石油行業(yè)更大的支持力度來促進(jìn)石油行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展。

一、我國石油行業(yè)的現(xiàn)狀

世界經(jīng)濟(jì)的增長離不開石油行業(yè)的支持，近年來，石油安全問題也已日益被我們所熟知，所謂的石油安全指的是石油的供應(yīng)能夠滿足社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要。通過幾十年的石油發(fā)展史我們可以看到為了保持經(jīng)濟(jì)發(fā)展而產(chǎn)生的石油競爭以致石油戰(zhàn)爭，這時(shí)刻在提醒著我們石油作為基礎(chǔ)能源的重要性。我國近年來經(jīng)濟(jì)持續(xù)高速發(fā)展，國內(nèi)的石油產(chǎn)量已遠(yuǎn)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。由于我國人均石油資源的缺乏，雖然我國的石油行業(yè)取得了長足的發(fā)展和進(jìn)步，但經(jīng)濟(jì)發(fā)展依然受到了石油行業(yè)的制約，扶持自有石油企業(yè)、吸引國外資金已是我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須重視的課題。

二、石油行業(yè)稅收優(yōu)惠存在的問題

我國石油行業(yè)的稅收優(yōu)惠制度雖然在一定程度上給予自有石油企業(yè)相應(yīng)的扶持，并且保證了外商的利益，卻還是沒能夠幫助我國的石油資源進(jìn)行高效配置，起到稅收制度應(yīng)有的調(diào)控作用。石油行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策還需要健全和完善，主要有以下幾點(diǎn)問題：

1.石油行業(yè)的稅收優(yōu)惠缺乏動(dòng)態(tài)的調(diào)整

現(xiàn)在世界上的原油價(jià)格受到戰(zhàn)亂、政治、金融等很多因素的影響，原油價(jià)格的規(guī)律難以用市場經(jīng)濟(jì)規(guī)律去預(yù)測。我國的石油行業(yè)稅收政策不能針對原油的價(jià)格起伏進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整，在原油價(jià)格較高時(shí)石油行業(yè)獲利較高，而在原油價(jià)格低迷時(shí)會(huì)嚴(yán)重制約石油行業(yè)的經(jīng)營和發(fā)展。

2.石油行業(yè)稅收優(yōu)惠沒有幫助提高資源利用率

我國政策上鼓勵(lì)對一些非優(yōu)質(zhì)石油能源的開發(fā)開采，但在稅收優(yōu)惠政策上沒有能給予投資企業(yè)以相應(yīng)的、足夠的支持。我國的石油資源中有大量的油田質(zhì)量不能夠達(dá)到盈利的標(biāo)準(zhǔn)，如果國家能夠?qū)@些資源給予稅收優(yōu)惠的支持，降低投資開發(fā)的成本，將為我國增加數(shù)字可觀的石油產(chǎn)量。另外石油的開采有著周期性，當(dāng)開采到了遞減期后石油企業(yè)的利益在不斷的下降，而我國石油行業(yè)的稅收政策在整個(gè)石油開采時(shí)期都是一致的，沒有提高資源利用率的相應(yīng)鼓勵(lì)措施，這就導(dǎo)致石油企業(yè)為了確保自身效益而廢棄甚至提前廢棄低產(chǎn)的石油資源，轉(zhuǎn)而開發(fā)新的油田，這在我國石油資源不充足的情況下更是極大的浪費(fèi)了可用資源。

3.石油行業(yè)稅收優(yōu)惠對環(huán)境保護(hù)的支持不夠

我國對環(huán)境保護(hù)有一定的稅收優(yōu)惠支持，但還是遠(yuǎn)遠(yuǎn)沒有達(dá)到國際上工業(yè)化國家支持節(jié)能環(huán)保的標(biāo)準(zhǔn)，主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠方式單調(diào)、范圍窄、力度小，在稅收制度上也沒有對環(huán)保和節(jié)能體現(xiàn)出足夠的支持。

三、石油行業(yè)稅收優(yōu)惠的調(diào)整

稅收優(yōu)惠政策是國家進(jìn)行行業(yè)調(diào)控的重要手段，石油行業(yè)的稅收優(yōu)惠能夠有效的幫助我國石油行業(yè)的發(fā)展，加大招商引資的支持力度，為我國石油自產(chǎn)量的提升以及外資石油資源的開發(fā)起到了扶持作用，有助于幫助我國合理的利用現(xiàn)有資源，加強(qiáng)了石油行業(yè)的環(huán)境保護(hù)。

1.稅收優(yōu)惠政策要有助于石油行業(yè)的發(fā)展

我國目前的稅收優(yōu)惠政策在鼓勵(lì)加工業(yè)、服務(wù)業(yè)等投資少見效快的非生產(chǎn)型行業(yè)的發(fā)展上起到了積極作用，但對于能源以及農(nóng)林、原材料等產(chǎn)業(yè)的支持力度有限。我國石油行業(yè)的發(fā)展很大程度上制約著我國整體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展以及國家綜合實(shí)力的提升，對我國的國家安全有著重大的意義。我國原有的稅收政策注重幫助行業(yè)度過難關(guān)，卻沒有給予行業(yè)發(fā)展足夠的重視，國家有必要針對現(xiàn)今石油行業(yè)的形勢，充分考慮我國現(xiàn)有石油產(chǎn)業(yè)的需要，給予石油行業(yè)以切實(shí)的鼓勵(lì)政策，加大國家對石油行業(yè)的支持力度，來確保我國的能源儲(chǔ)備以及國家安全。

2.稅收優(yōu)惠政策要有助于加大石油產(chǎn)量

經(jīng)濟(jì)的發(fā)展依靠著科技的創(chuàng)新和資產(chǎn)的引進(jìn)，招商引資是我國每個(gè)行業(yè)發(fā)展的重要手段，石油行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策首先要能夠吸引新的投資進(jìn)入石油行業(yè)，并確保已投資石油行業(yè)的利益，來促進(jìn)石油行業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。稅收優(yōu)惠政策一方面要注重加大對我國劣質(zhì)石油資源開發(fā)的扶持力度，保證在稅收方面給予足夠的支持以保證投資企業(yè)的效益，這不僅可以提高我國的石油產(chǎn)量，更有助于資源的合理利用；另一方面要注重對外合作石油開采的扶持，以滿足我國引進(jìn)外資合作開采海洋石油以及陸地石油資源的需要，在吸引外資并對外資進(jìn)行管理的過程中我們需要參照國際做法制定各項(xiàng)稅務(wù)制度，解決納稅企業(yè)的稅收問題，在保證國家利益的前提下給予外商合理的稅收優(yōu)惠支持，在共贏的基礎(chǔ)上提高我國石油產(chǎn)量。

3.稅收優(yōu)惠政策要鼓勵(lì)科技創(chuàng)新

我國以前的稅收政策雖然一直都對科技的創(chuàng)新給予了一定支持，卻單一的關(guān)注科技在生產(chǎn)中的運(yùn)用而忽略了科技的開發(fā)和創(chuàng)新。國家近年來的稅收優(yōu)惠政策雖然加大了科技創(chuàng)新方面的支持，卻仍需要注重對石油行業(yè)環(huán)境保護(hù)、石油開采、加工生產(chǎn)、節(jié)能等方面新技術(shù)、新應(yīng)用上的扶持，在稅收優(yōu)惠的范圍上、手段上進(jìn)行創(chuàng)新，切實(shí)的加大國家對石油行業(yè)環(huán)保、節(jié)能以及生產(chǎn)技術(shù)的扶持力度。

4.國家要制定動(dòng)態(tài)的稅收優(yōu)惠政策

單一的、固定的稅收優(yōu)惠政策難以應(yīng)付市場經(jīng)濟(jì)的變化，難以有效的發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策的國家調(diào)控作用，我國有必要對石油行業(yè)以及其他產(chǎn)業(yè)的稅收政策作出動(dòng)態(tài)的調(diào)整，讓稅收優(yōu)惠政策能夠滿足更多的情況、適應(yīng)更大的范圍。一方面稅收優(yōu)惠政策需要針對我國石油行業(yè)的具體利潤情況來進(jìn)行動(dòng)態(tài)的調(diào)控，在整個(gè)石油行業(yè)發(fā)展形勢一片大好的時(shí)期適當(dāng)減少優(yōu)惠政策增加國家財(cái)政收入，在石油行業(yè)發(fā)展受阻、原油價(jià)格低迷的時(shí)候適當(dāng)加大稅收優(yōu)惠政策對石油行業(yè)的支持幫助石油行業(yè)度過難關(guān)；另一方面稅收優(yōu)惠政策要針對石油企業(yè)在石油開采的各個(gè)時(shí)期建立動(dòng)態(tài)的調(diào)控政策，在石油開采的初始和產(chǎn)量上升期等石油企業(yè)獲利大的時(shí)期適當(dāng)減少稅收優(yōu)惠政策，在產(chǎn)量的下降期等石油企業(yè)利潤不斷下降的時(shí)期加大稅收優(yōu)惠政策的支持來滿足石油企業(yè)的利益需要，盡可能更多的開采剩余石油來提高資源的利用率，減少原有資源的浪費(fèi)。

5.國家要注重石油行業(yè)稅收優(yōu)惠政策的實(shí)施

我國的稅收優(yōu)惠政策由于規(guī)章多而且比較分散，在實(shí)際的操作中存在著很多不便。國家需要注重稅收優(yōu)惠政策的貫徹落實(shí)，需要將稅收優(yōu)惠政策形成法律文本給予其法律支持。個(gè)別納稅人鉆稅收優(yōu)惠政策的空子為自己牟利，政府一方面需要杜絕個(gè)別納稅人的不法行為，不給其以可趁之機(jī)；另一方面要保證稅收優(yōu)惠政策能夠有效的落實(shí)，使稅收優(yōu)惠為石油行業(yè)的發(fā)展起到其應(yīng)有的積極作用。

四、總結(jié)

綜上所述，石油行業(yè)是我國重要的基礎(chǔ)能源行業(yè)，稅收優(yōu)惠政策的合理制定并有效實(shí)施將為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展、國家穩(wěn)定起到積極的作用，我們需要針對我國石油行業(yè)的具體情況不斷的完善稅收優(yōu)惠政策，讓稅收優(yōu)惠為石油行業(yè)的發(fā)展起到更大的作用。

參考文獻(xiàn)：

第7篇：稅收優(yōu)惠制度范文

采用實(shí)證分析法、歸納演繹法、比較分析法等方法，對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)企業(yè)、行業(yè)協(xié)會(huì)、稅務(wù)機(jī)關(guān)以及科技、經(jīng)貿(mào)、金融等相關(guān)部門進(jìn)行實(shí)地走訪和抽樣調(diào)查，歸納梳理出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收法規(guī)、政策，指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題及成因，提出完善戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系的建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)；稅收政策；發(fā)展思路；產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠；國際稅收競爭

加快培育戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)是調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的突破口和重要抓手，有利于增強(qiáng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展的可持續(xù)能力在市場經(jīng)濟(jì)條件下，而稅收作為國家進(jìn)行宏觀調(diào)控的重要工具，對經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整具有重要的引導(dǎo)作用。當(dāng)前，我國促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策還不完善，對促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的作用還有待進(jìn)一步發(fā)揮。報(bào)告在充分調(diào)研及深入研究基礎(chǔ)上，對促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，并指出促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策存在的主要問題，構(gòu)建了相關(guān)稅收政策體系的發(fā)展思路，提出完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的建議，對我國制定促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系具有一定的實(shí)踐和理論價(jià)值。

1稅收政策促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展之間的關(guān)系分析

稅收作為國家財(cái)政收入的主要來源、社會(huì)財(cái)富再分配的重要手段，將稅收政策作為促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的措施，還需考慮其正當(dāng)性，而決定稅收優(yōu)惠政策正當(dāng)性的首要要件在于國家希冀通過稅收優(yōu)惠政策所達(dá)成目的具有公益性。其次，稅收政策對產(chǎn)業(yè)發(fā)展的影響，主要是通過改變不同產(chǎn)業(yè)間要素收入的比價(jià)關(guān)系從而使供給或需求發(fā)生變動(dòng)，最終影響體現(xiàn)在產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整上。具體表現(xiàn)在：稅收優(yōu)惠政策可以對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)技術(shù)進(jìn)步的成本和收益提供一定的保障，能夠促使大量的社會(huì)資本向戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移；基于戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)輻射性特征也將會(huì)帶動(dòng)一大批配套產(chǎn)業(yè)輔助產(chǎn)業(yè)的發(fā)展，形成產(chǎn)業(yè)集群效應(yīng)，不但能為國家稅收創(chuàng)造豐富的稅源，同時(shí)也為制定更優(yōu)惠的戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策奠定了物質(zhì)基礎(chǔ)。

2促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策現(xiàn)狀分析

（1）梳理促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的主要稅收政策。我國自1994年稅制改革以來出臺(tái)過許多優(yōu)惠政策，支持戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展，主要體現(xiàn)在稅收促進(jìn)高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展、企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和技術(shù)改造、中小企業(yè)發(fā)展、促進(jìn)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)、綠色食品發(fā)展、循環(huán)經(jīng)濟(jì)、低碳、綠色環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展、地方傳統(tǒng)優(yōu)勢產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、企業(yè)淘汰落后產(chǎn)品、產(chǎn)能等方面。此外，各地地方政府也出臺(tái)過一些地方性的財(cái)稅激勵(lì)政策和措施。

（2）分析稅收優(yōu)惠政策的進(jìn)展成效。系列優(yōu)惠政策的出臺(tái)和執(zhí)行，有力地促進(jìn)各類企業(yè)生產(chǎn)發(fā)展和技術(shù)創(chuàng)新，幫助企業(yè)應(yīng)對了2008年的全球金融危機(jī)，為我國建立現(xiàn)代產(chǎn)業(yè)體系和促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展發(fā)揮了重要作用。以廣東為例，2010年廣東（不含深圳）軟件企業(yè)已落實(shí)增值稅退稅企業(yè)335戶，累計(jì)退稅金額為3.4億元。另據(jù)對廣東省東莞市的調(diào)查，東莞市軟件企業(yè)自行開發(fā)軟件產(chǎn)品、綜合利用節(jié)能環(huán)保，僅2010年就有99戶次企業(yè)享受增值稅即征即退優(yōu)惠4528萬元。稅收優(yōu)惠政策造就了軟件企業(yè)創(chuàng)業(yè)初期主要利潤的形成，也顯著提高了企業(yè)的獲利能力。據(jù)工信部最新統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)，2010年我國共實(shí)現(xiàn)軟件業(yè)務(wù)收入13364億元，同比增長31%，產(chǎn)業(yè)規(guī)模比2001年擴(kuò)大十幾倍，年均增長38%。在全球軟件與信息服務(wù)業(yè)中，所占份額由不足5%上升到超過15%。

（3）總結(jié)存在的主要問題。①稅收優(yōu)惠立法缺乏系統(tǒng)性和針對性，法律位階低。當(dāng)前我國現(xiàn)有涉及戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策散見于各類稅收行政法規(guī)、部門規(guī)章或稅收規(guī)范性文件中，缺乏系統(tǒng)性。同時(shí)，現(xiàn)有的有關(guān)稅收優(yōu)惠政策多數(shù)是稅收規(guī)范性文件，法律位階低，權(quán)威性、嚴(yán)謹(jǐn)性和穩(wěn)定性不足，在一定程度上制約了稅收優(yōu)惠作用的有效發(fā)揮。②稅收優(yōu)惠政策在范圍、力度、制度等方面存在不足。主要體現(xiàn)在稅收優(yōu)惠政策覆蓋面窄、稅收優(yōu)惠政策受益對象存在偏差、稅收優(yōu)惠方式單一、偏重于事后獎(jiǎng)勵(lì)而事前扶持型優(yōu)惠較少、稅收優(yōu)惠力度不夠等方面。③缺乏配套稅收優(yōu)惠政策。缺乏鼓勵(lì)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)融資、擔(dān)保機(jī)構(gòu)為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供貸款擔(dān)保、保險(xiǎn)公司為戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)提供科技保險(xiǎn)等稅收優(yōu)惠政策。④稅收征管制度存在問題。協(xié)調(diào)溝通機(jī)制的缺乏導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行困難，稅收優(yōu)惠政策的審辦機(jī)制效率低下。

3構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策的思路及基本框架

2010年10月10日，《國務(wù)院關(guān)于加快培育和發(fā)展戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的決定》確定了戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的重點(diǎn)方向、主要任務(wù)和扶持政策，提出了以“完善稅收激勵(lì)政策”作為建立促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系的指導(dǎo)思想。調(diào)整和完善促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅收政策體系應(yīng)確立公平、提高立法位階、增強(qiáng)立法系統(tǒng)性、效率性、針對性等基本原則。要以戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的發(fā)展促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展模式的轉(zhuǎn)型、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)升級(jí)換代為目標(biāo)，不斷完善稅收政策。提高稅收優(yōu)惠政策的法律層次，保持促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收立法的穩(wěn)定并適時(shí)調(diào)整，稅收立法應(yīng)與國家稅制改革總體規(guī)劃相適應(yīng)，優(yōu)化稅收優(yōu)惠政策，突出科學(xué)性，以產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠為主，區(qū)域性優(yōu)惠為輔，重視對中小企業(yè)的稅收優(yōu)惠，與世貿(mào)規(guī)則相協(xié)調(diào)，減少國際貿(mào)易爭端?；谏鲜龇治觯瑘?bào)告從系統(tǒng)制定稅法、完善稅收政策、完善稅收征管三個(gè)方面提出了構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收政策體系：

（1）增強(qiáng)促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展稅收立法的系統(tǒng)性和針對性。根據(jù)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的特點(diǎn)，結(jié)合稅制改革方向，從總體上考慮構(gòu)建促進(jìn)戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)稅收政策體系。在梳理現(xiàn)有優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上，對稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行調(diào)整、整合、改造，通過“修改”、“擴(kuò)大”以及“增加新的優(yōu)惠措施”，形成比較系統(tǒng)的優(yōu)惠政策體系。

（2）完善稅收政策的具體建議。①改革流轉(zhuǎn)稅稅制，從我國目前對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策來看，優(yōu)惠大多集中于所得稅稅種，而流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠較少，這與我國雙主體的稅制結(jié)構(gòu)不相適應(yīng)，因此，需指定具體的稅收政策增強(qiáng)流轉(zhuǎn)稅稅收政策的優(yōu)惠力度，改革流轉(zhuǎn)稅稅制。②優(yōu)化、改進(jìn)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，我國目前對戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠多體現(xiàn)在所得稅稅種上，但是政策存在著重事后優(yōu)惠、忽視研發(fā)過程優(yōu)惠，優(yōu)惠手段較為單一，優(yōu)惠門檻較高，政策設(shè)置并不十分符合產(chǎn)業(yè)特點(diǎn)等問題，因此需從各個(gè)方面進(jìn)一步優(yōu)化、改進(jìn)所得稅優(yōu)惠政策。③建立創(chuàng)新型人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度，我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅減免稅僅限于法律規(guī)定的少數(shù)幾種類型，為了提高戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)高科技人才的工作積極性，應(yīng)建立針對新興產(chǎn)業(yè)的個(gè)人所得稅優(yōu)惠制度。④建立全面的房產(chǎn)稅與城鎮(zhèn)土地使用稅優(yōu)惠制度，戰(zhàn)略性新興產(chǎn)業(yè)領(lǐng)域內(nèi)的企業(yè)研發(fā)環(huán)節(jié)會(huì)使用廠房和土地，而這些房產(chǎn)建造工藝較為復(fù)雜，原始價(jià)值高于一般經(jīng)營用房。為了降低新興產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，應(yīng)對其實(shí)行減免稅。⑤完善激勵(lì)戰(zhàn)略新興產(chǎn)業(yè)發(fā)展的配套稅收優(yōu)惠制度，例如可以針對金融機(jī)構(gòu)、擔(dān)保機(jī)構(gòu)、保險(xiǎn)公司建立不同的稅收優(yōu)惠政策；優(yōu)化風(fēng)險(xiǎn)投資稅收激勵(lì)政策以減少投資風(fēng)險(xiǎn)，吸引更多的資金向新興產(chǎn)業(yè)投入；放寬我國民間資本準(zhǔn)入條件，鼓勵(lì)民間資本投資新興產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠。

第8篇：稅收優(yōu)惠制度范文

1.不符合國際稅收慣例，不能適應(yīng)我國加入wto的新形勢　從形式看，內(nèi)外資企業(yè)所得稅的法定稅率都是33%，但兩套稅法無論是在法律效力，還是稅前扣除項(xiàng)目標(biāo)準(zhǔn)和資產(chǎn)稅務(wù)處理規(guī)定、稅收優(yōu)惠政策等方面都存在明顯差異，外商投資企業(yè)的窄稅基、多優(yōu)惠和內(nèi)資企業(yè)的寬稅基、少優(yōu)惠直接導(dǎo)致兩者實(shí)際稅負(fù)的差距，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)際平均稅負(fù)一直在10%左右，而內(nèi)資企業(yè)則在25%以上。實(shí)行內(nèi)外有別的兩套稅法，既違背市場經(jīng)濟(jì)要求的公平稅負(fù)、平等競爭原則，也不符合國際慣例，中國已經(jīng)加入wto，外資企業(yè)將進(jìn)一步進(jìn)入我國，成為我國經(jīng)濟(jì)不可或缺的組成部分，我國的企業(yè)也將進(jìn)一步走向國際市場，參與國際競爭，對企業(yè)所得稅在內(nèi)外資企業(yè)之間、地區(qū)之間實(shí)現(xiàn)統(tǒng)一提出了迫切要求。

2.稅基界定不規(guī)范，內(nèi)資企業(yè)稅前扣除限制過嚴(yán)　稅法對稅基的確定存在的主要問題：一是與企業(yè)會(huì)計(jì)制度的關(guān)系不協(xié)調(diào)，由于稅收制度和會(huì)計(jì)制度在職能、目標(biāo)和核算依據(jù)等諸多方面存在差異，近年來，為適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的需要，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)發(fā)生了很大變化，且不斷處于調(diào)整之中，而稅法沒有建立一套獨(dú)立的所得稅稅基確定原則，有些規(guī)定甚至在沿用老的會(huì)計(jì)制度，如對銷售收入的確認(rèn)、對資產(chǎn)的稅務(wù)處理等。二是稅法對界定稅基的一些概念比較模糊，如對業(yè)務(wù)招待費(fèi)、支付給總機(jī)構(gòu)的管理費(fèi)都以收入的一定比例為計(jì)算依據(jù)，收入凈額和總收入是會(huì)計(jì)概念還是稅務(wù)概念，其內(nèi)涵和外延有多大，并不明確。三是對內(nèi)資企業(yè)稅前扣除項(xiàng)目列支標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定過嚴(yán)，如內(nèi)資企業(yè)計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)，廣告性支出的限額、對折舊方法和折舊年限的嚴(yán)格限定等，使得為取得應(yīng)稅收入而發(fā)生的許多費(fèi)用不能在稅前足額列支，不符合市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)發(fā)展規(guī)律，也不利于內(nèi)資企業(yè)的健康發(fā)展。

3.稅收優(yōu)惠政策導(dǎo)向不明確，稅收優(yōu)惠形式單一　一是稅收優(yōu)惠政策不能有效體現(xiàn)國家宏觀調(diào)控需要。內(nèi)資企業(yè)的優(yōu)惠比較少，且多屬照顧性，或是替代財(cái)政支出性的優(yōu)惠，稅收優(yōu)惠偏重于解決機(jī)制轉(zhuǎn)換過程中的臨時(shí)性困難，對資源優(yōu)化配置的引導(dǎo)不足。而對外商投資企業(yè)的優(yōu)惠政策，其效果偏重于鼓勵(lì)吸引外資總量，不能有效調(diào)節(jié)外商投資的方向。二是稅收優(yōu)惠方式單一，政策效果不確定，容易引起企業(yè)偷稅、避稅現(xiàn)象。所得稅優(yōu)惠政策以直接優(yōu)惠居多，間接優(yōu)惠較少，主要是減稅、免稅和低稅率。這些優(yōu)惠措施，容易誘使企業(yè)通過頻繁注冊新企業(yè)、人為安排獲利年度、利用關(guān)聯(lián)交易轉(zhuǎn)移定價(jià)調(diào)節(jié)企業(yè)間的利潤水平，鉆稅法的空子。目前，與我國簽訂稅收協(xié)定的國家有79個(gè)，已經(jīng)生效的65個(gè)，而有稅收饒讓條款的國家只有30多個(gè)，我國給予外商投資者的低稅率和減免稅等直接優(yōu)惠措施，外方需要在母國補(bǔ)繳稅款，實(shí)際轉(zhuǎn)化成了投資者所在國的稅收收入，并沒有使投資者最終受益。三是優(yōu)惠政策的實(shí)施主觀性、隨著性大。我國內(nèi)外資企業(yè)所得稅每年都有一些優(yōu)惠政策以法規(guī)、規(guī)章甚至規(guī)范性文件形式出臺(tái)，加上各地區(qū)為了本地區(qū)利益，無視稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性，用減免稅優(yōu)惠政策作為招商引資廣告，隨意擴(kuò)大優(yōu)惠范圍，越權(quán)減免稅，采用地方稅先征后還、即征即退等形式變相減免稅，搞低稅優(yōu)惠競爭，擾亂了正常的稅收秩序。我國已經(jīng)加入wto，這種有失公平、公正、多變的稅收優(yōu)惠政策很可能面臨外國投資者的訴訟。

4.企業(yè)間稅負(fù)差異過大，部分企業(yè)稅負(fù)過重　我國現(xiàn)行稅制對同一經(jīng)濟(jì)行為在各類主體之間稅收待遇上的差異性，尤其是在所得稅上表現(xiàn)最為明顯。如內(nèi)資企業(yè)與外資企業(yè)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)內(nèi)企業(yè)與區(qū)外企業(yè)、現(xiàn)代企業(yè)制度試點(diǎn)企業(yè)與非試點(diǎn)企業(yè)、上市與非上市公司、境外上市與境內(nèi)上市公司之間在適用稅率以及所享受的稅收優(yōu)惠政策方面存在著較大的差異，導(dǎo)致稅收待遇不公現(xiàn)象非常突出。

我國的企業(yè)所得稅稅制所存在的上述弊端亟待通過所得稅制改革來完成。在中國已經(jīng)加入wto的今天，在世界經(jīng)濟(jì)日益一體化的今天，中國的稅制改革不能脫離國際主流稅制的發(fā)展方向，不能莫視稅制的國際慣例，不能莫視稅制差異對國際資本流動(dòng)的影響。所得稅制的國際借鑒，對探討我國所得稅制改革具有重要意義。

二、企業(yè)所得稅制的國際比較及趨勢分析

1.企業(yè)所得稅制的國際比較　一是納稅主體的認(rèn)定。有兩種類型：一種是公司所得稅，一種是企業(yè)所得稅，國際上通行的是公司所得稅類型，對不具有法人資格的企業(yè)，如個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，改征個(gè)人所得稅。在稅收管轄權(quán)方面，以企業(yè)登記地或以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)或控制管理中心地為認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，分別承擔(dān)無限納稅義務(wù)和有限納稅義務(wù)。

二是稅基的確定。在應(yīng)稅所得與會(huì)計(jì)利潤的關(guān)系處理方面，在“不成文法”國家，如美國、英國等，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通常是由會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)等民間組織制定，會(huì)計(jì)利潤和應(yīng)稅所得差異也大，在“成文法”國家，因?yàn)闀?huì)計(jì)制度以官方的法規(guī)為主體，應(yīng)稅所得和會(huì)計(jì)利潤相當(dāng)接近。

三是稅率結(jié)構(gòu)。世界上大多數(shù)國家實(shí)行比例稅率，有些國家仍保留累進(jìn)稅率，主要出于財(cái)政上的原因，企業(yè)所得稅的大頭由大企業(yè)繳納，稅率高了，小企業(yè)難以承受，稅率低了，難以滿足財(cái)政收入的需要。在比例稅率的運(yùn)用上由于各國貨幣制度、政府政策及所得稅的地位等諸多因素的差異，有的國家實(shí)行單一的比例稅率，如瑞典、意大利、澳大利亞等；而更多的國家實(shí)行差別比例稅率，主要是對小型公司的所得稅采用較低稅率。

四是對成本費(fèi)用的列支。對存貨的計(jì)價(jià)，許多國家都允許在先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等多種方法之間選擇，但要保持連續(xù)性。有些國家則明確不能采用后進(jìn)后出法，如法國、韓國、新加坡、加拿大等，有不少國家還允許采用市價(jià)與成本孰低法，如法國、意大利、日本、美國等。在折舊的提取方面，各國為了鼓勵(lì)資本投資，紛紛放棄傳統(tǒng)的“直線法”計(jì)提折舊，實(shí)行“余額遞減法”等加速折舊法，采用高折舊率對固定資產(chǎn)進(jìn)行第一年基礎(chǔ)攤銷，稅法規(guī)定的固定資產(chǎn)折舊年限通常短于實(shí)際可使用年限，有的國家對固定資產(chǎn)的折舊攤提額規(guī)定可以大于固定資產(chǎn)原值，許多國家實(shí)行固定資產(chǎn)投資的稅收抵免，額外給投資者一筆稅收補(bǔ)貼。

2.低稅率、寬稅基是國際所得稅制改革的趨勢　19世紀(jì)80年代中期以來，世界各國相繼進(jìn)行了所得稅制改革，其主要特點(diǎn)是：充分利用企業(yè)所得稅在組織收入和調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能與作用，通過規(guī)范、完善和調(diào)整稅收政策，采用加速折舊、投資抵免等稅收鼓勵(lì)措施，減輕企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)，刺激投資，達(dá)到增加供給、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。美國于1986年進(jìn)行了稅制發(fā)展史上涉及面最廣、調(diào)整幅度最大的稅制改革，以“公平、簡化和經(jīng)濟(jì)增長”為政策目標(biāo)，以“拓寬稅基、降低稅率”為基本內(nèi)容，美國公司所得稅的基礎(chǔ)稅率實(shí)行15%、25%、34%三檔累進(jìn)稅率，最高稅率由46%降低到34%。美國的稅制改革無疑對西方國家產(chǎn)生重大影響，加拿大、英國、澳大利亞、法國、奧地利、新西蘭、荷蘭、日本等國，都不同程度地進(jìn)行了以減稅為核心的企業(yè)所得稅制改革（注：財(cái)政部稅制稅則司：《國際稅制考察與借鑒》，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，1999年。）。在稅率形式上，大多累進(jìn)稅率演進(jìn)為比例稅率，到1990年，除美國、荷蘭外，經(jīng)合組織的其余22個(gè)成員國都實(shí)行比例稅率。在降低稅率的同時(shí)，通過取消一些減免稅優(yōu)惠措施拓寬稅基，如美國取消了凈資本所得的優(yōu)惠、股票回購支出的扣除、購買設(shè)備投資的10%的減免等。

西方國家稅制改革的結(jié)果大大降低了企業(yè)所得稅的總體稅負(fù)水平。企業(yè)所得稅的稅負(fù)在降低，這不僅體現(xiàn)在一般所得的邊際稅率降低導(dǎo)致的稅負(fù)降低，而是整個(gè)稅率制度決定的稅收負(fù)擔(dān)降低。因?yàn)?，一方面是?dāng)代各國經(jīng)濟(jì)的開放度越來越大，另一方面當(dāng)代政府的管理理念與政府目標(biāo)是增強(qiáng)本國企業(yè)在國際市場上的競爭力，保護(hù)本國企業(yè)的發(fā)展，再一方面，公司所得稅是直接對資本的投資所得征稅，與投資報(bào)酬成消長關(guān)系，所以各國為了吸引外資，解決本國的就業(yè)和經(jīng)濟(jì)增長問題，都競相降低公司所得稅。

三、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法幾大原則性問題研究

1.企業(yè)所得稅的功能定位問題　企業(yè)所得稅稅負(fù)水平的設(shè)計(jì)、優(yōu)惠政策的制定都不能回避一個(gè)基本問題，即企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的功能定位，它涉及該稅種在組織收入中的功能定位，還涉及該稅種在調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)中的功能定位。企業(yè)所得稅在一國稅收收入中所占比重多大為合理？企業(yè)所得稅能征多少，既要看流轉(zhuǎn)稅已經(jīng)征了多少，后面的個(gè)人所得稅和其他稅種還要征多少，相互間需要銜接配合。各國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平、稅收征管水平、政府對公平效率目標(biāo)的側(cè)重點(diǎn)以及對經(jīng)濟(jì)管理模式的選擇都會(huì)影響企業(yè)所得稅占一國稅收收入的比重。稅收作為國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要手段，不同的稅種對資源配置和收入分配有著不同影響，一般認(rèn)為，選擇性商品稅和差別商品稅是非中性，會(huì)影響資源配置，所得稅和統(tǒng)一商品稅是中性，不會(huì)扭曲資源配置。但是，中性的稅收不一定有效率，非中性稅收不一定無效率。如果一個(gè)社會(huì)市場功能十分健全，不存在壟斷，不存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，那么非中性稅收只會(huì)妨礙市場對資源的有效配置。但現(xiàn)實(shí)情況是存在壟斷，存在產(chǎn)品的外部效應(yīng)，需要政府的經(jīng)濟(jì)調(diào)節(jié)彌補(bǔ)市場機(jī)制的缺陷，這時(shí)，起矯正作用的非中性稅收是有效率的。政府運(yùn)用所得稅稅收政策對資源配置和收入分配發(fā)揮調(diào)節(jié)作用，已成為世界各國的普遍做法。通過所得稅優(yōu)惠政策，影響投資報(bào)酬率，引導(dǎo)資源的合理流動(dòng)。而各國所得稅制度和稅負(fù)水平的差異，使得低稅負(fù)國對資本、技術(shù)、勞務(wù)、人員等資源產(chǎn)生高吸引力，影響資源在國際間的流動(dòng)。由此可見，我國企業(yè)所得稅需要在與整個(gè)稅收體系的協(xié)調(diào)中設(shè)計(jì)稅負(fù)水平，從國家的經(jīng)濟(jì)政策導(dǎo)向出發(fā)設(shè)計(jì)相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策。

2.應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤的原則性差異　應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤都是企業(yè)收益額。但兩者之間存在明顯差異。會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算依據(jù)是企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，它的服務(wù)對象是投資者、債權(quán)人和相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益人，應(yīng)納稅所得額依據(jù)的是稅法規(guī)定的各項(xiàng)稅法條款，它的服務(wù)對象是政府，其功能是直接調(diào)節(jié)征納雙方的經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系，兩者對信息質(zhì)量特征的要求、對收益的確認(rèn)和計(jì)量等方面的基本原則存在差異。確定應(yīng)稅所得的原則與會(huì)計(jì)利潤存在某些共同之處，如權(quán)責(zé)發(fā)生制原則、配比原則、劃分收益性與資本性支出原則等，但也存在明顯差別：一是稅法不承認(rèn)重要性原則，只要是應(yīng)稅收入和不得扣除的項(xiàng)目，無論金額大小，都需按稅法計(jì)算應(yīng)稅所得；二是稅法有限度的承認(rèn)謹(jǐn)慎性原則，而強(qiáng)調(diào)確定性原則，如合理估計(jì)的或有負(fù)債允許在計(jì)算利潤時(shí)扣除，而不得在稅前列支。三是會(huì)計(jì)利潤強(qiáng)調(diào)實(shí)質(zhì)重于形式原則，對外在的表現(xiàn)形式不能真實(shí)反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)時(shí)，應(yīng)以反映經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)為原則。這時(shí)會(huì)計(jì)利潤的計(jì)算融入了人們的主觀判斷，從某些意義上修正了確定性原則。而確定應(yīng)稅所得時(shí)，有時(shí)更側(cè)重于形式的規(guī)定，如計(jì)稅收入和稅前扣除的確認(rèn)，稅法必須以某種標(biāo)志性的憑證取得為依據(jù)確定是否計(jì)入當(dāng)期應(yīng)稅收入，是否允許稅前列支，這也是稅法的統(tǒng)一性和嚴(yán)肅性的客觀要求。四是稅法強(qiáng)調(diào)合理性原則。稅法規(guī)定各項(xiàng)成本費(fèi)用的列支標(biāo)準(zhǔn)和對關(guān)聯(lián)交易非公允價(jià)格的納稅調(diào)整實(shí)際上是對會(huì)計(jì)利潤確認(rèn)原則中實(shí)際成本原則的修正。應(yīng)納稅所得額與會(huì)計(jì)利潤之間既有聯(lián)系又有差別，企業(yè)所得稅法的設(shè)計(jì)，既要注意稅法與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及會(huì)計(jì)制度的銜接，又要體現(xiàn)稅法的相對獨(dú)立要求。

3.設(shè)計(jì)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的目標(biāo)與原則　一是充分重視稅收優(yōu)惠在我國進(jìn)一步對外開放和促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長中的作用。加入wto，意味著我國將在更大范圍和更深程度上參與國際競爭和合作，也將面臨更嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。wto組織和制度的構(gòu)建以盡量不干預(yù)市場機(jī)制運(yùn)行為宗旨，同時(shí)，wto也允許在特定情況下對對外貿(mào)易的干預(yù)和對本國產(chǎn)業(yè)實(shí)行合理與適度的保護(hù)。我們在履行對wto成員國承諾義務(wù)的同時(shí)，應(yīng)充分利用wto規(guī)則給予發(fā)展中國家的某些例外條款和優(yōu)惠待遇，培育和提升我國經(jīng)濟(jì)的國際競爭力，實(shí)現(xiàn)我國經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。二是區(qū)別稅收優(yōu)惠與財(cái)政支出的不同功能。稅收優(yōu)惠和財(cái)政支出都能體現(xiàn)政府的政策意圖，但兩者又發(fā)揮著不同的功能，由于稅法具有穩(wěn)定性的特點(diǎn)，對于一些時(shí)效性強(qiáng)的政策鼓勵(lì)適宜使用財(cái)政支出形式來解決。三是注意稅收優(yōu)惠要有利于資源的合理配置和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化。四是注意稅收優(yōu)惠政策的時(shí)效性和制度調(diào)整的適應(yīng)性問題。

四、統(tǒng)一企業(yè)所得稅法的政策選擇

1.關(guān)于稅率的選擇　目前33%的企業(yè)所得稅稅率水平，對于不享受稅收優(yōu)惠政策的企業(yè)來說是偏高的，應(yīng)當(dāng)適當(dāng)降低，但從目前企業(yè)所得稅在整個(gè)稅收體系中的地位看，不應(yīng)使企業(yè)所得稅的總量下降，企業(yè)所得稅收入規(guī)模過小，會(huì)導(dǎo)致實(shí)施稅收優(yōu)惠政策的空間非常有限，不利于所得稅政策宏觀調(diào)控功能的發(fā)揮。同時(shí)，我國企業(yè)所得稅稅率水平應(yīng)與國際水平，尤其是周邊國家稅率水平基本保持平衡，我國周邊14個(gè)國家或地區(qū)，10個(gè)國家（地區(qū)）的公司（企業(yè)）所得稅稅率在30%以上，為了有利于吸引外資投資，我國應(yīng)取中等偏下水平。綜合上述因素，企業(yè)所得稅稅率應(yīng)在25-30%為宜。

2.合理確定稅基，統(tǒng)一稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)和范圍，統(tǒng)一資產(chǎn)稅務(wù)處理的方法和標(biāo)準(zhǔn)　建立一套完整的獨(dú)立于企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的企業(yè)所得稅稅基確定原則，稅法應(yīng)對計(jì)稅收入的確定、扣除項(xiàng)目的范圍和標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)的稅務(wù)處理等作出具體規(guī)定，形成統(tǒng)一、獨(dú)立的稅法體系。具體來說：

一是計(jì)稅收入的確定。由于會(huì)計(jì)利潤旨在反映企業(yè)的經(jīng)營成果，理應(yīng)嚴(yán)格按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，而納稅義務(wù)的發(fā)生，直接引起企業(yè)的現(xiàn)金流出，本著稅收為經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù)的宗旨，順應(yīng)企業(yè)發(fā)展規(guī)律，建議在應(yīng)稅收入確定時(shí)，適當(dāng)兼顧收付實(shí)現(xiàn)制原則。如對應(yīng)收未收的銷售收入、對金融企業(yè)應(yīng)收未收的利息收入、對接受非貨幣性資產(chǎn)的捐贈(zèng)、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值所取得的經(jīng)濟(jì)利益等項(xiàng)目，可以在限定條件下適用收付實(shí)現(xiàn)制。這里的限定條件很重要，如對金融企業(yè)超過規(guī)定的期限以上的應(yīng)收未收利息才按實(shí)際收到利息計(jì)算應(yīng)稅所得，對接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)對外投資評估增值部分，金額較大的，可按期分?jǐn)傆?jì)入應(yīng)稅所得。

二是提高內(nèi)資企業(yè)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)。辦法是與現(xiàn)行的外商投資企業(yè)所得稅靠攏。如取消計(jì)稅工資，取消對公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)的限額；在融資利息方面，對不同的借款形式，如發(fā)行債券、向非銀行金融機(jī)構(gòu)借款等，只要是合理合法，都是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)可選擇的籌資方式，其發(fā)生的利息支出，理應(yīng)得到足額補(bǔ)償，不宜按銀行同期同類貸款利率水平加以限制，但對關(guān)聯(lián)企業(yè)之間相互借款的利息水平應(yīng)加以限定。

三是規(guī)定對資產(chǎn)的稅務(wù)處理。調(diào)整對固定資產(chǎn)折舊的稅收政策，在折舊年限、折舊方法上采取更靈活優(yōu)惠的措施促進(jìn)企業(yè)設(shè)備更新和技術(shù)改造。隨著技術(shù)進(jìn)步的加快，無形資產(chǎn)的實(shí)際有效期限將越來越短，原稅法規(guī)定的不得少于十年的攤銷期限應(yīng)該調(diào)整；企業(yè)籌建期間發(fā)生的開辦費(fèi)，一律規(guī)定在不短于5年的期限分期攤銷不合適。

3.稅收優(yōu)惠政策的規(guī)范和調(diào)整　一是調(diào)整稅收優(yōu)惠的政策導(dǎo)向。稅收優(yōu)惠政策應(yīng)體現(xiàn)國家產(chǎn)業(yè)政策，體現(xiàn)鼓勵(lì)技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的優(yōu)化升級(jí)，促進(jìn)國民經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展。為此，稅收優(yōu)惠應(yīng)從原來的地區(qū)性優(yōu)惠為主轉(zhuǎn)向以產(chǎn)業(yè)傾斜為導(dǎo)向的稅收優(yōu)惠，考慮到產(chǎn)業(yè)政策具有政策性、時(shí)效性強(qiáng)的特點(diǎn)，稅法只對稅收優(yōu)惠的原則加以規(guī)定，具體應(yīng)由國務(wù)院結(jié)合國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展綱要和產(chǎn)業(yè)政策制定，并適時(shí)調(diào)整。

二是減少稅收優(yōu)惠，取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施。對原有過多過濫的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)加以清理，取消政策目標(biāo)不明確以及已經(jīng)不合時(shí)宜的臨時(shí)性優(yōu)惠措施。如對發(fā)展第三產(chǎn)業(yè)、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)的稅收優(yōu)惠，對校辦企業(yè)、民政福利企業(yè)的減免稅轉(zhuǎn)由財(cái)政支出解決；取消地區(qū)性優(yōu)惠稅率；取消不符合wto規(guī)則的稅收優(yōu)惠措施，如對產(chǎn)品出口企業(yè)的特別減稅措施。為支持中西部地區(qū)的發(fā)展，是否需要啟動(dòng)現(xiàn)在應(yīng)該取消的經(jīng)濟(jì)特區(qū)所采用的“避稅港”模式，值得商榷。

三是實(shí)行稅收優(yōu)惠形式的多元化。稅收優(yōu)惠由單一的直接減免稅改為直接減免、加速折舊、投資抵免、再投資退稅、對技術(shù)開發(fā)費(fèi)的加計(jì)扣除等多種優(yōu)惠措施并舉的多元化稅收優(yōu)惠形式。對外國投資者的稅收優(yōu)惠，應(yīng)關(guān)注稅收饒讓條款，讓投資者能真正享受到我國所給予的稅收優(yōu)惠。

四是注意稅收優(yōu)惠政策的制度性調(diào)整的適應(yīng)問題。兩法合并，必將帶來各經(jīng)濟(jì)主體的利益調(diào)整，直接影響投資收益水平。為了保持稅收政策的延續(xù)性，為經(jīng)濟(jì)主體提供相對穩(wěn)定的制度環(huán)境，需要安排制度變遷的過渡性措施。如對原稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠政策，繼續(xù)享受到期滿為止，對外商投資企業(yè)取消特定地區(qū)稅率優(yōu)惠后在一定時(shí)期內(nèi)實(shí)行超稅負(fù)稅收返還的過渡性措施等。

統(tǒng)一企業(yè)所得稅法不是簡單的兩稅合并，而是對我國企業(yè)所得稅制的改革和完善過程，新的企業(yè)所得稅法，需要與國際慣例接軌，需要與財(cái)政體制與財(cái)政政策的整合，需要與其他稅種的相互協(xié)同，需要稅收征管的配套改革。而所得稅制的改革又伴隨著經(jīng)濟(jì)利益關(guān)系的重新調(diào)整，企業(yè)將面臨稅收環(huán)境的制度性變遷，并引起企業(yè)主體行為的適應(yīng)性調(diào)整，從而影響我國經(jīng)濟(jì)的方方面面。

【參考文獻(xiàn)】

[1]　沈玉平.所得稅調(diào)節(jié)作用與政策選擇[m].北京：中國稅務(wù)出版社，1999.

[2]　唐騰翔.比較稅制[m].北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，1990.

第9篇：稅收優(yōu)惠制度范文

一、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠相關(guān)概述 

關(guān)于小微企業(yè)，國內(nèi)相關(guān)稅法條例中又將其叫做小型微利企業(yè)，其界定標(biāo)準(zhǔn)集中表現(xiàn)在：第一，對于工業(yè)企業(yè)，資產(chǎn)總額在3000萬元以內(nèi)、從業(yè)人數(shù)小于100人且納稅所得額在30萬元以內(nèi)的企業(yè)，可稱為小為企業(yè)。第二，對于非工業(yè)企業(yè)，若在資產(chǎn)總額上保持為1000萬元以內(nèi)，從業(yè)人數(shù)不超過80人，且納稅所得額為30萬元以內(nèi)，這類企業(yè)也可叫做小微企業(yè)。需注意這種界定方法主要從稅法角度著手，而從廣義角度出發(fā)，不同行業(yè)企業(yè)在標(biāo)準(zhǔn)上也極為不同。經(jīng)濟(jì)新常態(tài)背景下，強(qiáng)調(diào)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展以中高速增長為主，不斷縮小城鄉(xiāng)區(qū)域差距，并注重以創(chuàng)新驅(qū)動(dòng)為主。而這種新常態(tài)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)很大程度需依托于小微企業(yè)。在此基礎(chǔ)上提出的稅收優(yōu)惠政策，其通過簡化稅制、減免稅收、公平稅制以及稅率的降低等，有利于推動(dòng)小微企業(yè)的快速發(fā)展[1]。 

二、稅收優(yōu)惠政策在小微企業(yè)中落實(shí)的問題 

稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中，不可否認(rèn)其對小微企業(yè)的發(fā)展起到明顯推動(dòng)作用，如納稅成本的降低、技術(shù)創(chuàng)新的突破、融資難題的解決等，同時(shí)對于稅收部門自身也可在征收成本上進(jìn)行節(jié)約。然而實(shí)際落實(shí)稅收優(yōu)惠政策中，存在的問題也不容忽視，極大程度上導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策落實(shí)的預(yù)期目標(biāo)難以實(shí)現(xiàn)。 

（一）從稅收征管角度 

小微企業(yè)在實(shí)際享受稅收優(yōu)惠政策中，需注意做好相應(yīng)的認(rèn)證與申請工作。但從較多小微企業(yè)實(shí)際情況看，其在基本信息情況上多處于缺失狀態(tài)，如實(shí)際的資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、營業(yè)收入等，這樣在申請過程中便會(huì)受到極大的阻礙。加上小微企業(yè)多以核定征收方式為主，這與稅收優(yōu)惠政策中提及的查賬征收要求相背離，導(dǎo)致稅收優(yōu)惠政策難以落實(shí)。另外，小微企業(yè)在實(shí)際申請稅收優(yōu)惠政策中，由于包含的內(nèi)容較多，如營業(yè)稅、增值稅以及所得稅等，這樣需經(jīng)過多個(gè)部門審批，申請成本較高，影響小微企業(yè)的積極性。 

（二）從稅收制度角度 

稅制方面的問題集中表現(xiàn)在：第一，政策導(dǎo)向性較差。從較多稅收優(yōu)惠政策的制定情況看，其多以經(jīng)濟(jì)性質(zhì)或區(qū)域市場情況為依據(jù)，未能立足于中小企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀，這樣稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中，很難真正起到推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)、融資的作用。第二，稅收優(yōu)惠力度較小。通過以往學(xué)者研究發(fā)現(xiàn)，對于營業(yè)稅與增值稅，往往將2萬元作為起征點(diǎn)，超出部分將全部繳納，此時(shí)稅收優(yōu)惠政策僅能覆蓋2%個(gè)體工商戶，而在這一臨界點(diǎn)附近業(yè)主則難以享受到優(yōu)惠，這就會(huì)產(chǎn)生稅負(fù)不公平問題出現(xiàn)。除此之外，收稅優(yōu)惠方式單一問題也較為凸出，較多間接稅收政策如投資抵免、加速折舊并未實(shí)際落實(shí)。 

（三）從稅收立法角度 

在稅收立法方面，存在的問題集中表現(xiàn)為稅收優(yōu)惠政策體系不完善、政策連續(xù)性缺失等方面。如在體系方面，較多政策落實(shí)中多以散落形式呈現(xiàn)，不具備較強(qiáng)的穩(wěn)定性，且在落實(shí)中也沒有相關(guān)法律作為保障。再如政策連續(xù)性方面，較多優(yōu)惠政策多具有應(yīng)急性、臨時(shí)性特征，這樣容易使小微企業(yè)出現(xiàn)“短期行為”，一旦優(yōu)惠政策結(jié)束，便會(huì)采取解雇員工等措施，既影響企業(yè)長遠(yuǎn)發(fā)展，也會(huì)使國家稅收資源大量流失[2]。 

三、稅收優(yōu)惠政策完善的相關(guān)建議 

針對現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策實(shí)施中存在的問題，首先要求優(yōu)化稅收征管，可考慮將稅收優(yōu)惠政利用多渠道進(jìn)行宣傳，采取定期培訓(xùn)方式，使小微企業(yè)對稅收優(yōu)惠政策理解更為深刻。同時(shí)，需對辦稅程序、辦稅手段上進(jìn)行簡化，如在辦稅方式上可引入“一窗口受理”、“一站式辦結(jié)”等方式。其次，應(yīng)在稅制改革步伐上加快，如對于創(chuàng)業(yè)起步階段的企業(yè)，可考慮采取“零稅率”方式，使小微企業(yè)初期發(fā)展中資金短缺問題得以解決。同時(shí)，需在地流轉(zhuǎn)稅優(yōu)惠額度上進(jìn)行提高，且對間接優(yōu)惠制度進(jìn)行完善，包括相關(guān)的融資稅收優(yōu)惠、投資稅收優(yōu)惠以及企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)稅收優(yōu)惠等。最后，對于稅收相關(guān)法律也需不斷完善，可在稅收征管方面制定相應(yīng)的法律條例，適時(shí)將切合小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的法律進(jìn)行完善，確保稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中有相應(yīng)的法律作為保障。除此之外，小微企業(yè)自身也需不斷加強(qiáng)自身建設(shè)，如在財(cái)務(wù)管理人員素質(zhì)方面等，確保能夠真正將稅收優(yōu)惠政策引入到企業(yè)中[3]。 

四、結(jié)論 

稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)是推動(dòng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)下小微企業(yè)發(fā)展的重要保障。實(shí)際落實(shí)過程中，應(yīng)正確認(rèn)識(shí)小微企業(yè)稅收優(yōu)惠的基本內(nèi)涵，立足于現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策落實(shí)中存在的問題，在此基礎(chǔ)上采取相應(yīng)的完善策略，優(yōu)化稅收征管、加快稅制改革并在相關(guān)法律上不斷完善，這樣才可真正推動(dòng)小微企業(yè)的發(fā)展。 

參考文獻(xiàn)：