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計(jì)專業(yè)本科畢業(yè)論文要求總體上見《學(xué)生畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)周志》中的"哈爾濱工業(yè)
大學(xué)成人高等教育畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)要求",但在寫作目的,選題等方面,應(yīng)符合以下要求
:
〖BT1〗一,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的目的
1.提高學(xué)生綜合運(yùn)用所學(xué)專業(yè)理論知識(shí)的能力,探討會(huì)計(jì),財(cái)務(wù)管理前沿理論問(wèn)題;
2.運(yùn)用所學(xué)基礎(chǔ)知識(shí),專業(yè)知識(shí),提高學(xué)生綜合分析問(wèn)題,解決問(wèn)題的能力,提出并
解決財(cái)務(wù),會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中存在的問(wèn)題;
4.培養(yǎng)學(xué)生的創(chuàng)新精神,進(jìn)一步提高學(xué)生的思想和業(yè)務(wù)素質(zhì).
〖BT1〗二,畢業(yè)設(shè)計(jì)(論文)的選題
1.論文選題應(yīng)盡量理論結(jié)合實(shí)際,達(dá)到能運(yùn)用所學(xué)專業(yè)知識(shí),解決會(huì)計(jì)實(shí)踐中的問(wèn)題;
2.應(yīng)注意選題的創(chuàng)新性,題目應(yīng)盡量避免與往屆重復(fù);
3.選題的難易程度,工作量應(yīng)適當(dāng),避免過(guò)于簡(jiǎn)單,達(dá)不到本科畢業(yè)論文要求的工作量;
也盡量避免難度過(guò)大,影響完成質(zhì)量;更應(yīng)避免選題面過(guò)寬,過(guò)大,無(wú)法縱深探討.
以下論文寫作方向和題目,可供大家在選題時(shí)參考:
1.標(biāo)準(zhǔn)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
2.目標(biāo)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用研究
3.責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的應(yīng)用研究
4.作業(yè)成本法在企業(yè)中的應(yīng)用
5.企業(yè)成本控制體系的建立
6.企業(yè)責(zé)任成本管理問(wèn)題研究
7.企業(yè)成本管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
8.上市公司信息披露問(wèn)題研究
9.上市公司關(guān)聯(lián)方交易問(wèn)題的實(shí)證研究
10.激勵(lì)股票期權(quán)理論及應(yīng)用研究
11.上市公司利潤(rùn)操縱的行為與動(dòng)機(jī)
12.資產(chǎn)減值對(duì)上市公司的影響?yīng)?/p>
13.企業(yè)重組的會(huì)計(jì)問(wèn)題研究
14.上市公司會(huì)計(jì)報(bào)表信息質(zhì)量管理
15.企業(yè)兼并中的財(cái)務(wù)分析與財(cái)務(wù)決策
16.企業(yè)財(cái)務(wù)控制機(jī)制研究
17.企業(yè)激勵(lì)機(jī)制的建立
18.企業(yè)并購(gòu)的會(huì)計(jì)處理方法研究
19.企業(yè)存貨管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策
20.資本結(jié)構(gòu)理論與應(yīng)用研究
21.優(yōu)化企業(yè)資本結(jié)構(gòu)的實(shí)證研究
22.激勵(lì)和約束機(jī)制在企業(yè)成本控制中的應(yīng)用
23.集權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
24.分權(quán)式財(cái)務(wù)管理體制在企業(yè)中的應(yīng)用
25.會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際比較
26.企業(yè)財(cái)務(wù)網(wǎng)絡(luò)化管理研究
27.企業(yè)成本核算系統(tǒng)設(shè)計(jì)
28.計(jì)算機(jī)輔助教學(xué)系統(tǒng)設(shè)計(jì)
29.會(huì)計(jì)會(huì)計(jì)報(bào)表系統(tǒng)設(shè)計(jì)
30.計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)學(xué)中總賬的設(shè)計(jì)分析
31.企業(yè)內(nèi)部控制制度的完善
32.獨(dú)立審計(jì)質(zhì)量控制
33.會(huì)計(jì)師事務(wù)所的質(zhì)量管理
34.企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中存在的問(wèn)題及對(duì)策
35.獨(dú)立審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的實(shí)證分析
36.審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及防范的實(shí)證研究
37.網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟(jì)條件下的審計(jì)模式研究
38.電子商務(wù)下的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及控制
39.人力資源會(huì)計(jì)研究
40.環(huán)境會(huì)計(jì)理論研究
41.債轉(zhuǎn)股問(wèn)題及對(duì)策研究
42.風(fēng)險(xiǎn)投資問(wèn)題研究
43.商業(yè)銀行貸款資產(chǎn)管理
44.會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量控制研究
45.企業(yè)質(zhì)量成本管理研究
46.集團(tuán)公司內(nèi)部審計(jì)問(wèn)題探討?yīng)?/p>
47.企業(yè)對(duì)外投資財(cái)務(wù)控制研究
48.企業(yè)生產(chǎn)環(huán)節(jié)財(cái)務(wù)控制研究
論文關(guān)鍵詞:風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì);經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn);評(píng)估;體系
1 戰(zhàn)略經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
1.1 政治因素(spr)
重要的政治因素變量包括:執(zhí)政黨性質(zhì)、政治體制、經(jīng)濟(jì)體制、政府的管制、稅法的改變、各種政治行動(dòng)委員會(huì)、環(huán)境保護(hù)法、產(chǎn)業(yè)政策、投資政策、政府補(bǔ)貼水平、反壟斷法規(guī)、與重要大國(guó)關(guān)系、地區(qū)關(guān)系等。
這些政治因素都有可能在企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中限制企業(yè)的行為。管理層一旦有了這些壓力但事實(shí)上不能成功解決這些經(jīng)營(yíng)上的限制,就有產(chǎn)生了舞弊動(dòng)機(jī)。審計(jì)人員要考慮的并不是所有的政治因素,而是對(duì)被審單位有直接影響的那些政治因素。
1.2 經(jīng)濟(jì)因素(sre)
重要的經(jīng)濟(jì)因素變量包括:gdp及其增長(zhǎng)率、中國(guó)向工業(yè)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)變、貸款的可得性、可支配收入水平、居民消費(fèi)(儲(chǔ)蓄)傾向、利率、通貨膨脹率、規(guī)模經(jīng)濟(jì)、政府預(yù)算赤字、消費(fèi)模式、失業(yè)趨勢(shì)、勞動(dòng)生產(chǎn)率水平、匯率、證券市場(chǎng)狀況、外國(guó)經(jīng)濟(jì)狀況、進(jìn)出口因素、不同地區(qū)和消費(fèi)群體間的收入差別、價(jià)格波動(dòng)、貨幣與財(cái)政政策等因素。
上述經(jīng)濟(jì)因素均有可能對(duì)被審單位的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響。不同行業(yè)對(duì)各種經(jīng)濟(jì)因素的敏感程度是不同的。審計(jì)人員要考慮的并不是所有的經(jīng)濟(jì)因素,而是對(duì)被審單位有直接影響的那些經(jīng)濟(jì)因素。
1.3 技術(shù)因素(srt)
技術(shù)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)通常是和行業(yè)技術(shù)革新的速度以及被迫采用錯(cuò)誤技術(shù)的風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)。技術(shù)可以影響被審單位的許多方面,包括被審單位進(jìn)行基本生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方式、處理信息的方式、推銷產(chǎn)品的方式、設(shè)計(jì)制造流程和開發(fā)新產(chǎn)品的方式。在產(chǎn)品制造流程中,應(yīng)用技術(shù)可以提高產(chǎn)品的成本競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
但一項(xiàng)錯(cuò)誤的技術(shù)應(yīng)用,則很有可能導(dǎo)致被審單位經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的關(guān)鍵環(huán)節(jié)出現(xiàn)缺陷。審計(jì)人員不一定對(duì)技術(shù)的方方面面都有專業(yè)理解。當(dāng)審計(jì)人員進(jìn)行業(yè)務(wù)承接時(shí),會(huì)考慮邀請(qǐng)技術(shù)專家協(xié)助審計(jì)工作。在考慮技術(shù)因素對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)的影響,制定審計(jì)計(jì)劃時(shí),審計(jì)人員在專家的協(xié)助下,可以得出合理的審計(jì)預(yù)期以及發(fā)現(xiàn)管理層的舞弊動(dòng)機(jī)。
行業(yè)因素中,我們關(guān)注:
(1)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手(src)。
(2)供應(yīng)商(srsy)。
(3)顧客(srcu)。
(4)新進(jìn)入者(srn)。
(5)替代品(srsu)。
兩個(gè)處于同行業(yè)或不同行業(yè)中的企業(yè),可能會(huì)由于所生產(chǎn)的產(chǎn)品是互為替代品,從而在它們之間產(chǎn)生相互競(jìng)爭(zhēng)行為,這種源自于替代品的競(jìng)爭(zhēng)會(huì)以各種形式影響行業(yè)中現(xiàn)有企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略。
2 流程經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)
2.1 營(yíng)銷領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)(prmi)
管理層不稱職或缺乏威信都會(huì)導(dǎo)致公司在流程中做出錯(cuò)誤決策。在營(yíng)銷、銷售和配送管理流程中,流程的領(lǐng)導(dǎo)問(wèn)題,可能會(huì)引起品牌和產(chǎn)品的整體組合實(shí)力較弱、不能提供獨(dú)特的產(chǎn)品價(jià)值、無(wú)效的市場(chǎng)營(yíng)銷以及不能創(chuàng)新。
2.2 配送誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)(prmi)
雇員不誠(chéng)實(shí)或不道德會(huì)造成資產(chǎn)濫用或信息處理錯(cuò)誤。如果負(fù)責(zé)配送的員工不誠(chéng)實(shí),并沒有得到充分控制,那么可能存在存貨損耗過(guò)多或不恰當(dāng)?shù)难b運(yùn)。
2.3 營(yíng)銷、銷售和配送技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)(prmt)
技術(shù)會(huì)影響流程的整體績(jī)效、流程追蹤信息的可靠性以及管理層監(jiān)測(cè)流程的能力。技術(shù)缺陷,可能導(dǎo)致沒能對(duì)顧客的需求做出反應(yīng)、存貨處理效率低效、信息處理不正確、沒能收集到恰當(dāng)信息、不能將供應(yīng)鏈和生產(chǎn)活動(dòng)與銷售活動(dòng)聯(lián)系起來(lái)。
2.4 營(yíng)銷財(cái)務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)(prmf)
規(guī)劃和預(yù)算工作不恰當(dāng),或者是沒能為流程中的業(yè)務(wù)活動(dòng)提供充足的財(cái)力,常常引起風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生,例如使?fàn)I銷計(jì)劃不能有效實(shí)施,不能實(shí)現(xiàn)銷售目標(biāo)和利潤(rùn)率,不能對(duì)客戶需求做出回應(yīng)。
2.5 營(yíng)銷、銷售和配送人力資源風(fēng)險(xiǎn)(prmh)
營(yíng)銷、銷售和配送流程中涉及人力資源。對(duì)員工的培訓(xùn)、管理和監(jiān)督不到位,會(huì)導(dǎo)致營(yíng)銷、銷售和配送流程出現(xiàn)問(wèn)題,例如顧客服務(wù)不令人滿意,信用風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估不恰當(dāng)?shù)取?/p>
2.6 營(yíng)銷、銷售和配送執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)(prme)
執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)涵蓋了營(yíng)銷、銷售和配送中的執(zhí)行問(wèn)題。營(yíng)銷、銷售和配送流程中有以下執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn):遲延交貨,顧客滿意度低,存貨成本過(guò)高,定價(jià)不正確,銷售退回過(guò)多,服務(wù)成本過(guò)高等。
2.7 營(yíng)銷、銷售和配送信息風(fēng)險(xiǎn)(prmc)
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理流程中,有:
(1)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)管理領(lǐng)導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)(prll)。
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)流程的管理不力或無(wú)效可能會(huì)導(dǎo)致不能取得足夠的物料,獲取的廢物料過(guò)多,不能獲取與生產(chǎn)規(guī)格一致的資源,以及生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)和生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率。
(2)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)誠(chéng)信風(fēng)險(xiǎn)(prli)。
雇員不誠(chéng)實(shí)或不道德會(huì)造成資產(chǎn)濫用或被盜。存貨訊號(hào)的風(fēng)險(xiǎn)或付款不恰當(dāng)?shù)娘L(fēng)險(xiǎn)可能與員工沒有受到適度的控制或監(jiān)督因而行為不當(dāng)有關(guān)。
(3)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)(prlt)。
技術(shù)會(huì)影響生產(chǎn)流程的設(shè)計(jì)、供應(yīng)鏈中信息溝通的性質(zhì)、材料調(diào)度和生產(chǎn)計(jì)劃、流程信息的可靠性。技術(shù)的廣泛應(yīng)用會(huì)對(duì)下屬活動(dòng)產(chǎn)生影響:信息傳遞不正確、關(guān)鍵信息的遺漏、生產(chǎn)流程設(shè)計(jì)缺乏效率、生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率、劣質(zhì)產(chǎn)品和成本分配的不準(zhǔn)確。
(4)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)財(cái)務(wù)計(jì)劃風(fēng)險(xiǎn)(prlf)。
計(jì)劃不恰當(dāng)或分配不合理會(huì)導(dǎo)致:供應(yīng)不足,有材料處理引起的損失,貨款支付的煙霧,或者生產(chǎn)計(jì)劃缺乏效率。
(5)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)人力資源風(fēng)險(xiǎn)(prlh)。
有些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)人力資源中的錯(cuò)誤特別敏感,其中包括:材料損失,接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物,信息加工不準(zhǔn)確,負(fù)債股價(jià)的不準(zhǔn)確和生產(chǎn)設(shè)計(jì)和計(jì)劃效率低下。
(6)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)(prle)。
供應(yīng)鏈和生產(chǎn)執(zhí)行比較重要的風(fēng)險(xiǎn)包括:交易成本過(guò)高,材料損壞,接受未經(jīng)批準(zhǔn)的貨物,生產(chǎn)問(wèn)題,損壞和廢品過(guò)多和過(guò)高的儲(chǔ)存和運(yùn)輸成本。
(7)供應(yīng)鏈和生產(chǎn)信息風(fēng)險(xiǎn)(prlc)。
為了有效地管理流程,管理層需要得到與流程業(yè)務(wù)活動(dòng)和流程風(fēng)險(xiǎn)有關(guān)的即時(shí)可靠信息。審計(jì)人員也需要流程信息來(lái)識(shí)別和評(píng)估那些可能會(huì)影響審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)。因此管理層和審計(jì)人員都特別關(guān)注的信息風(fēng)險(xiǎn)有:信息處理不準(zhǔn)確、信息遺漏和負(fù)債股價(jià)不準(zhǔn)確。
資源管理流程中,有:
(1)人力資源管理流程風(fēng)險(xiǎn)(prh)。
人力資源管理流程風(fēng)險(xiǎn)中,有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn):缺乏具有合適技能的人員、整套報(bào)酬計(jì)劃缺乏競(jìng)爭(zhēng)性、員工技能和職位要求不匹配、用于和不必要的人員、歧視性的雇傭政策、招聘和雇傭是的成本過(guò)高、工資授權(quán)項(xiàng)目出現(xiàn)錯(cuò)誤、工資處理錯(cuò)誤、雇員舞弊、員工過(guò)度勞累、士氣低落、不能為員工提供充足的業(yè)務(wù)技能。
(2)固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險(xiǎn)(pra)。
固定資產(chǎn)管理流程風(fēng)險(xiǎn)中,有可能出現(xiàn)以下風(fēng)險(xiǎn):生產(chǎn)力不足、生產(chǎn)力過(guò)剩、資產(chǎn)價(jià)值減損、由于維護(hù)不力而導(dǎo)致性能大幅度下降、空間利用效率低下、以外損失、缺乏獲取資產(chǎn)所需的財(cái)力、工廠選址不當(dāng)、成本超支或時(shí)間延遲、信息處理不準(zhǔn)確、成本計(jì)量不正確。
【論文摘要】中小企業(yè)與大型企業(yè)一樣需要財(cái)務(wù)控制制度。有效的財(cái)務(wù)控制制度是保證企業(yè)生產(chǎn)與經(jīng)營(yíng)成果免受管理層、員工與其他人的違法行為和錯(cuò)誤行為導(dǎo)致的不利后果的最后一道屏障。但是由于中小企業(yè)規(guī)模較小,因此應(yīng)建立與其自身特點(diǎn)相符合的財(cái)務(wù)控制制度。本文分析中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問(wèn)題并提出相應(yīng)的對(duì)策。
目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制的現(xiàn)狀:在眾多中小企業(yè)中,有相當(dāng)一部分忽視了財(cái)務(wù)管理的核心地位,管理思想僵化落后,使企業(yè)管理局限于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)型管理格局之中,企業(yè)財(cái)務(wù)管理的作用沒有得到充分發(fā)揮。致使不少中小企業(yè)會(huì)計(jì)賬目不清,信息失真,財(cái)務(wù)管理混亂;營(yíng)私舞弊、違法亂紀(jì)的現(xiàn)象時(shí)有發(fā)生;企業(yè)設(shè)置賬外賬,弄虛作假,造成虛盈實(shí)虧,資產(chǎn)流失嚴(yán)重等。為解決好上述財(cái)務(wù)管理方面的問(wèn)題,必須從加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)工作,強(qiáng)化內(nèi)部控制制度建設(shè)入手,加強(qiáng)財(cái)會(huì)隊(duì)伍建設(shè),增強(qiáng)財(cái)會(huì)人員監(jiān)督意識(shí)。以內(nèi)部控制制度來(lái)規(guī)范中小企業(yè)內(nèi)部管理、不斷提高全員法律意識(shí),增強(qiáng)法制觀念。只有依靠企業(yè)全體員工的共同努力,才有可能改善企業(yè)管理狀況,搞好財(cái)務(wù)管理,提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力。
1中小企業(yè)財(cái)務(wù)控制中存在的突出問(wèn)題
1.1財(cái)務(wù)管理工作基礎(chǔ)薄弱一是對(duì)現(xiàn)金管理不嚴(yán),生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中坐支、大額使用現(xiàn)金購(gòu)物,借用銀行賬戶,個(gè)人借款長(zhǎng)期掛賬而不清理的現(xiàn)象屢見不鮮。資金使用缺少計(jì)劃安排,過(guò)量生產(chǎn)或購(gòu)置實(shí)物資產(chǎn),無(wú)法應(yīng)付經(jīng)營(yíng)急需的資金,陷入財(cái)務(wù)困境。二是應(yīng)收賬款清收乏力,周轉(zhuǎn)緩慢,造成資金回收困難。原因是沒有建立嚴(yán)格的賒銷政策,缺乏有力的催收措施,應(yīng)收賬款不能收回形成呆賬、壞賬。三是存貨失控,造成資金呆滯。很多中小企業(yè)月末存貨占用資金往往超過(guò)其營(yíng)業(yè)收入的三倍以上,原因是重生產(chǎn)、輕銷售、重產(chǎn)量、輕質(zhì)量,管理混亂,白條抵庫(kù)、質(zhì)次價(jià)高。
1.2成本費(fèi)用管理水平低下相當(dāng)數(shù)量的中小企業(yè)普遍存在成本費(fèi)用核算不實(shí),控制不嚴(yán),控制體系不健全等問(wèn)題。在成本費(fèi)用管理過(guò)程中,往往片面追求利潤(rùn),人為造成成本費(fèi)用不實(shí)。企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作不健全,成本核算缺乏真實(shí)準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)資料,企業(yè)內(nèi)部缺乏科學(xué)有效的成本費(fèi)用控制體系。
1.3企業(yè)內(nèi)部控制制度不健全目前,多數(shù)中小企業(yè)的內(nèi)部控制制度不夠全面,沒有覆蓋所有的部門和人員,沒有滲透到企業(yè)各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域和各個(gè)操作環(huán)節(jié),使中小企業(yè)會(huì)計(jì)工作秩序混亂、核算不實(shí)而造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象極為嚴(yán)重。
1.4內(nèi)部審計(jì)職能弱化內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)內(nèi)部控制制度的一個(gè)重要組成部分。據(jù)調(diào)查,為數(shù)不少的中小企業(yè)沒有設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),即使設(shè)有內(nèi)審機(jī)構(gòu)的企業(yè),其職能也已嚴(yán)重弱化,行同虛設(shè),不能正確評(píng)價(jià)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息及各級(jí)管理部門的績(jī)效。于是,各級(jí)管理部門更加有恃無(wú)恐,趁機(jī)鉆了內(nèi)部控制的空子。另外,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)職能的發(fā)揮從很大程度上取決于企業(yè)負(fù)責(zé)人的主觀意愿。
2解決中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理中存在問(wèn)題的對(duì)策
我國(guó)中小企業(yè)數(shù)量眾多,規(guī)模大小不一,業(yè)務(wù)性質(zhì)特點(diǎn)各自不同,建立一套完整、科學(xué)并行之有效的企業(yè)財(cái)務(wù)管理制度是必不可少的。企業(yè)可以根據(jù)實(shí)際情況,結(jié)合自身的組織結(jié)構(gòu),形成縱橫聯(lián)系的分工、協(xié)調(diào)、制約和監(jiān)督機(jī)制。這樣必然會(huì)堵塞漏洞,強(qiáng)化管理,減少違法違紀(jì)現(xiàn)象,防止貪污盜竊行為和各種舞弊行為的發(fā)生,必然會(huì)使企業(yè)走上規(guī)范運(yùn)作,持續(xù)、高效的健康發(fā)展之路。
2.1建立健全內(nèi)控體系①建立組織內(nèi)部控制機(jī)制,內(nèi)部牽制是指對(duì)具體業(yè)務(wù)進(jìn)行分工時(shí),不能由一個(gè)部門或一個(gè)人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過(guò)程,而必須由其他部門或人員參與,并且與之銜接的部門能自動(dòng)地對(duì)前面已完成工作進(jìn)行正確性檢查。它由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)組成。②健全實(shí)物資產(chǎn)控制制度,一是應(yīng)嚴(yán)格控制對(duì)實(shí)物資產(chǎn)的接觸人員,如限制接近現(xiàn)金、存貨等,以減少資產(chǎn)的損失;二是定期進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查,做到賬實(shí)相符。中小企業(yè)可以安排專門的部門和人員來(lái)實(shí)施內(nèi)部控制、監(jiān)督和評(píng)價(jià),提出建議,督促各個(gè)內(nèi)控環(huán)節(jié)不斷改進(jìn)控制,增強(qiáng)規(guī)范內(nèi)控制度與有效執(zhí)行制度的自覺性,使企業(yè)干部職工積極參與到內(nèi)部控制的體系中去。
2.2切實(shí)完善財(cái)務(wù)管理內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)原則①政策剛性原則。中小企業(yè)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)必須首先符合并嚴(yán)格執(zhí)行國(guó)家有關(guān)法律、法規(guī)和國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度,然后結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn)和財(cái)務(wù)管理的要求進(jìn)行設(shè)計(jì)。②賬、錢、物分管原則。從目前中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的主要問(wèn)題來(lái)看,嚴(yán)格貫徹賬、錢、物分管原則是內(nèi)控制度設(shè)計(jì)的重中之重。任何一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要按照既定的程序和手續(xù)辦理,多人經(jīng)手,共同負(fù)責(zé),努力克服貨幣資金、財(cái)產(chǎn)物資及有關(guān)賬簿的管理混亂現(xiàn)象,防止企業(yè)資產(chǎn)的流失。③努力做到責(zé)權(quán)利結(jié)合,實(shí)行責(zé)任追究制度企業(yè)各級(jí)管理部門和人員必須明確各自的職能和責(zé)任,建立責(zé)任追究制度??梢园沿?cái)務(wù)指標(biāo)落實(shí)到單位和個(gè)人(采取直線制組織結(jié)構(gòu)的指標(biāo)可直接落實(shí)到個(gè)人),并賦予財(cái)務(wù)管理責(zé)任人相應(yīng)的管理權(quán)限,根據(jù)履行職責(zé)的情況在年末進(jìn)行考評(píng),依據(jù)考評(píng)結(jié)果,分別給予物質(zhì)、精神獎(jiǎng)勵(lì)或處罰。對(duì)于履行職責(zé)差的人員,一定要有追究責(zé)任的過(guò)程。④加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)控制,內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)直接對(duì)企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)層負(fù)責(zé),并保持相對(duì)獨(dú)立性與權(quán)威性。企業(yè)通過(guò)內(nèi)部審計(jì)制度對(duì)各級(jí)管理層的財(cái)務(wù)活動(dòng)和管理活動(dòng)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和評(píng)價(jià),包括企業(yè)經(jīng)營(yíng)方針的貫徹執(zhí)行情況、經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的完成情況、企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性、各級(jí)管理人員的績(jī)效、內(nèi)控環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)情況等。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的組成人員應(yīng)該由企業(yè)最高層直接聘任,讓業(yè)務(wù)能力強(qiáng)、思想素質(zhì)高、敢說(shuō)真話、敢于堅(jiān)持原則的員工從事內(nèi)部審計(jì)工作。
參考文獻(xiàn)
關(guān)鍵詞:公司舞弊審計(jì)奉獻(xiàn)防范
0引言
從2001年利潤(rùn)神話造就銀廣夏的特大造假騙局,美國(guó)安然公司破產(chǎn),被譽(yù)為經(jīng)濟(jì)警察的注冊(cè)會(huì)計(jì)師開始如履薄冰,到2005年偷梁換柱之科龍電器,顧雛軍被刑事拘留。到2008年波及全球的“金融颶風(fēng)”逐步使全球經(jīng)濟(jì)活動(dòng)遭受空前的考驗(yàn)。至2008年底,美國(guó)第五大投資銀行貝爾斯登、第三大投資銀行美林證券被美國(guó)銀行收購(gòu)、第四大投資銀行雷曼兄弟破產(chǎn),華爾街排名前五名的投資銀行垮掉了三家。同時(shí),中國(guó)東南沿海出口型生產(chǎn)制造型企業(yè)在嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下倒閉潮。各產(chǎn)業(yè)鏈結(jié)構(gòu)面臨重構(gòu)并整合。中國(guó)
這使得基于真實(shí)、完整性的公司經(jīng)營(yíng)環(huán)境面臨巨大沖擊。對(duì)舞弊的審計(jì)已經(jīng)引起國(guó)際及中國(guó)審計(jì)理論界和實(shí)務(wù)界的極大關(guān)注,因此,在此嚴(yán)峻的形勢(shì)下,我們需要對(duì)舞弊及審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范進(jìn)行更加有效的控制和防范。
1舞弊的概念及分類
1.1舞弊的概念在定義舞弊時(shí),舞弊是一種以欺騙性手段,故意違反法律法規(guī),從而獲取某種利益的行為舞弊的行為。主體具有獲得自身某種利益的特定目的。采取篡改、偽裝、粉飾、仿造等特定手段,屬于一種不法行為,且表現(xiàn)比較隱蔽,可能使公司或其股東、債權(quán)人遭受較大損失。凡涉及公司內(nèi)部有關(guān)人員的故意欺騙行為,如提供欺詐性的財(cái)務(wù)報(bào)告以及職員欺詐等,稱之為舞弊。
1.2舞弊的分類
1.2.1對(duì)公司不利的內(nèi)部人員舞弊:包括現(xiàn)金轉(zhuǎn)移、非法占用和偷竊、前端舞弊、增加支票票面價(jià)值和偽造簽字或背書、操縱處理應(yīng)收款(如截留挪用和偽造信用證操縱處理應(yīng)付款);
1.2.2有利于公司的舞弊:包括通過(guò)使銷售收入、利潤(rùn)和資產(chǎn)價(jià)值上漲、少報(bào)支出損失和負(fù)債、不記或推遲記錄退貨情況、早記銷售收入和使期末庫(kù)存價(jià)值上漲等手段使利潤(rùn)趨于平衡、虛假做賬、提現(xiàn)、挪用、價(jià)格壟斷、通過(guò)一些計(jì)謀(如缺斤短兩、以次品充當(dāng)好品和用、虛假?gòu)V告來(lái)欺騙顧客)、違反政府法規(guī)(如環(huán)境保護(hù)法或稅法、違反行業(yè)準(zhǔn)則、腐蝕客戶人員、政治腐敗、虛報(bào)政府合同的成本)
2我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)狀和舞弊手法
我國(guó)公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的典型例證和特點(diǎn)
我國(guó)上市公司存在舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的現(xiàn)象非常嚴(yán)重,具有以下一些特點(diǎn):①舞弊金額巨大我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)利潤(rùn)的人為操縱動(dòng)輒幾百萬(wàn)甚至多達(dá)幾個(gè)億;②舞弊方向多為虛增利潤(rùn)、高報(bào)業(yè)績(jī)關(guān)于我國(guó)上市公司舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的方向除了少數(shù)公司虛減利潤(rùn)外,一般均為虛增利潤(rùn);③采用直接虛構(gòu)交易等多種手段舞弊;④舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告經(jīng)常涉及子公司或其關(guān)聯(lián)方。
我國(guó)上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊通常有其子公司或其關(guān)聯(lián)方協(xié)同作弊,包括如下舞弊項(xiàng)目?jī)?nèi)容:①虛假或提前確認(rèn)銷售收入;②非經(jīng)常損益;③虛列存貨;④費(fèi)用的任意遞延和資本化;⑤漏列負(fù)債;⑥會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)的歪曲和濫用。
因此,舞弊帶來(lái)的防范和檢查非常關(guān)鍵,審計(jì)人員應(yīng)該在2008年帶來(lái)的金融風(fēng)險(xiǎn)浪潮下,采取更加警惕、敏感的態(tài)度,應(yīng)該認(rèn)清:①任何一個(gè)組織的管理當(dāng)局都可能有動(dòng)機(jī)錯(cuò)報(bào)或不披露;②公司治理結(jié)構(gòu)的缺失和管理當(dāng)局的不誠(chéng)實(shí)品質(zhì)可能滋生舞弊;③對(duì)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)的測(cè)試可能發(fā)現(xiàn)舞弊的征兆。
并采取應(yīng)有的職業(yè)判斷和應(yīng)有的審計(jì)程序、思維方式:
審計(jì)職業(yè)判斷是指審計(jì)師從多種可能的工作方案中,運(yùn)用審計(jì)及相關(guān)學(xué)科的知識(shí)與經(jīng)驗(yàn)作出取舍的決策。
在保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎和職業(yè)懷疑的基礎(chǔ)上,積極主動(dòng)地運(yùn)用職業(yè)判斷,這樣才是真正的勤勉盡職,才能合理保證發(fā)現(xiàn)影響財(cái)務(wù)報(bào)告的重大舞弊。
考慮舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)是否存在,評(píng)價(jià)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn),確定重要性水平。判斷管理當(dāng)局聲明是否可信,針對(duì)分析性復(fù)核的結(jié)果設(shè)計(jì)細(xì)節(jié)測(cè)試選擇抽樣樣本及評(píng)價(jià)抽樣結(jié)果。判斷審計(jì)證據(jù)的真假和證明力。發(fā)現(xiàn)舞弊信號(hào)后應(yīng)追加哪些程序等等。
問(wèn)號(hào)思維:對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的審計(jì)理念中有一種非常重要的思維方式即問(wèn)號(hào)思維,善于打破常規(guī)從會(huì)計(jì)資料中敏銳地捕捉到不同尋常之處比舞弊者更聰明要想能識(shí)別舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告就意味著要學(xué)習(xí)舞弊者的思維方法像舞弊者一樣想問(wèn)題公司存在財(cái)務(wù)危機(jī)嗎是否有必要提供虛假財(cái)務(wù)信息。
3舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的重要審計(jì)技術(shù)
3.1分析性復(fù)核分析性復(fù)核的重要性分析性復(fù)核是指分析被審計(jì)公司重要的比率或趨勢(shì)包括調(diào)查這些比率或趨勢(shì)的異常變動(dòng)及其與預(yù)期數(shù)額和相關(guān)信息的差異,在進(jìn)行分析性復(fù)核之后,舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告疑點(diǎn)就很可能被發(fā)現(xiàn)一種新的分析工具利潤(rùn)操縱預(yù)警指標(biāo)體系,如果一個(gè)會(huì)計(jì)期間的資產(chǎn)增值率比前一會(huì)計(jì)期間高則可能暗含管理當(dāng)局對(duì)利潤(rùn)的操縱。
3.2函證函證是指為印證被審計(jì)會(huì)計(jì)記錄所載事項(xiàng),防止被審計(jì)單位弄虛作假而向第三者發(fā)函詢證的方法,這是對(duì)付舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的銳利武器。
3.3存貨監(jiān)盤存貨監(jiān)盤應(yīng)格外小心。所謂存貨監(jiān)盤是指現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)督被審計(jì)公司存貨的盤點(diǎn)并進(jìn)行適當(dāng)?shù)某椴椤?/p>
3.4詢問(wèn)很可能發(fā)現(xiàn)線索在很多審計(jì)失敗的案例中為什么沒有人揭發(fā)舞弊因?yàn)闆]有人問(wèn)
3.4.1詢問(wèn)的對(duì)象和時(shí)機(jī)由于大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的舞弊者是被審計(jì)公司的單位負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人因此當(dāng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行審計(jì)時(shí)至少應(yīng)詢問(wèn)三個(gè)人公司總經(jīng)理或CEO理財(cái)務(wù)經(jīng)理或CFO和總經(jīng)理助理,還應(yīng)詢問(wèn)公司的法律顧問(wèn),以查找有無(wú)未列示的負(fù)債,詢問(wèn)負(fù)責(zé)應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)人員,了解是否將未支付的發(fā)票隱藏起來(lái)。至下一會(huì)計(jì)期初,詢問(wèn)工程師、倉(cāng)庫(kù)保管人員裝運(yùn)人員等,了解有關(guān)固定資產(chǎn)、存貨的情況,詢問(wèn)剛離職的職員,了解公司以前有無(wú)舞弊等等。
由于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告是個(gè)敏感的話題,因此應(yīng)把握好詢問(wèn)的時(shí)機(jī),應(yīng)和有關(guān)人員建立了一定程度的熟悉和友善關(guān)系之后,開始運(yùn)用詢問(wèn)程序,一開始問(wèn)輕松的問(wèn)題,然后逐漸詢問(wèn)敏感問(wèn)題,并將詢問(wèn)過(guò)程和結(jié)果記錄于審計(jì)工作底稿。
3.4.2提問(wèn)的設(shè)計(jì)應(yīng)在詢問(wèn)前事先準(zhǔn)備好關(guān)于舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的問(wèn)題,提問(wèn)由一般到具體、由容易到艱難、由輕松到敏感。
對(duì)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告的提問(wèn)設(shè)計(jì)是值得學(xué)習(xí)的專門技術(shù)。比如對(duì)財(cái)務(wù)經(jīng)理,可詢問(wèn)如下問(wèn)題:
你知道如今的獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師在每個(gè)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)中都要評(píng)價(jià)由于舞弊所致的財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)我們需要向你了解這方面的問(wèn)題你能理解嗎應(yīng)得到肯定的反應(yīng)?
我們知道通常在大多數(shù)公司都有不同程度舞弊,即便金額很小,你認(rèn)為同其他公司相比,你們公司的情況如何?
公司以前發(fā)生過(guò)舞弊嗎?個(gè)公司是否有正直的企業(yè)文化,這個(gè)問(wèn)題將從一定程度上了解公司賬簿記錄中,哪個(gè)賬戶最容易受到舞弊?為什么?
在我們的審計(jì)中應(yīng)檢查什么具體項(xiàng)目來(lái)確定你們公司沒有舞弊問(wèn)題。大多數(shù)舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告由公司總經(jīng)理策劃而由財(cái)務(wù)經(jīng)理執(zhí)行,有沒有任何可能讓別人說(shuō)你們公司高層管理當(dāng)局有歪曲賬簿記錄的動(dòng)機(jī)?
你們公司的總經(jīng)理或其他人曾要求你做不合法或不符合職業(yè)道德的事情嗎?
有人要求你向注冊(cè)會(huì)計(jì)師隱瞞資料更改某些文件或在賬簿中作虛假會(huì)計(jì)分錄嗎?
在一些情況下,公司總經(jīng)理進(jìn)行舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告緣于其個(gè)人的財(cái)務(wù)困境你是否意識(shí)到有什么情況可能促使你們總經(jīng)理舞弊嗎?
我需要問(wèn)的最后一個(gè)問(wèn)題是,你是否有對(duì)公司的舞弊行為,該問(wèn)題直截了當(dāng),放在最后但有必要問(wèn)該問(wèn)題。
再比如,對(duì)于虛增存貨的詭計(jì),可向存貨保管人員詢問(wèn):首先設(shè)法打消被詢問(wèn)人的心理障礙,然后提問(wèn):公司里有人要求你不如實(shí)填寫發(fā)出或收到貨物的數(shù)量嗎?你是否意識(shí)到公司里有人要求你涂改入庫(kù)單、出庫(kù)單的日期?公司里有人要求其他員工做你認(rèn)為不合法、不符合職業(yè)道德的事情嗎?
3.4.3運(yùn)用審計(jì)心理學(xué)獲得更多有用信息對(duì)于未經(jīng)確實(shí)的回答,應(yīng)當(dāng)心。不要完全相信。當(dāng)感到迷惑時(shí),應(yīng)大膽地說(shuō)出并作進(jìn)一步了解。在進(jìn)行勤勉的詢問(wèn)時(shí),應(yīng)充分應(yīng)用審計(jì)心理學(xué)。從被詢問(wèn)人的口頭語(yǔ)言和身體語(yǔ)言進(jìn)行合理的推斷。①語(yǔ)言反應(yīng)、②非語(yǔ)言反應(yīng)。
3.4.5有效利用專家的工作在審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員可以根據(jù)需要,利用專家協(xié)助工作。在決定是否需要利用專家協(xié)助工作時(shí),應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)項(xiàng)目的重要性;相關(guān)事項(xiàng)的性質(zhì)、復(fù)雜程度及其風(fēng)險(xiǎn);可以獲取的證據(jù)數(shù)量和質(zhì)量。應(yīng)當(dāng)獲取充分、適當(dāng)?shù)淖C據(jù),以確信專家的工作能夠?qū)崿F(xiàn)特定的目標(biāo)。
可以在以下方面利用專家的工作,如特定資產(chǎn)的估價(jià)、特定資產(chǎn)數(shù)量和物質(zhì)狀況的測(cè)定、需用特殊技術(shù)或方法的金額測(cè)算、未完成合同中已完成和未完成工作的計(jì)量、涉及合約、訴訟和法律糾紛等的法律意見,以及其他需要利用專家工作的方面等。
4評(píng)估管理層逾越內(nèi)部控制的程序:
4.1檢查特殊分錄和其他調(diào)整分錄,以收集舞弊可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)告重大錯(cuò)報(bào)的證據(jù)。不少的管理舞弊往往是通過(guò)不當(dāng)會(huì)計(jì)分錄或調(diào)整分錄的方式來(lái)操縱的,審計(jì)人員不但應(yīng)該注意復(fù)核非正?;蚍菢?biāo)準(zhǔn)的分錄,還需要了解財(cái)務(wù)報(bào)表的手工或自動(dòng)編制過(guò)程及有關(guān)信息的披露過(guò)程,特別關(guān)注重大錯(cuò)報(bào)可能會(huì)怎樣發(fā)生。應(yīng)根據(jù)專業(yè)判斷評(píng)估舞弊風(fēng)險(xiǎn),不是先考慮內(nèi)部控制在有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)告的哪個(gè)或哪些方面能夠得到有效實(shí)施,而是依據(jù)財(cái)務(wù)報(bào)告及賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜性,驗(yàn)證各種證據(jù);
4.2對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行復(fù)核以檢查其傾向性,包括對(duì)重要的管理層判斷和假設(shè)進(jìn)行追溯復(fù)核,以發(fā)現(xiàn)導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的舞弊偏差。審計(jì)人員不但應(yīng)該關(guān)注管理層蓄意用于不當(dāng)盈余的會(huì)計(jì)估計(jì)偏差,還需要對(duì)以前年度的重大會(huì)計(jì)估計(jì)實(shí)施再?gòu)?fù)核程序,以發(fā)現(xiàn)任何潛在的可能單個(gè)出現(xiàn)時(shí)卻屬適當(dāng)盈余管理行為的舞弊情況;
4.3對(duì)大筆非正常交易業(yè)務(wù)的合理性進(jìn)行評(píng)估。復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)結(jié)構(gòu)及交易安排,特別是涉及特定目的個(gè)體或關(guān)聯(lián)方的惡意交易安排,是管理舞弊的慣用伎倆,審計(jì)人員應(yīng)該具備評(píng)價(jià)這些重大交易的相關(guān)知識(shí)。另外,SASNO.99強(qiáng)調(diào)要求清楚了解重大非正常交易的實(shí)質(zhì),評(píng)價(jià)其內(nèi)在合理性,并將其作為審計(jì)重點(diǎn)。如果審計(jì)人員認(rèn)為錯(cuò)報(bào)是由于舞弊造成的,審計(jì)人員應(yīng)該進(jìn)行評(píng)估,尤其要考慮誰(shuí)參與了舞弊。如果高層管理人員涉嫌舞弊,它可能說(shuō)明另外一些問(wèn)題,如管理層的品質(zhì)、忠誠(chéng)。在這種情況下,應(yīng)該重新評(píng)估管理舞弊的風(fēng)險(xiǎn)以及它的影響。
5風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估結(jié)果作出回應(yīng)
審計(jì)人員應(yīng)該考慮舞弊風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估結(jié)果是否表明需要全面回應(yīng)或針對(duì)特定賬戶余額或交易類型予以特定回應(yīng),或兩者同時(shí)回應(yīng)。
一般來(lái)講審計(jì)人員要保持專業(yè)懷疑態(tài)度,根據(jù)評(píng)估結(jié)果修正原來(lái)的審計(jì)程序。但有時(shí),盡管存在舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子,審計(jì)人員仍然認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序已經(jīng)能夠回應(yīng)舞弊風(fēng)險(xiǎn)。或者審計(jì)人員也可能認(rèn)為原來(lái)的審計(jì)程序無(wú)法有效的加以修正,在這種情況下,審計(jì)人員應(yīng)該退出審計(jì)合約,并與適當(dāng)?shù)墓芾韺咏涣鳌?/p>
6總結(jié)與分析
國(guó)內(nèi)違規(guī)成本低,是頻頻出事的重要原因。在美國(guó)一旦出現(xiàn)會(huì)計(jì)審計(jì)問(wèn)題,有關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)按法規(guī)進(jìn)行嚴(yán)懲,股民也
利用法律武器討回?fù)p失。但自次級(jí)債危機(jī)爆發(fā)時(shí)刻起,國(guó)際商業(yè)信貸銀行倒閉案及現(xiàn)階段投資銀行倒閉并購(gòu)案,使包括美國(guó)在內(nèi)的各國(guó)均蒙受了巨大的損失。在中國(guó),由于相關(guān)法律的不很健全,我國(guó)有關(guān)部門對(duì)違法行為所進(jìn)行的裁決和處理,偏重于行政處罰。此外,投資者的法律索賠成本十分高昂。
誠(chéng)信制度建設(shè)面前“人人平等”,應(yīng)廢除“超國(guó)民待遇”的相關(guān)文件,完善平等競(jìng)爭(zhēng)的平臺(tái)。同時(shí),有針對(duì)性地強(qiáng)化懲戒措施。健全國(guó)家法律等措施。同時(shí),運(yùn)用好審計(jì)方法及審計(jì)技巧,將審計(jì)職業(yè)人員風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避到最低。
參考文獻(xiàn):
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[3]新華網(wǎng).雷曼兄弟新聞綜述.2008年09月15日.
論文關(guān)鍵詞:新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則,資產(chǎn)減值,資產(chǎn)減值損失
一、資產(chǎn)減值及相關(guān)原則概述
資產(chǎn)是可能的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益,它是特定個(gè)體從已經(jīng)發(fā)生的交易或事項(xiàng)中所取得的或者加以控制的資源。資產(chǎn)減值的本質(zhì)是資產(chǎn)的現(xiàn)時(shí)經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期低于原記賬時(shí)對(duì)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益的評(píng)估值,在會(huì)計(jì)上體現(xiàn)為資產(chǎn)的可收回金額低于其歷史成本,這種差異源于社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性。根據(jù)會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性的要求,當(dāng)資產(chǎn)發(fā)生減值時(shí),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)應(yīng)當(dāng)正確反映資產(chǎn)的減值,其實(shí)質(zhì)是對(duì)減值資產(chǎn)按減值后的現(xiàn)行價(jià)值進(jìn)行重新計(jì)量,當(dāng)企業(yè)的未來(lái)可預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益高于賬面成本時(shí),記錄為一筆資產(chǎn)減值損失。與資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)的會(huì)計(jì)原則主要有兩個(gè):一是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)歷史成本原則的修正,如今,通貨膨脹的存在增加了企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)和不確定性資產(chǎn)減值損失,資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是針對(duì)現(xiàn)有的環(huán)境和條件提出來(lái)的,是基于歷史成本計(jì)價(jià)模式的重大突破;二是資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)是對(duì)穩(wěn)健原則的應(yīng)用,在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,滋生的不確定性因素的增多,經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的不斷增大,就需要更加廣泛深刻的運(yùn)用穩(wěn)健原則,穩(wěn)健性原則要求企業(yè)正確地反映風(fēng)險(xiǎn),以有利于會(huì)計(jì)報(bào)表使用者做出正確的決策。資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)就是這樣應(yīng)運(yùn)而生的。
二、上市公司資產(chǎn)減值存在問(wèn)題及成因分析
(一)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中常遇到的問(wèn)題
1.上市公司財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力較低
我國(guó)大部分上市公司對(duì)于現(xiàn)金流量預(yù)測(cè)缺乏經(jīng)驗(yàn),預(yù)測(cè)的可靠性低,證監(jiān)會(huì)曾先后強(qiáng)制性要求上市公司提供3年至10年期的盈利預(yù)測(cè),結(jié)果都不理想,結(jié)果只能把盈利預(yù)測(cè)列入自愿披露的信息,究其原因主要體現(xiàn)上市公司的財(cái)務(wù)預(yù)測(cè)能力偏低。
2.弄虛作假層出不窮
在中國(guó)證券市場(chǎng)取得重大發(fā)展的十多年中,虛假的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告屢屢出現(xiàn)論文格式模板。2001年,爆發(fā)了銀廣夏、麥科特等多家上市公司造假案。在每一份虛假財(cái)務(wù)報(bào)告的背后,都附帶著一份由注冊(cè)會(huì)計(jì)師出具的虛假審計(jì)報(bào)告。
3.會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)偏低
目前,我國(guó)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平低,操作能力受到局限,缺乏洞悉市場(chǎng)信息的能力,對(duì)于錯(cuò)綜復(fù)雜的資產(chǎn)減值問(wèn)題,一些會(huì)計(jì)人員有心無(wú)力,這就影響了我國(guó)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施的效率資產(chǎn)減值損失,也讓我們必須加快提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)水平和綜合素質(zhì),才能達(dá)到要求。
4.法人治理結(jié)構(gòu)不夠健全
現(xiàn)在大多數(shù)上市公為是由國(guó)有企業(yè)改制而來(lái),這使得所有者缺位,對(duì)經(jīng)營(yíng)者的約束力小,企業(yè)形成不了一個(gè)健全的監(jiān)管約束經(jīng)營(yíng)者的機(jī)制,會(huì)增加經(jīng)營(yíng)者為獲取自身的利益而利用資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策進(jìn)行盈余操縱的機(jī)率。
5.上市公司資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提不合理
上市公司受其利益的驅(qū)動(dòng)性,通常會(huì)千方百計(jì)地尋找新的利潤(rùn)操縱手段以逃避市場(chǎng)的監(jiān)管,從而達(dá)到上市、“保牌”、“摘帽”、“扭虧增盈”和增發(fā)配股等多重性目的,且在相關(guān)信息披露時(shí)會(huì)選擇最有利于自己的方式和內(nèi)容予以披露,利用壞賬準(zhǔn)備、存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、短期投資跌價(jià)準(zhǔn)備及其他減值準(zhǔn)備的計(jì)提操縱利潤(rùn)。
(二)上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的原因分析
1.市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展不夠完善
市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制不健全,在經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度不足以形成一個(gè)統(tǒng)一的交易信息系統(tǒng),便不能取得具有實(shí)際意義的預(yù)期未來(lái)收益信息。這使會(huì)計(jì)人員在考慮資產(chǎn)減值的因素時(shí),不能獲取可觀的估計(jì)數(shù)據(jù)。而且在多變的當(dāng)今環(huán)境下,公司的運(yùn)作,經(jīng)營(yíng)狀況不穩(wěn)定,偶發(fā)性因素較多,因而在市場(chǎng)上要獲得準(zhǔn)確的信息仍需時(shí)日。
2.外部審計(jì)監(jiān)督力度不夠
注冊(cè)會(huì)計(jì)師是會(huì)計(jì)外部審計(jì)監(jiān)督的主要力量,它對(duì)于會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量保證具有十分重要的地位,我國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)督力度還不夠,這主要是由于注冊(cè)會(huì)計(jì)師制度的不健全,會(huì)計(jì)師聘用、輪換制度尚不完善,影響了注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的獨(dú)立性資產(chǎn)減值損失,我國(guó)還缺少給予注冊(cè)會(huì)計(jì)師支撐的專業(yè)審計(jì)準(zhǔn)則。造成我國(guó)獨(dú)立審計(jì)報(bào)告失真的原因很多,其中,上市公司治理結(jié)構(gòu)的不完善,導(dǎo)致外部審計(jì)制度的固有缺陷,是造成審計(jì)質(zhì)量低下的重要原因。
3.會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高
我國(guó)高層次會(huì)計(jì)人才匱乏,而低學(xué)歷或無(wú)學(xué)歷的會(huì)計(jì)人員還占有相當(dāng)大的比率,有的甚至沒有受過(guò)專門的會(huì)計(jì)教育。雖然他們?cè)诙嗄甑墓ぷ髦蟹e累了一定的專業(yè)知識(shí)和工作經(jīng)驗(yàn),但是由于快速發(fā)展的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和新的會(huì)計(jì)制度及相關(guān)準(zhǔn)則的實(shí)施,一些會(huì)計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)難以適應(yīng)新形勢(shì)下實(shí)際工作的需要。有的會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷能力不強(qiáng),對(duì)政策法規(guī)的運(yùn)用和業(yè)務(wù)處理不夠準(zhǔn)確,導(dǎo)致業(yè)務(wù)處理的估計(jì)、判斷偏差較大,會(huì)計(jì)信息失真。另外,我國(guó)會(huì)計(jì)專業(yè)教育對(duì)會(huì)計(jì)道德教育重視不夠,對(duì)一些會(huì)計(jì)人員的營(yíng)私舞弊行為不聞不問(wèn),聽之任之,還有些會(huì)計(jì)人員不認(rèn)真學(xué)習(xí)國(guó)家有關(guān)的法律、法規(guī),不能嚴(yán)格要求自己,法制觀念淡薄論文格式模板。
4.上市公司治理機(jī)構(gòu)不完善
建立良好的內(nèi)部控制制度對(duì)于規(guī)范上市公司會(huì)計(jì)行為有十分重大的意義,我國(guó)上市公司內(nèi)部控制制度有明顯的缺陷。一是在授權(quán)審批控制時(shí)沒有做到按資產(chǎn)減值準(zhǔn)備額的大小進(jìn)行分級(jí)審批和審核;二是對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的不相容職務(wù)的分離工作沒做好,有時(shí)原始數(shù)據(jù)的提供、計(jì)算和審核都是同一批人完成;三是資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提中的審計(jì)監(jiān)督弱化,真實(shí)有效的信息并未反映在財(cái)務(wù)報(bào)表中,而是為了上市公司自身利益進(jìn)行編制。
5.會(huì)計(jì)政策選擇權(quán)的運(yùn)用不合理及減值準(zhǔn)備披露的透明度不夠
很多企業(yè)并沒有正確運(yùn)用《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》賦予的會(huì)計(jì)選擇權(quán)資產(chǎn)減值損失,而是將其視作了利潤(rùn)操縱的機(jī)會(huì),往往利用會(huì)計(jì)選擇權(quán)重組“報(bào)表業(yè)績(jī)”,違背了資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)相關(guān)規(guī)定的初衷,造成了股票市場(chǎng)資源的不良配置。上市公司信息披露的透明度不高,也沒有在改變會(huì)計(jì)方法和原則時(shí)詳細(xì)披露其改變對(duì)利潤(rùn)的影響。
三、上市公司資產(chǎn)減值問(wèn)題的解決對(duì)策
(一)進(jìn)一步完善信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)
有效的信息和價(jià)格市場(chǎng)是順利實(shí)施資產(chǎn)減值準(zhǔn)則的重要保障,它可以使企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的公允價(jià)值和市價(jià)得到公正合理的確定和公開。健全和發(fā)展我國(guó)的信息市場(chǎng)和價(jià)格市場(chǎng)就必須健全和發(fā)展期貨市場(chǎng)、房地產(chǎn)市場(chǎng)、金融市場(chǎng)等,進(jìn)一步建立國(guó)民經(jīng)濟(jì)核算體系中的報(bào)價(jià)系統(tǒng),為信息使用者提供公正合理的信息,使企業(yè)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提具可操作性,提高信息的客觀性和公允性。
(二)強(qiáng)化外部監(jiān)督作用
注冊(cè)會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告對(duì)被審計(jì)公司年度報(bào)表中所反映的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量情況的合法性和公允性具有鑒證作用。因此,注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備所依據(jù)的資料、假設(shè)及計(jì)提方法;檢查資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的批準(zhǔn)程序;比較前期計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備數(shù)與本期實(shí)際發(fā)生數(shù);復(fù)核資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的正確性;評(píng)價(jià)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備披露的充分性。在審計(jì)工作報(bào)告階段,注冊(cè)會(huì)計(jì)師依據(jù)審計(jì)證據(jù)所估計(jì)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備與被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表列示有差異時(shí),應(yīng)判斷差異是否合理。只有加強(qiáng)外部監(jiān)督才能更好的規(guī)范上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
(三)增強(qiáng)會(huì)計(jì)人員的綜合素質(zhì)
會(huì)計(jì)人員應(yīng)結(jié)合資產(chǎn)減值規(guī)范規(guī)定的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn),正確確定資產(chǎn)減值的數(shù)額,并及時(shí)通過(guò)會(huì)計(jì)記錄反映在會(huì)計(jì)報(bào)表上,使報(bào)表使用者及時(shí)了解企業(yè)資產(chǎn)的實(shí)際狀況,以做出正確決策,這都要求上市公司的會(huì)計(jì)人員具有較高的專業(yè)判斷能力和綜合能力,會(huì)計(jì)人員應(yīng)自覺、自動(dòng)去學(xué)習(xí)、思考、探索和實(shí)踐,不斷提高自身的專業(yè)知識(shí)和業(yè)務(wù)水平來(lái)提高職業(yè)判斷能力,來(lái)適應(yīng)會(huì)計(jì)變革的需要、現(xiàn)代企業(yè)制度的需要。提高會(huì)計(jì)職業(yè)判斷水平資產(chǎn)減值的分析和判斷的過(guò)程中更多注人了會(huì)計(jì)人員的主觀因素。這需要會(huì)計(jì)人員從各方面提高自身素質(zhì),一方面需要會(huì)計(jì)人員的自覺主動(dòng)性資產(chǎn)減值損失,另一方面也需要國(guó)家從法律法規(guī)的角度對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)人員的上崗要求、后續(xù)教育等方面進(jìn)行規(guī)范。
(四)完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)
公司需要通過(guò)與之相適應(yīng)的組織體制和管理機(jī)構(gòu)來(lái)行使決策、管理等權(quán)利,承擔(dān)責(zé)任,相互監(jiān)督和約束,完善上市公司的治理機(jī)構(gòu)是很重要的環(huán)節(jié)論文格式模板。加強(qiáng)所有者的控制權(quán),真正實(shí)現(xiàn)所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離,完善上市公司股權(quán)結(jié)構(gòu),改變股權(quán)過(guò)于集中的局面,形成國(guó)有股權(quán)適當(dāng)分散持有、國(guó)有股權(quán)人間有效競(jìng)爭(zhēng)、相互制衡的國(guó)有股持股結(jié)構(gòu)。通過(guò)激烈競(jìng)爭(zhēng)的外部市場(chǎng),形成對(duì)高層管理人員的外部監(jiān)督,使其因擁有企業(yè)的剩余索取權(quán)而去監(jiān)督和約束經(jīng)理人,這樣能提高上市公司動(dòng)作的自律性和自覺性,還能提高信息披露質(zhì)量。
(五)加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露和減少人為因素
在準(zhǔn)則中盡量采用定性與定量描述相結(jié)合的方法,將有助于減少會(huì)計(jì)人員職業(yè)判斷的主觀性差異,減少資產(chǎn)減值確認(rèn)與計(jì)量的人為因素,在一定程度上限制主觀上有目的的操縱利潤(rùn)行為。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定部門應(yīng)該盡可能明確資減值會(huì)計(jì)政策的選擇權(quán),使資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提方法,計(jì)提比例更先進(jìn)、更科學(xué),嚴(yán)格限制可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息模糊和失真的處理方法,盡可能縮小會(huì)計(jì)人員人為估計(jì)和判斷的范圍,避免企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)政策的主觀隨意性,不斷提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量,減少人為的估計(jì)和判斷資產(chǎn)減值損失,加強(qiáng)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)政策的信息披露。
結(jié)束語(yǔ)
由于新準(zhǔn)則有引入了資產(chǎn)組的概念,減值跡象要求明確,以及計(jì)提的減值不得轉(zhuǎn)回等特點(diǎn),所以對(duì)上市公司的利潤(rùn)和會(huì)計(jì)信息都有重要影響。不得轉(zhuǎn)回的規(guī)定,符合上市公司監(jiān)管現(xiàn)狀,也是我國(guó)在賦予企業(yè)資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)選擇權(quán)的謹(jǐn)慎性體現(xiàn),但上市公司資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)仍存在許多問(wèn)題。影響資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)處理的有關(guān)問(wèn)題,不僅僅是準(zhǔn)則因素,更重要的是制度因素。因此,要上市公司真實(shí)地計(jì)提資產(chǎn)減值,一方面是技術(shù)問(wèn)題,有賴于公允價(jià)值的研究;而更重要的另一方面是企業(yè)的公司治理結(jié)構(gòu)與管理者的誠(chéng)信問(wèn)題,這就有賴于整個(gè)社會(huì)、企業(yè)和廣大會(huì)計(jì)人員自身素質(zhì)的提高和相關(guān)部門人員進(jìn)行有效的監(jiān)督管理。只有把主觀和客觀相結(jié)合,不斷的剖析問(wèn)題,解決問(wèn)題,才能更好的規(guī)范和完善資產(chǎn)減值會(huì)計(jì)。
參考文獻(xiàn)
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【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)電算化;審計(jì);信息系統(tǒng)
(1)存貨盤點(diǎn)觀察小組應(yīng)由熟悉客戶營(yíng)運(yùn)情況的有經(jīng)驗(yàn)干部領(lǐng)導(dǎo)。風(fēng)險(xiǎn)愈大,要求的經(jīng)驗(yàn)愈高。對(duì)于較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員,應(yīng)給予適當(dāng)?shù)亩綄?dǎo),并鼓勵(lì)他們將疑點(diǎn)問(wèn)題告知現(xiàn)場(chǎng)合伙人員或其他領(lǐng)導(dǎo)。(2)如合伙人或領(lǐng)導(dǎo)無(wú)法親臨盤點(diǎn)現(xiàn)場(chǎng),應(yīng)預(yù)留電話,以便助理人員遇到重大問(wèn)題時(shí)聯(lián)絡(luò)。審核前預(yù)先召開會(huì)議,提示重點(diǎn),可以幫助較欠經(jīng)驗(yàn)的助理人員注意到寫作論文潛在的問(wèn)題。(3)執(zhí)行盤點(diǎn)審核時(shí):①抽查的重點(diǎn)應(yīng)為高價(jià)值的項(xiàng)目。②如果不是每一個(gè)地點(diǎn)均列入審核范圍,不要事先或太早告知客戶前往的地點(diǎn);如果采用循環(huán)盤點(diǎn)的方式,不要輕易讓客戶熟悉選樣的模式。③對(duì)于重大或不尋常的盤點(diǎn)差異、客戶人員記錄核查人員抽查項(xiàng)目、客戶人員對(duì)查核程序過(guò)度關(guān)心等現(xiàn)象,審計(jì)人員均應(yīng)提高專業(yè)警覺性。④對(duì)于好像很久未用的存貨項(xiàng)目,或存放的地點(diǎn)或方式不尋常的項(xiàng)目,應(yīng)保持警惕,弄清是否有受損、過(guò)時(shí)及過(guò)量的存貨。⑤盤點(diǎn)時(shí)公司及工廠間的存貨調(diào)撥收發(fā)活動(dòng),應(yīng)盡量避免或減少;如不可避免,應(yīng)做好適當(dāng)控制。
加大執(zhí)法力度,杜絕企業(yè)短期行為為徹底杜絕企業(yè)的短期行為,保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)合法,除了對(duì)企業(yè)加大審計(jì)力度外,還應(yīng)以法律對(duì)企業(yè)進(jìn)行約束。1.重新修訂《會(huì)計(jì)法》、《公司法》等有關(guān)法律法規(guī)。通過(guò)立法程序明確規(guī)定如下內(nèi)容:首先,企業(yè)經(jīng)營(yíng)者應(yīng)承擔(dān)的短期行為方面的法律責(zé)任。凡是由企業(yè)經(jīng)營(yíng)者個(gè)人行為因素造成的,無(wú)論其對(duì)短期行為的界限是否清楚,也無(wú)論是否經(jīng)過(guò)會(huì)計(jì)人員之手,均應(yīng)追究企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的責(zé)任;凡是直接由會(huì)計(jì)人員個(gè)人行為因素造成的,應(yīng)追究會(huì)計(jì)行為主體和企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的相應(yīng)責(zé)任;其次,因企業(yè)對(duì)外提供虛假會(huì)計(jì)信息而給投資者、債權(quán)人等廣大會(huì)計(jì)信息使用者導(dǎo)致決策失誤等而造成損失的,應(yīng)承擔(dān)民事賠償責(zé)任;最后,民事賠償?shù)闹黧w應(yīng)是會(huì)計(jì)信息失真的責(zé)任者即企業(yè)經(jīng)營(yíng)者,而不是企業(yè)法人實(shí)體,更不是會(huì)計(jì)行世界經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,計(jì)算機(jī)技術(shù)的廣泛應(yīng)用,使會(huì)計(jì)電算化已成為現(xiàn)實(shí)并廣泛應(yīng)用。會(huì)計(jì)電算化是審計(jì)變革的催化劑,它將大大加快利用現(xiàn)代信息技術(shù),按照審計(jì)環(huán)境要求進(jìn)行審計(jì)變革的進(jìn)程。
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的定義及特點(diǎn)(一)電算化信息系統(tǒng)的定義會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)(CAIS---ComputerizedAccountingInformationSystem)指的是以計(jì)算機(jī)為主要信息處理手段的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng),該系統(tǒng)是由人員、計(jì)算機(jī)硬件、計(jì)算機(jī)軟件、相關(guān)的信息資料文件和會(huì)計(jì)規(guī)范等基本要素組成,是一個(gè)人機(jī)結(jié)合的系統(tǒng)。(二)會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)1.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的基本特點(diǎn)(1)數(shù)據(jù)存儲(chǔ)的磁性化、無(wú)紙化。(2)內(nèi)部控制的程序化。在手工會(huì)計(jì)方式下,管理人員可以通過(guò)職能分割、人員的分工形成內(nèi)部控制體系。(3)數(shù)據(jù)處理的集中化、自動(dòng)化。(4)會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)知識(shí)的多面化。2.會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)與手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)的區(qū)別(1)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確性明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高精度、高準(zhǔn)確性和邏輯判斷的特點(diǎn),使得數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性有了明顯的提高。(2)數(shù)據(jù)處理速度明顯提高。計(jì)算機(jī)具有高速處理數(shù)據(jù)的能力,計(jì)算機(jī)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)利用計(jì)算機(jī)自動(dòng)處理會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),極大的提高了數(shù)據(jù)處理的效率,增強(qiáng)了系統(tǒng)的及時(shí)性。(3)提供信息的系統(tǒng)性、全面性、共享性大大增強(qiáng),能夠?yàn)楣芾碚?、投資人、債權(quán)人、財(cái)政稅務(wù)部門提供更多更好的信息。
會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)對(duì)審計(jì)的影響(一)對(duì)審計(jì)線索的影響在電算化會(huì)計(jì)中,計(jì)算機(jī)的使用改變了會(huì)計(jì)記錄的存儲(chǔ)與處理,表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面:(1)會(huì)計(jì)憑證的存儲(chǔ)與處理。原始憑證或記賬憑證一經(jīng)輸入機(jī)內(nèi),便以文件的形式存入機(jī)內(nèi)的數(shù)據(jù)文件。(2)帳薄的存儲(chǔ)與處理??偡诸悗槲募?,明細(xì)分類帳采用滿頁(yè)打印式,因而導(dǎo)致兩類數(shù)據(jù)之間的日常核對(duì)只能在機(jī)內(nèi)進(jìn)行。帳薄登錄時(shí),通過(guò)計(jì)算機(jī)登帳程序自動(dòng)執(zhí)行,使用的是哪一種程序難以判斷。(3)報(bào)表的編制采用按事先的公式到帳薄文件、其他報(bào)表文件中取數(shù)計(jì)算,數(shù)據(jù)來(lái)源、公式定義、編制結(jié)果、打印格式等均采用機(jī)內(nèi)文件的形式。由于磁性介質(zhì)修改不留痕跡的特點(diǎn),使審計(jì)人員很難相信打印輸出的會(huì)計(jì)報(bào)表,正是根據(jù)企業(yè)單位提供的公式定義文件加以編制的。(二)會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)部控制的改變由于會(huì)計(jì)系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了電算化,手工會(huì)計(jì)系統(tǒng)原有的內(nèi)部控制已不能適應(yīng)電子數(shù)據(jù)處理的新特點(diǎn),不能有效的降低電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)特有的風(fēng)險(xiǎn)。為了系統(tǒng)的安全可靠和系統(tǒng)處理與存儲(chǔ)的會(huì)計(jì)信息準(zhǔn)確完整,必須考慮電算化系統(tǒng)的特點(diǎn),針對(duì)其固有的風(fēng)險(xiǎn),建立新的內(nèi)部控制。這些內(nèi)部控制除了有關(guān)電子數(shù)據(jù)處理的制度、規(guī)定和人工執(zhí)行的程序控制外,內(nèi)部控制的程序化是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一個(gè)重要特點(diǎn)。對(duì)程序控制,審計(jì)員要利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)進(jìn)行審計(jì)。對(duì)于電算化信息系統(tǒng)內(nèi)部控制的弱點(diǎn),審計(jì)人員要能評(píng)估其影響,并向被審單位提出改進(jìn)的建議。(三)對(duì)審計(jì)內(nèi)容的影響在會(huì)計(jì)電算化的條件下,審計(jì)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督職能并沒有改變。但由于會(huì)計(jì)電算化信息系統(tǒng)的特點(diǎn)及固有的風(fēng)險(xiǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容要發(fā)生相應(yīng)的變化,包括對(duì)計(jì)算機(jī)處理和控制功能的審查。這是在傳統(tǒng)的手工審計(jì)中所沒有的。因此,電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的審計(jì)內(nèi)容就應(yīng)當(dāng)包括系統(tǒng)的開發(fā)與設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)軟件的程序、數(shù)據(jù)文件以及內(nèi)部控制的審計(jì)等。(四)審計(jì)技術(shù)的改變?cè)谑止?huì)計(jì)處理的條件下,審計(jì)可根據(jù)具體情況進(jìn)行順查、逆查或抽查。審查一般采用審閱、核對(duì)、分析、比較、調(diào)查和證實(shí)等方法。所有審查工作都是由人工完成的。在會(huì)計(jì)電算化條件下,會(huì)計(jì)的特點(diǎn)決定了審計(jì)的內(nèi)容和技術(shù)的改變。雖然人工的各種審查技術(shù)仍是很重要的,但計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)是必不可少的審計(jì)技術(shù)。(五)對(duì)審計(jì)人員的要求更高在會(huì)計(jì)電算化條件下,由于審計(jì)線索內(nèi)部控制、內(nèi)容和審計(jì)技術(shù)的改變,決定了對(duì)審計(jì)人員的要求更高了,即審計(jì)人員不僅要有會(huì)計(jì)、審計(jì)理論和實(shí)務(wù)知識(shí),而且要掌握計(jì)算機(jī)和電算化會(huì)計(jì)方面的知識(shí)和技能。(六)審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則的變化人們?cè)谶^(guò)去的審計(jì)工作中已建立起一整套審計(jì)標(biāo)準(zhǔn),如審計(jì)人員標(biāo)準(zhǔn)、審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)等。但由于審計(jì)線索、審計(jì)內(nèi)容、審計(jì)技術(shù)等的變化,過(guò)去的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)的某些部分已不再適用,而與電算化系統(tǒng)有關(guān)的準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)尚未建立,所以,在這種形勢(shì)下,要完成審計(jì)工作,必須修改和完善相應(yīng)的審計(jì)準(zhǔn)則和標(biāo)準(zhǔn)。由上述可見,會(huì)計(jì)電算化給審計(jì)提出了許多新問(wèn)題、新要求。傳統(tǒng)的手工審計(jì)已不能適應(yīng)電算化的要求。學(xué)習(xí)、研究和開展計(jì)算機(jī)審計(jì)是審計(jì)部門和審計(jì)人員的新課題和新任務(wù)。
三、對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)進(jìn)行審計(jì)的對(duì)策(一)努力抓好會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的審計(jì)工作電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)審計(jì)是審計(jì)人員對(duì)電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中的可行性研究、設(shè)計(jì)、試行等所進(jìn)行的審查和鑒證。系統(tǒng)開發(fā)前,審計(jì)人員通過(guò)參與開發(fā)過(guò)程實(shí)施事前審計(jì),根據(jù)系統(tǒng)開發(fā)過(guò)程中的控制點(diǎn),隨時(shí)審查系統(tǒng)的開況。審計(jì)人員在電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)開發(fā)完成后,對(duì)系統(tǒng)開發(fā)質(zhì)量進(jìn)行的審計(jì)為事后審計(jì)。事后審計(jì)的重點(diǎn)是會(huì)計(jì)電算化各項(xiàng)控制措施的有效性,其目的是弄清系統(tǒng)是否在可控制下運(yùn)行,能否保證數(shù)據(jù)處理和輸出結(jié)果的正確性和可靠性。審計(jì)人員一般可采用符合性測(cè)試方法審查已開發(fā)的電算化會(huì)計(jì)系統(tǒng)。(二)積極培養(yǎng)復(fù)合型知識(shí)結(jié)構(gòu)的審計(jì)人員(1)加強(qiáng)廣大審計(jì)人員計(jì)算機(jī)知識(shí)及應(yīng)用能力的培訓(xùn),逐步擴(kuò)展和更新現(xiàn)有的計(jì)算機(jī)知識(shí),提高操作水平,以達(dá)到能夠?qū)?shù)據(jù)庫(kù)等電算化會(huì)計(jì)處理系統(tǒng)進(jìn)行操作來(lái)獲取審計(jì)證據(jù)的目的;(2)合理配置審計(jì)小組人員,充分考慮審計(jì)專家和計(jì)算機(jī)專家的緊密配合,合理分工,相互溝通;(3)在高校財(cái)經(jīng)類專業(yè)的教學(xué)中重視計(jì)算機(jī)正規(guī)知識(shí)的教育,除開設(shè)計(jì)算機(jī)基礎(chǔ)、程序設(shè)計(jì)、會(huì)計(jì)電算化等課程之外,還要開設(shè)計(jì)算機(jī)輔助設(shè)計(jì)等相關(guān)課程,使高校成為培養(yǎng)計(jì)算機(jī)審計(jì)后備人才的搖籃。(三)加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)內(nèi)部控制制度審計(jì)對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制制度的審核與評(píng)價(jià)應(yīng)從程序控制和制度控制兩方面的測(cè)試與評(píng)價(jià)進(jìn)行。程序控制的責(zé)任者是軟件開發(fā)部門。對(duì)本單位自行設(shè)計(jì)開發(fā)的電算化系統(tǒng),應(yīng)結(jié)合開發(fā)過(guò)程中形成的各種文檔資料,審計(jì)系統(tǒng)的開發(fā)計(jì)劃是否經(jīng)過(guò)嚴(yán)密的審證,仔細(xì)研究調(diào)查后方可實(shí)施。制度控制的責(zé)任者是會(huì)計(jì)軟件的使用單位。審查系統(tǒng)工作環(huán)境的控制是否完善,是否建立和健全機(jī)器設(shè)備使用控制制度,是否制定和執(zhí)行科學(xué)的操作規(guī)程以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性和可靠性。(四)大力開展計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)有兩種,即審計(jì)軟件和測(cè)試數(shù)據(jù)。審計(jì)軟件由審計(jì)人員使用的計(jì)算程序所組成,處理來(lái)源于被審計(jì)單位會(huì)計(jì)制度的重要審計(jì)數(shù)據(jù)。測(cè)試數(shù)據(jù)技術(shù)是用于執(zhí)行審計(jì)程序時(shí)將數(shù)據(jù)輸入被審計(jì)單位的計(jì)算機(jī)系統(tǒng),并將獲得的結(jié)果同預(yù)定的結(jié)果相比較。計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)不但要對(duì)輸入的原始數(shù)據(jù)和打印輸出的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行審查,還必須對(duì)計(jì)算機(jī)信息處理系統(tǒng)的程序、相關(guān)的內(nèi)部控制系統(tǒng)、數(shù)據(jù)文件以及對(duì)計(jì)算機(jī)硬件本身的可靠程序進(jìn)行審計(jì)。這樣才能保證計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)處理系統(tǒng)數(shù)據(jù)的可靠性、安全性和準(zhǔn)確性。
四、對(duì)未來(lái)審計(jì)方式的展望20世紀(jì)80年代后期西方出現(xiàn)的計(jì)算機(jī)審計(jì)整合法,它將傳統(tǒng)審計(jì)(財(cái)務(wù)審計(jì))和計(jì)算機(jī)(電子數(shù)據(jù)處理)審計(jì)結(jié)合為一體。在這個(gè)階段,所有的高級(jí)審計(jì)人員都受到計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的訓(xùn)練,無(wú)須交叉咨詢。一般審計(jì)人員也接受過(guò)計(jì)算機(jī)審計(jì)和財(cái)務(wù)審計(jì)的基本訓(xùn)練。計(jì)算機(jī)審計(jì)技術(shù)小組主要是開發(fā)設(shè)計(jì)審計(jì)軟件。整個(gè)系統(tǒng)的審計(jì)報(bào)告不再分計(jì)算機(jī)系統(tǒng)和會(huì)計(jì)系統(tǒng)兩種形式,而是一份綜合審計(jì)報(bào)告。應(yīng)用這一方式,審計(jì)的效率將大大提高。這一計(jì)算機(jī)審計(jì)的方法,體現(xiàn)了審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)。
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張?zhí)m,女,1963年出生,本科學(xué)歷,高級(jí)會(huì)計(jì)師,1983年7月參加工作,從遼河油田油建二公司財(cái)務(wù)科會(huì)計(jì)做起,2000年10月至今任油建二公司副經(jīng)理兼總會(huì)計(jì)師。她在不同的刊物上發(fā)表了多篇論文,其中《用現(xiàn)代化管理辦法構(gòu)建施工企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)力》一文還獲得石油工程建設(shè)及國(guó)家工程建設(shè)企業(yè)管理成果二等獎(jiǎng),2004年當(dāng)選盤錦市人大代表。
獲獎(jiǎng)理由
從最基層的會(huì)計(jì)到總會(huì)計(jì)師,為此張?zhí)m付出了很多努力,同時(shí)也賦予她求真務(wù)實(shí)的作風(fēng)。作為財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人,她精打細(xì)算、科學(xué)管理,注重財(cái)務(wù)制度和隊(duì)伍建設(shè),使公司財(cái)務(wù)狀況得到了明顯地改觀,為企業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
自1983年分配到遼河石油勘探局油田建設(shè)工程二公司開始從事會(huì)計(jì)工作以來(lái),張?zhí)m有一個(gè)堅(jiān)持二十多年來(lái)始終未變,那就是積極主動(dòng)地學(xué)習(xí)財(cái)會(huì)以及法律、科技、現(xiàn)代化管理等方面的相關(guān)知識(shí),不斷提高自己的綜合素質(zhì)和工作能力。
自2000年擔(dān)任遼河石油勘探局油田建設(shè)工程二公司總會(huì)計(jì)師以來(lái),張?zhí)m同志認(rèn)真履行總會(huì)計(jì)師職責(zé)權(quán)限,精打細(xì)算科學(xué)管理,注重財(cái)務(wù)制度和隊(duì)伍建設(shè),使公司財(cái)務(wù)狀況得到了明顯的改觀,為企業(yè)發(fā)展奠定了基礎(chǔ)。
一、狠抓清欠工作 提高資金使用效益
張?zhí)m出任總會(huì)計(jì)師之時(shí),公司應(yīng)收賬款達(dá)到了1.6億元,年利息支出達(dá)360萬(wàn)元,造成了公司的財(cái)務(wù)狀況的窘境,蝕掉了公司的效益,大大制約了公司的發(fā)展。針對(duì)以上情況,張?zhí)m提出了“依法清欠增效”的概念,從管理要效益。首先,組織制訂了《應(yīng)收賬款管理辦法》等一系列的管理文件,并建立單位授信管理制度,保證了清欠工作平穩(wěn)有序地進(jìn)行;其次,采取法律訴訟手段,確保債權(quán)回收,5年來(lái)以各種形式為公司共收回5年以上的欠款達(dá)3962萬(wàn)元,少支出利息96萬(wàn)元;再次,針對(duì)公司資金窘境,實(shí)行了資金分級(jí)授權(quán)審批制和資金收支兩條線嚴(yán)格管理,工程收入一律入到公司賬戶,再由資金使用單位按月報(bào)計(jì)劃申請(qǐng)資金,由公司根據(jù)輕重緩急統(tǒng)一分配使用,把資金用在刀刃上,得到合理地配置。截至2005年年利息支出僅為150萬(wàn)元,為公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)奠定了良好基礎(chǔ)。
二、清理存貨,盤活資金
以前,按存貨的存量計(jì)算,公司每年存貨的占用成本達(dá)到了120萬(wàn)元。為改變這一狀況,她積極組織公司計(jì)劃,財(cái)務(wù),物資部門商討對(duì)策,并制定了一系列的措施來(lái)規(guī)范存貨的管理,從2000年起共組織制定了《物資管理辦法》、《周轉(zhuǎn)材料管理辦法》等共5個(gè)存貨管理文件,有效地指導(dǎo)了的物資管理工作。并在2001年由財(cái)務(wù)牽頭,計(jì)劃、審計(jì)等部門監(jiān)督實(shí)施,與庫(kù)房緊密配合,進(jìn)行一次徹底大盤點(diǎn)。通過(guò)檢查,也發(fā)現(xiàn)了存貨管理和內(nèi)部控制中存在的一些問(wèn)題,及時(shí)地采取了措施,堵住了漏洞。
除了日常用料外,其它工程用料,張?zhí)m還嚴(yán)格要求做到按需而購(gòu),嚴(yán)格實(shí)行“請(qǐng)購(gòu)-審批-申領(lǐng)”制,實(shí)行基本實(shí)現(xiàn)零庫(kù)存的構(gòu)想。同時(shí)公司還加強(qiáng)了對(duì)周轉(zhuǎn)材料和工具的管理,改變了以前周轉(zhuǎn)材料存在著管理分散、控制不嚴(yán)、浪費(fèi)嚴(yán)重的現(xiàn)象,盡這一項(xiàng)就每年為公司節(jié)約了31萬(wàn)元。
三、成本精細(xì)化管理 確保企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益
在成本管理上,張?zhí)m首先提出實(shí)行目標(biāo)成本管理,明確各層次職責(zé),提出成本最低化戰(zhàn)略,組織“管理創(chuàng)新增效”活動(dòng),降本增效,使公司利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)最大化;其次組織人員科學(xué)合理確定目標(biāo)責(zé)任成本,細(xì)化分解落實(shí),其一是對(duì)于公司管理部門推行費(fèi)用包干制,其二是實(shí)施項(xiàng)目成本測(cè)算,落實(shí)項(xiàng)目責(zé)任成本;
[關(guān)鍵詞]審計(jì)費(fèi)用;影響因素;綜述
[中圖分類號(hào)]F275 [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]A [文章編號(hào)]1005-6432(2012)5-0053-02
1 引 言
審計(jì)費(fèi)用是客戶為會(huì)計(jì)師事務(wù)所或注冊(cè)會(huì)計(jì)師所提供的專業(yè)服務(wù)支付的報(bào)酬,是會(huì)計(jì)師事務(wù)所與客戶之間審計(jì)服務(wù)供求關(guān)系的價(jià)值表現(xiàn),其實(shí)質(zhì)是審計(jì)委托人與注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)業(yè)務(wù)契約中,雙方達(dá)成的一項(xiàng)費(fèi)用。
近年來(lái),隨著我國(guó)資本市場(chǎng)的不斷發(fā)展以及審計(jì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的加劇,審計(jì)費(fèi)用問(wèn)題已成為審計(jì)理論界、實(shí)務(wù)界以及政府相關(guān)監(jiān)管部門關(guān)注的熱點(diǎn)。尤其是2001 年以來(lái),證監(jiān)會(huì)相繼和修訂了《公開發(fā)行證券的公司信息披露規(guī)范問(wèn)答第6號(hào)――支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬及其披露》和《公開發(fā)行證券的公司信息披露內(nèi)容與格式準(zhǔn)則第2號(hào)――年度報(bào)告的內(nèi)容與格式》,對(duì)支付會(huì)計(jì)師事務(wù)所報(bào)酬的內(nèi)容和形式作出了具體的規(guī)定,并要求上市公司除披露報(bào)告年度支付給會(huì)計(jì)師事務(wù)所的報(bào)酬之外,還需要披露會(huì)計(jì)師事務(wù)所已為公司提供審計(jì)服務(wù)的年限。我國(guó)學(xué)者開始對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響因素展開了更為廣泛的研究,取得了一系列的研究成果。本文試圖回顧我國(guó)學(xué)者對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究成果,以期對(duì)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的不斷完善以及對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素的進(jìn)一步研究有所啟示。
2 我國(guó)審計(jì)費(fèi)用的影響因素
國(guó)外關(guān)于審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究起步較早,最具代表性的是Simunic(1980)的研究。Simunic運(yùn)用多元線性模型通過(guò)回歸檢驗(yàn)等方法驗(yàn)證了可能影響審計(jì)收費(fèi)的相關(guān)因素,其研究發(fā)現(xiàn):被審計(jì)單位的規(guī)模是影響審計(jì)收費(fèi)的主要因素,被審計(jì)單位納入合并報(bào)表范圍的子公司個(gè)數(shù)、所涉及的行業(yè)數(shù)目、應(yīng)收款項(xiàng)占總資產(chǎn)的比重、存貨占總資產(chǎn)的比重、近三年是否發(fā)生過(guò)虧損、當(dāng)年是否得到非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)意見等因素也對(duì)審計(jì)收費(fèi)有顯著影響,但是資產(chǎn)收益率和會(huì)計(jì)師事務(wù)所為客戶已提供審計(jì)服務(wù)的年限并不是顯著影響審計(jì)收費(fèi)的因素。這為后來(lái)的學(xué)者對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究奠定了基礎(chǔ),國(guó)外關(guān)于審計(jì)費(fèi)用影響因素的研究也大多借鑒了Simunic(1980)的模型。
我國(guó)對(duì)審計(jì)費(fèi)用問(wèn)題的研究起步較晚,始于20 世紀(jì) 90年代會(huì)計(jì)師事務(wù)所的脫鉤改制。我國(guó)學(xué)者結(jié)合中國(guó)制度背景對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響因素問(wèn)題展開了廣泛的研究,主要從公司規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、盈余管理、審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等因素入手,取得了一系列的研究成果。
(1)公司規(guī)模。大多數(shù)研究認(rèn)為,被審計(jì)單位資產(chǎn)規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用越高。劉婷婷和朱錦余(2010)以我國(guó)2008 年深滬市 A 股上市公司為樣本,運(yùn)用調(diào)整后的 Simunic 回歸模型,對(duì)審計(jì)費(fèi)用的決定因素進(jìn)行了實(shí)證分析,研究發(fā)現(xiàn):上市公司的資產(chǎn)規(guī)模審計(jì)費(fèi)用的四大決定因素之一。吳慧敏和王春華(2011)以公布2009年和2010年年度財(cái)務(wù)報(bào)告的深滬兩地上市公司為研究對(duì)象總體,對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響因素進(jìn)行實(shí)證研究,發(fā)現(xiàn)審計(jì)客戶資產(chǎn)規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)越高。李夢(mèng)榮和李冰泉(2011)以上交所房地產(chǎn)公司為樣本,著重研究影響上市公司審計(jì)收費(fèi)的因素,最后得出的結(jié)論是影響審計(jì)收費(fèi)的主要變量為被審計(jì)單位的規(guī)模,以及審計(jì)事務(wù)所的規(guī)模。劉雪妮和許珂(2011)研究發(fā)現(xiàn)總資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān),說(shuō)明上市公司規(guī)模越大,審計(jì)收費(fèi)相對(duì)越高。而李補(bǔ)喜和王平心(2005)運(yùn)用回歸分析技術(shù)對(duì) 2002年我國(guó)證券市場(chǎng) A 股年報(bào)審計(jì)費(fèi)用率進(jìn)行了實(shí)證研究,結(jié)果表明:上市公司資產(chǎn)規(guī)模與審計(jì)費(fèi)用率負(fù)相關(guān),上市公司資產(chǎn)規(guī)模越大,審計(jì)費(fèi)用率越低。
(2)公司治理結(jié)構(gòu)。關(guān)于公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響,我國(guó)學(xué)者對(duì)此進(jìn)行了廣泛的研究,但尚未取得一致的結(jié)論。吳淑琨、劉仲明和范建強(qiáng)(2001)指出董事長(zhǎng)、總經(jīng)理兩職分離會(huì)增加董事會(huì)的獨(dú)立性。劉明輝和胡波(2006)研究發(fā)現(xiàn)上市公司控制者類型與審計(jì)收費(fèi)間并不存在顯著的相關(guān)性。蔡吉甫(2007)運(yùn)用我國(guó)上市公司2004年的數(shù)據(jù),實(shí)證研究了公司治理結(jié)構(gòu)對(duì)審計(jì)費(fèi)用的影響,研究發(fā)現(xiàn):公司治理結(jié)構(gòu)與審計(jì)費(fèi)用存在顯著的相關(guān)關(guān)系,表明有效率的公司治理結(jié)構(gòu)不僅能夠控制公司的問(wèn)題,而且還可以減少會(huì)計(jì)師事務(wù)所收取的審計(jì)費(fèi)用。張晨宇、趙晶和肖淑芳(2007)研究發(fā)現(xiàn)獨(dú)立董事的個(gè)數(shù)與審計(jì)費(fèi)用負(fù)相關(guān)。劉雪妮和許珂(2011)實(shí)證研究表明董事會(huì)規(guī)模雖然與審計(jì)收費(fèi)不顯著相關(guān),但兩者存在正向關(guān)系;獨(dú)立董事比率與審計(jì)收費(fèi)顯著負(fù)相關(guān);股權(quán)集中度與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān);股權(quán)性質(zhì)與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān)。蔡曉彬(2011)采用我國(guó)A證券市場(chǎng)的數(shù)據(jù),檢驗(yàn)了公司治理對(duì)審計(jì)收費(fèi)的影響,研究發(fā)現(xiàn)高管層持股比例及審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立對(duì)審計(jì)收費(fèi)產(chǎn)生顯著影響,說(shuō)明高管層激勵(lì)機(jī)制和進(jìn)一步完善審計(jì)委員會(huì)的法律法規(guī)對(duì)公司治理有積極的意義。李補(bǔ)喜和王平心(2006)以披露了2003年年報(bào)審計(jì)費(fèi)用的上市公司為樣本,借助回歸分析方法,發(fā)現(xiàn)審計(jì)費(fèi)用率與獨(dú)立董事的規(guī)模顯著負(fù)相關(guān),與董事會(huì)的獨(dú)立性、非獨(dú)立董事規(guī)模顯著正相關(guān),與董事會(huì)會(huì)議次數(shù)不相關(guān),與審計(jì)委員會(huì)的設(shè)立、獨(dú)立董事的薪酬相關(guān)性不顯著。周蘭(2010)實(shí)證發(fā)現(xiàn)審計(jì)委員會(huì)獨(dú)立性與審計(jì)收費(fèi)負(fù)相關(guān)。郭葆春(2009)通過(guò)運(yùn)用 2006 年滬深兩市上市公司的實(shí)證數(shù)據(jù)對(duì)我國(guó)審計(jì)定價(jià)影響因素進(jìn)行實(shí)證研究表明董事會(huì)的一些特征,如董事會(huì)規(guī)模、董事會(huì)開會(huì)次數(shù)和獨(dú)立董事占董事會(huì)的比例與審計(jì)費(fèi)用正相關(guān)。
(3)盈余管理。伍利娜(2003)研究發(fā)現(xiàn),公司的凈資產(chǎn)收益率處于保配區(qū)間(0,2%)顯著影響公司年度財(cái)務(wù)審計(jì)費(fèi)用,但凈資產(chǎn)收益率處于保配區(qū)間(6%,7%)則未發(fā)現(xiàn)對(duì)審計(jì)費(fèi)用有顯著影響。宋衍蘅和殷德全(2005)發(fā)現(xiàn)繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)于盈余管理動(dòng)機(jī)強(qiáng)烈的公司,繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師傾向于以公司的盈余管理幅度來(lái)衡量審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),審計(jì)收費(fèi)增加;對(duì)于財(cái)務(wù)狀況惡化的公司,繼任注冊(cè)會(huì)計(jì)師會(huì)根據(jù)公司的財(cái)務(wù)狀況和支付能力,降低審計(jì)收費(fèi)。而劉斌、葉建中和廖瑩毅(2003)研究發(fā)現(xiàn)上市公司的盈虧情況對(duì)審計(jì)收費(fèi)并不具有重要影響。
(4)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指會(huì)計(jì)報(bào)表存在重大的錯(cuò)報(bào)或漏報(bào),而審計(jì)人員審計(jì)后發(fā)表不恰當(dāng)審計(jì)意見的可能性。高審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)直接導(dǎo)致會(huì)計(jì)師事務(wù)所支付高額訴訟費(fèi)用和巨額賠償并會(huì)使其商譽(yù)遭受嚴(yán)重?fù)p失。因此,審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)收費(fèi)決策時(shí)的重要考慮因素。朱小平和余謙(2004)的研究結(jié)果表明在代表審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的變量中,應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨占總資產(chǎn)的比例以及公司是否為ST公司這三個(gè)變量都很顯著,說(shuō)明會(huì)計(jì)師事務(wù)所在審計(jì)收費(fèi)的定價(jià)過(guò)程中,可能會(huì)較多的從應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比率、存貨占總資產(chǎn)的比率以及上市公司是否為ST公司這三個(gè)方面來(lái)考慮審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。鄭瑩(2011)通過(guò)對(duì)2008年深滬兩市上市公司的研究,發(fā)現(xiàn)上市公司總資產(chǎn)與審計(jì)收費(fèi)呈顯著相關(guān),作為風(fēng)險(xiǎn)因子的上市公司對(duì)外擔(dān)保額對(duì)審計(jì)收費(fèi)也有顯著影響。
(5)會(huì)計(jì)師事務(wù)所性質(zhì)。劉雪妮和許珂(2011)實(shí)證研究表明事務(wù)所特征,即是否為世界四所,與審計(jì)收費(fèi)顯著正相關(guān),說(shuō)明世界四所提供審計(jì)服務(wù),可能源于可信度更高的原因,審計(jì)收費(fèi)相對(duì)也越高。郭葆春(2009)的研究也表明事務(wù)所品牌效應(yīng)得到驗(yàn)證,國(guó)際四大的收費(fèi)通常較高。
3 文獻(xiàn)述評(píng)和啟示
由以上文獻(xiàn)綜述可以發(fā)現(xiàn),雖然我國(guó)學(xué)者對(duì)審計(jì)費(fèi)用問(wèn)題展開了一系列的研究,也取得了一些成果。但由于在我國(guó)資本市場(chǎng)運(yùn)行的時(shí)間尚短,相應(yīng)的審計(jì)費(fèi)用研究也較為狹隘,目前關(guān)于上市公司審計(jì)費(fèi)用的研究,主要集中在上市公司的資產(chǎn)規(guī)模、公司治理結(jié)構(gòu)、審計(jì)所性質(zhì)等,且沒有取得一致而權(quán)威的結(jié)論。除了我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展尚不完善外,審計(jì)費(fèi)用影響因素與審計(jì)收費(fèi)構(gòu)成理論發(fā)展不同步也是其中一個(gè)重要原因。
我國(guó)學(xué)者對(duì)審計(jì)費(fèi)用影響因素的實(shí)證研究大多借鑒了Simunic 模型,該模型在我國(guó)資本市場(chǎng)的適用性有待于進(jìn)一步確認(rèn)。Simunic的審計(jì)收費(fèi)影響因素研究模型是以美國(guó)完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)為基礎(chǔ)建立起來(lái)的,而我國(guó)資本市場(chǎng)發(fā)展尚不完善,審計(jì)市場(chǎng)也是一個(gè)不完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng),這一模型在我國(guó)制度背景下是否適用還需要得到進(jìn)一步的研究和檢驗(yàn)。
當(dāng)然,要使對(duì)審計(jì)費(fèi)用問(wèn)題的研究更加具有可比性和可靠性,相關(guān)監(jiān)管執(zhí)法部門應(yīng)該進(jìn)一步加強(qiáng)監(jiān)管的力度與效率,加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師的監(jiān)管,進(jìn)一步細(xì)化與完善審計(jì)費(fèi)用信息披露規(guī)則與制度,增強(qiáng)審計(jì)收費(fèi)的透明度,從而促進(jìn)我國(guó)審計(jì)市場(chǎng)的不斷完善。
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[9]李補(bǔ)喜,王平心.上市公司董事會(huì)特征與審計(jì)費(fèi)用率[J].中國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論,2006(6):105-118.
論文摘要:法津責(zé)任是注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的熱點(diǎn)問(wèn)題,審計(jì)期望差異的存在是法津責(zé)任產(chǎn)生的根本原因,文章分析了審計(jì)期望差異存在和加劇的原因。
在公眾法律意識(shí)日益增強(qiáng)的今天,出于保護(hù)自身利益的需要,會(huì)計(jì)信息使用者往往對(duì)于質(zhì)量低下甚至虛假的審計(jì)產(chǎn)品訴諸法律,于是造成了注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的許多法律訴訟問(wèn)題。在我國(guó),導(dǎo)致注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任問(wèn)題的原因有多種,而根本原因則在于審計(jì)期望差異的存在。所謂審計(jì)期望差異指的是社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望(公眾期望)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的審計(jì)質(zhì)量的期望(業(yè)界期望)之間所形成的審計(jì)差異。它既包括了由于審計(jì)能力不足而形成的差距,也包括了由于社會(huì)公眾的認(rèn)識(shí)錯(cuò)誤而形成的差距。從目前來(lái)看,一方面,社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的要求越來(lái)越高;而另一方面,注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供的審計(jì)質(zhì)量越來(lái)越低,以致造成審計(jì)期望差異越來(lái)越大。本文試圖從市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的執(zhí)業(yè)環(huán)境和注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身因素等幾個(gè)方面加以分析。
一、公司治理結(jié)構(gòu)的不完善導(dǎo)致審計(jì)期望差距擴(kuò)大
目前我國(guó)公司治理結(jié)構(gòu)的先天缺陷導(dǎo)致了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的監(jiān)督與制約關(guān)系失衡,從而使審計(jì)喪失了最基本的生存要素,即獨(dú)立性。
在審計(jì)活動(dòng)過(guò)程中,上市公司審計(jì)中存在著審計(jì)委托人、被審計(jì)人與審計(jì)人機(jī)構(gòu)三者之間的特殊關(guān)系。被審計(jì)人(上市公司)主要表現(xiàn)為公司經(jīng)營(yíng)管理層,是替委托人(股東)管理公司資產(chǎn)的人,而審計(jì)機(jī)構(gòu)則是替委托人(股東)鑒證公司經(jīng)營(yíng)管理層業(yè)績(jī)的人。以上兩者均是受托人,服務(wù)于同一委托主體(股東),他們之間不存在任何契約、利益關(guān)系。按照委托理論,對(duì)上市公司的審計(jì)是人監(jiān)督人的過(guò)程,可以保證其公正性。但在我國(guó),以國(guó)有性質(zhì)為主的上市公司的股東大會(huì)、董事會(huì)不能真正起到對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理層應(yīng)有的控制作用,很多公司總經(jīng)理本身就是董事長(zhǎng),或雖非董事長(zhǎng)也是董事會(huì)重要成員,這樣就產(chǎn)生了嚴(yán)重的“內(nèi)部人”控制現(xiàn)象。上市公司審計(jì)中原本存在的三者之間的委托關(guān)系實(shí)質(zhì)上簡(jiǎn)化為兩者之間的關(guān)系,即現(xiàn)在一般是由上市公司的經(jīng)營(yíng)管理層來(lái)委托審計(jì)機(jī)構(gòu)對(duì)自己進(jìn)行審計(jì),并且由其決定相關(guān)的審計(jì)費(fèi)用等事項(xiàng),從根本上破壞了上市公司與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的制衡關(guān)系,使得審計(jì)機(jī)構(gòu)難以保證獨(dú)立性,而獨(dú)立性是其最根本的執(zhí)業(yè)條件。在上市公司經(jīng)營(yíng)管理層與審計(jì)機(jī)構(gòu)之間的直接契約關(guān)系中,審計(jì)機(jī)構(gòu)明顯處于弱勢(shì)而不具有平等地位,在同業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中不得不作出讓步并遷就上市公司,甚至與上市公司共謀作假,生產(chǎn)出質(zhì)量低下的審計(jì)產(chǎn)品,加大了審計(jì)期望之間的差距。
二、政府過(guò)度介入造成了審計(jì)期望差距
在我國(guó),一些獨(dú)立性較高的會(huì)計(jì)師事務(wù)所提供的高質(zhì)量的審計(jì)意見,會(huì)降低那些自身質(zhì)量不高的待上市或已上市公司的利益。在審計(jì)市場(chǎng)上,那些能提供符合客戶要求、順利取得政府管制機(jī)構(gòu)認(rèn)可的審計(jì)意見最受市場(chǎng)歡迎。審計(jì)市場(chǎng)上并不需要實(shí)質(zhì)意義上的審計(jì)服務(wù).而僅僅是名義上的審計(jì)服務(wù),這種名義上的審計(jì)需求主要是因?yàn)檎苤菩愿深A(yù)所產(chǎn)生的。
在美國(guó)等發(fā)達(dá)國(guó)家證券市場(chǎng)上,市場(chǎng)對(duì)審計(jì)服務(wù)的自愿需求早于政府干預(yù),同時(shí)會(huì)計(jì)師事務(wù)所出具的審計(jì)意見會(huì)為新上市公司帶來(lái)更高的首發(fā)價(jià)格。而在我國(guó),企業(yè)所需要的是價(jià)格最低、麻煩最少的注冊(cè)會(huì)計(jì)師服務(wù)。由于市場(chǎng)對(duì)會(huì)計(jì)師事務(wù)所的服務(wù)需求是上市公司的經(jīng)營(yíng)管理者,他們?yōu)榱俗约旱乃嚼?,可能需要事?wù)所提供的服務(wù)就是欺騙股東,即他們需要假冒偽劣產(chǎn)品。另外,在會(huì)計(jì)行業(yè)里.會(huì)計(jì)服務(wù)的購(gòu)買者與消費(fèi)者存在錯(cuò)位,即會(huì)計(jì)服務(wù)的購(gòu)買者是上市公司,而消費(fèi)者則是上市公司的投資者。會(huì)計(jì)師事務(wù)所和注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了自身利益,生產(chǎn)出了質(zhì)量越來(lái)越低下的產(chǎn)品,加大了審計(jì)期望的差異。
三、注冊(cè)會(huì)計(jì)師的過(guò)失和舞弊行為直接導(dǎo)致了審計(jì)質(zhì)量低下甚至審計(jì)失敗
注冊(cè)會(huì)計(jì)師自身原因?qū)е碌膶徲?jì)問(wèn)題主要表現(xiàn)在以下三個(gè)方面:
l,注冊(cè)會(huì)計(jì)師由于沒有遵守公認(rèn)審計(jì)準(zhǔn)則而提出了錯(cuò)誤的審計(jì)意見,即不按專業(yè)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行,這常常導(dǎo)致審汁失敗。審計(jì)失敗可能來(lái)自于過(guò)失,也可能源于舞弊,或者兩者兼而有之。近年來(lái)國(guó)內(nèi)發(fā)生的一些重大案件,都是注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有嚴(yán)格按照獨(dú)立審計(jì)準(zhǔn)則這一技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行所造成的。上市公司提供的計(jì)報(bào)表嚴(yán)重失真,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師卻出具了無(wú)保留意見的審計(jì)報(bào)告,比如,中天勤會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)銀廣夏進(jìn)行審計(jì)時(shí),對(duì)于函證程序的使用存在嚴(yán)重問(wèn)題。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)應(yīng)收賬款和銀行存款審計(jì)運(yùn)用函證程序時(shí),沒有直接控制函證信件,而是把函證信件全部交給被審計(jì)單位自行處理,導(dǎo)致不能查出虛增的應(yīng)收賬款和主營(yíng)業(yè)務(wù)收入。而華倫會(huì)計(jì)師事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在對(duì)黎明股份審計(jì)時(shí),沒有按規(guī)定對(duì)存貨進(jìn)行盤點(diǎn),也就不能發(fā)現(xiàn)公司虛增存貨以達(dá)到虛增利潤(rùn)的舞弊行為。這些都造成了審計(jì)失敗。
2.導(dǎo)致審計(jì)失敗的更深層次的原因還在于注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏基本的職業(yè)責(zé)任意識(shí),不能保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的重要作用是對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的公允性進(jìn)行鑒定,提高企業(yè)財(cái)務(wù)信息的可靠性和可信性,從而幫助報(bào)表的使用者進(jìn)行判斷和決策。從表面上看,注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)業(yè)要對(duì)委托單位負(fù)責(zé),而實(shí)質(zhì)上是對(duì)社會(huì)公眾負(fù)責(zé)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定一旦有誤,最直接的受害者就是社會(huì)公眾。銀廣夏的公司公告顯示,1999年對(duì)德國(guó)出口達(dá)到4億元人民幣,2000年直線上升到7.2億元人民幣,2001年更是達(dá)到2O億元人民幣。但海關(guān)證明顯示,1999年銀廣夏出口額不到4000萬(wàn)元人民幣,2000年僅有27萬(wàn)元人民幣,20H01年沒有任何出口。
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)認(rèn)真分析被審計(jì)公司的歷史數(shù)據(jù),對(duì)不正常的數(shù)據(jù)波動(dòng)要保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度,找出數(shù)據(jù)波動(dòng)背后的真正原因。這樣才不至于作出錯(cuò)誤的審計(jì)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該明白的是,進(jìn)行準(zhǔn)確而公正的審計(jì)不僅是為了對(duì)公眾負(fù)責(zé),而且也是為了使自己免于訴訟。
3.利益的驅(qū)動(dòng)使會(huì)計(jì)師事務(wù)所不遵循職業(yè)道德。注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)激烈,由于客戶少,各事務(wù)所之間競(jìng)相壓低審計(jì)費(fèi)用。有的事務(wù)所收費(fèi)低到不合理的程度,資產(chǎn)有幾十個(gè)億,收費(fèi)卻只有3oO00元左右。一般而言,降低收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)就意味著降低審計(jì)質(zhì)量。審計(jì)時(shí)間難以保證,審計(jì)過(guò)程偷工減料。實(shí)際上,沒有幾家上市公司年報(bào)表審計(jì)會(huì)用兩個(gè)月時(shí)間。在這種情形下,過(guò)失行為不可避免。
四、會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)結(jié)果的過(guò)分依賴導(dǎo)致其對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值越來(lái)越高
l,會(huì)計(jì)信息使用者就是會(huì)計(jì)信息的利益相關(guān)者,但這種利益與被審計(jì)單位的利益大不相同。會(huì)計(jì)信息使用者出于對(duì)自身利益的關(guān)心,常常擔(dān)心被審計(jì)單位提供帶有偏見、不公正甚至虛假會(huì)計(jì)信息,因而紛紛向外部審計(jì)人員尋求獨(dú)立鑒證。同時(shí),由于會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)處理及會(huì)計(jì)報(bào)表編制的復(fù)雜性,會(huì)計(jì)信息使用者因缺乏會(huì)計(jì)知識(shí)而難以對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表的質(zhì)量作出評(píng)估,所以他們要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的鑒證,提供絕對(duì)的保證,并依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師所得出的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。
2,會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真以及會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)審計(jì)結(jié)果的過(guò)分依賴加大了社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望值,導(dǎo)致審計(jì)期望差異的擴(kuò)大.從而增加審計(jì)法律責(zé)任。會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真主要是公司管理層的舞弊.主要有以下幾個(gè)方面的表現(xiàn):
(1)為了融資而造假。公司因?yàn)閿U(kuò)充設(shè)備或營(yíng)運(yùn)周轉(zhuǎn)而需要更多的資金,于是把目光投向資本市場(chǎng)。為了借款或增加資本,他們可能虛報(bào)財(cái)務(wù)報(bào)表,以便達(dá)到說(shuō)服資金提供者作出有利于他們的決策。無(wú)論在初次發(fā)行階段,還是在配股或增發(fā)新股階段,都有可能出現(xiàn)這種情況。證券法對(duì)于公司融資作出了各種各樣的規(guī)定和限制,比如發(fā)行和市股票的公司必須具有3年盈利;已上市公司在其申請(qǐng)配股的前3個(gè)年度的凈資產(chǎn)收益率平均應(yīng)在l0%以上,屬于能源、原材料、基礎(chǔ)設(shè)施類的公司可以略低,但也不得低于9%,上述指標(biāo)計(jì)算期間內(nèi)任何一年的凈資產(chǎn)收益率都不得低于6%;公司在增發(fā)新股的前3年要連續(xù)盈利等實(shí)際上,許多公司或上市公司沒能達(dá)到起碼的要求,但為了獲利只好造假,還美其名日“包裝”。
(2)為操縱股票市場(chǎng)價(jià)格而造假。企業(yè)股票如果上市,為維持股價(jià)或?yàn)槭构善眱r(jià)格能達(dá)到預(yù)期的波動(dòng),經(jīng)常利用不實(shí)的財(cái)務(wù)報(bào)表。股票價(jià)格預(yù)期的波動(dòng),也可能是蓄意使股價(jià)作暫時(shí)性的下跌,以便操縱者得以廉價(jià)購(gòu)進(jìn)股票,以取得更大的控制權(quán)或待價(jià)而沽。
(3)為避免處罰而造假。我國(guó)上市公司提供虛假報(bào)表的另外一個(gè)目的是避免帶帽(“ST”“Prr”)以及退市;如果已帶帽了,“TS”不想淪為“PT”,“RT”不想最后退市,這些帶帽公司一般都表現(xiàn)出強(qiáng)烈扭虧為盈的欲望,于是便想方設(shè)法虛增收入和利潤(rùn),從而以達(dá)到摘帽的目的。
從以上分析可看出,我國(guó)上市公司具有管理舞弊的動(dòng)機(jī),同時(shí)市場(chǎng)環(huán)境又提供了管理舞弊的機(jī)會(huì)。我國(guó)上市公司之所以會(huì)不斷發(fā)生管理舞弊問(wèn)題,是和我國(guó)當(dāng)前公司內(nèi)外環(huán)境為其提供的機(jī)會(huì)分不開的。除了前述公司治理結(jié)構(gòu)方面的問(wèn)題外,地方政府給予公司的巨大壓力,也是上市公司管理舞弊的一個(gè)重要原因。當(dāng)?shù)卣疄榉龀稚鲜泄径鵀槠湓旒俅箝_綠燈的事也時(shí)常見到。公司管理舞弊、已披露的眾多會(huì)計(jì)信息造假案件以及信息使用者對(duì)被審計(jì)單位控制權(quán)的弱化,使得信息使用者要求注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量進(jìn)行準(zhǔn)確無(wú)誤的鑒證,提供絕對(duì)的保證,并依賴注冊(cè)會(huì)計(jì)師的鑒定結(jié)果幫助其進(jìn)行經(jīng)濟(jì)決策。社會(huì)公眾對(duì)審計(jì)質(zhì)量的期望加大,而審計(jì)質(zhì)量不斷降低,于是加大了審計(jì)期望差異值。新晨
3.社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別也會(huì)造成法律訴訟。會(huì)計(jì)信息使用者期望法定審計(jì)可以保證會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性,保證企業(yè)財(cái)務(wù)狀況良好,保證可以預(yù)防和發(fā)現(xiàn)公司中的錯(cuò)弊行為,即經(jīng)過(guò)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)后,能夠保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量,而注冊(cè)會(huì)計(jì)師基于自身能力和審計(jì)的固有限制,按照應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎原則,只能合理保證會(huì)計(jì)信息的公允性,而不能提供絕對(duì)的保證。但社會(huì)公眾不理解會(huì)計(jì)責(zé)任與審計(jì)責(zé)任的區(qū)別,因此在現(xiàn)實(shí)中,信息使用者只要發(fā)現(xiàn)因受到不準(zhǔn)確會(huì)計(jì)信息的誤導(dǎo)而遭受損失,往往就會(huì)把注冊(cè)會(huì)計(jì)師推上被告席。