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物流成本論文:談?wù)撐锪鳂I(yè)作業(yè)成本法的實行路徑

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物流成本論文:談?wù)撐锪鳂I(yè)作業(yè)成本法的實行路徑

本文作者:張立峰、孫蘋 單位:吉林農(nóng)業(yè)大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院、吉林省征地事務(wù)中心

物流企業(yè)有個很明顯的特征是在企業(yè)整個會計核算中沒有存貨,其物流服務(wù)是企業(yè)主要的產(chǎn)品,而這種產(chǎn)品通常體現(xiàn)為無形性和多樣性的特點(diǎn),物流服務(wù)這種產(chǎn)品根據(jù)每個客戶對運(yùn)輸目的地、時間、運(yùn)輸貨物種類的不同,通常也體現(xiàn)為物流服務(wù)的非重復(fù)性特點(diǎn),企業(yè)在與客戶簽訂合同時,幾乎不會出現(xiàn)完全一樣的服務(wù)。對于這樣的差別化無形產(chǎn)品如何進(jìn)行定價,是物流企業(yè)非常關(guān)心的問題,如果仍然采用傳統(tǒng)會計成本核算方法,很難滿足產(chǎn)品的無形性和多樣化要求,而作業(yè)成本法采用作業(yè)動因分析法,將成本核算深入到作業(yè)層面,物流成本按物流作業(yè)進(jìn)行分類,把企業(yè)物流活動消耗的資源按資源動因計入各項物流作業(yè)中,有效解決客戶之間的成本差異特點(diǎn),能更為合理地制定出服務(wù)的價格,解決無形物流服務(wù)定價難的問題。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)中的具體運(yùn)用

某生豬原料供應(yīng)物流企業(yè)設(shè)有倉儲部、運(yùn)輸部、裝卸部、貨代部、配送部、行政部,該企業(yè)2011年8月份簽訂了甲乙兩份不同的物流服務(wù)合同,合同均規(guī)定將30000件的生豬原料從A地運(yùn)往B地。其中,甲合同規(guī)定:30000件生豬原料一次性從A地運(yùn)到物流公司,然后每三天分送3000件送至B地;乙合同規(guī)定,30000件貨物分三次送到物流公司,然后每天送1000件到B地。

第一步:確認(rèn)和歸集企業(yè)發(fā)生的各種資源耗費(fèi)該物流企業(yè)資源耗費(fèi)包括工資、燃料、輪胎、保養(yǎng)修理費(fèi)、養(yǎng)路費(fèi)等。該物流企業(yè)8月份間接費(fèi)用合計數(shù)經(jīng)過統(tǒng)計一共發(fā)生100000元,其明細(xì)科目分別為運(yùn)輸部15000元、貨代部1800元、倉儲部30000元、裝卸部12000元、配送部38000元、行政部3200元。

第二步:選擇資源消耗的動因資源消耗動因是分配作業(yè)所耗資源的依據(jù),作業(yè)的資源動因往往不僅僅只有一個,應(yīng)該選擇與實耗資源相關(guān)程度較高并且易于量化的資源動因作為分配作業(yè)成本、計算成本的依據(jù),比如:人工小時、機(jī)器小時、機(jī)器準(zhǔn)備次數(shù)、產(chǎn)品批數(shù)、收料次數(shù)、物料搬運(yùn)量、訂單份數(shù)、檢驗次數(shù)、流程改變次數(shù)等,養(yǎng)路費(fèi)和燃料消耗的動因可以選擇所運(yùn)輸貨物的重量或者里程,裝卸人員工資與裝卸件數(shù)有關(guān),可以作為動因,包裝作業(yè)可以選擇包裝物品的件數(shù)等等。根據(jù)資源消耗的動因計算出動因系數(shù)以及單位成本動因費(fèi)用分配率,如表1所示。

第三步:將間接費(fèi)用按單位成本動因分配率和作業(yè)進(jìn)行歸集分配根據(jù)統(tǒng)計出來的動因總數(shù)和各個作業(yè)單位成本動因費(fèi)用分配率,計算出各個作業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的間接費(fèi)用,然后加總計算出每份合同應(yīng)該消耗的總的成本。其計算公式為:分?jǐn)偝杀?某作業(yè)成本(庫)分配率×被某產(chǎn)品耗用作業(yè)動因數(shù)量,計算如表2所示。從表2可以看出,同樣數(shù)量的某一貨物,在同一時間內(nèi)、始發(fā)地與到達(dá)地不變的情況下,服務(wù)合同乙的成本高于服務(wù)合同甲。這種成本信息較真實地反映了兩份物流合同的成本水平,因為合同乙需要的物流服務(wù)更加復(fù)雜,所以消耗的服務(wù)作業(yè)更多。

作業(yè)成本法在物流企業(yè)實施的對策

(一)正確識別物流作業(yè)、合理選擇物流成本動因。物流企業(yè)作業(yè)成本劃分是作業(yè)成本實施的關(guān)鍵步驟,在作業(yè)成本劃分時應(yīng)該遵循成本效益的原則,作業(yè)劃分不可過細(xì)或者過粗。作業(yè)劃分過細(xì)將會加大成本核算的工作量,增加成本核算的難度,使作業(yè)成本法難于應(yīng)用;如果劃分過粗很難體現(xiàn)作業(yè)成本管理的先進(jìn)理念,所以作業(yè)劃分取決于企業(yè)的成本大小、核算人員素質(zhì)、企業(yè)成本核算的目的等多方面因素,在綜合考慮各因素后適度劃分作業(yè)。對于成本動因的選取,物流企業(yè)同樣要考慮成本效益原則,同時還要考慮獲取成本動因數(shù)據(jù)的難易程度、成本動因計算結(jié)果與實際情況的偏差、成本動因?qū)π袨榈挠绊懙榷喾矫嬉蛩?,建立合理的物流成本動因?/p>

(二)建立有效的物流信息系統(tǒng)和計算機(jī)管理系統(tǒng)。由于物流企業(yè)的物流鏈包括運(yùn)輸、倉儲、裝卸、包裝、配送等一系列的環(huán)節(jié),每個環(huán)節(jié)都會涉及不同的作業(yè),這么龐大的作業(yè)信息的采集和歸集必須建立配套的計算機(jī)跟蹤和控制系統(tǒng),有相應(yīng)的軟件工具對物流作業(yè)進(jìn)行管理,建立作業(yè)數(shù)據(jù)庫系統(tǒng),否則如此多樣化的作業(yè)信息,如果缺少計算機(jī)系統(tǒng)的輔助支持,計算起來工作量將非常大,難以發(fā)揮作業(yè)成本法核算的優(yōu)勢。所以,在物流企業(yè)中能否有計算機(jī)支持系統(tǒng),能否設(shè)計出符合作業(yè)成本法成本動因歸集和跟蹤的計算機(jī)軟件,是作業(yè)成本有效實施的關(guān)鍵。

(三)建立與作業(yè)成本法相配套的供應(yīng)鏈管理系統(tǒng)。作業(yè)成本特別是對高個性化服務(wù)的物流企業(yè)來說,在物流鏈發(fā)生的每個環(huán)節(jié),都會產(chǎn)生不同的作業(yè),決定了物流企業(yè)的作業(yè)成本鏈將是一個龐大的系統(tǒng),對其管理除了計算機(jī)輔助管理外,還需要配合供應(yīng)鏈管理的思想,對物流管理進(jìn)行系統(tǒng)的研究和分析。供應(yīng)鏈?zhǔn)且院诵钠髽I(yè)為中心,用戶需求為導(dǎo)向,通過控制前饋的物料流和反饋的信息流及資金流,將供應(yīng)商、制造商、分銷商直到最終用戶連成一個整體的功能網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu)模式(馬士華等,2000)。我國2001年實施的《物流術(shù)語》國家標(biāo)準(zhǔn)(GB/T18354—2001)中對供應(yīng)鏈管理定義為:利用計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)全面規(guī)劃供應(yīng)鏈中的商流、物流、信息流、資金流等,并進(jìn)行計劃、組織、協(xié)調(diào)與控制。在作業(yè)成本法管理中應(yīng)該應(yīng)用供應(yīng)鏈管理的思想,建立起運(yùn)輸、倉儲、裝卸、包裝、配送到客戶連成一體的網(wǎng)鏈結(jié)構(gòu),同時配合物流企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)重構(gòu)供應(yīng)鏈管理體系,建立貫穿于供應(yīng)鏈全過程的計算機(jī)管理系統(tǒng),實現(xiàn)供應(yīng)鏈與計算機(jī)系統(tǒng)的有效配合。

(四)培養(yǎng)適合作業(yè)成本法應(yīng)用的高素質(zhì)人才。作業(yè)成本在作業(yè)確認(rèn)和成本動因選擇上通常具有一定主觀性,也就是說,作業(yè)劃分是否妥當(dāng)是作業(yè)成本計算結(jié)果準(zhǔn)確與否的關(guān)鍵,不同的人、不同的作業(yè)劃分會產(chǎn)生不同的計算結(jié)果。所以,對于物流企業(yè)的成本核算人員來說,除了應(yīng)該具備財務(wù)人員應(yīng)該具備的專業(yè)素質(zhì)外,還應(yīng)該具有較高的物流成本分析和管理能力。同時作業(yè)成本核算法在物流企業(yè)中對計算水平要求較高,相關(guān)的人員還應(yīng)該具備較高的計算機(jī)操作能力和軟件開發(fā)應(yīng)用能力??梢哉f高素質(zhì)人員的培養(yǎng)和引進(jìn)對作業(yè)成本法的發(fā)展至關(guān)重要。

(五)作業(yè)成本法應(yīng)在物流企業(yè)中循序漸進(jìn)地逐步展開。作業(yè)成本雖然在國外物流企業(yè)中已經(jīng)成功引入,但是對于我國大部分物流企業(yè)來說,作業(yè)成本法尚處于起步階段。由于作業(yè)成本法在物流企業(yè)中應(yīng)用時,對計算機(jī)信息支持系統(tǒng)、企業(yè)人員素質(zhì)等要求較高,而我國除少數(shù)信息化程度較高、管理比較先進(jìn)的大型企業(yè)外,作業(yè)成本全面實施的條件尚不成熟,所以作業(yè)成本法全面實施和普及勢必困難重重。因此,建議作業(yè)成本應(yīng)該逐步展開,先行在大型物流企業(yè)中應(yīng)用,對于中小型物流企業(yè)來說,可以先在部分環(huán)節(jié)應(yīng)用作業(yè)成本法,選擇重要的作業(yè)進(jìn)行作業(yè)成本核算,最后逐步推廣。這樣,能更有效地發(fā)揮作業(yè)成本法的作用,取得較好的經(jīng)濟(jì)效益。

運(yùn)用作業(yè)成本法能不斷改進(jìn)物流作業(yè)完成的效率和質(zhì)量水平,在各個物流環(huán)節(jié)上盡量減少浪費(fèi)和資源消耗,使物流企業(yè)不斷建立最有效的物流鏈,處于不斷改進(jìn)的環(huán)境中,在降低企業(yè)成本的同時,逐步提高企業(yè)經(jīng)營效益。