成本管理新框架構(gòu)建研究
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摘要：自供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革及“三去一降一補(bǔ)”提出以來，“降成本”引起了熱烈的討論。本文在闡述供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的背景及傳統(tǒng)成本管理存在問題的基礎(chǔ)上，從成本管理新框架的構(gòu)建、研究成本管理新框架的意義以及如何落實(shí)成本管理新框架三個(gè)方面對(duì)成本管理新框架（即降成本）進(jìn)行了研究說明。
關(guān)鍵詞：供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革；降成本；成本管理新框架
自1978年改革開放的40年以來，我國經(jīng)濟(jì)以驚人的速度高速發(fā)展，如今，我國GDP總量位居全球第二名。由于經(jīng)濟(jì)發(fā)展太過迅速，在一系列內(nèi)部因素與外部因素的作用下，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入“新常態(tài)”。2015年起，經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)性的分化變得越來越明顯，紅利逐漸消失，資本的邊際效率下跌，企業(yè)成本向上攀升，我國經(jīng)濟(jì)面臨著新的挑戰(zhàn)。在2015年11月10日時(shí)舉行的中央財(cái)經(jīng)領(lǐng)導(dǎo)小組會(huì)議上首次提出“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”這一命題，隨后，中共中央也將“降成本”作為供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革推進(jìn)中的一個(gè)重要環(huán)節(jié)。
一、供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出
（一）經(jīng)濟(jì)問題的發(fā)現(xiàn)
近年來，高速發(fā)展的我國經(jīng)濟(jì)開始出現(xiàn)了經(jīng)濟(jì)增速減緩的現(xiàn)象，消費(fèi)者的需求層次也發(fā)生了轉(zhuǎn)變，中國經(jīng)濟(jì)市場必然會(huì)面臨新的挑戰(zhàn)。經(jīng)濟(jì)學(xué)家吳敬璉教授曾經(jīng)在他的一次演講中對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)的主要問題用八個(gè)字進(jìn)行了高度總結(jié)，即“三期疊加”與“四降一升”。三期疊加指的是經(jīng)濟(jì)增長速度需要換擋、結(jié)構(gòu)需要調(diào)整會(huì)發(fā)生陣痛、多年積累來的深層次矛盾需要消化；四升一降是說因?yàn)槭袌錾瞎I(yè)品的銷售價(jià)格下降，企業(yè)為了獲得利潤會(huì)增加產(chǎn)出量，供給必然大于需求，企業(yè)盈利自然隨著產(chǎn)品的價(jià)格下降而下降，供給量超過市場需求導(dǎo)致企業(yè)暫時(shí)無法大幅度降低成本，企業(yè)危機(jī)增加，國家財(cái)政收入下降，市場經(jīng)濟(jì)的增長速度也隨之下降，這時(shí)采用刺激需求的政策導(dǎo)致債務(wù)增加過快、經(jīng)濟(jì)市場發(fā)生危機(jī)的概率自然隨之上升。這說明中國實(shí)體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了問題，如果不將問題妥善的解決，極大可能會(huì)引發(fā)多米諾骨牌效應(yīng)。
（二）改革的提出依據(jù)
供給與需求是人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中最基本且必不可少的兩個(gè)條件，這兩個(gè)條件是市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的主要力量，也是市場經(jīng)濟(jì)內(nèi)在關(guān)系的兩個(gè)基本方面?，F(xiàn)在實(shí)體經(jīng)濟(jì)出現(xiàn)了問題，就要從這兩側(cè)入手，使需求與供給趨于平衡狀態(tài)，才能使風(fēng)險(xiǎn)下降。需求側(cè)的三因素——消費(fèi)、投資、凈出口之和叫作總需求。供給側(cè)三因素則為勞動(dòng)、投資和效率，三者的總和為總供給。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中有一個(gè)恒等式：總需求=總供給。前面說到經(jīng)濟(jì)增速放緩，內(nèi)在含義就是傳統(tǒng)刺激消費(fèi)的手段，例如“三駕馬車”對(duì)市場經(jīng)濟(jì)的調(diào)節(jié)作用已經(jīng)漸漸失效；生產(chǎn)能力過剩，結(jié)構(gòu)性的問題變得越來越突出。這說明了通過需求側(cè)改革的方式促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長的手段不僅對(duì)如今的中國市場經(jīng)濟(jì)無法發(fā)揮作用，還會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)泡沫的出現(xiàn)。需求側(cè)失效，結(jié)構(gòu)性失調(diào)，就要從對(duì)應(yīng)的方面想對(duì)策。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革是為了解決中國經(jīng)濟(jì)市場迫在眉睫的問題，以中國特色社會(huì)主義實(shí)踐為基礎(chǔ)，借鑒馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，將兩者結(jié)合后，根據(jù)中國的國情發(fā)展出了一個(gè)解決現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)市場問題的新概念——“供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革”。
（三）改革的理論內(nèi)涵
需求側(cè)改革強(qiáng)調(diào)的是對(duì)總量進(jìn)行增加，但供給側(cè)不是簡單的增加或減少供給量。不論是國家還是企業(yè)，為實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)穩(wěn)定、健康的發(fā)展，不應(yīng)該只注重?cái)?shù)量的增長及規(guī)模的擴(kuò)張，還需要在結(jié)構(gòu)上使各個(gè)生產(chǎn)要素相互協(xié)調(diào)，提升質(zhì)量與效益，也就是增加效率。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革強(qiáng)調(diào)了經(jīng)濟(jì)市場運(yùn)行背后各種結(jié)構(gòu)間的相互協(xié)調(diào)關(guān)系，是針對(duì)現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)的結(jié)構(gòu)性問題，重新分配資源，實(shí)現(xiàn)生產(chǎn)效益最大化。為了促進(jìn)結(jié)構(gòu)調(diào)整，從供給端的改革入手，使市場無效能、低效率的供給減少，使資源從低效運(yùn)營之地流向高效運(yùn)營之地，提升產(chǎn)品質(zhì)量和產(chǎn)品檔次，關(guān)注創(chuàng)新領(lǐng)域的發(fā)展，創(chuàng)造企業(yè)新的盈利點(diǎn)。為企業(yè)吸引消費(fèi)者的目光，打造核心競爭力，提升在市場中的競爭優(yōu)勢，提高實(shí)體經(jīng)濟(jì)效率，促進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)由高速度發(fā)展轉(zhuǎn)向中高速高質(zhì)量的發(fā)展。
二、傳統(tǒng)成本管理存在的問題
在以往的經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中，企業(yè)過度重視經(jīng)濟(jì)和規(guī)模的增長，往往會(huì)忽視發(fā)展與效率的關(guān)系。當(dāng)前中國經(jīng)濟(jì)市場的主要失調(diào)表現(xiàn)在設(shè)計(jì)、人力、生產(chǎn)制造、運(yùn)輸、銷售過程中，企業(yè)并沒有嚴(yán)格的把控成本，但為了提高收益，逐漸演變成了過于追求“量”而非“質(zhì)”，所以，市場上才會(huì)出現(xiàn)中低端產(chǎn)品產(chǎn)量過剩、高端產(chǎn)品供給不足，與消費(fèi)者需求不相匹配的現(xiàn)象。企業(yè)盈利水平下降，成本卻在不斷攀升。注重成本管理可以解決這種狀況。而最新的調(diào)研結(jié)果顯示，企業(yè)成本支出過高主要因?yàn)槿缦聨c(diǎn)：制度性交易成本高、融資成本高、稅費(fèi)負(fù)擔(dān)重、勞動(dòng)力成本高、電價(jià)成本高、物流成本高。除了上述六個(gè)問題外，企業(yè)還缺乏成本管理的意識(shí)，對(duì)成本管理不夠重視，對(duì)成本管理的認(rèn)知也太過于狹隘，資源浪費(fèi)現(xiàn)象嚴(yán)重。大部分企業(yè)認(rèn)為壓縮支出、減少資金的流出就叫做成本管理，沒有從產(chǎn)品的生命周期以及商品流通價(jià)值鏈等角度理解成本管理的深層內(nèi)涵；很多企業(yè)的成本管理制度不夠健全規(guī)范，沒有形成標(biāo)準(zhǔn)化的體系；沒有標(biāo)準(zhǔn)化的成本管理制度及體系，就會(huì)缺乏有效的內(nèi)部控制機(jī)制，成本管理的職責(zé)分工也不夠明確，弱化了對(duì)員工的約束；企業(yè)進(jìn)行成本管理時(shí)，員工的專業(yè)素養(yǎng)不高，通常只是交給財(cái)務(wù)人員進(jìn)行簡單的成本核算與成本監(jiān)督；傳統(tǒng)的成本管理方法及手段不夠靈活，缺乏科學(xué)性。一般情況下，企業(yè)只關(guān)注后期的成本核算結(jié)果，沒有將整體運(yùn)營的消耗納入成本核算內(nèi)，缺乏經(jīng)濟(jì)行為過程中對(duì)成本動(dòng)態(tài)的控制，導(dǎo)致成本計(jì)劃與實(shí)際成本脫節(jié)，達(dá)不到預(yù)期的利潤結(jié)果，成本也居高不下。
三、成本管理新框架的構(gòu)建
全要素的生產(chǎn)效率理論（索洛）中提到：各個(gè)要素集合所產(chǎn)生的生產(chǎn)效率等于全要素生產(chǎn)效率加上各單要素投入的生產(chǎn)效率總和。用炒菜作為例子，最后的成品菜是各要素集合在一起產(chǎn)生的生產(chǎn)效率，各單要素生產(chǎn)率總和為炒菜時(shí)加進(jìn)去的調(diào)料。也就是說，假如炒菜的技術(shù)好，就會(huì)在盡量少使用調(diào)料的情況下，做出好吃的菜。所以，想提升成果，調(diào)料的多少不是最重要的，重要的是炒菜的技術(shù)也就是全要素生產(chǎn)效率。現(xiàn)在，企業(yè)的成本輸出過高，對(duì)生產(chǎn)效率重要性的認(rèn)知低下。而成本管理新框架就是改變傳統(tǒng)的成本管理模式，幫助企業(yè)降低成本，控制要素投入以轉(zhuǎn)移注意力，提高企業(yè)的全要素生產(chǎn)效率。中共中央政治局指出，要解決中國現(xiàn)行產(chǎn)能過剩、有效供給不足的問題，需要大力推行“三去一降一補(bǔ)”政策。要深化市場配置的改革，還是要從“降成本”即建立成本管理新框架入手。成本管理新框架是適應(yīng)當(dāng)今經(jīng)濟(jì)環(huán)境的轉(zhuǎn)型需求，依托于管理學(xué)科與經(jīng)濟(jì)學(xué)科的支撐，以改革為導(dǎo)向的、不同于傳統(tǒng)成本管理的新成本管理方法，是立足于中國國情、結(jié)合馬克思主義政治經(jīng)濟(jì)學(xué)發(fā)展出的新成本管理理念。它基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的理論，為了促進(jìn)企業(yè)適應(yīng)市場變化、轉(zhuǎn)型升級(jí)，通過宏觀政策的支持以及企業(yè)自身的轉(zhuǎn)變，實(shí)現(xiàn)成本降低。在建立成本管理新框架的過程中，要注意降成本不是簡單的指減輕稅費(fèi)及減少支出、確定成本限額。其最根本的含義是在從計(jì)劃到產(chǎn)出的過程中，嚴(yán)格監(jiān)督每一程序，減少無效成本，并在此基礎(chǔ)上將無效成本的支出費(fèi)用降低，用這部分資金投入到可以產(chǎn)生有效成本的經(jīng)濟(jì)行為上。這樣可以通過提高企業(yè)生產(chǎn)的效率，從根本上提升企業(yè)在經(jīng)濟(jì)市場上的競爭力，促進(jìn)成本管理乃至經(jīng)濟(jì)發(fā)生結(jié)構(gòu)性的轉(zhuǎn)變。
四、研究成本管理新框架的意義
（一）微觀角度
1.企業(yè)緊跟當(dāng)前中共中央調(diào)整經(jīng)濟(jì)市場結(jié)構(gòu)性的步伐加強(qiáng)成本管理，可以使企業(yè)的成本支出更具規(guī)范性與合理性，可以規(guī)范企業(yè)的資產(chǎn)配置，增加企業(yè)運(yùn)營的穩(wěn)定性。2.企業(yè)成本管理的強(qiáng)化可以降低資金在生產(chǎn)過程中的無效支出，提高生產(chǎn)效率。通過降低成本來降低價(jià)格，繼而對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行創(chuàng)新，以提高產(chǎn)品的核心價(jià)值，迎合當(dāng)代消費(fèi)者的需求。3.在企業(yè)成本管理的過程中，如果能夠較詳細(xì)、及時(shí)的記錄和反饋運(yùn)營時(shí)成本在各方面的具體問題，有利于加強(qiáng)對(duì)企業(yè)運(yùn)營的管理控制，促進(jìn)企業(yè)內(nèi)部管理模式的發(fā)展，當(dāng)管理層作出決策時(shí)能夠準(zhǔn)確的提供合適的建議。4.成本必然與資金的流動(dòng)有關(guān)。加強(qiáng)成本管理可以在一定程度上對(duì)現(xiàn)金流的通順度有所控制，增加企業(yè)整體資金流的活性，有利于資金的周轉(zhuǎn)及更新，降低企業(yè)壓力。為了企業(yè)的長期發(fā)展，強(qiáng)化成本的管理勢在必行。
（二）宏觀角度
企業(yè)是經(jīng)濟(jì)市場中最重要的主體，成本管理新框架的實(shí)施可以使企業(yè)的成本結(jié)構(gòu)優(yōu)化，當(dāng)成本有了較高的轉(zhuǎn)化力和增值力時(shí)，成本對(duì)于企業(yè)來說就不再是負(fù)擔(dān)，而是轉(zhuǎn)變?yōu)榱死娴膩碓?。成本降低后企業(yè)之間的競爭力提高有利于推進(jìn)中國經(jīng)濟(jì)市場結(jié)構(gòu)性的全面深化改革，緩解中國現(xiàn)行的經(jīng)濟(jì)下降壓力，扭轉(zhuǎn)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)下行的勢頭，增加經(jīng)濟(jì)可持續(xù)的增長性。有利于國家治理能力及治理體系更加現(xiàn)代化，規(guī)范政府行政，也可以說是對(duì)政府的一次變革。綜上所述，基于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革視角下的成本管理新框架可以促進(jìn)企業(yè)乃至中國經(jīng)濟(jì)市場的健康發(fā)展，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的目標(biāo)，具有很強(qiáng)的實(shí)用價(jià)值。
五、落實(shí)成本管理新框架的策略
（一）政府政策支持
企業(yè)面臨降成本的陣痛期，中共中央政治局提出了幫助企業(yè)降成本的“組合拳”加以調(diào)控：1.為企業(yè)營造一個(gè)公平的稅負(fù)環(huán)境，通過降低企業(yè)的稅費(fèi)負(fù)擔(dān)和制造業(yè)的增值稅稅率以減少對(duì)企業(yè)的不合理稅收收費(fèi)；2.幫助減輕企業(yè)在勞動(dòng)力成本上的負(fù)擔(dān)，通過降低社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)的手段，減少企業(yè)的勞動(dòng)力成本；3.通過降低企業(yè)的財(cái)務(wù)成本及融資成本，將利益讓給實(shí)體經(jīng)濟(jì)；4.推進(jìn)電價(jià)市場化改革，降低電力價(jià)格，使煤電價(jià)格聯(lián)動(dòng)機(jī)制完善，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)的能源負(fù)擔(dān)降低；5.為了使企業(yè)的物流運(yùn)輸成本下降，推動(dòng)流通體制的改革；6.幫助企業(yè)降低制度性交易成本是最重要的舉措，在這個(gè)過程中也可以實(shí)現(xiàn)政府職能的轉(zhuǎn)變，簡政放權(quán)，建設(shè)與經(jīng)濟(jì)市場發(fā)展階段和改革目標(biāo)共生的政府權(quán)力體系。
（二）企業(yè)自身的轉(zhuǎn)變
除了政府為企業(yè)提供降成本的調(diào)控政策，企業(yè)也需要從內(nèi)部挖掘潛在的問題，降低成本。針對(duì)企業(yè)具體如何落實(shí)成本管理新框架有以下三點(diǎn)的建議。1.加強(qiáng)企業(yè)的成本管理意識(shí)，創(chuàng)造企業(yè)的成本管理文化。在如今的經(jīng)濟(jì)形勢背景下，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)成本管理的意識(shí)及重視度，轉(zhuǎn)變傳統(tǒng)的成本管理思維。企業(yè)應(yīng)該將成本管理的意識(shí)及控制工作按照相應(yīng)對(duì)象的不同，深化分解到對(duì)應(yīng)部門的每一位員工的日常工作當(dāng)中去，使每一位員工意識(shí)到自己對(duì)企業(yè)肩負(fù)著責(zé)任，對(duì)成本管理的重要性有更深一層的認(rèn)識(shí)。還可以通過正面激勵(lì)手段鼓勵(lì)每一位員工對(duì)自己的崗位及工作內(nèi)容提出有關(guān)強(qiáng)化成本管理的方法，提高員工參與企業(yè)成本管理工作的積極性。除此之外，企業(yè)也要緊跟國家政策措施，加強(qiáng)成本管理的學(xué)習(xí)，樹立成本管理目標(biāo)，建立起自身的成本管理文化。2.創(chuàng)建企業(yè)成本管理新方法，提升企業(yè)的成本管理水平。企業(yè)應(yīng)該在降成本政策的基礎(chǔ)上修正傳統(tǒng)成本管理方法的弊端，再在結(jié)合自身的情況，創(chuàng)建一套適用于自身的成本管理方法，與此同時(shí)，還要加強(qiáng)管理人員的素養(yǎng)，定期進(jìn)行成本管理培訓(xùn)等。除此之外，在進(jìn)行成本管理時(shí)應(yīng)該注意在計(jì)劃、生產(chǎn)、銷售三大生產(chǎn)過程中全方面的考慮企業(yè)成本的支出與結(jié)構(gòu)的配置，強(qiáng)調(diào)成本管理的方法是否科學(xué)。通過上述手段使成本管理的水平有所上升，使企業(yè)在成本管理的過程中可以很快的察覺到無效的投入并減少，提升企業(yè)的核心競爭力與價(jià)值創(chuàng)造能力，做出適應(yīng)消費(fèi)需求及市場的經(jīng)濟(jì)決策。3.規(guī)范企業(yè)的成本管理制度結(jié)構(gòu)，完善成本管理體系。企業(yè)要想進(jìn)行高效率的管理，需要其有一套標(biāo)準(zhǔn)化且完整的成本管理制度，要有與制度相對(duì)應(yīng)的部門。針對(duì)這個(gè)問題，建議企業(yè)以相關(guān)的管理及會(huì)計(jì)法則（如《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》等）為依據(jù)，從實(shí)際情況出發(fā)，建立完善的財(cái)務(wù)管理制度和健全的成本管理體系，提高企業(yè)內(nèi)部的管理質(zhì)量與管理效率。除此之外，為了有效的落實(shí)成本管理新框架，還需要建立成本管理監(jiān)督監(jiān)測機(jī)制，以提高成本管理新框架實(shí)施的可操作性，加快實(shí)現(xiàn)降本增效。供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革的提出促進(jìn)了企業(yè)成本結(jié)構(gòu)的升級(jí)，為企業(yè)帶來了新的發(fā)展機(jī)遇。想要將這個(gè)機(jī)遇牢牢的抓在手里，企業(yè)就要深刻理解成本管理對(duì)企業(yè)結(jié)構(gòu)及發(fā)展的重要影響，也要迅速開展有關(guān)降成本的行動(dòng)。為提升中國經(jīng)濟(jì)的增長動(dòng)力、推動(dòng)“十三五”時(shí)期社會(huì)生產(chǎn)力水平的躍進(jìn)“搭一把手”。
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作者:楊景海 張盟 單位:遼寧對(duì)外經(jīng)貿(mào)學(xué)院成本管理研究所