出版行業(yè)成本管理問題與對(duì)策研究

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摘要：隨著我國經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，新興技術(shù)和新的商業(yè)模式不斷涌現(xiàn)，多種業(yè)態(tài)加速融合發(fā)展，而新興數(shù)字出版媒體給傳統(tǒng)出版行業(yè)帶來了前所未有的沖擊。同時(shí)，傳統(tǒng)的圖書出版行業(yè)內(nèi)部也面臨一系列的問題，如：增速放緩、選題雷同化嚴(yán)重、成本核算不及時(shí)、庫存大量積壓等。在這樣的行業(yè)大背景之下，出版行業(yè)如何在激烈的競爭中利于不敗之地，獲得利潤，只有加強(qiáng)企業(yè)的成本管理。出版單位改制以來，我國不斷加大對(duì)文化企業(yè)的扶持力度，然而受到市場(chǎng)化進(jìn)程加快的影響，傳統(tǒng)的出版行業(yè)面臨諸多的考驗(yàn)。成本管理是出版行業(yè)財(cái)務(wù)管理的核心環(huán)節(jié)，也是其生存和發(fā)展過程中不可忽視的重要內(nèi)容。目前，我國出版行業(yè)成本管理面臨著成本核算數(shù)據(jù)不及時(shí)、分?jǐn)傞g接成本方法單一、會(huì)計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不高、信息技術(shù)水平落后等問題。本文通過對(duì)出版行業(yè)成本管理中普遍存在的問題進(jìn)行分析，并針對(duì)性提出全面推行應(yīng)計(jì)成本法、提高財(cái)務(wù)人員綜合素質(zhì)、提升成本管理的信息化水平等對(duì)策建議，以期促進(jìn)出版行業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。

關(guān)鍵詞：出版行業(yè)；成本管理；問題；對(duì)策

一、出版行業(yè)加強(qiáng)成本管理的重要性

（一）成本管理的概念、內(nèi)容和對(duì)象。成本管理指的是企業(yè)在生產(chǎn)活動(dòng)過程中各項(xiàng)成本核算、成本分析、成本決策和成本控制等一系列綜合管理行為。成本管理包含成本規(guī)劃、成本計(jì)算、成本控制和業(yè)績?cè)u(píng)價(jià)四個(gè)部分的內(nèi)容。從狹義上來講出版行業(yè)的成本管理對(duì)象僅指圖書制造成本。從廣義上來說出版行業(yè)的成本管理的對(duì)象包含直接成本、間接成本（編錄經(jīng)費(fèi)）和期間費(fèi)用。（1）直接成本。圖書的直接成本是指可以直接核算計(jì)入出版物價(jià)值的成本。出版行業(yè)直接成本主要包括作者稿酬、紙張攤銷、排版、封面設(shè)計(jì)、印裝成本和其他直接成本構(gòu)成。（2）間接成本。間接成本指的是出版單位的編錄經(jīng)費(fèi)，就是不能直接計(jì)入圖書價(jià)值的費(fèi)用，發(fā)生在整個(gè)圖書出版的過程之中。出版單位編輯部門發(fā)生的差旅費(fèi)和編輯人員的工資等間接成本一般會(huì)在發(fā)生時(shí)先核算歸集計(jì)入編輯部門費(fèi)用，然后再按照某一標(biāo)準(zhǔn)（比如印張）分?jǐn)傆?jì)入整個(gè)季度新收樣的圖書成本中。（3）期間費(fèi)用。期間費(fèi)用是指出版單位為維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營發(fā)生的不能直接或者間接核算計(jì)入圖書產(chǎn)品成本的費(fèi)用，包括財(cái)務(wù)費(fèi)用、管理費(fèi)用和銷售費(fèi)用。（二）加強(qiáng)成本管理的重要性。當(dāng)前，圖書出版市場(chǎng)的競爭非常激烈，在這種情況下，同種圖書價(jià)格方面基本相同，出版單位要想在競爭中立于不敗之地，就一定要有成本優(yōu)勢(shì)。現(xiàn)階段加強(qiáng)成本管理具有以下重要意義：（1）新財(cái)務(wù)管理觀念的要求。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)與信息技術(shù)的不斷發(fā)展，圖書出版企業(yè)財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)一體化的管理觀念日益增強(qiáng)，成本管理不僅僅停留在成本核算環(huán)節(jié)，而是將圖書成本管理的范圍擴(kuò)大到圖書的策劃設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)和圖書成品銷售與營銷環(huán)節(jié)。成本管理范圍的擴(kuò)大，不僅有助于圖書成本的控制，而且開辟了降低成本的新途徑。（2）成本精細(xì)化管理的要求。隨著圖書市場(chǎng)競爭日益激烈，出版單位結(jié)合企業(yè)自身的發(fā)展模式與特點(diǎn)，把精益管理的理念與成本管理思想相結(jié)合，促使成本管理更加規(guī)范化和精細(xì)化，這也是在市場(chǎng)競爭中取得競爭優(yōu)勢(shì)的一個(gè)關(guān)鍵環(huán)節(jié)。成本精細(xì)化管理可以借助現(xiàn)代化信息管理系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)從策劃設(shè)計(jì)、生產(chǎn)過程、營銷、售后等環(huán)節(jié)更加精細(xì)化的單書核算，減少費(fèi)用分?jǐn)偟暮诙船F(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品生產(chǎn)鏈成本最優(yōu)化。（3）提高報(bào)表信息質(zhì)量的要求。通過成本管理，對(duì)產(chǎn)業(yè)鏈環(huán)節(jié)中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行全面歸集，提高成本核算與管理質(zhì)量；明確產(chǎn)業(yè)鏈中每一環(huán)節(jié)發(fā)生的費(fèi)用，提高了財(cái)務(wù)報(bào)表信息質(zhì)量；可以優(yōu)化圖書選題，選擇最佳圖書形態(tài)，根據(jù)市場(chǎng)分析和營銷方案，控制和跟蹤圖書出版成本，最大程度的實(shí)現(xiàn)圖書成本管理目標(biāo)，提高單本書經(jīng)濟(jì)效益，實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的最大化。

二、出版行業(yè)成本管理存在的問題

（一）成本管理規(guī)劃不全面?，F(xiàn)階段很多出版企業(yè)對(duì)于成本管理缺乏統(tǒng)攬全局的戰(zhàn)略成本管理規(guī)劃。很多編輯部門在策劃選題時(shí)，很多情況下為了一味的追求熱點(diǎn)，導(dǎo)致和別的出版單位的圖書選題雷同。在對(duì)選題進(jìn)行論證的過程中，缺少分析圖書的預(yù)計(jì)收益和預(yù)計(jì)成本的制度。由于缺少系統(tǒng)的成本管理規(guī)劃，在圖書的編輯、存儲(chǔ)和銷售等環(huán)節(jié)，成本費(fèi)用的發(fā)生沒有預(yù)算可比較，顯得比較隨意。出版單位核算成本時(shí)，往往是在業(yè)務(wù)發(fā)生后，使成本管理失去其指導(dǎo)作用。（二）成本管理控制監(jiān)督力度不夠。有的出版企業(yè)雖然制定了相應(yīng)的控制流程對(duì)圖書成本進(jìn)行管理，但是沒有嚴(yán)格的執(zhí)行控制制度，導(dǎo)致圖書的成本脫離預(yù)算成本很多，使制定的制度流于形式。如果出版單位沒有有效的執(zhí)行控制制度，缺乏相應(yīng)的監(jiān)管或監(jiān)督力度不夠，導(dǎo)致圖書出現(xiàn)了損壞或是質(zhì)量瑕疵，這在很大程度上會(huì)讓出版企業(yè)的成本增加。比如，有的出版物中出現(xiàn)的傷害民族感情的低級(jí)錯(cuò)誤，在經(jīng)過出版單位三審三校后竟然沒有發(fā)現(xiàn)，而讓帶有這種錯(cuò)誤的書流入到市場(chǎng)上，其結(jié)果只能是召回，這肯定會(huì)加大單位的成本。有的問題不僅僅是增加成本，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的負(fù)面影響是無法補(bǔ)救的。這就要求出版企業(yè)一定要嚴(yán)格監(jiān)控圖書的成本管理流程，以此來加強(qiáng)圖書的成本管理。（三）分?jǐn)傞g接成本的方法單一。出版企業(yè)在成本核算的過程中以部門為中心來歸集編輯部門的間接費(fèi)用，我們稱之為編錄經(jīng)費(fèi)，之后按季度把編錄經(jīng)費(fèi)根據(jù)單一的指標(biāo)（比如：印張成本）分?jǐn)偟皆摬块T本季度新收樣的圖書中。這樣操作雖然比較簡單，但是準(zhǔn)確性較差，因?yàn)檫@種方法沒有反映真實(shí)的耗用，經(jīng)常會(huì)發(fā)生圖書產(chǎn)品間接成本分配不合理的問題。準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)是進(jìn)行良好成本控制的基礎(chǔ)，數(shù)據(jù)的正確與否直接影響到成本控制的效果。在圖書市場(chǎng)競爭日益加劇的大環(huán)境下，出版企業(yè)很難通過產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略來獲得超額利潤，所以必須改進(jìn)企業(yè)的成本管理方法，尤其是間接成本的分配方法，來優(yōu)化企業(yè)的成本管理流程，從而讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競爭中保持持續(xù)增長的態(tài)勢(shì)。（四）成本核算不及時(shí)。成本核算不及時(shí)，簡單來說就是數(shù)據(jù)流和業(yè)務(wù)不一致。比如書已經(jīng)銷售了，而書的封面設(shè)計(jì)費(fèi)、排版費(fèi)或者稿費(fèi)的單據(jù)還沒有流轉(zhuǎn)到財(cái)務(wù)，導(dǎo)致財(cái)務(wù)上該書的成本卡片無法結(jié)轉(zhuǎn)。財(cái)務(wù)系統(tǒng)中大量無法結(jié)轉(zhuǎn)的圖書成本卡片主要是因?yàn)楦宄臧l(fā)生不完全。稿酬結(jié)算不及時(shí)一方面跟稿酬的結(jié)算方式有關(guān)。稿酬結(jié)算的方式主要有一次性稿酬、基本稿酬加印數(shù)稿酬和銷售版稅。銷售版稅應(yīng)該是大多數(shù)出版單位采用的稿酬結(jié)算方式，指的是根據(jù)一段時(shí)期內(nèi)的銷售冊(cè)數(shù)、定價(jià)和版稅率算出來的，也就是有了銷售數(shù)據(jù)才核算稿酬成本；另一方面跟信息系統(tǒng)落后也有關(guān)系，銷售數(shù)據(jù)不能及時(shí)傳到相關(guān)部門，也導(dǎo)致了有銷售數(shù)據(jù)的稿酬核算成本比較不及時(shí)。排版費(fèi)結(jié)算不能及時(shí)入賬的原因有結(jié)算排版費(fèi)的主動(dòng)權(quán)掌握在排版公司，出版單位內(nèi)部沒有一個(gè)供應(yīng)商管理系統(tǒng)，也沒有規(guī)范供應(yīng)商在多長時(shí)間內(nèi)一定要結(jié)排版費(fèi)或封面設(shè)計(jì)費(fèi)。（五）成本管理系統(tǒng)落后。隨著信息技術(shù)和互聯(lián)網(wǎng)的飛速發(fā)展，各個(gè)行業(yè)的發(fā)展與信息系統(tǒng)的建設(shè)程度息息相關(guān)。相比其他行業(yè)而言，出版行業(yè)的成本核算系統(tǒng)還處于落后狀態(tài)。一是財(cái)務(wù)核算系統(tǒng)和業(yè)務(wù)系統(tǒng)不相關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致各部門資源信息互不共享，缺少互動(dòng)和交流，財(cái)務(wù)人員花費(fèi)很多時(shí)間放在核算上，而用在財(cái)務(wù)管理的時(shí)間極少。二是與他行業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)，如SAP、用友等老牌成熟財(cái)務(wù)軟件相比，出版企業(yè)的財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)（一般用云因）本身比較落后，數(shù)據(jù)搜集困難，生成的報(bào)表單一，與出版和銷售等業(yè)務(wù)系統(tǒng)對(duì)接存在困難。這些原因使出版企業(yè)的成本管理系統(tǒng)落后于其他行業(yè)。如果出版行業(yè)不大力發(fā)展信息系統(tǒng)，那么成本管理工作是很難取得進(jìn)步的。（六）財(cái)務(wù)人員因循守舊出版單位財(cái)務(wù)人員不敢打破常規(guī)，思想停留在傳統(tǒng)的成本核算層面。出版企業(yè)中財(cái)務(wù)部門作為后勤服務(wù)部門，在單位經(jīng)常不被重視，其人員缺乏必要的培訓(xùn)，再加上“大鍋飯”制度，導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員普遍積極性不高。如果不提高出版行業(yè)財(cái)務(wù)人員的主觀能動(dòng)性，那么企業(yè)成本管理也難取得成效。

三、完善出版行業(yè)成本管理的建議

（一）樹立全面的成本管理規(guī)劃。樹立全面的成本管理規(guī)劃，離不開出版單位管理層的支持，使公司從上而下都形成全面預(yù)算管理和全生命周期成本管理意識(shí)。全面的成本管理規(guī)劃應(yīng)把所有員工都調(diào)動(dòng)起來，它不只是財(cái)務(wù)部門的事情，企業(yè)的所有部門都應(yīng)該參與。全面預(yù)算管理應(yīng)體現(xiàn)在企業(yè)的每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，包括財(cái)務(wù)、經(jīng)營、投融資等活動(dòng)，以及企業(yè)的人力、物力和財(cái)力等方面，企業(yè)的供應(yīng)、銷售和生產(chǎn)環(huán)節(jié)無一例外都將納入預(yù)算管理。企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的事前、事中和事后都應(yīng)納入全面預(yù)算管理。全面的成本管理規(guī)劃在企業(yè)管理活動(dòng)中是非常重要的，它是一個(gè)全員參與、覆蓋業(yè)務(wù)全過程、跟蹤業(yè)務(wù)全過程的復(fù)雜的綜合性強(qiáng)的管理活動(dòng)。全面的成本管理規(guī)劃增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部的團(tuán)隊(duì)協(xié)作能力，為提升企業(yè)競爭力打下牢固的基礎(chǔ)。如果沒有制定全面的成本管理規(guī)劃，企業(yè)很難科學(xué)估算出成本和收益，讓企業(yè)對(duì)自己的認(rèn)識(shí)不清楚，在發(fā)展中迷失方向。顯而易見，出版企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡快樹立全面成本管理規(guī)劃，讓整個(gè)圖書生命周期發(fā)生的成本都有預(yù)算可依。（二）加強(qiáng)成本管理控制流程監(jiān)督。樹立圖書成本管理的全面規(guī)劃后，一定要對(duì)其實(shí)際執(zhí)行情況進(jìn)行嚴(yán)密的監(jiān)督和控制。如果缺乏對(duì)其實(shí)際執(zhí)行情況的監(jiān)督，可能導(dǎo)致實(shí)際成本脫離預(yù)估成本，那么管理規(guī)劃和控制流程也失去了其制定的價(jià)值。成本管理的監(jiān)控可包含兩個(gè)階段：第一階段是對(duì)圖書上市流通前發(fā)生的一系列成本的管理監(jiān)控。在這個(gè)階段，發(fā)生成本的環(huán)節(jié)最多，花銷比較瑣碎也比較零散，需要加強(qiáng)監(jiān)管的控制點(diǎn)也相對(duì)較多，所以這個(gè)階段加強(qiáng)管控的收效也是很大的。第二階段是對(duì)圖書上市銷售過程中發(fā)生的成本費(fèi)用加強(qiáng)管控。由于出版物都是先發(fā)貨，對(duì)于銷售不掉的圖書，經(jīng)銷單位可以退貨，所以出版單位一定要考察好客戶的信用狀況，避免大量退貨現(xiàn)象的發(fā)生。企業(yè)在評(píng)估設(shè)定某一客戶的信用狀況時(shí)，先要評(píng)估其賴賬的可能性，這可以通過“5C”系統(tǒng)（品質(zhì)、能力、資本、抵押和條件）來進(jìn)行，最重要的要評(píng)估客戶償債能力。企業(yè)在執(zhí)行控制流程后，通過實(shí)際發(fā)生的成本與預(yù)算成本進(jìn)行對(duì)比，找出差異，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題并通過系統(tǒng)地分析后找出原因，進(jìn)行調(diào)整解決。如果出版企業(yè)能夠通過有效地執(zhí)行成本控制監(jiān)管制度而把圖書的成本控制在較低的水平，那么出版企業(yè)就可以實(shí)施成本差異化戰(zhàn)略，增強(qiáng)企業(yè)競爭優(yōu)勢(shì)。（三）采用合理的圖書成本分?jǐn)偡椒ā３霭嫘袠I(yè)可以通過實(shí)施作業(yè)成本法（ABC成本法）的方式來化解編錄經(jīng)費(fèi)分?jǐn)偛蝗?、不合理的問題。不考慮直接成本，ABC成本法是將間接成本（編錄經(jīng)費(fèi)）更準(zhǔn)確地分配到圖書產(chǎn)品中的一種成本計(jì)算分析方法。在ABC成本法下，與傳統(tǒng)的成本計(jì)算方法思路一致，直接成本可以直接計(jì)入有關(guān)圖書成本，但是直接成本的范圍比傳統(tǒng)的方法要大，盡量減少間接成本的分配。成本發(fā)生后，先考慮能否直接追溯到產(chǎn)品的成本中去，如果不可以，再考慮追溯到相關(guān)作業(yè)，最后將作業(yè)根據(jù)動(dòng)因分配到有關(guān)圖書成本。ABC成本法的成本計(jì)算分為兩階段：作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)。作業(yè)成本法的成本分配強(qiáng)調(diào)因果關(guān)系，而不像傳統(tǒng)成本計(jì)算方法那樣分配僅依靠單一因素。因此作業(yè)成本法可以使成本計(jì)算更準(zhǔn)確，成本控制和成本管理更有效，為戰(zhàn)略管理提供信息支持。（四）成本核算引入應(yīng)計(jì)成本核算方式。由于出版行業(yè)普遍采取的是單書核算，由于稿費(fèi)或者排版費(fèi)等成本核算不及時(shí)，導(dǎo)致賬上有大量的在產(chǎn)品不能結(jié)轉(zhuǎn)。鑒于此，很早就有業(yè)內(nèi)人士呼吁引入應(yīng)計(jì)產(chǎn)品成本的管理方法。由于沒有收到發(fā)票，應(yīng)計(jì)產(chǎn)品成本的金額是不確定的，而是一個(gè)估計(jì)數(shù)，所以財(cái)務(wù)部門需要花大力氣收集散落在各部門的應(yīng)計(jì)成本的單據(jù)，增加了成本核算的難度。然而在業(yè)財(cái)融合的大趨勢(shì)下，各部門信息共享，財(cái)務(wù)部門可以很容易得到計(jì)提圖書成本的依據(jù)。同時(shí)，在實(shí)際發(fā)生成本與應(yīng)計(jì)成本產(chǎn)生差異時(shí)，按照期末庫存數(shù)量和本期銷售數(shù)量的比例，合理分?jǐn)偟綆齑嫔唐放c主營業(yè)務(wù)成本兩個(gè)科目上，確保了圖書生產(chǎn)成本費(fèi)用的及時(shí)歸集，加快了成本卡片的結(jié)轉(zhuǎn)，讓賬上產(chǎn)成品成本更接近實(shí)際的產(chǎn)成品成本，使成本卡片數(shù)據(jù)更趨合理準(zhǔn)確。（五）加強(qiáng)出版行業(yè)的信息化建設(shè)水平。要想徹底改變出版行業(yè)信息化水平落后的現(xiàn)狀，出版企業(yè)急需開發(fā)一套完善的信息系統(tǒng)。在這個(gè)系統(tǒng)中企業(yè)各部門能實(shí)現(xiàn)信息共享，財(cái)務(wù)人員不再只停留在財(cái)務(wù)核算的層面，而是有更多的精力投入到業(yè)務(wù)中去，與業(yè)務(wù)部門進(jìn)行充分溝通，找到降低成本的方法，提升成本管理的水平。企業(yè)還可以開發(fā)一個(gè)供應(yīng)商管理系統(tǒng)，在這個(gè)系統(tǒng)中企業(yè)可以及時(shí)地與供應(yīng)商進(jìn)行結(jié)算，而不是被動(dòng)地等著對(duì)方來結(jié)賬。（六）提升財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)首先出版企業(yè)的會(huì)計(jì)人員應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)變思想，不再將自己僅僅定位于財(cái)務(wù)核算人員，而應(yīng)該向管理會(huì)計(jì)轉(zhuǎn)變。其次出版企業(yè)應(yīng)該給財(cái)務(wù)人員更多的機(jī)會(huì)去一線參與到各項(xiàng)業(yè)務(wù)中去，比如生產(chǎn)經(jīng)營會(huì)議或者其他非財(cái)務(wù)會(huì)議，這樣會(huì)讓財(cái)務(wù)人員掌握更多的業(yè)務(wù)信息，了解企業(yè)內(nèi)部產(chǎn)業(yè)鏈，這樣的成本管理才會(huì)有效果。最后，出版企業(yè)應(yīng)該給財(cái)務(wù)人員創(chuàng)造更多學(xué)習(xí)的機(jī)會(huì)，比如去別的出版單位交流學(xué)習(xí)相關(guān)崗位的工作，或者去參加相關(guān)部門組織的培訓(xùn)，了解最新的業(yè)務(wù)知識(shí)，充實(shí)了頭腦，這樣才能有更多的自信和熱情投入到工作中去。

綜上所述，圖書出版行業(yè)在成本管理中仍然存在較多的問題。在受到數(shù)字化強(qiáng)烈沖擊的今天，傳統(tǒng)的出版行業(yè)要改變思路，利用信息化手段樹立并完善起全面的成本管理系統(tǒng)，引入新的成本核算方法，加強(qiáng)復(fù)合型全面人才的培養(yǎng)，提升出版企業(yè)在市場(chǎng)中的競爭力。

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作者:鄭愛清 單位:北京大學(xué)出版社有限公司