分析事業(yè)單位成本核算
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一、事業(yè)單位成本核算存在的問(wèn)題
1．1意識(shí)淡薄
受到長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)和財(cái)政統(tǒng)一配給資金模式的影響，事業(yè)單位很少涉及籌措和管理資金的問(wèn)題，工作需要的絕大部分資金基本上由財(cái)政統(tǒng)一供給，缺乏一套健全有效的資金的使用機(jī)制。事業(yè)單位內(nèi)的人員，潛意識(shí)中認(rèn)為事業(yè)單位是國(guó)家管理，不需要自己在成本方面下額外的功夫;同時(shí)，單位的財(cái)務(wù)人員以及領(lǐng)導(dǎo)也沒(méi)有對(duì)成本問(wèn)題給予足夠重視，沒(méi)有做出很好的表率作用，導(dǎo)致事業(yè)單位在成本問(wèn)題上問(wèn)題多多。由此，事業(yè)單位普遍存在著成本計(jì)算模糊，工作效率低下的現(xiàn)象，職員包括單位財(cái)務(wù)人員也普遍缺乏成本管理意識(shí)。
1．2核算體系有問(wèn)題
隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，目前有越來(lái)越多的事業(yè)單位不僅僅涉足服務(wù)領(lǐng)域，也開(kāi)始涉足經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)和其他相關(guān)業(yè)務(wù)。根據(jù)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，一般情況下，事業(yè)單位對(duì)經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)運(yùn)用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則進(jìn)行核算，而對(duì)服務(wù)等非經(jīng)營(yíng)性業(yè)務(wù)則采用收付實(shí)現(xiàn)制原則，不進(jìn)行成本核算。而在實(shí)際的工作實(shí)踐中，由于工作的復(fù)雜性，很難進(jìn)行嚴(yán)格的區(qū)分，也就使得相關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目難以集體歸類處理，成本也就很難科學(xué)的核算。而一旦成本無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)算，對(duì)其估量以及涉及的資金問(wèn)題也就變成了很讓人頭疼的問(wèn)題。
1．3收支狀況不樂(lè)觀
目前情況下，很多事業(yè)單位在資金使用方面依然沒(méi)有一套很好的預(yù)決算及監(jiān)管體系，存在著很多問(wèn)題。針對(duì)此，我對(duì)某所中學(xué)在2008年的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行了采集了解，并進(jìn)行了簡(jiǎn)單的分析，發(fā)現(xiàn):在2008年，該中學(xué)預(yù)算支出為1．73億元，實(shí)際支出為3．23億元，完成年度預(yù)算的186．71%;預(yù)算收入為1．56億，實(shí)際收入為2．72億，完成年度預(yù)算的174．36%。支出總額較2007年增加1．4億元，增幅達(dá)77．13%。2008年度，全校年度超支5136萬(wàn)元，絕大部分為基本建設(shè)等形成的負(fù)債?？梢钥吹?，在2008年，該中學(xué)實(shí)際收支情況較預(yù)算有了很大程度的增加，支出超出收入超過(guò)5000萬(wàn)元，且學(xué)校的貸款總余額達(dá)到2．54億元。在這中間，如招待費(fèi)，差旅費(fèi)等支出都有進(jìn)一步的壓縮與改進(jìn)空間，而目前情況下其都是在支出中的重要部分。另外，在資本性支出中，校舍、宿舍樓和實(shí)驗(yàn)樓及其實(shí)驗(yàn)用具的購(gòu)置等方面，在招投標(biāo)和具體采購(gòu)環(huán)節(jié)也都存在這樣那樣的問(wèn)題，造成了支出狀況較為嚴(yán)重，對(duì)成本和財(cái)務(wù)的健康造成了隱患。
1．4推進(jìn)核算工作的困難
一方面，當(dāng)前大多數(shù)事業(yè)單位不論是開(kāi)展服務(wù)活動(dòng)還是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，所需資金依然主要由財(cái)政供給，使得其自身對(duì)于開(kāi)展成本核算工作沒(méi)有太多積極性。另一方面，如果涉及經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)和非經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)，需要分別進(jìn)行處理，這就加大了工作的分量與難度，對(duì)于本就枯燥的會(huì)計(jì)工作而言，更加不易開(kāi)展。
二、事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作的途徑和措施
2．1事業(yè)單位加強(qiáng)成本核算工作的途徑
事業(yè)單位內(nèi)的“事業(yè)單位成本”主要包括人、事、物等方面，欲加強(qiáng)成本核算工作，就應(yīng)著重從這幾方面入手:
(1)嚴(yán)格控制人員支出。我國(guó)事業(yè)單位目前的一大問(wèn)題就是人員冗雜，同時(shí)，由于事業(yè)單位編制在人們心目中“鐵飯碗”的印象，崗位上人員缺乏工作熱情，積極性不高，工作效率很低。由于其人員支出屬于財(cái)政范圍，無(wú)形中加大了財(cái)政壓力。因此，事業(yè)單位應(yīng)該建立一套完善的行之有效的用人制度，對(duì)編外人員的使用要嚴(yán)格管理，控制人員支出，運(yùn)用相關(guān)激勵(lì)和獎(jiǎng)懲機(jī)制，充分調(diào)動(dòng)人員積極性。
(2)加強(qiáng)對(duì)各種日常事務(wù)支出的控制。事業(yè)單位中的辦公費(fèi)，水電費(fèi)，交通費(fèi)等在單位日常事務(wù)支出中占有極大的比例，也是在控制上比較難的方面。欲加強(qiáng)成本核算和成本控制，在這方面更是要下足工夫。如辦公費(fèi)，以學(xué)校來(lái)說(shuō)，每年用于印制試卷，材料，教學(xué)筆記等的紙張都是一筆不小的開(kāi)支，通過(guò)成本預(yù)算，可以估算每年的用量，同時(shí)對(duì)紙張加以循環(huán)使用，這樣一來(lái)，雖然初期會(huì)使成本有小幅度的增加，但長(zhǎng)期來(lái)看，仍然是進(jìn)行成本控制的有效方法。
(3)加強(qiáng)物品采購(gòu)等的管理。現(xiàn)在隨著事業(yè)單位工作的推進(jìn)，越來(lái)越多的事業(yè)單位涉足了建設(shè)項(xiàng)目。如醫(yī)院、學(xué)校進(jìn)行基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)和硬件設(shè)備的配置，相關(guān)單位進(jìn)行涉及民生的項(xiàng)目建設(shè)，而這其中涉及的招投標(biāo)和采購(gòu)環(huán)節(jié)需要著重注意，在事前制定一套完整的機(jī)制，進(jìn)行事前估算，在過(guò)程中跟進(jìn)監(jiān)督，不能繼續(xù)那種“領(lǐng)導(dǎo)拍板”的模式。在單位日常的小宗采購(gòu)中，財(cái)務(wù)人員也應(yīng)時(shí)刻注意成本控制，對(duì)相關(guān)購(gòu)置、修理、折舊等內(nèi)容進(jìn)行細(xì)致的登記與入冊(cè)，強(qiáng)化成本管理工作。
2．2事業(yè)單位強(qiáng)化成本核算措施
(1)培養(yǎng)強(qiáng)化人員的成本意識(shí)。受到長(zhǎng)期計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代的影響，絕大多數(shù)事業(yè)單位在進(jìn)行成本核算上人員意識(shí)淡薄，模式單一。作為進(jìn)行成本核算的主體，人特別是財(cái)務(wù)人員如果沒(méi)有一個(gè)嚴(yán)謹(jǐn)而認(rèn)真的態(tài)度，一個(gè)非常強(qiáng)烈的成本意識(shí)，最終的結(jié)果是不令人信服的。因此，事業(yè)單位應(yīng)通過(guò)制定成本核算和成本控制上的規(guī)范措施，加強(qiáng)對(duì)人員的意識(shí)培養(yǎng)，領(lǐng)導(dǎo)也在平時(shí)以身作則，通過(guò)上下一起共同努力把工作做好。
(2)建立健全核算制度。隨著事業(yè)單位的不斷發(fā)展，已經(jīng)告別了以前的一間屋，幾張桌子的時(shí)代，對(duì)大宗物品的采購(gòu)也越來(lái)越多。但不同于企業(yè)單位，在現(xiàn)行事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中，固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊，只核算賬面原值，而固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與凈值，會(huì)隨著不斷使用而產(chǎn)生差異。譬如說(shuō)，某家醫(yī)院因業(yè)務(wù)需要購(gòu)置了3臺(tái)CT機(jī)，初始購(gòu)置時(shí)其賬面價(jià)值與凈值是一致的，但隨著不斷的使用，因不計(jì)提折舊，賬面價(jià)值會(huì)超出凈值，但這在報(bào)表中難以體現(xiàn)，虛增了盈余，不利于加強(qiáng)固定資產(chǎn)管理，對(duì)成本核算工作也會(huì)產(chǎn)生不利影響。因此，事業(yè)單位應(yīng)強(qiáng)化固定資產(chǎn)等大宗消耗物品折舊的管理機(jī)制，做好成本核算工作。同時(shí)，在事業(yè)單位進(jìn)行全面的核算，應(yīng)采用統(tǒng)一科學(xué)的核算方法，以提高工作效率，實(shí)現(xiàn)成本核算的科學(xué)性。
(3)信息披露進(jìn)一步規(guī)范化。事業(yè)單位大部分是以增進(jìn)社會(huì)福利為目標(biāo)的，并不是以獲取利潤(rùn)為直接目的。國(guó)家和社會(huì)為了更好地了解事業(yè)單位的發(fā)展?fàn)顩r和工作業(yè)績(jī)，有必要對(duì)其工作信息進(jìn)行詳細(xì)了解，這客觀上要求事業(yè)單位向國(guó)家和社會(huì)提供科學(xué)嚴(yán)謹(jǐn)?shù)臅?huì)計(jì)信息。而目前情況下，事業(yè)單位所提供的材料和信息并不能夠讓人十分滿意，在很多方面存在缺陷，這也就需要事業(yè)單位自身按照《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》和其他相關(guān)會(huì)計(jì)規(guī)范，結(jié)合自身情況，提供規(guī)范、科學(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)?shù)男畔①Y料，同時(shí)對(duì)自身存在的問(wèn)題進(jìn)行查漏補(bǔ)缺，促進(jìn)自身發(fā)展。
2．3其他應(yīng)注意的問(wèn)題
第一，事業(yè)單位處于當(dāng)前這樣一個(gè)快速發(fā)展的時(shí)代，應(yīng)積極適應(yīng)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展，積極學(xué)習(xí)借鑒其他領(lǐng)域，如企業(yè)單位在成本管理方面的先進(jìn)經(jīng)驗(yàn)，配合將要在事業(yè)單位領(lǐng)域進(jìn)行的改革，在成本預(yù)算，成本管理及成本控制等領(lǐng)域采取綜合措施手段，不斷學(xué)結(jié)，取長(zhǎng)補(bǔ)短，并在日常工作實(shí)踐中檢驗(yàn)完善。第二，經(jīng)過(guò)對(duì)個(gè)別醫(yī)院和學(xué)校的簡(jiǎn)單了解，目前在事業(yè)單位成本核算領(lǐng)域，存在著“應(yīng)付”的消極心態(tài)，經(jīng)常是玩玩數(shù)字游戲，沒(méi)有形成一個(gè)有效的長(zhǎng)效機(jī)制。這一方面是由于在目前，國(guó)家僅僅是制定了《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和其他相關(guān)財(cái)政管理制度，在其中只是對(duì)具體的方式方法做了規(guī)定，缺乏對(duì)工作的激勵(lì)，加之成本核算的較枯燥的特點(diǎn)，使得事業(yè)單位進(jìn)行成本核算的積極性不高。另一方面，事業(yè)單位內(nèi)部沒(méi)有建立一個(gè)對(duì)成本核算的嚴(yán)格嚴(yán)厲的監(jiān)督機(jī)制，對(duì)其中出現(xiàn)的問(wèn)題處罰力度過(guò)輕，加之上述提及的人員這方面意識(shí)不強(qiáng)，使得在成本問(wèn)題上出現(xiàn)“貓膩”。事業(yè)單位應(yīng)該清楚認(rèn)識(shí)到這一點(diǎn)，形成一套健全的考核監(jiān)督制度，同時(shí)在執(zhí)行上加強(qiáng)力度，確保事業(yè)單位成本管理水平的提高。
三、小結(jié)
在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展的今天，事業(yè)單位也應(yīng)順應(yīng)形勢(shì)，因地制宜，運(yùn)用各種針對(duì)性的改革措施，強(qiáng)化成本管理與控制意識(shí)，遵循《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》和其他相關(guān)財(cái)政管理制度，提高自身的市場(chǎng)適應(yīng)能力，提高績(jī)效水平，增強(qiáng)管理能力，使得事業(yè)單位作為為國(guó)家社會(huì)服務(wù)的組織發(fā)揮更加有力的作用。
作者：趙明明 單位：廣西師范大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院
