醫(yī)藥生產行業(yè)成本核算研究

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一、結合醫(yī)藥生產企業(yè)實際生產流程

根據(jù)筆者之前所在中成藥廠情況，逐項分析成本核算中所遇到的一些實際問題的處理方法

(一)每種藥品的生產都是規(guī)定了一系列的生產流程

原料藥出庫必須按照藥品生產配方進行配藥，而且逐批進行生產，一批一批的配原料藥，由于采購回來的原料在批量配藥中會產生某種原料不匹配，所以不匹配部分先不出庫處理，等到下一批匹配后再做處理。在相應的成本核算過程中，經常使用分批法進行核算，將對應的出庫成本羅列入本批產品的成本中去。所以，在采購成本控制環(huán)節(jié)企業(yè)就應根據(jù)生產工藝配方，合理采購比例原料藥材，同時在儲運環(huán)節(jié)控制原料藥溫度濕度，減少變質及水份對有效成份的影響。此外，如果企業(yè)有多個藥品生產批文，經營多種藥品生產，先是區(qū)分好生產的品種，然后才是生產的批號，先品種的成本的區(qū)分后再生產批次成本的區(qū)分，不同的品種、批次不可疊加，即品種法與分批法的組合。

(二)在經過一系列的清洗、切片等簡加工過程后

將原材料蒸煮、萃取、濃縮等過程等深加工，加工工藝是固定的包括時間在內，對于蒸汽作為動力加工的，要按規(guī)定的壓力作業(yè)，一是保證加熱容器質量安全，避免發(fā)生沸液飚出，嚴重容器破裂，二是保證加工流程按照GMP要求進行，保證藥品生產質量達到性能要求。所以，在加溫加壓過程中使用的原煤也是按照規(guī)定的要求進行燃燒提供熱氣，超過部分停止供給或排空，燃料動力部分可根據(jù)時間進行分配成本，單位：元/小時，在設備長時間運行平穩(wěn)，性能良好時，可按照定額法核算，發(fā)生“本批原料動力成本=本批耗用定額時間*動力定額單價”計算，對于企業(yè)連續(xù)作業(yè)，設備不停機，從簡化核算流程考慮，可以考慮進行定額計算動力成本，月末根據(jù)實際數(shù)與定額數(shù)的差額，進行差異分攤，簡化了工作流程。

(三)加工過程中

發(fā)生的費用根據(jù)實際歸屬到生產中是直接還是間接發(fā)生的，分別羅列入生產成本與制造費用里，制造費用在月末，根據(jù)收益產品對象進行分配，而生產成本直接進該批產品成本。月末核算產成品與半成品時，要確認月末盤點時點。時點確認很重要，一要考慮生產工藝流程，藥品生產為保證質量，大多數(shù)生產工藝流程是按照分批進行加工，所以月末時可能產品某批次還在加工過程，二是要考慮設備檢測時間，設備連續(xù)作業(yè)后需要進行檢修、清理，特別是高溫高壓設備保養(yǎng)，企業(yè)不應長期趕工不停車檢測，不符合設備養(yǎng)護GMP流程，在安全生產前提下才能考慮成本控制。盤點時點可以控制在月末提前幾天，既方便生產，又方便財務核算。為配合企業(yè)成本核算，企業(yè)配置生產車間統(tǒng)計人員，平時對生產車間每批次投料、加工、完工轉到下一流程做好詳盡登記，歸集相應成本，月末能快速的對完工產品與再產品清點，根據(jù)相應的分配方法進行成本核算，減少設備停工損失。

(四)對統(tǒng)計人員的數(shù)據(jù)進行加工

對完工產品與在產品之間核算是生產企業(yè)成本核算重點。首先，車間統(tǒng)計人員平時已經按照不同車間生產的不同品種進行成本的區(qū)分，同時也對同一產品不同批次進行統(tǒng)計區(qū)分，以此基礎上對在產品與完工產品的分配。由于產品生產存在多環(huán)節(jié)多流程，所以就涉及分步驟核算在產品與完工產品的成本，需要用到分步驟法進行計算。在此藥品生產企業(yè)與工業(yè)企業(yè)卻有很大區(qū)別，由于藥品生產工藝復雜，但是在GMP嚴格要求下，基本按照分批進行，而且批次不允許混淆，除了批次未完工不核算外，上步驟不完成不允許下步驟進行，藥品生產不完工時不允許調劑，不允許代工，也不允許銷售；而工業(yè)企業(yè)不存在批次問題，工業(yè)產品只要有市場就可以銷售。所以針對藥品生產過程中在產品可分為以下2種情況核算：第一種情況是在還在生產的中間環(huán)節(jié)，此時批結不存在完工成本問題，不需要考慮完成部分；第二種情況是盤點時產品在生產線最后環(huán)節(jié)進行加工，此時就需要進行在產品與完工產品的分配，分配方法多數(shù)情況下根據(jù)實際情況使用定額法，與加工工藝流程嚴格管理相吻合。大多數(shù)的末環(huán)節(jié)指完成工序環(huán)節(jié)，比如包裝環(huán)節(jié)。對生產不同批次的藥品，生產出完工成品產量基本持平，對未完工部分核算存在以下幾種情況：第一種是當完工的部分占絕大多數(shù)情況下，可以將未完工部分忽略不計，這樣可以將該批次成本全部算入完工成本部分；第二種情況下，當未完工產品部分所占比例較大時，對未完工部分進行約當完工產品比例，可以使用定額比率約當，然后在約當后的總產品中進行單位完工產品單價計算，從而核算出完工部分成本。

(五)對于半成品

由于生產企業(yè)嚴格的GMP管理制度，醫(yī)藥生產企業(yè)代工情況較少，較少存在半成品可以銷售，可以不考慮其成本部分，等日后完工再核算。

(六)完工入庫后

基本核算清楚完工產品成本，在銷售環(huán)節(jié)結轉時候便可容易取數(shù)。以上整個生產企業(yè)的核算流程完畢。

二、總結

在此生產核算過程中特別強調藥品生產行業(yè)與工業(yè)企業(yè)質量要求不同，不能將工業(yè)企業(yè)核算的方法照搬入藥品生產行業(yè)，本質的區(qū)別安全要求不同，“一個進口，一個外用”。當然，如果能在保證工藝流程管理前提下借鑒工業(yè)生產的精準方法未嘗不可。

作者：邵寧 單位：廣西寶格利貿易有限公司