行政單位財務(wù)內(nèi)控分析

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一、行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制存在的主要問題

1.單位領(lǐng)導對其缺乏有效的監(jiān)督約束機制

根據(jù)行政事業(yè)財務(wù)會計制度、《會計法》、《預(yù)算法》，行政事業(yè)單位均會制定本單位的業(yè)務(wù)工作流程、財務(wù)會計制度。但那些工作流程、財務(wù)制度成了掛在墻上、應(yīng)付檢查的擺設(shè)。行政事業(yè)單位財務(wù)審批大多是事前“一支筆”審批制，會計只起事后記賬的作用。單位財務(wù)從會計角度看成了“私人”財務(wù)。這些現(xiàn)象表現(xiàn)在：(1)對不合規(guī)、不合法的原始憑證，會計提出異議，主管領(lǐng)導認為是與其過不去，故意為難他，懾于權(quán)力壓制只有屈服。會計監(jiān)管成為一名空話。(2)固定資產(chǎn)處置上，拿著財政部門的批文，單位領(lǐng)導再私自處置，賤賣不開票，不入賬。單位制定的內(nèi)部控制制度往往只是約束經(jīng)辦人員，對領(lǐng)導缺乏監(jiān)督制約機制，才導致領(lǐng)導有忌無憚，毫無畏懼，權(quán)力無限放大。

2.財會人員結(jié)構(gòu)老化，整體素質(zhì)低

縣級行政事業(yè)單位會計人員普遍年齡偏大，大多為八、九十年代通過招工、招干參加工作，學歷偏低?，F(xiàn)在從上至下，從事財務(wù)工作人員成了“倒金塔”結(jié)構(gòu)，越到下面基層，人員越少。會計隊伍人員混雜，為行業(yè)管理、單位會計內(nèi)部控制建設(shè)、執(zhí)行帶來困難。

3.財會人員職務(wù)待遇低，工作主動性、學習積極性不高

國庫集中支付制度改革、部門預(yù)算制度改革、事業(yè)單位財務(wù)新規(guī)則、基層醫(yī)療機構(gòu)財務(wù)制度改革等新東西層出不窮，財會人員需要學習的東西越來越多，報送表冊也越來越多，工作量隨之加大，令會計人員苦不堪言。會計工作成為單位中最清苦、繁忙的工作之一，但會計人員工作繁忙卻職務(wù)升遷慢、待遇低。財政部門需要的報表、數(shù)據(jù)總是延遲報送，工作被動。

4.會計核算及會計檔案管理存在以下問題

(1)會計不重視銀行對賬工作。國庫集中支付制度改革后，單位只在銀行開設(shè)零余額賬戶，自有資金部分由財政統(tǒng)一在銀行開設(shè)一個總戶。實際工作中支付中心每月打的銀行對賬表，單位多是應(yīng)付了事，至年終做決算報表才和中心對賬，出現(xiàn)問題才提出，有些單位甚至跨年才發(fā)現(xiàn)銀行存款不對。

(2)有基建、工程項目的單位存在兩套賬，沒有實現(xiàn)真正意義上的合賬，并據(jù)此多頭開基建賬戶，基建項目完工后不轉(zhuǎn)入單位的固定資產(chǎn)?；蛘邞?yīng)按基建會計核算的，不按基建會計核算，執(zhí)行行政事業(yè)單位財務(wù)制度。

(3)非稅收入核算上不規(guī)范。隨著財政國庫管理制度改革的不斷深化，非稅收入納入預(yù)算內(nèi)管理。但各單位除了行政事業(yè)性收費外，還有上級單位給的工作經(jīng)費、補助，相關(guān)單位給的贊助費等，對此部分的核算不規(guī)范，一些單位作為“暫存款”(“其他應(yīng)付款”)不繳專戶，一些單位作為“應(yīng)繳財政專戶款”繳專戶，財政核撥后作“撥入經(jīng)費”－預(yù)算外收入(“事業(yè)收入”)，給非稅收入的管理帶來很大的不便，同時虛增非稅收入。

(4)執(zhí)行部門預(yù)算彈性大。部門預(yù)算是各行政事業(yè)單位按《預(yù)算法》規(guī)定嚴格編制的，各單位均應(yīng)按預(yù)算來使用。盡管如此，但單位編制缺乏嚴肅性，年中追加預(yù)算過多，導致部門預(yù)算彈性大。這樣年終會計決算報表大多屬按預(yù)算來編報表，不據(jù)實編表，出現(xiàn)賬表不符現(xiàn)象。

(5)資產(chǎn)管理混亂。這是多數(shù)行政事業(yè)單位的普遍現(xiàn)象。由于編制有限，人員少，行政事業(yè)單位不可能象企業(yè)一樣，分工明確，甚至沒有專職保管員。固定資產(chǎn)使用、處置沒有監(jiān)管，資產(chǎn)沒進行定期不定期盤點，賬實不符現(xiàn)象嚴重。

(6)會計檔案裝訂不規(guī)范。由于沒有對會計進行過系統(tǒng)的會計檔案裝訂培訓，于是出現(xiàn)“一個屠戶，一種方法”，裝訂會計憑證、會計報表及其他會計檔案是“八仙過海，各顯神通”，有不少單位甚至只用夾子夾上就行。給資料的查找、檔案的保管帶來弊端，這樣資料很容易發(fā)生舞弊行為，甚至保管不慎，出現(xiàn)檔案丟失的情況。

二、強化行政事業(yè)單位財務(wù)會計內(nèi)部控制的建議

1.增強領(lǐng)導內(nèi)部控制管理意識，對其執(zhí)行情況納入工作目標考核

我縣在每屆政府換屆后，對各行政事業(yè)單位分管財務(wù)的領(lǐng)導均要進行一次培訓，講解財務(wù)管理制度、內(nèi)部控制制度、財務(wù)審批的重要性等財會方面的知識，增強領(lǐng)導對會計內(nèi)部控制管理的重視程度。但這種對領(lǐng)導財務(wù)管理意識的培訓，每五年才一次。其實這種機制可以長期執(zhí)行下去。從五年一次變成一年一次，首先，從意識形態(tài)上，給領(lǐng)導上課，防患于未然。讓分管財務(wù)的領(lǐng)導人人都知其對單位財務(wù)活動正常運行的重要性。其次，對行政事業(yè)單位財務(wù)審計，同時也審計單位內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。對出現(xiàn)的問題是會計方面的，要求會計整改，是領(lǐng)導方面的給領(lǐng)導提出，同樣限期整改。如現(xiàn)在的領(lǐng)導不僅要進行經(jīng)濟責任離任審計，也進行經(jīng)濟責任任中審計。把單位內(nèi)部控制的執(zhí)行、建設(shè)情況納入對領(lǐng)導干部的目標考核中。審計、紀檢、財政共同聯(lián)手抓好監(jiān)管作用。

2.改變繼續(xù)教育學習方式，提高會計人員素質(zhì)

目前，存在會計人員結(jié)構(gòu)老化，學習不積極的現(xiàn)狀。改變現(xiàn)在的學習形式，如許多省已采取與網(wǎng)校連手用聽課形式來完成繼續(xù)教育的學習，這是一種有效的方式。但也有其弊端，許多學員叫別人代替學習考試，所以學習是少數(shù)人。其實可以采取先問卷調(diào)查財會人員哪些方面需要學習、哪些方面是大家的薄弱的環(huán)節(jié)，這樣學習時有針對性，既能真正學到知識，又能提高財會人員的素質(zhì)。行政事業(yè)單位由于各單位的實際情況，對財會人員的內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部審計只有在大行業(yè)、大系統(tǒng)的行政事業(yè)單位內(nèi)部能執(zhí)行，而對大多數(shù)基層的行政事業(yè)單位而言，這部分的作用只有靠政府的派出機構(gòu)審計部門來執(zhí)行，審計部門不可能對每個單位每年都進行審計。這樣的情形下，學習時可以與財監(jiān)部門結(jié)合起來，組織會計人員交叉檢查各單位財務(wù)核算，檢查完總結(jié)，對出現(xiàn)的問題提出整改意見，財政、審計、紀檢部門再聯(lián)合檢查整改情況。這樣會計人員既學到了真正缺乏的知識，提高自身素質(zhì)，又能完成單位人員少而不能完成的內(nèi)部審計和內(nèi)部監(jiān)督作用。

3.提高會計人員待遇，強化會計人員監(jiān)督作用

《會計法》明確規(guī)定，會計人員對違反《會計法》和國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定的會計事項，有權(quán)拒絕辦理或者按照職權(quán)予以糾正。各地可以根據(jù)實際情況提高財會人員的職務(wù)待遇，繼而提高財會人員工作積極性，就像八、九十年代，人人為能進單位的財會部門工作而自豪，財會人員的工作積極性高，責任心強，這樣才能有效推動工作的開展。同時改變現(xiàn)在行政事業(yè)單位費用報銷程序，會計先審核，領(lǐng)導審批，最后出納經(jīng)辦。會計先嚴格審核原始憑證的合法性、真實性、完整性，從源頭上保證違法會計行為的發(fā)生，實現(xiàn)有效的會計監(jiān)督，從而保證會計資料的真實、完整，財務(wù)信息的真實準確和單位資產(chǎn)的安全完整。

4.制定切合單位實際的會計內(nèi)部控制制度

首先，實行不相容職務(wù)分離制度，主要是會計記錄與業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會計記錄與財產(chǎn)保管員、出納與對賬、出納與票據(jù)管理、支出申請和內(nèi)部審批、付款審批和付款執(zhí)行等；出納登記銀行存款日記賬、現(xiàn)金日記賬，保管現(xiàn)金；票據(jù)由專人保管，嚴格銷號并做到人走柜鎖；印章與空白票據(jù)分管；印章不得交一人保管并做到“人走章鎖”。二是，健全內(nèi)部授權(quán)審批制度。明確內(nèi)部授權(quán)審批的范圍、權(quán)限、程序、責任等，相關(guān)人員在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)、辦理業(yè)務(wù)。對審批人超越授權(quán)范圍審批的業(yè)務(wù)，經(jīng)辦人員有權(quán)拒絕辦理，并及時向相關(guān)領(lǐng)導報告。三是，嚴格執(zhí)行部門預(yù)算。部門預(yù)算是財政改革的重要組成部分，各行政事業(yè)單位應(yīng)嚴格執(zhí)行預(yù)算，根據(jù)批復(fù)的預(yù)算安排各項收支，并嚴格有效執(zhí)行，同時加強決算管理，確保決算真實、完整、準確，保證財務(wù)報告的真實可靠。四是，健全資產(chǎn)管理制度。建立健全資產(chǎn)保管、領(lǐng)用審批、登記記錄、盤點清查、限制接近等制度。資產(chǎn)的臺賬與會計明細賬須定期核對，如不符應(yīng)及時查明原因。明確資產(chǎn)處置的程序和審批權(quán)限，防止資產(chǎn)處置過程中以權(quán)謀私，私分國有資產(chǎn)，造成國有資產(chǎn)流失。