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稅收征管電子商務(wù)論文

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稅收征管電子商務(wù)論文

一、我國(guó)電子商務(wù)稅收面臨的問(wèn)題

(一)電子商務(wù)對(duì)現(xiàn)行稅收征管基礎(chǔ)的挑戰(zhàn)

1、對(duì)稅務(wù)登記制度的影響

網(wǎng)絡(luò)空間的自由性,使現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度無(wú)法發(fā)揮其作用。稅務(wù)登記是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行登記并據(jù)此對(duì)納稅人實(shí)施稅務(wù)管理的一系列法定制度的總稱。稅務(wù)登記是稅收管理工作的首要環(huán)節(jié),是征納雙方法律關(guān)系成立的依據(jù)和證明。我國(guó)現(xiàn)行的稅務(wù)登記制度是以工商登記為基礎(chǔ)的,納稅人在營(yíng)業(yè)前必須要到工商部門進(jìn)行登記,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)管和核查,這也是稅收征管的前提所在??墒牵蛱鼐W(wǎng)是一個(gè)來(lái)去自由的空間,企業(yè)只要交納了注冊(cè)費(fèi),就可以在網(wǎng)上從事有形商品的交易,也可以轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)、提供各種勞務(wù),從而使得稅務(wù)機(jī)關(guān)很難像以前那樣借助稅務(wù)登記制度對(duì)納稅人的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)管。

2、對(duì)傳統(tǒng)賬簿憑證管理制度的影響

傳統(tǒng)的稅收征管和稽查,是建立在有形的憑證、賬冊(cè)和各種報(bào)表的基礎(chǔ)之上,通過(guò)對(duì)其有效性、真實(shí)性、邏輯性和合法性的審核,達(dá)到管理和稽查的目的。傳統(tǒng)意義上的稅收征管是通過(guò)審查和追蹤企業(yè)的賬簿憑證,并以此來(lái)核實(shí)企業(yè)納稅義務(wù)的履行情況。然而,電子商務(wù)發(fā)生在虛擬的網(wǎng)絡(luò)空間中,傳統(tǒng)的紙質(zhì)憑證被無(wú)紙化的數(shù)字信息所取代,而且電子憑證可以輕易地修改、刪除并且不留痕跡和線索,無(wú)原始憑證可言,使得傳統(tǒng)的稅收管理和稽查失去了直接的憑證和信息。這樣使得稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)這些信息的來(lái)龍去脈無(wú)法追蹤和查詢,也就無(wú)法對(duì)企業(yè)的納稅行為進(jìn)行監(jiān)控。

3、對(duì)代扣代繳制度的影響

電子商務(wù)使得交易中介作用不斷弱化,這樣傳統(tǒng)稅收征管方式中的代扣代繳制度就很難發(fā)揮作用。代扣代繳制度是建立在中介機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)之上,其作用發(fā)揮的前提是必須要存在中介機(jī)構(gòu)。然而,因特網(wǎng)使交易雙方超越了國(guó)家和地域的限制,廠商和消費(fèi)者可以在世界范圍內(nèi)直接交易,商業(yè)中介機(jī)構(gòu)如商、批發(fā)商、零售商的作用被迅速弱化甚至取消。因此,建立在中介機(jī)構(gòu)基礎(chǔ)之上的代扣代繳制度的作用也將隨之弱化。

(二)電子商務(wù)使現(xiàn)行稅收征管變得困難

1、電子商務(wù)的無(wú)紙化操作使得稅務(wù)稽查的難度進(jìn)一步加大

第一、電子貨幣不僅可以在瞬間完成流通而且可以實(shí)現(xiàn)交易的無(wú)名化,這就使得資金的流向無(wú)法追蹤,稅務(wù)稽查也難以進(jìn)行。第二、隨著電子支付系統(tǒng)的完善,納稅人可以利用離岸金融機(jī)構(gòu)通過(guò)電子貨幣避稅甚至偷稅,而這時(shí)稅務(wù)稽查的信息源位于境外,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)有關(guān)交易進(jìn)行監(jiān)控,稅務(wù)稽查的力度就會(huì)極大降低。第三、現(xiàn)行稅務(wù)稽查主要是按照人工查賬的方式進(jìn)行,不能適應(yīng)電子商務(wù)高科技化的需要。最后,隨著計(jì)算機(jī)加密技術(shù)的發(fā)展,納稅人可以用超級(jí)密碼和用戶名雙重保護(hù)來(lái)隱藏有關(guān)信息,使稅務(wù)機(jī)關(guān)收集相關(guān)信息資料的行為變得更加困難。

2、加密措施加大了稅收征管的難度

數(shù)據(jù)信息加密技術(shù)在維護(hù)電子商務(wù)交易安全的同時(shí),也成為企業(yè)偷稅、漏稅行為的天然屏障,它使得稅務(wù)征管部門很難獲得企業(yè)交易狀況的相關(guān)資料。納稅人可以使用加密、授權(quán)等多種保護(hù)方式掩藏交易信息。如何對(duì)網(wǎng)上交易進(jìn)行監(jiān)管以確保稅收收入及時(shí)、足額地入庫(kù)是網(wǎng)上征稅的又一難題。

3、電子貨幣影響傳統(tǒng)的征稅方法

以往稅務(wù)機(jī)關(guān)可以通過(guò)查閱銀行帳目來(lái)獲得納稅人的有關(guān)信息,判斷其申報(bào)的情況是否屬實(shí),這樣客觀上為稅收提供了一種監(jiān)督機(jī)制。然而,電子貨幣的出現(xiàn)使得這種監(jiān)督機(jī)制幾乎失去了作用。傳統(tǒng)稅收征管很大一部分是通過(guò)中介環(huán)節(jié)代扣代繳的,電子貨幣的存在使供求雙方的交易無(wú)需經(jīng)過(guò)眾多的中介環(huán)節(jié),可以直接通過(guò)網(wǎng)絡(luò)進(jìn)行轉(zhuǎn)帳和結(jié)算。這樣電子商務(wù)無(wú)疑會(huì)使征稅過(guò)程復(fù)雜化,使原本只需向少數(shù)人征稅轉(zhuǎn)變?yōu)橄驈V大消費(fèi)者征稅,從而加大了稅務(wù)部門的工作量,提高了其征稅成本。

(三)電子商務(wù)對(duì)國(guó)際稅收基本概念的沖擊

1、對(duì)常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的沖擊

常設(shè)機(jī)構(gòu)是國(guó)際稅收領(lǐng)域中一個(gè)非常重要的概念,現(xiàn)行稅制判斷經(jīng)營(yíng)者是否應(yīng)課稅的前提是經(jīng)營(yíng)者必須在該國(guó)設(shè)有常設(shè)機(jī)構(gòu),并取得歸屬于該常設(shè)機(jī)構(gòu)的所得,從而由該國(guó)政府行使地域稅收管轄權(quán)對(duì)其進(jìn)行征稅。然而,電子商務(wù)的出現(xiàn),使傳統(tǒng)的常設(shè)機(jī)構(gòu)概念的適用性產(chǎn)生了新的問(wèn)題。由于電子商務(wù)活動(dòng)建立在一個(gè)虛擬的市場(chǎng)上,網(wǎng)上經(jīng)營(yíng)沒有所謂的“場(chǎng)所”、“基地”或人員的出現(xiàn),大量消費(fèi)者和廠商在互聯(lián)網(wǎng)上購(gòu)買外國(guó)的商品和勞務(wù),而外國(guó)銷售商并沒有在本國(guó)出現(xiàn),因而根據(jù)傳統(tǒng)稅制的常設(shè)機(jī)構(gòu)含義,是不能對(duì)外國(guó)銷售商在本國(guó)的銷售和經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行征稅。

2、國(guó)際稅收管轄權(quán)

電子商務(wù)的發(fā)展必將弱化來(lái)源地稅收管轄權(quán)。外國(guó)企業(yè)利用因特網(wǎng)在一國(guó)開展貿(mào)易活動(dòng)時(shí),常常只需智能服務(wù)器便可買賣數(shù)字化產(chǎn)品,而服務(wù)器的營(yíng)業(yè)行為很難被分類和統(tǒng)計(jì),商品被誰(shuí)買賣也很難認(rèn)定。另外,電子商務(wù)的出現(xiàn)使得服務(wù)也突破了地域的限制,提供服務(wù)的一方可以遠(yuǎn)在千里之外。因此,電子商務(wù)的出現(xiàn)使得所得來(lái)源地的判斷變得更加困難。同時(shí),居民(公民)稅收管轄權(quán)也受到了嚴(yán)重的沖擊。目前各國(guó)判斷法人居民身份一般以管理中心或控制中心為準(zhǔn)。然而,電子商務(wù)的出現(xiàn),國(guó)際貿(mào)易的一體化以及各種先進(jìn)技術(shù)手段的廣泛運(yùn)用,使得居民(公民)稅收管轄權(quán)原則產(chǎn)生了新的問(wèn)題,如一個(gè)企業(yè)的管理控制中心可能存在于多個(gè)國(guó)家,也可能不存在于任何國(guó)家。在這種情況下,稅務(wù)機(jī)關(guān)將難以根據(jù)屬人原則對(duì)企業(yè)征收所得稅。這樣,居民稅收管轄權(quán)也就顯得形同虛設(shè)。

(四)國(guó)際雙重征稅問(wèn)題

國(guó)際雙重征稅是一個(gè)在傳統(tǒng)稅制下就存在的問(wèn)題,而電子商務(wù)的出現(xiàn)使得這一問(wèn)題變得更加突出。一個(gè)極端的例子,如果你是一個(gè)中國(guó)公民,在美國(guó)的電子商務(wù)網(wǎng)站上訂購(gòu)貨物,并且要求將貨物發(fā)往新加坡,這樣做的結(jié)果可能將會(huì)使你同時(shí)得到三個(gè)國(guó)家的稅單。首先,按照居民稅收管轄權(quán)征稅辦法,中國(guó)政府有權(quán)、向你征收所得稅;其次,按照收入來(lái)源地管轄權(quán)征稅的話,新加坡政府也有權(quán)向你征收流轉(zhuǎn)稅;最后,美國(guó)政府有可能以交易操作發(fā)生地為依據(jù),也可根據(jù)來(lái)源地為依據(jù),有權(quán)向你征稅。這樣,對(duì)同一筆稅源,由于稅收管轄權(quán)的重疊,而導(dǎo)致了國(guó)際雙重征稅的問(wèn)題。

(五)國(guó)際避稅問(wèn)題

國(guó)際避稅問(wèn)題一直以來(lái)是國(guó)際稅收中的一個(gè)重要問(wèn)題,電子商務(wù)的出現(xiàn)使國(guó)際避稅變得更加容易,從而加劇了國(guó)際避稅問(wèn)題,使其更加復(fù)雜化。首先,電子商務(wù)的便捷性與高流動(dòng)性為跨國(guó)公司操縱利潤(rùn)、規(guī)避稅收變得更加容易??鐕?guó)公司通過(guò)因特網(wǎng),只要按幾下鼠標(biāo)就可以輕松地將其在高稅區(qū)的利潤(rùn)轉(zhuǎn)移到低稅區(qū)或避稅港。其次,電子商務(wù)從根本上改變了企業(yè)進(jìn)行商業(yè)活動(dòng)的方式,原來(lái)由人進(jìn)行的商業(yè)活動(dòng)現(xiàn)在則更多地依賴于軟件和機(jī)器來(lái)完成,這樣就使商業(yè)流動(dòng)性進(jìn)一步加強(qiáng),公司可以利用在免稅國(guó)或低稅國(guó)的站點(diǎn)輕而易舉地避稅。再次,電子商務(wù)使大型跨國(guó)公司更輕易地在其內(nèi)部進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià),甚至任何一家上網(wǎng)交易的國(guó)內(nèi)企業(yè)都可以在免稅國(guó)或低稅國(guó)設(shè)立一個(gè)站點(diǎn)與他國(guó)企業(yè)進(jìn)行商務(wù)活動(dòng),而國(guó)內(nèi)企業(yè)將作為一個(gè)倉(cāng)庫(kù)和配送的角色出現(xiàn)??偟膩?lái)說(shuō),電子商務(wù)的出現(xiàn)使得納稅人很容易更改交易價(jià)格或隱藏真實(shí)交易信息。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難對(duì)價(jià)格進(jìn)行調(diào)整以及對(duì)其交易行為進(jìn)行監(jiān)督,從而很難征收到應(yīng)有的稅款,使稅款大量流失。

二、完善我國(guó)電子商務(wù)稅收的對(duì)策建議

(一)加強(qiáng)和完善稅收征管制度

1、加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及其交易活動(dòng)的監(jiān)督

首先,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)強(qiáng)制要求從事電子商務(wù)交易業(yè)務(wù)的企業(yè)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理稅務(wù)登記,并將企業(yè)網(wǎng)址、電子郵箱地址及計(jì)算機(jī)密碼鑰匙等網(wǎng)上資料提交給稅務(wù)機(jī)關(guān)。稅務(wù)機(jī)關(guān)核定后再發(fā)給企業(yè)專用的電子商務(wù)稅收登記號(hào),并要求企業(yè)必須將該稅務(wù)登記號(hào)展示在其網(wǎng)址上且不得刪改,以便稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)企業(yè)的信息是否與其申報(bào)的信息一致。同時(shí),稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)指定專門人員負(fù)責(zé)從事電子商務(wù)交易企業(yè)的稅務(wù)登記,必須為納稅人做好保密工作,如果有泄露企業(yè)有關(guān)信息的,應(yīng)追究有關(guān)當(dāng)事人的責(zé)任并予以處罰。其次,要求企業(yè)在通過(guò)網(wǎng)絡(luò)從事產(chǎn)品銷售,提供服務(wù)等業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)進(jìn)行單獨(dú)核算,并開具經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的電子商務(wù)交易的專用發(fā)票。在交易完成后,企業(yè)必須將其開具的電子商務(wù)專用發(fā)票發(fā)往銀行,銀行在收到企業(yè)的電子商務(wù)發(fā)票后才給予其進(jìn)行款項(xiàng)結(jié)算。只有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的嚴(yán)格監(jiān)管,才能堵住網(wǎng)絡(luò)交易中的稅收漏洞。

2、加強(qiáng)稅務(wù)機(jī)關(guān)與銀行、海關(guān)等單位的聯(lián)系

在電子商務(wù)交易中,企業(yè)大多數(shù)是通過(guò)銀行進(jìn)行資金轉(zhuǎn)帳和劃撥。因此,稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)同銀行的聯(lián)系,委托銀行代其扣繳有關(guān)稅款。對(duì)于離線交易,由于其標(biāo)的物仍以傳統(tǒng)的有形貨物的交付方式實(shí)現(xiàn),故企業(yè)之間或者居民之間進(jìn)行款項(xiàng)交付時(shí),銀行可以強(qiáng)行從其賬戶中按“銷售貨物”代扣增值稅。而對(duì)于在線交易,由于其產(chǎn)品或勞務(wù)的交付是在網(wǎng)上完成的,故在資金結(jié)算時(shí),銀行可以按“服務(wù)業(yè)”代扣企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅或居民個(gè)人的消費(fèi)稅。此外,對(duì)于通過(guò)電子商務(wù)達(dá)成的進(jìn)出口貿(mào)易,可以將其視為傳統(tǒng)的進(jìn)出口業(yè)務(wù),由海關(guān)負(fù)責(zé)征收稅款。在電子商務(wù)交易中,由于其流動(dòng)性、隱藏性強(qiáng),僅靠稅務(wù)機(jī)關(guān)自身是無(wú)法實(shí)現(xiàn)和保證稅額的及時(shí)上繳,故稅務(wù)機(jī)關(guān)必須加強(qiáng)與工商、金融、海關(guān)等各單位的合作,才能保證稅款的及時(shí)上繳,防止國(guó)家稅收的流失,實(shí)現(xiàn)稅負(fù)公平。

3、加快電子商務(wù)稅收征管的軟、硬件建設(shè)

稅務(wù)部門必須加快自身的網(wǎng)絡(luò)建設(shè),盡早實(shí)現(xiàn)與上網(wǎng)企業(yè)、銀行、海關(guān)等部門的鏈接。通過(guò)網(wǎng)絡(luò)稅務(wù)信息,處理有關(guān)電子郵件及接受電子稅務(wù)申報(bào),建立自動(dòng)退稅系統(tǒng)等。同時(shí),稅務(wù)部門應(yīng)積極組織技術(shù)力量與金融機(jī)構(gòu)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)部門緊密合作,加快對(duì)電子商務(wù)稅收征管體系的研究,建立電子商務(wù)稅務(wù)管理,開發(fā)自動(dòng)征稅軟件和稽查軟件,以鑒定網(wǎng)上交易,審計(jì)追蹤電子商務(wù)活動(dòng)流程,從而實(shí)現(xiàn)對(duì)電子商務(wù)稅收的有效征管。

(二)加快電子商務(wù)法制建設(shè)

解決電子商務(wù)稅收問(wèn)題不僅僅依靠國(guó)家稅務(wù)部門以及相關(guān)的稅收法律制度是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的,政府有關(guān)部門還必須參與制定與電子商務(wù)相關(guān)的法律法規(guī),使電子商務(wù)及其在發(fā)展過(guò)程中帶來(lái)的新生事物獲得國(guó)家法律法規(guī)的認(rèn)可。從電子商務(wù)法律框架完整性的角度看,一部《電子商務(wù)法》是必不可少的。電子商務(wù)法將從整體上把握電子商務(wù)的相關(guān)概念和原則,對(duì)電子商務(wù)的各方面做出基礎(chǔ)性規(guī)范,解釋電子商務(wù)活動(dòng)中出現(xiàn)的基本法律問(wèn)題,并用來(lái)調(diào)整電子商務(wù)主體間的法律關(guān)系,比如消費(fèi)者保護(hù)、電子商務(wù)安全等。而目前我國(guó)還未正式頒布一部綜合性的電子商務(wù)法案,在這方面顯然落后于不少國(guó)家和地區(qū)。比如,美國(guó)早于1995年就開始頒布一系列的電子商務(wù)相關(guān)法律,并于1997年頒布《全球電子商務(wù)政策框架》;聯(lián)合國(guó)貿(mào)易法委員會(huì)于1996年頒布《電子商業(yè)示范法》;歐盟于1997年頒布《電子商務(wù)行動(dòng)方案》;新加坡于1998年頒布《電子交易法》;韓國(guó)于1999年頒布《電子商務(wù)基本法》;香港于2000年頒布《電子交易法令》;英國(guó)于2002年頒布《電子商務(wù)規(guī)則》??梢娢覈?guó)必須加快電子商務(wù)綜合立法的步伐,盡快在電子商務(wù)立法上與國(guó)際接軌,從而為解決跨國(guó)電子商務(wù)稅收問(wèn)題鋪平道路。

(三)加強(qiáng)國(guó)際間的稅收協(xié)調(diào)

在傳統(tǒng)貿(mào)易方式下,國(guó)際稅收的范圍主要局限于處理各國(guó)因稅收管轄權(quán)重疊而對(duì)流動(dòng)于國(guó)際間的資本和個(gè)人的所得進(jìn)行重復(fù)征稅方面的問(wèn)題。國(guó)際間長(zhǎng)期的合作與競(jìng)爭(zhēng)已經(jīng)在國(guó)際稅收利益的分配方面形成了被各國(guó)所普遍遵守的基本準(zhǔn)則和利益分配格局。但是對(duì)于電子商務(wù)環(huán)境下的跨國(guó)交易而言,國(guó)別概念已經(jīng)日漸模糊,幾乎每個(gè)國(guó)家的稅收都緊隨其貿(mào)易跨出了國(guó)門,與其他國(guó)家的稅收交匯在一起,從而形成了稅基的“全球性”,并由此構(gòu)成了新的國(guó)際稅收范圍。因此,傳統(tǒng)貿(mào)易方式下所形成的國(guó)際稅收準(zhǔn)則和慣例遇到了新的挑戰(zhàn),國(guó)際稅收利益的分配格局也發(fā)生了重大變化。這就在客觀上要求各國(guó)政府從本國(guó)的長(zhǎng)遠(yuǎn)利益出發(fā),與其他國(guó)家建立更全面、更深層、更有效的協(xié)調(diào)與合作機(jī)制,即構(gòu)建一種與全球經(jīng)濟(jì)一體化相適應(yīng)的更具一體化特征的國(guó)際稅收制度新框架,對(duì)世界各國(guó)的網(wǎng)絡(luò)貿(mào)易涉稅問(wèn)題進(jìn)行規(guī)范和協(xié)調(diào)。我國(guó)現(xiàn)已加入WTO,更應(yīng)該積極參與國(guó)際電子商務(wù)稅收理論的探討和有關(guān)規(guī)則的制定,加強(qiáng)與別國(guó)的稅收協(xié)調(diào)和合作,減少企業(yè)利用電子商務(wù)進(jìn)行偷稅、漏稅和國(guó)際避稅的可能性,以維護(hù)國(guó)家主權(quán)和稅收利益。