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摘要:閱讀企業(yè)會計報表并對其進行簡單分析,是作為投資股東或所有者的需要。法務會計人員除需要掌握會計報表分析的一般方法外,還需掌握透過會計報表分析,發(fā)現(xiàn)財務“舞弊”嫌疑線索的特殊技能。以DD公司的資產(chǎn)負債表為例,運用綜合分析、橫向和縱向分析,發(fā)現(xiàn)問題。為企業(yè)的所有者閱讀會計報告提供幫助。
關鍵詞:法務會計;會計報表;資產(chǎn)負債表
一、會計、會計報表與會計報表分析
(一)會計
會計就是記賬、算賬、報賬及用帳。其中記賬是指應用借貸復式記賬的辦法,記錄經(jīng)濟業(yè)務的過程;算賬是指進行成本的核算;報賬是指編制與報送會計報表;用賬是對企業(yè)信息的分析與加工利用。會計是以貨幣為主要計量單位,運用專用的方法核算和監(jiān)督一個單位經(jīng)濟活動的一種經(jīng)濟管理工作[1]1。
(二)會計報表
會計報表是對企業(yè)財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的結構性表述。會計報表是由會計報表本身及其附注兩部分構成,附注是會計報表的重要組成部分,而報表則應包括資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表。全面執(zhí)行企業(yè)會計準則體系的企業(yè)所編制的會計報表還應當包括所有者權益(股東權益)變動表[1]1。
(三)會計報表分析
會計報表分析是指在會計報表及相關資料的基礎上,通過一定的方法和手段,對會計報表提供的數(shù)據(jù)資料進行深入系統(tǒng)地分析研究,找出各種各項會計信息之間的內(nèi)在聯(lián)系,并對各信息之間的聯(lián)系進行分析評價,從而將報表數(shù)據(jù)轉換為信息使用者急需的、具有更大實用價值的經(jīng)濟信息[1]192。
二、分析會計報表的意義
對企業(yè)的股東或所有者,分析會計報表的意義:一是評價企業(yè)的財務狀況,經(jīng)營成果與現(xiàn)金流量,揭示企業(yè)財務活動中存在的矛盾與問題,為改善經(jīng)營管理提供方向與線索;二是預測企業(yè)未來的報酬與風險,為投資人,債權人和經(jīng)營者的決策提供幫助;三是檢查企業(yè)的預算完成情況,考察經(jīng)營管理人員業(yè)績,為完善合理經(jīng)營機制提供幫助,是以會計報表數(shù)據(jù)之間出現(xiàn)的不正常數(shù)量關系為線索發(fā)現(xiàn)與調(diào)查欺詐舞弊的會計證據(jù),為后期在于打擊經(jīng)濟犯罪提供有力的訴訟支持。
三、DD公司
DD公司創(chuàng)建于1996年,發(fā)展成為一家以服裝研發(fā)、設計和制造為龍頭,并生產(chǎn)服裝、面料、PU仿真皮革、聚氨酯(化工)、鞋材、鞋業(yè)等,同時集國際貿(mào)易、房產(chǎn)置業(yè)、高科技納米鍍膜、金融投資、酒店經(jīng)營與管理等開發(fā)經(jīng)營業(yè)務為一體的多元化綜合性大型集團企業(yè)。但財務管理工作相對滯后,雖然配備了財務部的門部,但只是記賬,算賬,報賬等日常性事務,即使每年度都有財務報表,也談不上使用、運用財務賬進行分析等工作。
四、資產(chǎn)負債表存在問題
表1是對DD公司2020年12月31日資產(chǎn)負債表進行分析,本文DD公司提供的會計報表使用比較(橫向、縱向)分析法和比率分析法對DD公司提供的會計報表進行分析。
(一)對資產(chǎn)負債表的總體分析
由表2可以看出,公司的資產(chǎn)總額2020年末較2019年末增加959萬元,變動百分率增長率為43.77%,負債總額增加了704萬元,增長率為-64.27%,所有者權益總額增長255萬元,增長率23.28%,那么是什么原因造成上述負債資產(chǎn)和所有者權益三個要素的變化,需要使用橫向分析。
(二)資產(chǎn)負債表橫向分析
橫向分析是將連續(xù)多期的資產(chǎn)負債表放在一起進行橫向比較,主要目的是查明什么項目發(fā)生的變化,分析是什么原因造成這樣的變化,通過橫向分析可以發(fā)現(xiàn)哪些報表項目出現(xiàn)了異常變化,這些異常變化又隱藏著什么樣的財務“舞弊”嫌疑。由圖1可以看出,DD公司資產(chǎn)總額增加959萬元,增長率43.77%,其中流動資產(chǎn)增加743萬元,增長率57.07%,非流動資產(chǎn)增加216萬元,增長率24.31%。顯然DD公司資產(chǎn)總額增加主要是由于流動資產(chǎn)增加所致,警惕是否存在虛增資產(chǎn)。1.流動資產(chǎn)中顯著增加的項目主要問題(1)應收賬款:期末余額達到較年初增長279萬元,增長率為105.23%。(2)貨幣資金:期末余額為555萬元,增長率為69.39%。(3)其他應收款:期末余額為352萬元,較期初增長率84.17%。(4)預付賬款:期末增加43萬元,增長率28.03%。(5)存貨:本期增加35萬元,增長率9.86%。2.非流動資產(chǎn)科目主要問題“在建工程”項目明顯增加,該項目年末數(shù)較年初增加了171萬元,增長率76.94%,如圖2所示。3.流動負債科目主要問題明顯變化的項目,有“短期借款”“應付賬款”“預收賬款”項目,短期借款項目增加886萬元,增長率169.12%,如圖2所示。4.公司的非流動負債總額問題公司的非流動負債總額發(fā)生較大幅度的下降,其中“長期借款”“應付債款”項目要有較大幅度的下降。
(三)資產(chǎn)負債表縱向分析
縱向分析也叫結構百分比分析,或者叫共同比分析,這種方法是將會計報表的各個項目數(shù)據(jù)與某一個關鍵的基礎數(shù)據(jù)進行對比,得出各個項目數(shù)據(jù)占這個關鍵基本數(shù)據(jù)的百分比,以此編制成共同比比較會計報表進行縱向的比較分析。編制的具體做法是,將資產(chǎn)總額和負債與所有者權益總額設定為基數(shù),將資產(chǎn)負債表上的其余各個項目的數(shù)據(jù)分別除以這個基數(shù),取出各個部分占總體大份額的百分比,其計算公式為:資產(chǎn)負債表結構百分比=(部分/總體)×100%=(資產(chǎn)負債表項目)/資產(chǎn)總額)×100%表3為DD公司結構百分比資產(chǎn)負債表。通過縱向分析,發(fā)現(xiàn)主要存在如下問題。1.“流動資產(chǎn)”科目主要問題公司的年末流動資產(chǎn)占總資產(chǎn)的比重,較年初有小幅上升,其中,貨幣資金應收賬款,其他應收款的占比較年初有明顯增加。2.“流動負債”科目主要問題公司2020年末流動負債的占比為46.37%,較年初的26.23%有明顯的提高,其中“短期借款”“應付票據(jù)”“應付賬款”和“預收賬款”的占比較年初均有不同程度的提高。3.“非流動負債”科目主要問題由表3可以看出,公司的非流動負債占比明顯下降,從年初的23.77%下降到年末的10.75。
五、資產(chǎn)負債表的對策
(一)流動資產(chǎn)中顯著增加的項目
第一,“應收賬款”科目對策。首先,進行賬齡分析,檢查是否存在長期掛賬,購銷雙方彼此漁利的情況;其次,檢查該應收款是否有真實交易的背景,警惕利用虛無的銷售,虛構收入和利潤;最后,考察公司是否存在利用應收賬款進行放貸,將相關的利息收入存入“小金庫”的情況。第二,“貨幣資金”科目對策??疾熵泿刨Y金的規(guī)模是否過大,過高的貨幣資金規(guī)模會影響企業(yè)的資產(chǎn)獲利能力,同時也加大了貨幣資金被侵吞與挪用的風險。第三,“預付賬款”科目對策。是否存在利用掛賬來降低購貨成本,以虛增利潤或者通過預付賬款掛賬向對方企業(yè)進行放貸以收取賬外利息收入,中飽私囊的情況。第四,“其他應收款”科目對策。過多的其他應收款,往往意味著由其他企業(yè)或個人占用公司的資金,要檢查相關的債權,不能防止公司的基金被非法挪用與侵占,另外,其他應收款往往被“舞弊”嫌疑者視為利潤的蓄水池,要警惕企業(yè)利用關聯(lián)方關系,先將資金通過掛在“其他應收款”的方式打到對方企業(yè),然后再做貨款打回企業(yè),以確認收入。第五,“存貨”科目對策。期末存貨的增加,是否與銷售收入增加協(xié)調(diào),如果銷售收入的增長速度遠高于存貨的增長速度,就有理由懷疑存在虛構收入的問題,再有要警惕出現(xiàn)高估存貨與粉飾財務狀況及采購人員超量采購存貨,以獲取更多的“回扣”情況的出現(xiàn)。第六,需查證公司是否存在虛增“流動資產(chǎn)”粉飾短期償債能力的“舞弊”嫌疑。
(二)非流動資產(chǎn)科目主要對策
關注是否將那些本不屬于機械和大修理項目的支出計入“在建工程”,使“在建工程”成為“舞弊”嫌疑利潤的保護傘,同時,也檢查公司是否存在故意混淆資金性支出與收益性支出,將本該計入當期費用的工程借款利息支出,記入“在建工程”。
(三)“流動負債”科目主要對策
聯(lián)系上述“貨幣資金”科目,有大額結余的情況,需質(zhì)疑公司在“貨幣資金”有大量結余的情況下,為什么還要高額向金融機構舉債借款,其中既有可能存在”舞弊”嫌疑?!皯顿~款”的增加,應該與公司的購貨規(guī)模橫向協(xié)調(diào),需堤防該公司虛列“應付賬款”或“應付賬款”長期掛賬,以達到調(diào)節(jié)成本費用的目的;另外,也需要了解是否存在故意加大“應付賬款”,套出現(xiàn)金中飽私囊?!邦A收賬款”長期掛賬不轉做銷售處理,以達到偷逃收入和稅金的目的。需結合對資產(chǎn)負債表的橫向分析,還要考慮上述項目是否存在非正常借款,非正常掛賬及調(diào)節(jié)成本費用或非法套現(xiàn),以及虛增銷售收入等類似的“舞弊”嫌疑。
(四)“非流動負債”科目主要對策需查證是否存在虛增負債,粉飾資本結構的“舞弊”嫌疑。
參考文獻:
[1]廈門網(wǎng)中網(wǎng)軟件有限公司中華會計網(wǎng)校.精編基礎會計實務[M].北京:高等教育出版社,2019.
作者:何爾錦 單位:福建船政交通職業(yè)學院