本科階段法務(wù)會計方向稅法教學(xué)
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摘要：
在本科階段法務(wù)會計方向的教學(xué)中，稅法是一門重要的專業(yè)課程。本科階段法務(wù)會計方向稅法教學(xué)有其自身的特點(diǎn)，目前該課程教學(xué)處于師資缺乏、課時緊張、教材缺乏針對性和教學(xué)方法單一的困境，應(yīng)在引進(jìn)培養(yǎng)師資、充實(shí)課時、編寫有針對性的教材和豐富教學(xué)形式方面對本科階段法務(wù)會計方向稅法教學(xué)做出改進(jìn)。
關(guān)鍵詞：法務(wù)會計;稅法;教學(xué);改革
美國著名會計學(xué)家G•杰克•貝洛各尼與洛貝特•J•林德奎斯特對法務(wù)會計下了這樣的定義，運(yùn)用相關(guān)的會計知識，對財務(wù)事項中有關(guān)法律問題的關(guān)系進(jìn)行解釋與處理，并給法庭提供相關(guān)的證據(jù)，不管是刑事方面的還是民事方面的。①法務(wù)會計是特定主體綜合運(yùn)用會計學(xué)、法學(xué)以及審計學(xué)知識，對經(jīng)濟(jì)和管理活動中的相關(guān)問題提供專業(yè)支持，提出專業(yè)意見的一門新興行業(yè)，是一門交叉學(xué)科。稅法領(lǐng)域是法務(wù)會計研究的重要領(lǐng)域，也是發(fā)揮法務(wù)會計行業(yè)優(yōu)勢的主要陣地。很難想象，一個不懂稅法的法務(wù)會計人員具備較為完整的法務(wù)會計知識結(jié)構(gòu)，能夠勝任法務(wù)會計工作。阿里巴巴（中國）有限公司招聘法務(wù)會計人才的條件有5個方面，
（1）大學(xué)本科以上學(xué)歷，法律、經(jīng)濟(jì)、財務(wù)等相關(guān)專業(yè)；
（2）3年以上法務(wù)、財務(wù)或?qū)徲嫻ぷ鹘?jīng)驗(yàn)，具備會計、稅務(wù)、審計、鑒證等法務(wù)會計基本技能；
（3）良好的溝通能力及文字組織能力，善于學(xué)習(xí)、邏輯性強(qiáng)、誠信正直、富有團(tuán)隊精神；
（4）英語筆語口語熟練；
（5）獲得CPA、CIA或通過司法考試者優(yōu)先。②包括四大會計師事務(wù)所在內(nèi)的會計師事務(wù)所專門稅務(wù)部門、稅務(wù)師事務(wù)所也傾向于招收法務(wù)會計復(fù)合型人才。黨的十八大提出要加快財稅體制改革，我國目前正處于財稅改革和法治建設(shè)的關(guān)鍵時期，對相關(guān)領(lǐng)域研究型人才、應(yīng)用型人才的需求均不斷增加。自2001年9月河北職業(yè)技術(shù)學(xué)院試辦了首屆會計學(xué)法務(wù)會計方向，陸續(xù)有高校在本科階段開設(shè)法務(wù)會計方向課程。如中國政法大學(xué)、南京審計學(xué)院在法學(xué)專業(yè)下設(shè)法務(wù)會計方向課程，云南財經(jīng)大學(xué)在會計學(xué)專業(yè)下設(shè)法務(wù)會計方向課程，渤海大學(xué)在法學(xué)和會計學(xué)專業(yè)下分別設(shè)法務(wù)會計方向課程。③國內(nèi)高校法務(wù)會計的專業(yè)教育從2001年至今不過十余年，存在一些問題。社會普遍認(rèn)為法務(wù)會計的專業(yè)教育還不能滿足市場對法務(wù)會計人才的需求。作為在高校從事法務(wù)會計方向稅法課程教學(xué)的教師，筆者嘗試對稅法教學(xué)中的相關(guān)問題做了一些思考。
一、法務(wù)會計方向稅法教學(xué)的特點(diǎn)
法務(wù)會計方向的稅法教學(xué)與傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)下的稅法和傳統(tǒng)財經(jīng)類專業(yè)下的稅法課程有所不同。
1.傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)下的稅法課程教學(xué)特點(diǎn)簡單地說，傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)下的稅法課程教學(xué)偏“法”，重研究稅法的特征、價值、原則，稅權(quán)的配置，稅收關(guān)系中國家與個人的權(quán)利（力）與義務(wù)等問題，而對稅法中有關(guān)稅種的具體制度涉及不深。結(jié)果是學(xué)生對稅法理論知識有了較為全面的理解，但只能應(yīng)付簡單的稅務(wù)計算，缺乏解決實(shí)務(wù)中稅務(wù)問題的能力。④
2.傳統(tǒng)財經(jīng)類專業(yè)的稅法課程教學(xué)特點(diǎn)傳統(tǒng)財經(jīng)類專業(yè)的稅法課程教學(xué)與傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)下的稅法課程教學(xué)恰恰相反，偏“稅”輕“法”。側(cè)重稅法條款的具體理解，而稅法的精神、稅收關(guān)系中的權(quán)利（力）義務(wù)關(guān)系等問題往往不受重視。“稅”的教學(xué)效果很好，學(xué)生在稅務(wù)操作方面能力較強(qiáng)，但是容易忽略對學(xué)生關(guān)于稅法精神稅收法定、公平、效率、民主和保障納稅人權(quán)利等理念地講解和熏陶。⑤
3.法務(wù)會計方向下的稅法教學(xué)特點(diǎn)法務(wù)會計方向下的稅法教學(xué)區(qū)別于傳統(tǒng)法學(xué)和財經(jīng)類專業(yè)下的稅法教學(xué)。這是由法務(wù)會計自身的特點(diǎn)決定的。法務(wù)會計具有學(xué)科獨(dú)立性的特點(diǎn)，培養(yǎng)的是精通法律和會計的復(fù)合型人才。法務(wù)會計不是將法學(xué)、會計學(xué)等學(xué)科知識簡單累加，而是要將相關(guān)知識融會貫通。法務(wù)會計方向下的稅法課程的教學(xué)目標(biāo)具有多層次性。具體來說，應(yīng)該達(dá)成三個目標(biāo)：首先，培養(yǎng)法治意識，理解稅收行為背后體現(xiàn)的稅法宗旨和原則；其次，了解稅法體系結(jié)構(gòu)和稅收體制，了解我國稅法存在的問題和改革方向，了解世界稅法前沿發(fā)展動態(tài)；第三，正確理解我國各主要稅種的具體內(nèi)容，能夠完成較為復(fù)雜的計算和賬務(wù)處理，判斷相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的合法性，有一定的稅法敏感性。這三個目標(biāo)相互聯(lián)系，貫穿教學(xué)始終，也為法務(wù)會計方向更高學(xué)歷層次的教學(xué)打下基礎(chǔ)。
二、法務(wù)會計方向稅法課程教學(xué)面臨的困境
1.師資缺乏
上面提到，法務(wù)會計方向下的稅法教學(xué)既要法又要稅，同時還要和會計業(yè)務(wù)緊密聯(lián)系，這對從事這門課程的老師提出了較高的要求，懂法、懂稅，還要懂會計，并打通之間的聯(lián)系。即使是具有會計和法學(xué)雙背景的教師，該課程對其來說也是一門幾乎全新的課程。盡管會計學(xué)本科期間開設(shè)稅務(wù)會計課程，法學(xué)專業(yè)學(xué)習(xí)中有針對培養(yǎng)理解分析法律現(xiàn)象能力的訓(xùn)練。但把稅、法和會計學(xué)融于一門課程中依然是個挑戰(zhàn)。由于稅法課程的知識交叉性、政策變動性，作為該課程的教師需要不斷提高自己的專業(yè)水平。教師在教學(xué)中遇到專業(yè)問題，一般向相關(guān)專業(yè)老師和實(shí)務(wù)部門請教，但此種方式非固定化，主要靠單槍匹馬摸索，不利于迅速提高教研能力。
2.課時緊張
以某校為例，法務(wù)會計方向稅法課程有36課時的配置。而傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)稅法課時一般為54課時，差距明顯。在教學(xué)過程中，課時緊張。當(dāng)然，這與法務(wù)會計方向本身需要設(shè)置的課程較多有直接關(guān)系，在總課時量固定的情況下難以平衡各課程的需求。教師教學(xué)安排如下：稅收和稅法理論8個課時，包括稅收的一般理論、稅法的特征宗旨、原則體系、稅權(quán)理論、課稅要件理論等⑥；26個課時用于實(shí)體法中主要稅種的教學(xué)，主要包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、企業(yè)所得稅、個人所得稅等；2個課時用于稅收程序法。8個課時講基本理論，幾無壓縮空間，因?yàn)槭欠▽W(xué)專業(yè)的學(xué)生，稅法的“法”的相關(guān)內(nèi)容在教學(xué)中必須有所體現(xiàn)；26個課時想要涵蓋我國主要稅種幾乎是不可能完成的任務(wù)，要把五大稅種講透，那就沒有時間顧及小稅種，把小稅種拉進(jìn)來，五大稅種則受影響，所以小稅種主要靠學(xué)生自學(xué)。由于受到各種因素影響，稅收程序法的教學(xué)時間往往被犧牲掉不少。
3.教材缺乏針對性
目前市面上稅法課程教材基本只針對傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)和財經(jīng)類專業(yè)，不能滿足法務(wù)會計方向稅法課程的需要。針對傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)的教材偏重稅法理論，少有對具體稅種法條的詳盡注解，僅對各稅種作宏觀介紹；針對財經(jīng)類專業(yè)的教材強(qiáng)調(diào)各稅種的規(guī)定和計算，稅法理論闡釋不足。為解決教材問題，有的教師在教學(xué)中兼?zhèn)鋬杀窘滩?，一本為傳統(tǒng)法學(xué)專業(yè)的稅法教材，主要用于稅法理論部分的教學(xué)；一本為注冊會計師稅法學(xué)考試用書，主要用于具體稅種的教學(xué)，并有意打通兩本教材內(nèi)容。
4.教學(xué)形式單一
目前，我國法務(wù)會計方向稅法課程教學(xué)普遍以講授為主，一是受課時所限，二是受師資水平的限制。就教師而言，講授為主的教學(xué)方法是投入精力最少、要求最低的教學(xué)方法。然而，單一的講授難免有灌輸之嫌，使學(xué)生學(xué)起來易疲倦、興趣不高，也較少給學(xué)生獨(dú)立思考的刺激，缺乏對學(xué)生解決問題能力的培養(yǎng)。
三、法務(wù)會計方向稅法教學(xué)的改革
1.引進(jìn)培養(yǎng)專業(yè)師資
法務(wù)會計方向稅法課程的教學(xué)師資無非來源于兩個方面。一是從外部引進(jìn)，二是對現(xiàn)有師資的培養(yǎng)。由于法務(wù)會計方向下的稅法課程交叉性和實(shí)務(wù)性較強(qiáng)，在引進(jìn)師資時需要注意師資學(xué)科背景的交叉性和實(shí)務(wù)工作經(jīng)驗(yàn)。在現(xiàn)有師資缺乏的情況下，邀請校外人員定期做有關(guān)的專題講座也不失為一個補(bǔ)償手段。在對現(xiàn)有師資的培養(yǎng)方面，可以通過派師資到實(shí)務(wù)部門和國外開設(shè)類似課程的學(xué)校交流學(xué)習(xí)，鼓勵教師參與有關(guān)案件和專業(yè)深造等形式，提升師資的專業(yè)水平，提高教學(xué)效果。
2.充實(shí)課時配置
在該課程本身課時難以增加的情況下，可考慮在法務(wù)會計實(shí)踐教學(xué)環(huán)節(jié)安排8~10個課時側(cè)重稅法的實(shí)踐。實(shí)踐環(huán)節(jié)的教學(xué)形式可以多樣化，如組織學(xué)生到實(shí)務(wù)部門實(shí)訓(xùn)，到稅法制定機(jī)關(guān)參與座談、旁聽稅收行政訴訟庭審，學(xué)習(xí)企業(yè)稅務(wù)籌劃等等。
3.編寫有針對性的教材
組織人員編寫針對法務(wù)會計方向?qū)W生使用的稅法教材。教材需兼顧稅法理論和稅務(wù)實(shí)務(wù)，滿足法務(wù)會計方向的教學(xué)要求和教學(xué)目標(biāo)，教材內(nèi)容要注意打通稅法法理、稅法法條與會計的聯(lián)系并應(yīng)及時更新再版。
4.豐富教學(xué)形式
在充實(shí)課時的基礎(chǔ)上，教師可大膽嘗試多種教學(xué)形式。例如討論某個經(jīng)濟(jì)行為是否符合稅法精神，是否具有合法性，如何籌劃改進(jìn)等。由于經(jīng)濟(jì)行為復(fù)雜多變，很多行為是否具有可稅性以及如何認(rèn)定應(yīng)納稅額難以在法律條文中找到現(xiàn)成答案，即使是稅務(wù)機(jī)關(guān)也未必能給出明確的答案，這給我們的課堂教學(xué)提供了充足的討論空間。法務(wù)會計方向畢業(yè)后，不論是從事檢察官、法官、律師、法務(wù)，只要跟稅打交道，都免不了對可稅性進(jìn)行探討判斷和計算應(yīng)納稅額，多開展這樣的討論和訓(xùn)練，對提高學(xué)生乃至教師自身理解稅法法理、稅法法條和會計處理方法并將三者融會貫通的能力大有裨益，同時也為學(xué)生在相關(guān)領(lǐng)域的進(jìn)一步深造打下良好的基礎(chǔ)。
引文注釋
①G.JackBologna&RobertJ.Lindquist,FraudAuditingandFraudAuditingandForensicAccounting-NewToolsandTechniques，SecondEdition.轉(zhuǎn)引自：李若山，譚菊芳，葉奕明，等.論國際法務(wù)會計的需求與供給——兼論法務(wù)會計與新《會計法》的關(guān)系[J].會計研究，2000（11）：2-10.
②周友梅，闞京華.法務(wù)會計本質(zhì)及職業(yè)教育的剖析與思索[J].會計之友，2014（15）：34-37.
③牛建平，王艷麗.我國高校法務(wù)會計人才培養(yǎng)困境與可能性出路芻議[J].黑龍江省政法管理干部學(xué)院學(xué)報，2013（5）：146-149.
④⑤王開宇.財經(jīng)類高校法學(xué)專業(yè)稅法教學(xué)問題探討——以吉林財經(jīng)大學(xué)為例[J].吉林省教育學(xué)院學(xué)報，2013（12）：41-42.
⑥張守文.稅法學(xué)[M].北京：法律出版社，2011.
作者：沈玲 單位：南京審計學(xué)院法學(xué)院