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一、引言
在過去的很長一段時間,廣播電視行業(yè)一直是行政事業(yè)單位管理體制,由財政撥付資金維持單位運轉(zhuǎn)。但是,隨著我國經(jīng)濟體制的轉(zhuǎn)型,廣播電視行業(yè)也轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)法人主體,由原來的財政管理變化為國資委管理,這種轉(zhuǎn)變釋放了廣播電視行業(yè)的活力。但是,由于長期的財政預算管理體制和事業(yè)單位管理體制的影響,其現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)和管理模式難以適應企業(yè)的管理要求。另外,隨著互聯(lián)網(wǎng)和新媒體的沖擊,廣播電視行業(yè)也在謀求多元化發(fā)展,業(yè)務范圍也在不斷拓展,在拓展過程中,廣播電視行業(yè)的管理并不完善。當前,隨著這種經(jīng)營管理體制的轉(zhuǎn)變,建立和完善企業(yè)內(nèi)部控制成為廣播電視行業(yè)轉(zhuǎn)變管理方式的重中之重。
二、廣播電視行業(yè)的內(nèi)部風險環(huán)節(jié)
1、內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)不符合企業(yè)管理要求
長期以來,受事業(yè)單位管理的影響,廣播電視行業(yè)的內(nèi)部組織一直采用事業(yè)單位的行政組織體制,具有濃厚的“官僚”體制作風,部門重疊,職責不明確,且達不到相互牽制的功能,監(jiān)管部門職能弱化,內(nèi)部控制的內(nèi)部組織基礎(chǔ)不扎實。改制后,很多單位也按照企業(yè)內(nèi)部組織結(jié)構(gòu)進行了重新劃分,相應建立了董事會、經(jīng)理層、監(jiān)事會等部門,但是,新的問題又出現(xiàn)了,部門的職責權(quán)限并不明確,按照現(xiàn)代公司治理結(jié)構(gòu)的理論,董事會負責公司的戰(zhàn)略發(fā)展和監(jiān)督,經(jīng)理層負責公司的日常營運,監(jiān)事會負責對公司的戰(zhàn)略運營進行監(jiān)督。但是,由于舊體制的影響,董事會插手和安排經(jīng)理層的事情時有發(fā)生,監(jiān)事會的權(quán)力弱化的現(xiàn)象一直存在,內(nèi)部控制環(huán)境較為薄弱。
2、內(nèi)部審計不完善
過去,在事業(yè)單位體制的影響下,內(nèi)部審計工作往往流于形式,因為單位內(nèi)部一把手具有較強的把控力,內(nèi)部審計人員只能看著單位領(lǐng)導的臉色辦事,大多數(shù)情況都是走個形式,并沒有真正發(fā)揮內(nèi)部審計的監(jiān)督作用。改制后,政府對于其的監(jiān)督模式由直接監(jiān)督轉(zhuǎn)為間接監(jiān)督,企業(yè)的自主權(quán)充分放開,更需要建立起一個強有力的內(nèi)部監(jiān)督部門來監(jiān)督企業(yè)的運營,保證企業(yè)的安全。而很多企業(yè)還是沿用過去的內(nèi)部審計制度、審計方法和審計思維,這顯然不能適應新的形勢的要求。另外,在積極拓展業(yè)務的同時,企業(yè)的交易規(guī)模和組織人員規(guī)模也在不斷壯大,企業(yè)的管理成本和管理難度也在增加,工作失誤和舞弊的風險也在不斷增加,在這種情況下,內(nèi)部審計的重要性尤為突出。但是長期的體制性問題,內(nèi)部審計并不受單位重視,制度建設緩慢,人員素質(zhì)較低,這些都是當前內(nèi)部審計表現(xiàn)的突出問題,也是未來亟需改進的問題。
3、業(yè)務流程環(huán)節(jié)的控制薄弱
對于企業(yè)來講,常見的控制活動有授權(quán)與審批、不相容職位分離、會計控制和財產(chǎn)保護等控制方法。廣播電視行業(yè)在業(yè)務流程過程中的控制方法大概也是以上幾種。廣播電視行業(yè)涉及較多的業(yè)務是廣告業(yè)務和廣告的招投標,目前很多廣播媒體企業(yè)為了拉業(yè)務,往往由職能部門直接與客戶洽談,全程由職能部門全權(quán)負責,只要洽談成功,這個業(yè)務就算完成。其實,根據(jù)企業(yè)內(nèi)部控制的管理要求,這種業(yè)務簽訂的過程是違背不相容職位相分離的要求,業(yè)務活動的審批、簽訂和付款應由不同的人員和部門進行執(zhí)行,如果違背這一要求,將增加職能部門與客戶合謀舞弊的風險。另外,就是費用的審批和報銷流程控制,在過去的事業(yè)單位管理制度下,廣播電視行業(yè)都根據(jù)事業(yè)單位會計制度要求建立了一套報銷審批制度,但是在執(zhí)行過程中,只注重形式,不注重報銷的經(jīng)濟內(nèi)容,造成了很多的投機和浪費,這都反映了廣播電視行業(yè)在業(yè)務流程環(huán)節(jié)控制的薄弱之處。尤其是廣播電視行業(yè)營改增后,如何能最大化利用進項稅合理避稅,都需要在費用審批和報銷流程中予以足夠的關(guān)注和規(guī)范。
4、預算管理有待強化
改制后,廣播電視行業(yè)由原來的財政預算管理轉(zhuǎn)變?yōu)樽允兆灾Ш妥载撚澋哪J?,預算對于企業(yè)進行經(jīng)營規(guī)劃和應對風險具有重要意義。但是,由于預算管理是非常專業(yè)的技術(shù)性工作,需要專業(yè)性的人才和工具。而廣播電視行業(yè)長期采用“以收定支,收支平衡”的預算管理方法,這種預算管理方法往往采用增量預算編制方法,即在過去預算的基礎(chǔ)上進行調(diào)整,這種預算管理模式與企業(yè)的管理需求相距甚遠。目前存在的問題主要表現(xiàn)在以下幾個方面。第一,預算的編制程序和方法存在問題。預算的起點應該是需求預測和戰(zhàn)略需要,而很多廣播電視媒體企業(yè)不注重需求預測,只是根據(jù)以往的經(jīng)驗確定一個目標值,這樣編制出來的預算的精確性和引領(lǐng)性較差。還有,由于市場多變,還是有很多企業(yè)才有固定預算編制法,卻沒有采用滾動預算法和概率預算法等方法。第二,預算執(zhí)行完全依靠財務部門。預算的執(zhí)行過程牽扯到企業(yè)內(nèi)部的所有部門,因此這不單單是財務部門一個部門的事情,需要各個部門全力配合和合作,現(xiàn)在的情況是在整個預算執(zhí)行過程中,僅有財務部門在運作,這顯然是不合適的。第三,缺乏預算評價過程。很多企業(yè)不重視預算評價這一工作,一旦年度工作結(jié)束后,根據(jù)預算的偏差情況,執(zhí)行相應的獎懲政策,卻并不重視詳細地分析預算偏差。
三、強化廣播電視行業(yè)內(nèi)部控制的措施
1、建立起權(quán)責明晰的公司治理結(jié)構(gòu)
公司治理結(jié)構(gòu)的基本要求是產(chǎn)權(quán)明晰、權(quán)責明晰和相互牽制。按照要求,由股東大會選舉設立董事會和監(jiān)事會,董事會的主要職責是:制定公司的戰(zhàn)略規(guī)劃、經(jīng)營目標、重大方針和管理原則;選聘經(jīng)理層以及制定經(jīng)理層的薪酬和激勵方案;協(xié)調(diào)股東與管理層關(guān)系;提請重大決策供股東大會審議。監(jiān)事會對股東大會負責,監(jiān)督董事會對于企業(yè)戰(zhàn)略方針的執(zhí)行,全面檢查各級人員的業(yè)務工作,例行檢查公司的財務狀況,負責股東大會交付的其他事宜。董事會下設管理層,在董事會的戰(zhàn)略方針下執(zhí)行日常經(jīng)營營運事務,并對董事會負責。產(chǎn)權(quán)明晰的公司治理結(jié)構(gòu)決定了內(nèi)部控制的控制環(huán)境,是內(nèi)部控制制度得以貫徹和實施的基礎(chǔ)。
2、強化內(nèi)部審計
目前,要強化內(nèi)部審計的作用,首先要提高對內(nèi)部審計重要性的認識。激烈競爭的市場經(jīng)濟環(huán)境,外部權(quán)重的制約,單位領(lǐng)導應該認識到,必須把企業(yè)內(nèi)部審計作為評價企業(yè)經(jīng)營業(yè)績的一項重要內(nèi)容。其次,要提高內(nèi)部審計的獨立性,獨立性是內(nèi)部審計的靈魂,也是決定內(nèi)部審計效果的保證。要提升內(nèi)部審計的獨立性,就要提升內(nèi)部審計部門的組織地位,內(nèi)部審計部門和負責人應直接向董事會負責,直接受董事會的領(lǐng)導,避免管理層領(lǐng)導內(nèi)部審計工作。內(nèi)部審計部門應該能夠涉足到企業(yè)經(jīng)營的各個方面,可以參與董事會與管理層的有關(guān)企業(yè)經(jīng)營的會議,可以隨時例行檢查企業(yè)的經(jīng)濟活動,并依據(jù)預定的工作方法出具內(nèi)部審計報告,直接向董事會報告審計結(jié)果和重大問題,從而可以及時糾正和改進。再者,要確立內(nèi)部審計有關(guān)的法規(guī)制度。雖然國家也都頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》和《企業(yè)內(nèi)部基本控制規(guī)范》,但是這些制度發(fā)揮的法律效力較低,為了從法律制度上保證內(nèi)部審計的地位,應及時出臺更高層次的法律文件,確保內(nèi)部審計工作有法可依。
3、強化業(yè)務流程的控制活動
廣播電視行業(yè)的業(yè)務不斷增多,強化業(yè)務流程的控制活動不但能夠應對細節(jié)風險,也能夠規(guī)范企業(yè)的管理,實現(xiàn)內(nèi)部管理的制度化和常態(tài)化。首先要明確和制定業(yè)務的審批流程和程序,確定不同等級的審批權(quán)限,規(guī)范批準流程和手續(xù)文件,保證各項經(jīng)濟活動處于董事會和管理層的監(jiān)督下進行。其次要嚴格執(zhí)行不相容崗位的設立程序,對于業(yè)務活動,審批、簽訂、執(zhí)行和付款各個環(huán)節(jié)應有不同部門執(zhí)行,不能出現(xiàn)一個部門全程負責的情況,保證各個部門之間的牽制能力,確保業(yè)務活動的透明化。再者,要建立起完善的記錄和報銷流程,對于各項業(yè)務活動,應有明確的記錄,包括合同、票據(jù)等文件,確保業(yè)務活動在事后具有驗證性。在報銷各項費用的過程中,必須出具符合要求的審批和審核資料與符合經(jīng)濟內(nèi)容的原始憑證,保證各項費用的報銷過程做得真實、合理、有理有據(jù)。最后要建立起審查制度,應定期對于年度發(fā)生的業(yè)務活動進行嚴格的審查,確定經(jīng)濟內(nèi)容是否符合審批的事項,業(yè)務活動的流程是否符合規(guī)定。
4、完善預算管理
預算管理具有前瞻性和預測性,在新媒體和互聯(lián)網(wǎng)的激烈競爭的背景下,預算對于廣播電視行業(yè)具有重大意義。根據(jù)目前所暴露出來的問題,應該注重解決以下問題。第一,采用合理的預算編制技術(shù),提升預算的前瞻性。企業(yè)在編制預算時,盡量不要采用增量預算法,要加強對未來市場的預測和企業(yè)的戰(zhàn)略研究,合理確立預算的目標。要注重采用計算機輔助技術(shù),建立概率預測模型和情景分析模型,提升預算管理的科學性和精確性。第二,加強預算執(zhí)行過程的監(jiān)督。廣播電視媒體企業(yè)應在內(nèi)部設立預算執(zhí)行委員會,全權(quán)負責預算的執(zhí)行事務,而不能只依靠財務部門來監(jiān)控預算的執(zhí)行,財務部門的權(quán)限和地位不高,不能擔任這一任務。預算執(zhí)行委員會應由董事會領(lǐng)導,多部門共同參與。第三,提升預算外資金的審批權(quán)限。如果出現(xiàn)預算外經(jīng)濟活動,預算外資金的審批應由董事會和股東大會進行審批,并要對預算外經(jīng)濟事項進行嚴格的審查,保證經(jīng)濟活動的合理性。第四,加強預算分析。在預算執(zhí)行后,財務部門應及時統(tǒng)計各部門的預算差異情況,及時上報預算委員會,預算委員會應根據(jù)差異額度,及時通報有關(guān)部門負責人查找預算差異原因,做出詳細的說明。
四、結(jié)語
當前媒體行業(yè)蓬勃發(fā)展,廣播電視行業(yè)改制之后釋放了經(jīng)營的活力,同時也遇到了前所未有的挑戰(zhàn)。內(nèi)部控制作為企業(yè)風險防范和規(guī)范管理的重要工具,對于廣播電視企業(yè)的健康發(fā)展具有重要意義。未來,既要完善企業(yè)內(nèi)部的治理結(jié)構(gòu),改善內(nèi)部控制環(huán)境,同時也要完善各種內(nèi)部控制制度,規(guī)范業(yè)務管理流程,從細節(jié)強化內(nèi)部控制制度。
作者:袁蜀君 單位:杭州文化廣播電視集團