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一、引言
據(jù)美國(guó)管理會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(IMA)和國(guó)際會(huì)計(jì)師聯(lián)合會(huì)(IFAC)定義,管理會(huì)計(jì)是一種參與管理決策、設(shè)計(jì)規(guī)劃與績(jī)效管理系統(tǒng),并在財(cái)務(wù)報(bào)告與控制方面幫助管理者制定實(shí)施組織戰(zhàn)略的職業(yè)。由此可見,管理會(huì)計(jì)作為管理信息系統(tǒng)的子系統(tǒng),是企業(yè)決策支持體系的重要組成部分,在企業(yè)管理中發(fā)揮著預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃、控制及責(zé)任考評(píng)的職能。隨著新經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)有機(jī)結(jié)合的需求日益增長(zhǎng),逐漸成為大財(cái)務(wù)觀理念下企業(yè)價(jià)值管理的必由之路??梢灶A(yù)見,管理會(huì)計(jì)通過與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合,將為公司治理、價(jià)值管理、戰(zhàn)略規(guī)劃等提供豐富、精準(zhǔn)的信息服務(wù)。后文將從理論分析、案例探討兩層面梳理管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系,以期探析兩者融合的路徑方法。
二、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)關(guān)系的理論分析
1.管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的概念。
管理會(huì)計(jì)包括成本會(huì)計(jì)和管理控制系統(tǒng)兩大部分,綜合運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)、計(jì)算機(jī)學(xué)以及其他現(xiàn)代管理技術(shù)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的預(yù)測(cè)、決策、控制和考核提供有用的信息,最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值的增加,因其服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部管理因此又稱為“對(duì)內(nèi)報(bào)告會(huì)計(jì)”。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì),根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有關(guān)規(guī)定,按照會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量的相關(guān)原則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行反映,并向企業(yè)利益相關(guān)者提供財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營(yíng)成果等經(jīng)濟(jì)信息,因此又稱為“對(duì)外報(bào)告會(huì)計(jì)”。
2.管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的聯(lián)系。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在服務(wù)對(duì)象、時(shí)間導(dǎo)向、核算程序、核算方法與要求上均有差異,長(zhǎng)期以來(lái),上述差異使人們的觀念停留于“管理會(huì)計(jì)主內(nèi),財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主外”的“割劇”狀態(tài),但兩者的目標(biāo)是一致的——均為企業(yè)和企業(yè)目標(biāo)服務(wù),提高企業(yè)效益和維護(hù)相關(guān)利益者的權(quán)益;管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基本信息來(lái)源相同,均來(lái)自于原始經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的會(huì)計(jì)資料,且兩者相輔相成,二者的同源性為其融合提供了可能。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行的一系列改革同時(shí)也推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的相應(yīng)發(fā)展,這使得財(cái)務(wù)人員的注意力從會(huì)計(jì)核算轉(zhuǎn)至從企業(yè)管理視角審視財(cái)務(wù)和決策系統(tǒng)。根據(jù)管理會(huì)計(jì)的定義和IFAC的管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系圖,其將兩者置于廣義財(cái)務(wù)管理框架內(nèi),可以說管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)管理的兩翼,企業(yè)應(yīng)注重會(huì)計(jì)領(lǐng)域兩大分支的有機(jī)融合,借助會(huì)計(jì)領(lǐng)域的計(jì)量方法來(lái)加強(qiáng)企業(yè)治理,實(shí)現(xiàn)公司精細(xì)化管理,從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
3.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的區(qū)別。
3.1側(cè)重點(diǎn)不同。管理會(huì)計(jì)服務(wù)于企業(yè)內(nèi)部各級(jí)管理人員,通過各種指標(biāo)的計(jì)算為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策提供信息依據(jù),因此,管理會(huì)計(jì)工作的重點(diǎn)是企業(yè)的“未來(lái)”,通過對(duì)企業(yè)歷史財(cái)務(wù)狀況的分析,對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況做出評(píng)價(jià),對(duì)企業(yè)發(fā)展做出預(yù)測(cè),對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的重大事件做出決策。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以客觀、真實(shí)的反映企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)為基本特征,其會(huì)計(jì)信息提供給企業(yè)內(nèi)外部的利益相關(guān)者,并以外部信息使用者為主。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的工作重點(diǎn)是企業(yè)的“過去”,通過一系列的會(huì)計(jì)處理來(lái)記錄和解釋已發(fā)生事項(xiàng)。
3.2信息特征不同。管理會(huì)計(jì)不受會(huì)計(jì)制度的影響,其方法的應(yīng)用根據(jù)管理需要可以靈活選擇,例如內(nèi)部控制、成本控制、系統(tǒng)論等,其提供的會(huì)計(jì)信息來(lái)源于過去而面向未來(lái),沒有時(shí)間、格式的限制,可以根據(jù)具體需要來(lái)提供定量和定性的信息,相對(duì)于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的貨幣計(jì)量屬性,管理會(huì)計(jì)信息可以提供更多的非貨幣計(jì)量的信息,因此,其信息提供的形式更加靈活,包含的信息量更大。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須嚴(yán)格按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定和會(huì)計(jì)原則進(jìn)行會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的處理,其會(huì)計(jì)信息要求準(zhǔn)確、真實(shí)、可靠、及時(shí)、相關(guān)等,其確認(rèn)和計(jì)量必須按照規(guī)定的程序來(lái)進(jìn)行,最后以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注等為載體向利益相關(guān)者傳遞有關(guān)企業(yè)過去經(jīng)營(yíng)的相關(guān)信息。
3.3對(duì)會(huì)計(jì)人員要求不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員需要具備扎實(shí)的業(yè)務(wù)處理知識(shí),熟悉每筆業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理程序,掌握會(huì)計(jì)憑證的填制、賬簿登錄、報(bào)表編報(bào)等內(nèi)容,由于有具體的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行規(guī)范,需要財(cái)務(wù)人員按照各種規(guī)范對(duì)業(yè)務(wù)進(jìn)行處理,要求財(cái)務(wù)人員懂法規(guī)、工作細(xì)致、熟練操作程序。管理會(huì)計(jì)不僅需要扎實(shí)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)知識(shí)和財(cái)務(wù)管理能力,還需要運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)、運(yùn)籌學(xué)以及計(jì)算機(jī)輔助軟件等對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行分析,因此管理會(huì)計(jì)人員必須具備較寬的知識(shí)面和較深的專業(yè)知識(shí)和技能,根據(jù)決策需要分析問題、解決問題,靈活應(yīng)變。
三、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的探討
1.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的外在必然性。
管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是財(cái)務(wù)環(huán)境和信息使用者需求不斷變化催生的必然結(jié)果。信息技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)技術(shù)等技術(shù)創(chuàng)新的日新月異和電子商務(wù)、交易方式的不斷創(chuàng)新催生了大量新鮮事物和新業(yè)務(wù),企業(yè)獲得的信息瞬息萬(wàn)變,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在適應(yīng)新變化時(shí)顯得力不從心,一方面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在面對(duì)新事物時(shí)需要按照原有的規(guī)范進(jìn)行處理,而這些規(guī)范可能有些陳舊過時(shí),但要進(jìn)行更新則需要一個(gè)相對(duì)長(zhǎng)期的過程,由此提供的信息則很難真實(shí)、全面地反映某一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)。管理會(huì)計(jì)則可以充分發(fā)揮自身的靈活性,采用最新的會(huì)計(jì)處理手段或者借鑒其他學(xué)科的知識(shí)來(lái)整理、分析各種信息,大大提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的及時(shí)性和相關(guān)性。美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)企業(yè)報(bào)告特別委員會(huì)在《改進(jìn)企業(yè)報(bào)告———著眼于用戶》的研究報(bào)告中,規(guī)定了企業(yè)報(bào)告應(yīng)當(dāng)提供的信息類型和內(nèi)容,具體包括五大類。第一類,財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息,其中包括兩個(gè)信息要素:一是財(cái)務(wù)信息;二是企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)信息。第二類,企業(yè)管理部門對(duì)財(cái)務(wù)和非財(cái)務(wù)信息的分析,主要說明財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)變化的原因和發(fā)展趨勢(shì)等。第三類,前瞻性信息,其中包括:企業(yè)面臨的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn);企業(yè)管理部門的計(jì)劃;實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)與以前披露的機(jī)會(huì)和風(fēng)險(xiǎn)的對(duì)比。第四類,有關(guān)股東、管理人員的信息,主要就董事、大股東、管理人員、酬金等情況以及關(guān)聯(lián)方交易進(jìn)行說明。第五類,背景信息,其中包括:企業(yè)的廣泛目標(biāo)和戰(zhàn)略;企業(yè)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)、企業(yè)資產(chǎn)的范圍和內(nèi)容;產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)對(duì)企業(yè)的影響。
2.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)融合的內(nèi)在必然性。
管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合是兩種體系內(nèi)在信息同根同源性的必然結(jié)果?,F(xiàn)代企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)之間的聯(lián)系不斷密切,以往按照職能進(jìn)行劃分的各個(gè)部門之間的界限不斷模糊,這種職能、業(yè)務(wù)之間的交叉使得管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合成為一種必然趨勢(shì),例如生產(chǎn)部門需要管理會(huì)計(jì)方面的知識(shí)進(jìn)行成本控制、管理層需要投資決策進(jìn)行成本效益分析等,管理會(huì)計(jì)的這一系列活動(dòng)又需要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)通過日常業(yè)務(wù)核算給管理會(huì)計(jì)提供必要的信息。此外,知識(shí)、技術(shù)以及人力資源在現(xiàn)代企業(yè)中的地位越來(lái)越重要,這些重要因素在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理和投資決策中具有重要價(jià)值,這些內(nèi)容通過財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無(wú)法進(jìn)行反映,需要借助于管理會(huì)計(jì)提供非財(cái)務(wù)信息和提取有用的財(cái)務(wù)信息。
3.管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合途徑。
管理會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)采集是根據(jù)工作需要對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行篩選的過程,其最終數(shù)據(jù)是通過技術(shù)統(tǒng)計(jì)、模型運(yùn)算所得到的各種分析報(bào)告;財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的采集是會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量和填制會(huì)計(jì)憑證的過程,最終體現(xiàn)為各種分類明細(xì)賬的數(shù)據(jù)。兩者的數(shù)據(jù)采集以及最終數(shù)據(jù)都有區(qū)別,但由于兩者的數(shù)據(jù)具有同源性,且管理會(huì)計(jì)的信息主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息,因此,管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的融合可以借助信息技術(shù)合并原始信息源建立共同數(shù)據(jù)庫(kù)的方式來(lái)實(shí)現(xiàn)信息的共享。在建立共同數(shù)據(jù)庫(kù)后,將會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)與企業(yè)的ERP系統(tǒng)進(jìn)行對(duì)接,在信息化系統(tǒng)下,會(huì)計(jì)憑證的填制可以根據(jù)業(yè)務(wù)類型選擇對(duì)應(yīng)的信息目錄分類碼和編碼,以方便管理會(huì)計(jì)模塊進(jìn)行數(shù)據(jù)提取,還可以增加備注欄的信息量,提供非貨幣計(jì)量的重要信息。管理會(huì)計(jì)可以根據(jù)需要設(shè)置不同的模塊,例如成本控制模塊、預(yù)算決算模塊、投資模塊、績(jī)效考核模塊等,每個(gè)模塊下面可以建立不同的分析模型。融合后的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)可以與企業(yè)的ERP系統(tǒng)對(duì)接,以便會(huì)計(jì)人員獲取企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)方面的信息,同時(shí)還可以方便企業(yè)業(yè)務(wù)部門及時(shí)了解企業(yè)、部門的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī),以實(shí)現(xiàn)企業(yè)信息的動(dòng)態(tài)共享。近年來(lái),我國(guó)部分國(guó)有企業(yè)和大型民營(yíng)企業(yè)紛紛致力于集團(tuán)層面的財(cái)務(wù)共享中心建設(shè),以實(shí)現(xiàn)財(cái)務(wù)信息的效益最大化。本文將以案例進(jìn)一步闡述管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在信息共享層面的融合。截至目前,中國(guó)農(nóng)業(yè)銀行已初步構(gòu)建了自身的管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)。農(nóng)行研發(fā)的綜合財(cái)會(huì)管理平臺(tái)11個(gè)子系統(tǒng)中有3個(gè)將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)相關(guān)聯(lián):數(shù)據(jù)集市、管理會(huì)計(jì)二期(MAPII)和監(jiān)測(cè)分析系統(tǒng)。此外,財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為管理會(huì)計(jì)提供財(cái)務(wù)信息協(xié)作還體現(xiàn)在集團(tuán)化的預(yù)算管理中。以神華集團(tuán)為例,經(jīng)過多年持續(xù)擴(kuò)張,神華集團(tuán)目前形成了縱向一體化的全產(chǎn)業(yè)鏈模式,涉足了煤炭的開采、運(yùn)輸、海運(yùn)、發(fā)電及能源深加工等多行業(yè),而業(yè)務(wù)與組織結(jié)構(gòu)的復(fù)雜程度也給集團(tuán)的精細(xì)化管理帶來(lái)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)?;诖?,2012年起神華集團(tuán)上線ERP系統(tǒng),由此進(jìn)入全面預(yù)算管理階段。通過利用歷史財(cái)務(wù)數(shù)據(jù),神華集團(tuán)制定了所有二級(jí)公司的作業(yè)預(yù)算指標(biāo)體系,預(yù)算報(bào)告也實(shí)現(xiàn)了集團(tuán)的業(yè)務(wù)全覆蓋;并在集團(tuán)層面開發(fā)了適應(yīng)各作業(yè)特征的盈利模型,開發(fā)的模型較為穩(wěn)??;最后通過將預(yù)算管理與所有部門績(jī)效考核掛鉤,完成了集團(tuán)內(nèi)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的預(yù)算管理模塊,達(dá)到經(jīng)營(yíng)決策規(guī)范化,大大提高了集團(tuán)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率。
四、結(jié)語(yǔ)
在企業(yè)未來(lái)的信息化建設(shè)中,應(yīng)注重將財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和在業(yè)務(wù)流程上進(jìn)一步融合,加快建立起管理會(huì)計(jì)報(bào)告理論框架,將為管理者經(jīng)營(yíng)決策提供支持的預(yù)算報(bào)告、成本分析報(bào)告、市場(chǎng)分析報(bào)告等與財(cái)務(wù)報(bào)告統(tǒng)一納入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)體系。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)“記錄價(jià)值”的基礎(chǔ)上,管理者充分利用會(huì)計(jì)信息,進(jìn)一步加工分析,提高預(yù)測(cè)與決策科學(xué)性,發(fā)揮管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)協(xié)同“創(chuàng)造價(jià)值”的功效,這是未來(lái)會(huì)計(jì)領(lǐng)域發(fā)展的必然趨勢(shì),也是企業(yè)實(shí)現(xiàn)決策科學(xué)化、價(jià)值最大化的必由之路。
作者:艾曉鋒 單位:上海長(zhǎng)航國(guó)際海運(yùn)有限公司
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