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建設(shè)工程審計外包管理探析

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建設(shè)工程審計外包管理探析

摘要:建設(shè)工程審計外包是進行審計監(jiān)督的一種有效方式?;趯徲嬐獍鼞?yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容,重點在清單預(yù)算編制階段、招投標和合同審核階段、項目施工階段、竣工結(jié)算階段進行審計外包管理。對建設(shè)工程審計外包風(fēng)險進行識別,采取加強過程監(jiān)督、完善內(nèi)部激勵機制、增強風(fēng)險防控意識等措施進行風(fēng)險防范。

關(guān)鍵詞:建設(shè)工程;審計外包;管理

一、引言

2015年12月8日,中共中央辦公廳、國務(wù)院辦公廳印發(fā)《關(guān)于實行審計全覆蓋的實施意見》要求“實現(xiàn)審計全覆蓋,做到應(yīng)審盡審、凡審必嚴、嚴肅問責(zé)”。隨著經(jīng)濟的發(fā)展,企業(yè)經(jīng)濟活動范圍逐步擴大,競爭日益激烈,管理者對資金的使用效益和風(fēng)險防范越來越重視。建設(shè)工程審計的技術(shù)性和專業(yè)性要求審計人員必須熟練掌握工程審計方法,同時也必須熟知建設(shè)工程的施工特點、施工方法、價格核算等內(nèi)容。受制于自身內(nèi)審人員數(shù)量不足、專業(yè)結(jié)構(gòu)不均衡、審計手段落后等不利情況,采取建設(shè)工程審計外包,委托外部第三方專業(yè)力量進行審計監(jiān)督是一種行之有效的方式。

二、審計外包應(yīng)關(guān)注的主要內(nèi)容

建設(shè)工程審計外包的動因主要是因為內(nèi)審業(yè)務(wù)的大幅增長與之現(xiàn)狀不匹配,內(nèi)審無法按時按質(zhì)完成審計監(jiān)督任務(wù),采取審計外包能有效緩解這一矛盾。外包單位一般是更加專業(yè)的造價咨詢企業(yè)或者事務(wù)所,審計外包管理需要從建設(shè)工程審計的重點內(nèi)容、關(guān)鍵環(huán)節(jié)、風(fēng)險點入手,以加強工程審計質(zhì)量為目的,確保審計監(jiān)督落到實處。按照建設(shè)工程全過程跟蹤審計及風(fēng)險控制相關(guān)理論,在工程實施的全過程各階段中,風(fēng)險較大的階段為清單預(yù)算編制階段、招投標和合同簽訂階段、施工階段、竣工結(jié)算階段,這些階段同樣是審計重點關(guān)注的地方,審計外包應(yīng)在這些階段加強管理。

三、重點環(huán)節(jié)的審計外包管理

(一)清單預(yù)算編制階段

工程量清單是項目招標的重要依據(jù),是施工合同的重要組成部分,施工過程及工程竣工結(jié)算時的重要參考。清單預(yù)算編制的準確度,對工程造價的影響極大,注重工程量清單和最高限價的編制,編制要科學(xué)合理、客觀公正,工程量計算準確,項目特征根據(jù)設(shè)計圖紙做到不遺漏,特征描述完整。工程人材機價格取值相對合理,取費符合政策文件。審計外包情況下,須在中介機構(gòu)和審計部門之間增加審計外包單位的審核,加強審計監(jiān)督力度。審計過程中主要側(cè)重于審核清單是否完整,編制依據(jù)是否充分,預(yù)算是否合理等。審計外包單位受制于審計時間較短、對圖紙理解不夠深入、盈利性目的較強等眾多因素,導(dǎo)致在審計時存在眾多弊端。為加強清單預(yù)算編制審計效果,可以采取“以編代審”、“雙編一審”等預(yù)算審計方法。“以編代審”中,審計外包單位先和中介公司同步獨立編制清單預(yù)算,之后再和中介公司相互核對結(jié)果,檢查錯漏。“雙編一審”即為建設(shè)單位聘請兩家清單預(yù)算編制單位同時編制,之后外包單位審核兩家公司的成果。兩種模式均能減少誤差,提高預(yù)算編制準確度。審計部門除了發(fā)揮審計職能外,還需要監(jiān)督外包單位的行為,及時跟蹤,避免審計舞弊行為,保證審計工作質(zhì)量。

(二)招投標和合同審核階段

1.項目招投標建議書審計外包單位在招標階段協(xié)助審計部門審核確定招標文件,應(yīng)按照委托人要求參加項目招標答疑會,并對相關(guān)問題做出解答。對項目招投標進行風(fēng)險評估,預(yù)測清單存在的潛在風(fēng)險、反映清單存在哪些不確定因素、施工中可能產(chǎn)生的設(shè)計變更、工程設(shè)計是否存在漏項、材料價格波動趨勢、新技術(shù)、新材料對造價的影響、政策規(guī)定的限制條件、工程款撥付、法律糾紛處理等內(nèi)容。審計外包單位對項目進行風(fēng)險評估后,制定規(guī)避風(fēng)險的具體方法,向?qū)徲嫴块T提交招標投標建議書。2.施工合同的審核注意事項結(jié)合工程實際,選擇合適的合同文本能有效提升合同執(zhí)行效果。合同條款盡可能詳細,注重有關(guān)風(fēng)險權(quán)力責(zé)任的約定,盡可能將風(fēng)險量化,對于通用條款中要求在專用條款細化的條款應(yīng)細化明確,尋找出隱含的責(zé)任條款。明確變更簽證計算方法和變更流程,列明措施費包含的項目及風(fēng)險因素,防范不可預(yù)見的經(jīng)濟損失和索賠。外包單位應(yīng)草擬合同部分重要條款,擬定建設(shè)工程施工合同中與履約保證、計量計價、工程款支付、工程變更簽證處理、合同價款更改、索賠費用、結(jié)算方式方法、工程保修等內(nèi)容相關(guān)的合同條款,可在審計部門的監(jiān)督下參與合同談判,對合同中的重要核心條款等相關(guān)內(nèi)容進行專業(yè)約定。

(三)項目施工階段

施工階段需要認真分析影響工程造價的人為、機械材料和工程進度等方面的因素,審計外包單位應(yīng)綜合各種風(fēng)險因素,向?qū)徲嫴块T及基建部門及時提出修正和調(diào)整工程計劃,最大可能地降低工程損失,保證工程造價不失控,按期按質(zhì)完成工程。外包單位應(yīng)從以下幾個方面做好施工階段的審計監(jiān)督,一是嚴格審查施工方案和施工組織設(shè)計,尤其是對工程造價影響較大、不確定性因素較大的基坑支護、高支模等專項施工方案,分析專項措施費用的使用范圍;二是增強價格漲跌風(fēng)險防范意識,施工過程中持續(xù)關(guān)注工程材料漲跌,把握建材市場行情,提早督促施工單位做好材料定板訂貨,減少定板定材中不必要的程序,壓縮決策時間;三是嚴格控制工程變更和簽證,按照合同約定明確變更簽證中工程范圍、工程量、計價原則、材料設(shè)備價格,避免口頭變更、無書面的承諾和模糊不清工程變更簽證;四是嚴格審核工程形象進度,準確工程計量計價,按實撥付工程款,督促建立施工合同臺賬,編制審計外包工作報告,并及時向建設(shè)單位進行風(fēng)險預(yù)警。

(四)竣工結(jié)算階段

竣工結(jié)算是工程造價控制和體現(xiàn)造價質(zhì)量水平的關(guān)鍵環(huán)節(jié),審計外包公司應(yīng)在熟練掌握相關(guān)專業(yè)知識、熟悉工程現(xiàn)場的基礎(chǔ)上,做到認真細致,嚴格審核,遵守良好的職業(yè)道德,真實反映工程造價。收集完整的施工合同、竣工圖紙、設(shè)計變更、會議紀要、驗收報告、招標文件、投標文件等,檢查竣工資料手續(xù)是否完備,資料目錄是否按順序編號,是否已按職責(zé)權(quán)限簽字蓋章,內(nèi)容是否清晰明確;充分理解工程合同,特別是專用條款,掌握合同約定的計算方法、風(fēng)險分擔(dān)、責(zé)任追究、質(zhì)量保證,審核結(jié)算時能夠做到心中有數(shù);查閱資料,發(fā)現(xiàn)問題,深入到工程現(xiàn)場逐一核實工程圖紙資料的準確性,預(yù)防施工單位故意虛增工程內(nèi)容;運用合理的重點審核法、全面審核法、對比審核法等工程結(jié)算審核方法。為提高結(jié)算準確性,竣工結(jié)算審計可以像預(yù)算審計一樣,兩家結(jié)算單位同時編制結(jié)算,然后在外包單位的見證和指導(dǎo)下,三方同時對數(shù),得到更加精準的工程結(jié)算。

四、建設(shè)工程審計外包風(fēng)險及其防控

雖然審計外包能提供更加專業(yè)的審計監(jiān)督,但同時也存在一定的風(fēng)險,識別出審計外包的風(fēng)險,提出風(fēng)險防控措施,完善相應(yīng)工作機制,能更好地履行審計監(jiān)督職能,提升審計質(zhì)量。

(一)審計外包風(fēng)險識別

1.外包單位信息不充分,內(nèi)部審計積極性降低工程建設(shè)是建設(shè)單位的階段性的工作,即使外包單位全程參與工程建設(shè),時間也相對較短,不能像內(nèi)部審計部門一樣熟悉建設(shè)單位各部門之間的業(yè)務(wù)往來,短期內(nèi)很難對建設(shè)單位的情況全部掌握。外包單位一般是通過招標選擇的,在招標文件設(shè)置的門檻低或者建設(shè)單位盲目招標的情況下,存在中標的外包單位實力弱的風(fēng)險,管理水平低,業(yè)務(wù)和溝通能力差,在審計監(jiān)督中不能針對性發(fā)現(xiàn)問題。另外,建設(shè)單位審計部門過分依賴于外包單位,也鑒于外包單位的“專業(yè)監(jiān)工”角色,內(nèi)部審計部門積極性降低,“懶工”現(xiàn)象存在,有時刻意隱瞞信息,期望外包單位自己發(fā)現(xiàn)問題。上述情況導(dǎo)致外包單位信息不充分,不能快速全面熟悉和掌握信息,從而影響審計效果。2.審計舞弊和道德風(fēng)險存在實現(xiàn)自身利益最大化是企業(yè)追求的目標,外包單位在實施項目審計時很可能著眼于眼前利益,信奉利益至上,為獲取更多利益,與施工單位合謀,徇私舞弊,犧牲建設(shè)單位利益。外包單位審計人員也可能利用建設(shè)單位給予的“權(quán)力”,故意設(shè)置障礙,刁難施工單位,甚至影響工程進展。3.增加成本風(fēng)險在內(nèi)部審計機構(gòu)發(fā)揮監(jiān)督作用的同時,委托審計外包單位需要增加一定的成本。如果外包單位所帶來的經(jīng)濟效益不足以抵消其增加的成本,委托就變成了不經(jīng)濟。在實際操作中,往往無法提前預(yù)判外包單位能否帶來預(yù)期的經(jīng)濟效益。

(二)審計外包風(fēng)險防范

雖然外審的專業(yè)性更強,更具針對性,但由于審計外包同時存在眾多風(fēng)險,這些風(fēng)險因素如果處理不當(dāng),將會影響審計質(zhì)量,甚至可能影響到工程進展。在識別審計外包風(fēng)險后,采取一定的措施進行風(fēng)險防范是審計外包管理重要的內(nèi)容。1.加強過程監(jiān)督,關(guān)注關(guān)鍵環(huán)節(jié)審計外包單位一般從項目規(guī)劃開始進行審計監(jiān)督,由于建設(shè)工程審計貫穿于建設(shè)工程全過程,審計風(fēng)險也隨著工程建設(shè)出現(xiàn)。若僅從建設(shè)的某一階段采取措施,或僅關(guān)注審計的結(jié)果,審計外包風(fēng)險的防范必將是片面和不完整的。必須加強過程監(jiān)督,重點關(guān)注外包管理的過程中的預(yù)算、結(jié)算等環(huán)節(jié),實時監(jiān)控審計外包的工作,在工程招標、變更簽證、工程款支付等方面實行隨時報告制度,突擊檢查審計外包單位的工作,加強審計過程監(jiān)督。2.完善內(nèi)部激勵機制,預(yù)防道德風(fēng)險激勵機制的最根本目的是正確地誘導(dǎo)外審人員的工作動機,使他們在實現(xiàn)企業(yè)目標的同時,體現(xiàn)自身的價值和增加自身滿意度,從而進一步保持和發(fā)揮積極性、創(chuàng)造性。在工作中,外審人員由于自身的滿意度提高,將能一定程度上抵御外部誘惑,更加努力去工作,發(fā)現(xiàn)并解決問題,預(yù)防消極態(tài)度等帶來的道德風(fēng)險。建立審計外包績效考核體系,采取盡可能量化指標,以更加科學(xué)的角度衡量外包單位的工作。3.明確管理責(zé)任,增強風(fēng)險防控意識有明確的管理責(zé)任和風(fēng)險防控意識,是審計外包的質(zhì)量保證的必要條件。一是內(nèi)審機構(gòu)要細化外審工作流程和崗位責(zé)任,明確責(zé)任分工,由靜態(tài)管理逐步轉(zhuǎn)化為動態(tài)管理,建立審計責(zé)任追究制度,對發(fā)現(xiàn)徇私舞弊、違反合同條款、損害單位利益的事項不姑息;二是增強風(fēng)險防控意識,謹慎選擇審計外包單位,明確工程各階段的工作任務(wù),規(guī)范辦事流程。尋求審計外包風(fēng)險點,劃分不同的風(fēng)險等級,制定不同風(fēng)險等級對應(yīng)的風(fēng)險防范預(yù)警預(yù)案,提高抵御建設(shè)工程審計外包風(fēng)險的能力。4.提高審計獨立性和內(nèi)審人員素養(yǎng)實施建設(shè)工程審計外包的原因在于需要降低審計成本、內(nèi)審人員專業(yè)水平不高以及人員缺少等因素,但審計外包不能喪失審計的獨立性,否則就不能實現(xiàn)經(jīng)濟監(jiān)督的客觀和有效性,浪費了審計資源。在開展審計工作過程中,外包單位以及內(nèi)審機構(gòu)都應(yīng)當(dāng)不受外界因素的影響、制約和干擾,保持客觀公正的工作態(tài)度和職業(yè)素養(yǎng),增強和提高審計獨立性。另外,需要進一步提高內(nèi)審人員的專業(yè)水平,增強管理意識和風(fēng)險防控意識,聚焦主業(yè)主責(zé),充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用,逐步擺脫外部審計力量。

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作者:范文龍 單位:廣東開放大學(xué)