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[摘要]隨著互聯(lián)網(wǎng)快速發(fā)展,電子商務(wù)經(jīng)營模式應(yīng)運而生。但現(xiàn)有的實體經(jīng)濟的征稅標(biāo)準(zhǔn)無法適應(yīng)電商模式,現(xiàn)有的稅務(wù)稽查亦存在很大的短板,無法準(zhǔn)確確定電子交易,致使電商類企業(yè)稅收處于“真空”狀態(tài)。在比較傳統(tǒng)經(jīng)營模式與電子商務(wù)模式區(qū)別的基礎(chǔ)上,分析造成電子商務(wù)稅收流失的原因,提出完善電商稅收登記和征管機制,提高電商納稅意識,開發(fā)第三方協(xié)助平臺,推行電子發(fā)票等對策建議。
[關(guān)鍵詞]電商企業(yè);稅收流失;成因;對策
一、電子商務(wù)稅收概述
(一)電子商務(wù)的含義在20世紀末互聯(lián)網(wǎng)科技蓬勃發(fā)展的時代背景下,企業(yè)對傳統(tǒng)經(jīng)營理念繼承和發(fā)展,以一種完全不一樣的貿(mào)易形態(tài)進入貿(mào)易市場,這也是當(dāng)今社會發(fā)展的一種必然的趨勢,依據(jù)電子商務(wù)來說,這種形式更加依附于先進的科技力量和大數(shù)據(jù)的分析??傮w來說,由于電商發(fā)展的形態(tài)多樣,具有復(fù)雜性和不固定性,尚未給出一個統(tǒng)一的定義和準(zhǔn)確的分類來解釋電商。綜合所有知識學(xué)者的主流觀點和市場的實踐,通俗把電子商務(wù)理解為一種低成本、電子化、高效率的,依助于科技力量,網(wǎng)絡(luò)信息技術(shù),而達成商品交易的經(jīng)濟活動過程。
(二)電商的分類目前電商形式主要有B2B、B2C、C2C和B2G四種形式。B2B指的是企業(yè)與企業(yè)之間的電子商務(wù)和貿(mào)易交流。其中最具代表性的就是目前的阿里巴巴。阿里巴巴作為目前最成功的電商企業(yè)代表,產(chǎn)生的交易額是整個B2B模式市場中的60%。這種交易模式有利于企業(yè)提高交易效率,得到更多資源,是企業(yè)最好的交易模式,唯一缺點是對倆方企業(yè)要求高。B2C指的是消費者與企業(yè)之間的電子商務(wù)和貿(mào)易交流。最具代表的是天貓和京東,這其中的貿(mào)易物品可以是實體的物體或者虛擬的服務(wù)。這種交易模式有利于消費者與企業(yè)緊密聯(lián)系,企業(yè)直接了解消費者的消費方向。C2C指的是個人與個人之間的電子商務(wù)和貿(mào)易交流。最具代表的是淘寶,企業(yè)提供一個平臺,可以進行個人之間貿(mào)易或者其他盈利活動,個人意愿獲得另一方提供,最終獲得最大滿意度的交易行為。這種模式適用于小型交易,門檻較低。B2G指的是企業(yè)與政府之間通過網(wǎng)絡(luò)所進行的交易活動。多為政府機關(guān)所使用的,所以也稱B2G為“商家到政府”。
(三)電子商務(wù)對稅收的影響由于互聯(lián)網(wǎng)式的電子商務(wù)的出現(xiàn),傳統(tǒng)的征稅方式已經(jīng)無法應(yīng)對電商的稅收,這是稅收領(lǐng)域的一個新問題,在這種電商稅收下,不但需要較高的技術(shù)性,而且又涉及了大量的稅收法律、稅收政策、體制變革。依照當(dāng)前經(jīng)濟發(fā)展趨勢,電商發(fā)展最為迅速,產(chǎn)生的稅收利益也不可估量。但隨著電商模式越來越快的發(fā)展,傳統(tǒng)的商業(yè)模式必將受到重大影響,也給傳統(tǒng)經(jīng)營稅收制度帶來巨大沖擊和挑戰(zhàn)。從現(xiàn)在的形勢看,電子商務(wù)肯定會成為主要貿(mào)易方式之一,如果對其不征收稅務(wù),必將會引起新的負債平衡,會使政府收入產(chǎn)生較大損失。因此必須要對電子商務(wù)進行依法征稅納稅。
(四)電商稅收流失現(xiàn)實問題互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的進步促使企業(yè)快速發(fā)展,使企業(yè)獲得豐厚的利潤,但從一定意義上說也使得企業(yè)容易鉆了稅收征管的漏洞,通過微信轉(zhuǎn)賬、支付寶轉(zhuǎn)賬、掃描二維碼等等多種方式支付,足不出戶就實現(xiàn)交易,漏稅逃稅變得越發(fā)嚴重。又因電子商務(wù)頻繁,交易加密技術(shù)服務(wù)更加安全便捷,這使得網(wǎng)上交易更加靈活高效,而對電商征稅變得更加困難。
二、傳統(tǒng)經(jīng)營模式對比電子商務(wù)模式
(一)登記規(guī)定傳統(tǒng)經(jīng)營模式需要納稅者到工商和稅務(wù)部門辦理營業(yè)執(zhí)照、確定納稅者、領(lǐng)取稅務(wù)登記證、確定經(jīng)營范圍和地點;電子商務(wù)模式只需在經(jīng)營平臺上注冊用戶,就可以開始經(jīng)營,無需經(jīng)過任何相關(guān)部門。
(二)課稅主體傳統(tǒng)經(jīng)營模式要根據(jù)相關(guān)部門登記的納稅人確定納稅主體,依照法律正確行使納稅義務(wù);電子商務(wù)模式的經(jīng)營完全脫離相關(guān)部門的管理,沒有明確的納稅人。
(三)確定交易憑據(jù)傳統(tǒng)交易會產(chǎn)生紙質(zhì)的憑證,也可在銀行等金融機構(gòu)查詢到納稅人的交易記錄;電商多是采用非記賬的電子貨幣支付,交易記錄難以確定,且交易記錄也可更改,這使得稅務(wù)部門無法確定納稅主體、納稅期限、納稅地點、納稅金額。
(四)稅務(wù)稽查傳統(tǒng)交易方式可以用納稅人真實的合同和會計資料等有形依據(jù)為基礎(chǔ),這就可以對納稅者的相關(guān)資料進行稅務(wù)檢查,完全避免了無從檢查的問題,賬務(wù)清楚明白;電商基本以電子形式存在的,且電子形式保存不易,容易更改和刪除,給稽查帶來巨大困難。
三、電商企業(yè)稅收流失成因分析
(一)電商征稅難以計量現(xiàn)行征稅方式都是依據(jù)傳統(tǒng)經(jīng)營方式,實體經(jīng)濟大多以發(fā)票、賬簿、憑證、報表等方式,來確定稅收多少,傳統(tǒng)經(jīng)濟太依賴于紙質(zhì)化。而在電商交易中,很少出現(xiàn)現(xiàn)金結(jié)算,以無紙化數(shù)字信息傳遞,而且電子交易可以隨意更改刪除,無法確定交易真實信息,使得稅收征管失去可確定的計稅信息,所以傳統(tǒng)的征稅方式無法規(guī)范電商的納稅行為。
(二)電商平臺納稅對象難以確定現(xiàn)如今在電商平臺進行交易,注冊方式簡單,不需要任何相關(guān)部門進行登記審核,直接以商品相關(guān)資料,以及銀行賬號或各個支付平臺即可直接登錄,沒有規(guī)范的稅務(wù)登記,也沒有要求經(jīng)營者提供營業(yè)執(zhí)照。而在傳統(tǒng)經(jīng)營模式下,稅務(wù)登記是稅收管理的基礎(chǔ),也是經(jīng)營者可以進行交易的一大重要流程,稅務(wù)登記是幫助稅務(wù)局確定征稅納稅的唯一途徑。而在電商交易恰恰省略了這步驟,則使得無法準(zhǔn)確確定納稅對象,這也就說明經(jīng)營者的一切交易活動無法被稅務(wù)局確定,導(dǎo)致征稅工作陷入困難。
(三)稅收監(jiān)管體系不健全,缺乏制度規(guī)范對電商的監(jiān)管極少,管理不規(guī)范,監(jiān)管未落到實處,沒有通過稅務(wù)登記以及工商部門登記,致使他們不能全程掌握控制,沒有形成有效的管理機制。再加上法律尚未出現(xiàn)電子商務(wù)有關(guān)的規(guī)定,缺乏相關(guān)的法律法規(guī)的規(guī)范,這是電商稅收流失的基本原因。
(四)交易市場不平衡,納稅意識薄弱交易市場平衡缺失,電商經(jīng)營者納稅意識薄弱,沒有盡到納稅人的義務(wù),因為電商目前沒有明確稅收,所以很多人利用電商交易逃稅漏稅,導(dǎo)致電商稅收流失問題日益顯現(xiàn)。
四、以電商B2C模式為例的分析
(一)B2C模式的電商平臺目前,B2C模式稅收流失問題最大也最為顯著,這種模式是目前征稅的一個盲區(qū),因為針對的是消費者,所以其存在著特有的分散性,給稅收的監(jiān)控帶來一定挑戰(zhàn)。B2C模式是以自己強大的市場份額和注冊用戶為依托,提供更加符合賣家要求的服務(wù),充分挖掘注意力經(jīng)濟的價值,從很多環(huán)節(jié)實行收費模式,為未來的盈利奠定基礎(chǔ)。以阿里巴巴平臺為代表的B2C模式,2018全年網(wǎng)站成交金額(GMV)達46350億,同比增長30%,其中天貓與淘寶網(wǎng)分別達到21090億元及25260億元,同比增長分別為43.9%和20%。2018年阿里巴巴年度活躍消費者及收入均創(chuàng)最高增長,新財年增長指引超過60%,核心電商業(yè)務(wù)收入2140.20億元,中國零售平臺2018財年交易總額4.82萬億元。而其旗下天貓平臺實物GMV同比增45%,繼續(xù)擴大了B2C市場領(lǐng)導(dǎo)地位。據(jù)易觀統(tǒng)計,從4月到12月,天貓是中國排名第一的跨境電商平臺。
(二)天貓交易數(shù)據(jù)對比該數(shù)據(jù)是統(tǒng)計自2011-2018年天貓交易數(shù)據(jù),呈現(xiàn)是快速上升趨勢,這表現(xiàn)了天貓B2C模式交易規(guī)模成倍擴大,也體現(xiàn)電商在蓬勃發(fā)展。圖2也具體說明電商行業(yè)收入的不可估量,如不對其征稅,將會導(dǎo)致中國稅收嚴重不平衡,電子商務(wù)不可脫離稅務(wù)體系,電商發(fā)展為一個社會經(jīng)濟進步的趨勢,應(yīng)對其有一些針對性的稅收政策。
(三)稅收流失分析1.天貓平臺和淘寶平臺發(fā)票開具情況分析淘寶多為個人商家,天貓多為企業(yè)商家。天貓平臺上的企業(yè)商戶由于多數(shù)具有工商登記和稅務(wù)登記,作為法人單位的企業(yè)商家經(jīng)營相對規(guī)范,相比較而言,淘寶網(wǎng)上的賣家多數(shù)屬于非法人的個體商戶性質(zhì),只有少數(shù)個體商戶會選擇主動提供發(fā)票。通過圖3可見,稅收流失原因指向是否會主動開具發(fā)票和提供發(fā)票。2.增值稅稅額占總稅額比重分析通過對電商銷售環(huán)節(jié)增值稅流失進行估算,證實稅額流失存在一定問題。淘寶平臺增值稅流失嚴重,相比較而言,天貓平臺由于大部分是企業(yè)商戶,增值稅流失較少,增值稅確定流失額占應(yīng)繳增值稅額的0.077%,增值稅潛在流失額占比約為0.003%。企業(yè)的組織形式和組織規(guī)模也對納稅電商有一定規(guī)范性,每一個平臺都存在著潛在的稅收流失,但平臺應(yīng)有納稅意識,督促并監(jiān)督平臺商家納稅。(以下為抽取420個樣本數(shù)據(jù)所得出的比例)電商的交易量是一個很大的數(shù)據(jù)。不同電商平臺的稅收流失率不同,其繳納稅收的意識不同,導(dǎo)致商戶的稅收負擔(dān)有很大差異,這嚴重影響了市場的公平基礎(chǔ)?;陔娚唐脚_發(fā)展處于快速發(fā)展中,產(chǎn)生的經(jīng)濟效益是巨大的,需要加強對電商稅收的管理,所以,各相關(guān)部門應(yīng)該規(guī)范管理,嚴格審查登記信息,要形成有效的管理機制。
五、電商企業(yè)稅收流失對策
(一)完善電商稅收登記和征管機制我國現(xiàn)行稅收制度無法滿足電商稅收需要,稅收的前提是要確定納稅主體和納稅金額,可查詢到交易記錄,所以經(jīng)營主體應(yīng)該辦理工商登記,提供自己真實的相關(guān)資料,依法履行納稅義務(wù)。稅務(wù)機構(gòu)也要做好納稅人信息識別,保證納稅者個人身份信息的準(zhǔn)確性和有效性,及時保證稅收工作的有效進行。雖然我國的電商環(huán)境在不斷完善,但仍存在一些問題,所以個人需要提高自己的納稅意識。相關(guān)部門需加強監(jiān)管力度,努力完善電商的法律制度,進一步鞏固電子商務(wù)的基礎(chǔ)建設(shè)和管理。
(二)宣傳電商法律制度,提高納稅意識加強對電商平臺的稽查力度,鼓勵電商企業(yè)自主提高平臺納稅積極性。電商企業(yè)應(yīng)從自身做起,提高納稅積極性。稅務(wù)部門做好相關(guān)稅務(wù)制度宣傳,讓電商納稅者了解電商稅收征管,認識到納稅的重要性,為未來的電商平臺發(fā)展打下良好基礎(chǔ)。
(三)開發(fā)第三方協(xié)助平臺,提供交易信息開發(fā)第三方支付平臺或利用大眾所接受的第三方支付平臺,該支付平臺應(yīng)該與相應(yīng)的稅務(wù)機關(guān)納稅平臺連接,方便經(jīng)營者納稅行為,也能夠提高對交易記錄的監(jiān)管,利用該平臺來提供與核實經(jīng)營者信息,以此判斷是否依法履行納稅義務(wù)。國家及相關(guān)部門應(yīng)開發(fā)電商平臺第三方納稅監(jiān)控系統(tǒng),自動分辨納稅人信息和交易記錄,配合稅務(wù)部門進行稽查和監(jiān)管,提高電商稅收效率,極大減少稅收流失問題。
(四)推行電子發(fā)票,為稅務(wù)稽查提供準(zhǔn)確信息因我國納稅就是以開具發(fā)票等紙質(zhì)憑證來證明稅收交易的進行,但電商無法開具紙質(zhì)發(fā)票等憑證,所以推行電子發(fā)票來保證稅收稽查。電子發(fā)票作為電商征稅的最有利的憑證之一,且也是稅務(wù)機構(gòu)對電商監(jiān)管的方式之一,電子發(fā)票還可以維護消費者的權(quán)益,所以推行電子發(fā)票必不可少。由此,我們應(yīng)該全面推廣電子發(fā)票,提高電子發(fā)票的普遍性和認可度,讓電子發(fā)票存在于每一次的電商交易中,成為一項重要的服務(wù)項目,進而降低稅收流失的程度。如今,電子商務(wù)與人們的生活已經(jīng)密不可分。傳統(tǒng)的稅收制度無法給電商稅收提供有效規(guī)范。電商的登記制度、管理機制的缺失、納稅意識的薄弱、無紙質(zhì)交易憑證等等都是導(dǎo)致電商稅收流失的原因。所以,應(yīng)該在加強制度規(guī)范、提高納稅意識以及確定交易憑證等方面提出解決方案,以應(yīng)對電商稅收流失問題,從而促進電商行業(yè)進一步發(fā)展。
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作者:鄭興東 單位:安徽商貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院