企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃探討

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摘要：面對(duì)我國(guó)減稅降費(fèi)政策的深入實(shí)施，尤其是新疫情期間我國(guó)出臺(tái)的諸多財(cái)稅政策為企業(yè)集團(tuán)提供了稅收籌劃依據(jù)。企業(yè)集團(tuán)通過(guò)合理運(yùn)用稅收籌劃手段可以為集團(tuán)節(jié)約大筆成本，因此本文立足于工作實(shí)踐，闡述企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作的必要性，以新財(cái)稅政策為背景論述企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃所存在問(wèn)題，最后提出加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的具體方案對(duì)策。

關(guān)鍵詞：企業(yè)集團(tuán)；稅收籌劃；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)發(fā)展，尤其是國(guó)內(nèi)外經(jīng)濟(jì)環(huán)境的日益嚴(yán)峻，要求企業(yè)集團(tuán)必須要重視成本管理，通過(guò)健全的財(cái)務(wù)制度推動(dòng)企業(yè)成本效益的最大化。面對(duì)突如其來(lái)的狀病毒影響，企業(yè)集團(tuán)所面臨的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)更加激烈，例如國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)不景氣所帶來(lái)的出口量不斷下降、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)供給需求精準(zhǔn)度不高，導(dǎo)致產(chǎn)品同質(zhì)化問(wèn)題突出。為提升經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，增強(qiáng)企業(yè)的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，緩解因新疫情對(duì)企業(yè)集團(tuán)造成的沖擊影響，我國(guó)出臺(tái)了諸多優(yōu)惠財(cái)稅政策。企業(yè)集團(tuán)如何利用優(yōu)惠政策實(shí)施稅收籌劃工作成為財(cái)務(wù)人員必須要面對(duì)的問(wèn)題，現(xiàn)結(jié)合多年工作實(shí)踐，闡述優(yōu)化企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作的具體對(duì)策。

一、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作的必要性

稅收籌劃是企業(yè)為了實(shí)現(xiàn)利益最大化，建立在合理控制稅收風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，通過(guò)提高納稅的規(guī)范化程度，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)活動(dòng)進(jìn)行規(guī)劃設(shè)計(jì)的行為。稅收籌劃的主體必須是企業(yè)，必須要建立在我國(guó)相關(guān)法律法規(guī)的基礎(chǔ)上。隨著我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展與完善，企業(yè)集團(tuán)開(kāi)展稅收籌劃工作具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義：1.開(kāi)展稅收籌劃是現(xiàn)階段企業(yè)集團(tuán)應(yīng)對(duì)新疫情影響的重要手段。2020年突發(fā)的新疫情對(duì)世界經(jīng)濟(jì)造成巨大的沖擊，尤其是對(duì)海外市場(chǎng)造成巨大沖擊。雖然在的帶領(lǐng)下我國(guó)抗擊疫情戰(zhàn)取得巨大成績(jī)，復(fù)工復(fù)產(chǎn)有序開(kāi)展。但是不可否認(rèn)新疫情對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生了影響，為了緩解新疫情影響，促進(jìn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，國(guó)家出臺(tái)了諸多優(yōu)惠的財(cái)稅政策，例如2020年2月份到6月份實(shí)施企業(yè)社保費(fèi)用減、免征收的財(cái)稅政策，大大降低了企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，因此需要企業(yè)充分利用財(cái)稅政策，以此保證企業(yè)在新疫情環(huán)境下能夠達(dá)到快速發(fā)展的效果。2.開(kāi)展稅收籌劃是降低公司納稅風(fēng)險(xiǎn)的內(nèi)在需求。企業(yè)納稅風(fēng)險(xiǎn)是企業(yè)在履行納稅義務(wù)和辦理納稅事務(wù)中，由于受到各種因素影響而使自身遭受損失的可能性。例如由于集團(tuán)公司業(yè)務(wù)的多元化，涉及到的納稅事項(xiàng)種類(lèi)繁多，由于納稅事項(xiàng)延誤或相關(guān)事項(xiàng)未明確而給企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響，或因不熟悉辦事規(guī)程而導(dǎo)致不必要的納稅風(fēng)險(xiǎn)。而稅收籌劃方案的實(shí)施則可以為企業(yè)實(shí)施納稅工作提供依據(jù)，有效地降低納稅風(fēng)險(xiǎn)。再如當(dāng)企業(yè)的稅負(fù)過(guò)重時(shí)，可能會(huì)不自覺(jué)進(jìn)行偷稅和逃稅，這種現(xiàn)象不但違反法律，更會(huì)在很大程度上抹黑企業(yè)形象，為企業(yè)的后續(xù)發(fā)展造成嚴(yán)重限制。而稅收籌劃由于能夠降低企業(yè)稅負(fù)，在一定程度上抑制了偷稅逃稅的發(fā)生。3.企業(yè)集團(tuán)近些年的發(fā)展現(xiàn)狀要求企業(yè)要重視稅收籌劃工作。面對(duì)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的壓力、盈利水平的降低，企業(yè)集團(tuán)必須要將稅收籌劃工作作為財(cái)務(wù)管理工作的一項(xiàng)重要內(nèi)容，進(jìn)而降低企業(yè)成本支出，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。

二、企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作所存在的問(wèn)題

基于稅收籌劃工作的重要性，企業(yè)集團(tuán)為了提高稅收籌劃工作水平，采取了諸多舉措，例如企業(yè)集團(tuán)加大了與稅務(wù)部門(mén)的溝通，強(qiáng)化了稅收籌劃工作的專(zhuān)業(yè)性運(yùn)作等等。但是基于我國(guó)不斷出臺(tái)新的財(cái)稅政策，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作要求的提高等因素，暴露出企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作還存在不少的問(wèn)題，具體表現(xiàn)為：

（一）稅務(wù)籌劃?rùn)C(jī)制不健全，稅收籌劃激勵(lì)機(jī)制不完善隨著我國(guó)新的財(cái)稅政策陸續(xù)的實(shí)施，企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作的重要性越來(lái)越突出。稅收籌劃工作屬于系統(tǒng)工作，其與各項(xiàng)業(yè)務(wù)的關(guān)聯(lián)性比較高，但是由于企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃缺乏完善的制度，導(dǎo)致稅收籌劃工作存在較大的隨意性。稅收籌劃?rùn)C(jī)制不健全主要表現(xiàn)為：一是缺乏稅收籌劃制度。稅收籌劃是企業(yè)集團(tuán)享有的權(quán)力，為了保證稅收籌劃的規(guī)范性，企業(yè)集團(tuán)必須要依賴(lài)于健全的稅收籌劃制度。但是通過(guò)調(diào)查了解,目前企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃活動(dòng)具有很強(qiáng)的隨意性與偶然性。比如子公司的稅收籌劃工作往往是按照母公司的要求開(kāi)展，而缺乏規(guī)范性、系統(tǒng)性的設(shè)計(jì)；二是缺乏完善的稅收籌劃激勵(lì)制度。根據(jù)調(diào)查統(tǒng)計(jì)企業(yè)集團(tuán)的稅收籌劃發(fā)起、執(zhí)行和監(jiān)控的推動(dòng)均由崗位職責(zé)或部門(mén)下達(dá)任務(wù)的方式驅(qū)動(dòng)，有時(shí)更是通過(guò)領(lǐng)導(dǎo)意志發(fā)揮力量。

（二）缺乏精細(xì)化管理，稅收籌劃成本過(guò)高稅收籌劃的最終目的就是降低企業(yè)集團(tuán)稅負(fù)負(fù)擔(dān)，減少成本支出，實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化。但是在企業(yè)集團(tuán)實(shí)施中會(huì)出現(xiàn)為了稅收籌劃而籌劃的現(xiàn)象，結(jié)果導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃成本過(guò)高，甚至遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出稅收籌劃節(jié)省下來(lái)的資金。導(dǎo)致上述問(wèn)題出現(xiàn)的最終因素就是由于企業(yè)集團(tuán)缺乏精細(xì)化管理意識(shí)，沒(méi)有做好稅收籌劃全過(guò)程的管理：一是企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施稅務(wù)籌劃的過(guò)程中缺乏精細(xì)化的管理導(dǎo)致稅務(wù)籌劃的過(guò)程比較粗放，沒(méi)有有效的對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)進(jìn)行科學(xué)的規(guī)劃。企業(yè)稅務(wù)籌劃屬于系統(tǒng)工作，需要企業(yè)按照相關(guān)法律制度的要求做出相應(yīng)的規(guī)劃設(shè)計(jì)。但是在實(shí)踐中部分企業(yè)集團(tuán)往往重視某一個(gè)方面的稅務(wù)籌劃設(shè)計(jì)工作，最終導(dǎo)致企業(yè)的稅收籌劃沒(méi)有做細(xì)，導(dǎo)致企業(yè)仍然存在本該減稅的項(xiàng)目沒(méi)有減稅；二是集團(tuán)稅收籌劃的全程控制不完善，稅收籌劃的費(fèi)用比較高，尤其是間接成本比較高。例如稅收籌劃所產(chǎn)生的費(fèi)用分為直接成本和間接成本，企業(yè)集團(tuán)比較重視直接成本，但是對(duì)于間接成本的重視程度卻不高,在實(shí)踐中間接成本主要是企業(yè)為了稅務(wù)籌劃而實(shí)施的咨詢(xún)、培訓(xùn)等工作的費(fèi)用。根據(jù)調(diào)查造成企業(yè)稅收籌劃間接成本較高的原因主要是，由于企業(yè)集團(tuán)因采取稅收籌劃方案而不得不放棄原有的戰(zhàn)略目的導(dǎo)致企業(yè)喪失既得利益。另一個(gè)則是由于稅收籌劃方案設(shè)計(jì)失敗而造成的損失。

（三）財(cái)務(wù)人員稅收籌劃能力有待提升，風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不足稅收籌劃屬于一種關(guān)聯(lián)性很高的工程，對(duì)于企業(yè)而言，任何一條財(cái)稅政策都會(huì)給企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)造成影響。例如當(dāng)企業(yè)集團(tuán)利用某項(xiàng)政策實(shí)施稅收籌劃的時(shí)候可能會(huì)導(dǎo)致其他稅種稅負(fù)的上升，可見(jiàn)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃能力非常重要?；谛乱咔槠陂g我國(guó)出臺(tái)的諸多優(yōu)惠財(cái)稅政策的運(yùn)用情況可以看出，企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員在專(zhuān)業(yè)技能方面存在較大的提升空間：一是財(cái)務(wù)人員對(duì)于各項(xiàng)新財(cái)稅政策的熟知程度不高，導(dǎo)致不能靈活應(yīng)用各項(xiàng)優(yōu)惠財(cái)稅政策。例如基于疫情期間，國(guó)家針對(duì)提供疫情物資的企業(yè)給予了相應(yīng)的財(cái)稅優(yōu)惠政策，比如免征增值稅等等。但是企業(yè)財(cái)務(wù)人員由于不熟悉優(yōu)惠政策而不能能很好的應(yīng)用該政策；二是企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)人員的稅收籌劃總體能力不足，尤其是應(yīng)用大數(shù)據(jù)技術(shù)的能力存在很大的問(wèn)題；三是財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)不高，不能精準(zhǔn)對(duì)接稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)。

三、加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃的具體方案對(duì)策

稅收籌劃是企業(yè)適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新常態(tài)、滿(mǎn)足企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展的重要手段。實(shí)踐證明企業(yè)稅收籌劃的實(shí)施最終目的就是為了實(shí)現(xiàn)資金時(shí)間價(jià)值最大化、減少稅款繳納以及降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。立足于我國(guó)新財(cái)稅政策的實(shí)施，尤其是新疫情期間出臺(tái)的各項(xiàng)財(cái)稅政策。結(jié)合企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃目標(biāo)，對(duì)照企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作所存在的問(wèn)題，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作必須要做好以下工作：

（一）完善稅收籌劃制度，健全稅收籌劃激勵(lì)機(jī)制完善的制度是推動(dòng)稅收籌劃方案規(guī)范化實(shí)施的基礎(chǔ)，基于企業(yè)集團(tuán)業(yè)務(wù)的多元化特點(diǎn)，企業(yè)集團(tuán)必須要結(jié)合自身發(fā)展特點(diǎn)建立完善的稅收籌劃管理制度：一是企業(yè)集團(tuán)要建立明確化的稅收籌劃制度，規(guī)范稅收籌劃工作程序。為了保證稅收籌劃工作的程序化，企業(yè)集團(tuán)要形成專(zhuān)門(mén)的稅收籌劃工作機(jī)制，從組織架構(gòu)上形成對(duì)企業(yè)稅收籌劃工作的統(tǒng)一領(lǐng)導(dǎo)。例如公司單獨(dú)設(shè)立稅務(wù)籌劃部門(mén)，獨(dú)立于財(cái)務(wù)部而不再隸屬于財(cái)務(wù)部，總經(jīng)理直接對(duì)稅務(wù)部負(fù)責(zé)。這樣可以提高稅收籌劃工作的權(quán)威性；二是要建立合理的籌劃利益分享機(jī)制，無(wú)論籌劃活動(dòng)是由集團(tuán)母公司發(fā)起，還是成員公司發(fā)起，其他參與方均應(yīng)享有相應(yīng)的利益；三是要建立完善的稅收籌劃激勵(lì)機(jī)制。通過(guò)激勵(lì)機(jī)制提高企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃方案的推進(jìn)實(shí)施力度。

（二）加強(qiáng)成本管理，提高稅收籌劃的精準(zhǔn)度稅收籌劃的目的就是提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，因此在現(xiàn)階段環(huán)境下企業(yè)集團(tuán)必須要站在全局角度分析，綜合衡量稅收籌劃方案的利弊：一是要加強(qiáng)稅收策劃的成本管理，保證稅收籌劃方案實(shí)施的收益要高于稅收籌劃實(shí)施的費(fèi)用。實(shí)踐證明企業(yè)集團(tuán)實(shí)施稅收籌劃不僅會(huì)產(chǎn)生直接的費(fèi)用，而且還會(huì)產(chǎn)生間接費(fèi)用，因此需要企業(yè)集團(tuán)優(yōu)化控制稅收籌劃方案設(shè)計(jì)。例如企業(yè)集團(tuán)在實(shí)施稅收籌劃方案時(shí)需要全民衡量稅收籌劃的間接成本與企業(yè)收益之間的關(guān)系，如果實(shí)施稅收籌劃的費(fèi)用高于其沒(méi)有實(shí)施費(fèi)用則表明企業(yè)集團(tuán)的稅收方案不合理或者不完善，因此可以否決；二是要加強(qiáng)稅收籌劃的精準(zhǔn)度，強(qiáng)化與企業(yè)戰(zhàn)略的結(jié)合。稅收籌劃方案的實(shí)施關(guān)鍵在于科學(xué)性，而科學(xué)性的關(guān)鍵就是要圍繞企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)而實(shí)施，只有這樣才能融合企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的要素，才能最終保證稅收方案的合理性。比如企業(yè)在實(shí)施稅收籌劃時(shí)要綜合考核企業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)要素，保證各項(xiàng)決策都符合經(jīng)濟(jì)效益最大化的原則；三是企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理工作，通過(guò)健全的財(cái)務(wù)管理工作提高稅收籌劃方案數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性。另外企業(yè)集團(tuán)還要合理利用稅法制度，避免出現(xiàn)非主觀(guān)逃稅行為。稅收籌劃是在法律允許的前提下利用現(xiàn)有的優(yōu)惠財(cái)稅政策實(shí)現(xiàn)不交稅或者少繳稅的目的，但是納稅是企業(yè)應(yīng)盡的義務(wù)。企業(yè)通過(guò)實(shí)施稅收籌劃方案就是要規(guī)避因不懂得利用或者過(guò)度利用現(xiàn)有優(yōu)惠財(cái)稅政策而造成的納稅風(fēng)險(xiǎn)，因此為了避免納稅義務(wù)之外的納稅成本，公司應(yīng)該做到依法納稅。而稅收籌劃則是在繳納必要的稅款之后利用優(yōu)惠政策少交或不交稅。

（三）加強(qiáng)財(cái)務(wù)人員素質(zhì)，提高稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)基于新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，做好企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作的關(guān)鍵因素就是要構(gòu)建一支高素質(zhì)的財(cái)務(wù)隊(duì)伍。結(jié)合多年工作實(shí)踐，構(gòu)建專(zhuān)業(yè)財(cái)務(wù)隊(duì)伍必須要從以下方面著手：一是要加強(qiáng)教育培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合素質(zhì)。面對(duì)日益復(fù)雜的財(cái)務(wù)管理環(huán)境，財(cái)務(wù)人員在開(kāi)展稅收籌劃方案設(shè)計(jì)時(shí)不僅要求財(cái)務(wù)人員要具備豐富的財(cái)務(wù)知識(shí)，而且還要熟練掌握我國(guó)最新的財(cái)稅知識(shí)。所以企業(yè)集團(tuán)要加強(qiáng)職業(yè)教育培訓(xùn)，通過(guò)定期與不定期相結(jié)合的方式開(kāi)展專(zhuān)業(yè)知識(shí)培訓(xùn)，增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的綜合技能；二是要加強(qiáng)宣傳教育，營(yíng)造良好的稅收籌劃工作氛圍。稅收籌劃雖然能夠?yàn)槠髽I(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)效益，但是其也存在一定的風(fēng)險(xiǎn)，因此要增強(qiáng)財(cái)務(wù)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，讓財(cái)務(wù)人員能夠及時(shí)有效的采取有效措施防范稅收籌劃風(fēng)險(xiǎn)；三是要加強(qiáng)績(jī)效管理，通過(guò)完善的人事激勵(lì)措施調(diào)動(dòng)財(cái)務(wù)人員的工作積極性，增強(qiáng)積極投入稅收籌劃的動(dòng)力。當(dāng)然最重要的是企業(yè)要與稅務(wù)部門(mén)建立溝通機(jī)制，及時(shí)就稅收籌劃方案與稅務(wù)部門(mén)進(jìn)行溝通，防止出現(xiàn)違規(guī)行為。

四、結(jié)語(yǔ)

總之，基于新會(huì)計(jì)制度的實(shí)施，加強(qiáng)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作是提升企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益、帶動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展的關(guān)鍵因素，因此針對(duì)企業(yè)集團(tuán)稅收籌劃工作中所存在的問(wèn)題，需要企業(yè)集團(tuán)從構(gòu)建完善的稅收籌劃制度、強(qiáng)化稅收籌劃成本管理以及財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍建設(shè)等方面入手，以此提升稅收籌劃管理水平。

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作者：白燕 單位：河北省國(guó)和投資集團(tuán)有限公司