高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)專項審計思考探析

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【摘要】科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力，高新技術(shù)企業(yè)作為前沿行業(yè)，在國家建設(shè)中發(fā)揮著關(guān)鍵的作用。為此，國家對高新技術(shù)企業(yè)實施了一系列優(yōu)惠扶持政策，為高新技術(shù)企業(yè)提供資金、資源、稅收及融資等諸多方面的支持。但高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定必然有相對嚴(yán)格的標(biāo)準(zhǔn)，只有企業(yè)成果真正能夠服務(wù)于國家發(fā)展的需求，才能夠達(dá)到相應(yīng)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，從而獲得國家政策的支持與推動。由此，對于高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)專項審計，同樣是會計師事務(wù)所的重點(diǎn)內(nèi)容，通過審計以規(guī)范行業(yè)發(fā)展形態(tài)。本文以高新技術(shù)企業(yè)為基礎(chǔ)，通過財務(wù)專項審計發(fā)現(xiàn)問題，并提出相應(yīng)解決策略，以供參考。

【關(guān)鍵詞】高新技術(shù)企業(yè)；企業(yè)財務(wù)；專項審計

一、高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)現(xiàn)狀

隨著國家綜合實力的增強(qiáng)，以及國家對新興領(lǐng)域的關(guān)注，使高新技術(shù)企業(yè)發(fā)展方興未艾。目前，我國正處于高新技術(shù)領(lǐng)域轉(zhuǎn)型的特殊時期，而高新技術(shù)企業(yè)同樣處于爆發(fā)期，但快速增長的環(huán)境也給企業(yè)財務(wù)管理造成壓力，高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理不盡人意，主要表現(xiàn)在如下方面：第一，研發(fā)項目管理混亂。當(dāng)前高新技術(shù)企業(yè)正致力于結(jié)構(gòu)完善，但財務(wù)管理能力缺乏也屬現(xiàn)實困境，特別是對于高新技術(shù)企業(yè)而言，研發(fā)項目是企業(yè)的生命力所在，但研發(fā)過程存在著創(chuàng)新性、創(chuàng)造性、探索性和不確定性，因而項目管理目標(biāo)混亂，無法用具體的財務(wù)指標(biāo)進(jìn)行衡量。第二，無形資產(chǎn)比例偏低。高新技術(shù)企業(yè)無形資產(chǎn)屬于其重要組成，但在管理上卻處在空白階段，當(dāng)企業(yè)無形資產(chǎn)存在時，卻難以使用與之相適應(yīng)的辦法進(jìn)行核算，導(dǎo)致無形資產(chǎn)占比較小，與企業(yè)發(fā)展特征與性質(zhì)相違背，給企業(yè)快速發(fā)展帶來制約。第三，財務(wù)管理水平受限。由于高新技術(shù)企業(yè)所面臨的財務(wù)環(huán)境復(fù)雜，在財務(wù)管理中面臨著諸多挑戰(zhàn)，加之管理者缺乏對形勢和格局的把握，因而無法在管理中作出準(zhǔn)確判斷和衡量。綜上所述，高新技術(shù)企業(yè)更應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)財務(wù)專項審計，以實現(xiàn)其財務(wù)管理規(guī)范化的目標(biāo)，優(yōu)化企業(yè)財務(wù)管理發(fā)展進(jìn)程。

二、會計師事務(wù)所審計中面臨的問題

1.技術(shù)領(lǐng)域界定的模糊性。毋庸置疑，高新技術(shù)企業(yè)在國家的扶持下，已經(jīng)成為社會發(fā)展的核心力量，依托高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)的研究成果，能夠更好實現(xiàn)對社會的反哺，引領(lǐng)各領(lǐng)域的跨越式發(fā)展。由此，國家不斷加大對高新技術(shù)企業(yè)的扶持力度，并竭力提供資金、資源、融資等方面的便利。但在政策實踐過程中，由于受到政策紅利的驅(qū)使，部分企業(yè)會采用“包裝”的方式，將原本屬于普通行業(yè)的產(chǎn)品，利用各種方式和渠道進(jìn)行包裝，使之避過高新技術(shù)產(chǎn)品認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。而會計師事務(wù)所雖然擁有專業(yè)的財務(wù)審計能力，但在技術(shù)領(lǐng)域卻并非有更深的觸及，進(jìn)而導(dǎo)致對高新技術(shù)產(chǎn)品收入的認(rèn)定陷入困境，給財務(wù)專項審計工作帶來潛在風(fēng)險。

2.專項審計技術(shù)的局限性。對審計單位內(nèi)部控制評審抽樣審計，屬于審計最為顯著的特點(diǎn)之一。在針對高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)專項審計中，抽樣審計過程中存在著諸多局限性，特別是高新技術(shù)企業(yè)審計內(nèi)容復(fù)雜，樣本所代表的領(lǐng)域較窄，并不能真正代表企業(yè)的整體，無形之中增加了專項審計的技術(shù)風(fēng)險。審計人員在實施審計賬戶余額檢測及內(nèi)部控制制度檢測等過程中，同樣也面臨著抽樣風(fēng)險。并且在高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)專項審計中，僅僅是通過財務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行審計，其信息披露的真實性、合法性，均與審計結(jié)果評價之間影響密切。加之高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)核算內(nèi)容繁多，政策干擾因素較為復(fù)雜，在一定程度上增加了專項審計的壓力。

3.研發(fā)費(fèi)用審計的復(fù)雜性。高新技術(shù)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用屬于關(guān)鍵財務(wù)內(nèi)容，同時也是專項審計的重要構(gòu)成部分。但由于企業(yè)會計成本核算相對混亂，研發(fā)費(fèi)用與一般財務(wù)費(fèi)用一概而論，未進(jìn)行準(zhǔn)確的區(qū)分和統(tǒng)計，導(dǎo)致企業(yè)在財務(wù)會計核算中，僅僅具有總費(fèi)用的支出，而并未形成研發(fā)項目的明細(xì)。因此，審計人員在開展財務(wù)專項審計時，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注研發(fā)費(fèi)用的審計，并采取分類核算的方式和高新技術(shù)企業(yè)管理辦法。如此一來，勢必增加了審計的復(fù)雜性，對審計人員的勝任能力也是一種考驗。

三、高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)專項審計的應(yīng)對措施

1.注重審計理論及技術(shù)的創(chuàng)新。會計師事務(wù)所作為審計工作主體，必須要不斷強(qiáng)化自身的審計業(yè)務(wù)能力，立足于對審計理論及技術(shù)的更新，使審計人員具備更專業(yè)的審計技術(shù)和應(yīng)對能力。特別是面向高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)專項審計，要充分結(jié)合審計系統(tǒng)及財務(wù)分析技術(shù)優(yōu)勢，注重網(wǎng)絡(luò)化與電算化的深度整合，提升專項審計的深度與廣度。在專項審計實施過程中，可以借助上述技術(shù)的創(chuàng)新應(yīng)用，對企業(yè)財務(wù)體制內(nèi)的管理情況、會計核算的規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)、產(chǎn)品收入確認(rèn)、研發(fā)費(fèi)用核算等內(nèi)容進(jìn)行全面審計。此外，針對高新技術(shù)企業(yè)技術(shù)界定上，要把握其實際特點(diǎn)，科學(xué)引入第三方部門或?qū)＜覍嵤┰u估，尤其是在如今日益復(fù)雜的技術(shù)創(chuàng)新領(lǐng)域，專項審計難度增加，必須利用技術(shù)專業(yè)的對口評價，以實現(xiàn)專項審計的精準(zhǔn)性和科學(xué)性。

2.注冊會計師應(yīng)具備審計敏感性。高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)專項審計工作，屬于新時期發(fā)展而來的特殊內(nèi)容，注冊會計師在實施專項審計時，要以相關(guān)的政策為基本依據(jù)，深刻細(xì)致地進(jìn)行學(xué)習(xí)和理解，切實提升審計工作的便利性。同時，審計敏感性應(yīng)當(dāng)成為注冊會計師的重要素養(yǎng)，在對高新技術(shù)企業(yè)的審計中必須掌握其相互影響性。而會計師事務(wù)所作為主管機(jī)構(gòu)，也要加大對高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品的確定，規(guī)范高新技術(shù)企業(yè)產(chǎn)品收入核算，改變以往混亂的財務(wù)管理習(xí)慣，建立單獨(dú)的高新產(chǎn)品明細(xì)，并且對于缺乏研發(fā)支撐條件的企業(yè)，應(yīng)直接停止后續(xù)的審計。另外，會計師事務(wù)所在開展專項審計中，要落實專業(yè)咨詢、業(yè)務(wù)承辦、項目執(zhí)行、復(fù)核報告等步驟，對審計的程序及結(jié)論詳實說明，并對研發(fā)項目及研發(fā)費(fèi)用間的相關(guān)性、合理性加強(qiáng)關(guān)注，以避免審計風(fēng)險的發(fā)生。

3.解決好研發(fā)費(fèi)用兩套賬的問題。在高新技術(shù)企業(yè)傳統(tǒng)的財務(wù)管理中，以“研發(fā)費(fèi)用”科目實施財務(wù)核算，而在工作指引中卻需要企業(yè)以輔助賬發(fā)生額進(jìn)行申報，但兩者之間的內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及項目均存在差異，因而導(dǎo)致兩套賬的問題。為便于實施高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)專項審計，必須盡快解決研發(fā)費(fèi)用兩套賬的現(xiàn)象，切實將項目研發(fā)費(fèi)用納入財務(wù)管理視野，建立與研發(fā)項目相符的賬套，以便實施科學(xué)核算。因此，在高新技術(shù)企業(yè)的專項審計中，應(yīng)當(dāng)將企業(yè)所得稅加計扣除中所涉及的研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及項目保持一致，將研發(fā)費(fèi)用發(fā)生額作為財務(wù)核算基準(zhǔn)，同時摒棄與研發(fā)費(fèi)用內(nèi)容、標(biāo)準(zhǔn)及項目不符合的部分，會計師事務(wù)所在進(jìn)行專項審計時一并扣除。另外，在高新技術(shù)企業(yè)申報研發(fā)費(fèi)用時，應(yīng)依據(jù)項目實施財務(wù)核算，在企業(yè)的研發(fā)過程中所產(chǎn)生的公共費(fèi)用分?jǐn)?，則應(yīng)當(dāng)選取適當(dāng)?shù)臉?biāo)準(zhǔn)予以核算，如果高新技術(shù)企業(yè)所申報的研發(fā)內(nèi)容過多，則可以建立輔助賬進(jìn)行明細(xì)核算，但其發(fā)生額與總賬余額應(yīng)當(dāng)保持一致?？偠灾殡S著國家對高新技術(shù)企業(yè)政策的傾斜，越來越多的企業(yè)希望依托優(yōu)惠政策給企業(yè)發(fā)展帶來便利。但由于受到企業(yè)發(fā)展意識及政策理解上的局限，無論是高新技術(shù)企業(yè)財務(wù)管理，還是會計師事務(wù)所專項審計，均面臨著諸多的問題和挑戰(zhàn)。面對日趨復(fù)雜的市場經(jīng)濟(jì)變化，必然要求企業(yè)深化財務(wù)管理，利用科學(xué)高效的財務(wù)管理方式推動企業(yè)發(fā)展。同樣，審計機(jī)構(gòu)也必須更新思維，強(qiáng)化能力，為專項審計工作的高效有序開展提供支撐。

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作者：岳長銀 單位：海安中信會計師事務(wù)所