任期經(jīng)濟責任審計新見解淺析
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經(jīng)濟責任審計是伴隨著我國經(jīng)濟和政治體制的發(fā)展變化，而逐漸建立和發(fā)展起來的。經(jīng)濟責任審計工作的開展對于我國經(jīng)濟和社會的發(fā)展發(fā)揮著巨大的作用，其中審計方法對于經(jīng)濟責任審計工作的開展有重要的影響作用。新形勢下，任期經(jīng)濟責任審計及審計方法又將如何變化與發(fā)展，本文對此具體進行思考，以供相關(guān)人員參考與借鑒。
一、新形勢的內(nèi)涵
改革開放以來，我國社會經(jīng)濟不斷發(fā)展與進步，綜合國力及經(jīng)濟實力不斷提升，社會主義市場經(jīng)濟體制也在不斷進行改革，在面對國際背景一超多強的格局下，和平發(fā)展成為世界發(fā)展的主題，但貿(mào)易大戰(zhàn)和貿(mào)易保護主義與經(jīng)濟全球化并存，這就是人們所說的國家發(fā)展的新形勢，也被稱為是新常態(tài)。新常態(tài)中的“新”意味著創(chuàng)新、變化，是不同于以往的形態(tài)，而“?！敝傅氖窍鄬Ψ€(wěn)定的狀態(tài)，我國發(fā)展進入到新常態(tài)，說明我國對于國家的發(fā)展及經(jīng)濟增長的變化規(guī)律認識更加深刻，正在對國家的發(fā)展方向、宏觀政策、經(jīng)濟發(fā)展等作出決定性的、重大的決定，為我國的發(fā)展做出方向性的指導(dǎo)，這也意味著我國的經(jīng)濟結(jié)構(gòu)正在發(fā)生轉(zhuǎn)折性的改變。在新形勢下，要進一步貫徹并落實好科學(xué)發(fā)展觀，要以人為本、全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展，為其提供更加有力的支撐。除此之外，在中國特色社會主義發(fā)展下，要以全面建設(shè)小康社會和全面深化改革開放為奮斗目標，要協(xié)調(diào)經(jīng)濟建設(shè)、文明建設(shè)、文化建設(shè)、社會建設(shè)等全面發(fā)展，為促進社會發(fā)展和中國現(xiàn)代化建設(shè)提供更加有利的條件和保障。但在新形勢下，也要對我國的經(jīng)濟發(fā)展和政治制度等做深刻的思考，深刻認識到在新形勢下我國的經(jīng)濟、政治制度、社會機構(gòu)、生態(tài)文明等都將發(fā)生一系列的變化，這些將使黨的工作面臨更大的挑戰(zhàn)、使黨的工作環(huán)境變得更加復(fù)雜，其工作任務(wù)等也將變得更加艱巨。但新形勢對于我國的發(fā)展來說是機遇的同時也是挑戰(zhàn)，且機遇的優(yōu)勢要大于挑戰(zhàn)，是給我國的發(fā)展提供了新的機會，因此新形勢對于我國的發(fā)展來說是好事、是新的戰(zhàn)略機遇期和黃金發(fā)展期。
二、經(jīng)濟責任審計的概述
經(jīng)濟責任審計是我國發(fā)展中重要的經(jīng)濟制度，其主要是指由專門獨立的審計機構(gòu)和審計人員根據(jù)黨和國家的方針、政策、財經(jīng)法規(guī)、計劃、經(jīng)濟合同等，對經(jīng)濟責任關(guān)系主體經(jīng)濟責任的履行情況進行監(jiān)督、審查、證明等的一種審計方式，其主要內(nèi)容是指企事業(yè)單位的法定代表人或經(jīng)營承包人等在任期內(nèi)或承包期內(nèi)所應(yīng)負責的經(jīng)濟責任的履行情況所進行的審計。在進行經(jīng)濟責任審計時最重要的一個條件就是要保證財產(chǎn)所有權(quán)與經(jīng)營管理權(quán)的分離，這樣做主要是為了保護財產(chǎn)的完整與安全，保證財務(wù)信息的真實性，從而明確財產(chǎn)經(jīng)營管理者的經(jīng)營管理責任，因此，從這里能夠看出，審計的范圍很廣，任何一種審計都可以看作是經(jīng)濟責任審計，這可以說是廣義的審計。但審計也可以有廣義和狹義之分，狹義的經(jīng)濟責任審計就指的是我國在近些年以來執(zhí)行的對于國家機關(guān)和國有企事業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)營管理責任而進行的一種審計活動，也就是人們所說的任期經(jīng)濟責任審計或者離任審計。
三、經(jīng)濟責任審計的法律依據(jù)
經(jīng)濟責任審計的法律依據(jù)主要依據(jù)《審計法》、《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，以及國家干部管理的有關(guān)法律規(guī)定等來開展工作的，因此，經(jīng)濟責任審計工作的開展具有一定的法律性質(zhì)、真實性、權(quán)威性等。
四、經(jīng)濟責任審計的目標
經(jīng)濟責任審計不同于常規(guī)審計，其主要表現(xiàn)在審計目的不同上。常規(guī)審計的主要目的是要維護財務(wù)和法律秩序，主要是站在企業(yè)角度，為企業(yè)的經(jīng)營管理等進行指導(dǎo)，改變企業(yè)的經(jīng)營管理模式等，使企業(yè)提高經(jīng)濟效益、獲得最大化的經(jīng)濟利益。而經(jīng)濟責任審計主要是針對經(jīng)濟責任人和承包人的，主要目的是為了分清經(jīng)濟責任人或者承包人在任職或承包期間應(yīng)當負責的經(jīng)濟責任，從而為企事業(yè)單位的人事部門或者紀檢監(jiān)察機關(guān)、其他有關(guān)部門等的考核工作或兌現(xiàn)承包合同等工作的開展提供參考依據(jù)，是其他工作開展的基礎(chǔ)以及具有權(quán)威性的依據(jù)。
五、經(jīng)濟責任審計的重要性
經(jīng)濟責任審計工作的開展是具有法律性質(zhì)的工作，有其獨特性和其他工作無法取代的作用，經(jīng)濟責任審計工作的開展對于保護國家財產(chǎn)安全、完整等有重要的意義，同時還能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟責任起到監(jiān)督、審查作用，能夠極大地保障領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間遵紀守法、廉政建設(shè)，對于我國的經(jīng)濟發(fā)展、社會文明建設(shè)等有不可忽視的作用，其重要性主要體現(xiàn)在以下幾個方面：
（一）能夠起到監(jiān)督、評價作用
在我國企事業(yè)單位中，領(lǐng)導(dǎo)干部作為其中重要的工作人員，為企事業(yè)單位工作的有效、有序開展、為我國社會和國家的建設(shè)作出了突出貢獻，但我國需要對領(lǐng)導(dǎo)干部進行監(jiān)督，以免出現(xiàn)違法亂紀、擾亂我國經(jīng)濟社會、政治建設(shè)的行為等，因此經(jīng)濟責任審計工作的開展顯得尤為重要。在領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間，通過經(jīng)濟責任審計工作的開展，根據(jù)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的實際情況、任職目標等，對領(lǐng)導(dǎo)干部與之相關(guān)的工作、經(jīng)濟指標等進行具體的分析、考察與評價，能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟業(yè)績等作出全面的考核，從而正確的評判出領(lǐng)導(dǎo)干部的可用性，為任職干部提供有利的依據(jù)，同時經(jīng)濟責任審計工作的開展也能夠起到對領(lǐng)導(dǎo)干部的督促與警告作用，使領(lǐng)導(dǎo)干部在任職期間更加盡職盡責、履行好自己的責任和義務(wù)，為企事業(yè)單位作出更大的貢獻。
（二）有利于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為
經(jīng)濟責任審計工作的開展是針對領(lǐng)導(dǎo)干部或承包人開展的，并且是立足于經(jīng)濟及財政基礎(chǔ)之上的，是對領(lǐng)導(dǎo)干部人員在任職期間的經(jīng)濟責任進行審查的，既是對領(lǐng)導(dǎo)干部的審查也是對財政經(jīng)濟的審查，能夠較為全面的發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)人員及財政中的問題。對領(lǐng)導(dǎo)干部展開經(jīng)濟責任審計時一般審計時間較長，能夠發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的年度財政問題，并且經(jīng)濟責任審計工作的開展是立足于法律基礎(chǔ)上的，工作較為嚴格，因此能夠發(fā)現(xiàn)常規(guī)審計中不易發(fā)現(xiàn)的問題，有利于深入揭露出領(lǐng)導(dǎo)干部的潛藏問題，發(fā)現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)干部違規(guī)亂紀的行為。除此之外，經(jīng)濟責任審計工作的開展還有一個最重要的作用就是防范作用，經(jīng)濟責任審計還建設(shè)并完善了監(jiān)督管理體制，對財政工作進行全過程監(jiān)督管理，這有利于及時發(fā)現(xiàn)財政工作的錯誤與漏洞，以便于及時對領(lǐng)導(dǎo)干部的行為進行檢查，以免給企事業(yè)單位造成更大的損失，另外，經(jīng)濟責任制度也在不斷完善財政管理方面的制度，不斷提高財務(wù)管理的水平，使領(lǐng)導(dǎo)干部能夠通過經(jīng)濟責任審計的一系列制度與措施不斷對自身行為進行檢視與反思，不斷規(guī)范自身行為，不斷完善自我，從而在任職期間廉政建設(shè)。
（三）客觀公正地評價領(lǐng)導(dǎo)干部任職期間的經(jīng)營業(yè)績
通過經(jīng)濟責任審計工作的開展，能夠較為真實客觀地反映出領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)營業(yè)績，同時也能夠?qū)︻I(lǐng)導(dǎo)干部所任職的企事業(yè)單位的財政狀況有明確的檢視，這樣做的好處就是一方面可以對上任領(lǐng)導(dǎo)干部作出較為客觀、公正的評價，另一方面有利于后任繼任領(lǐng)導(dǎo)干部對任職部門的財務(wù)狀況有全面了解，避免因上任領(lǐng)導(dǎo)干部的錯誤行為而對其產(chǎn)生影響，使繼任領(lǐng)導(dǎo)干部能夠盡快熟悉任職崗位，盡快接受并進入工作，除此之外，這樣做也能夠明確離任的領(lǐng)導(dǎo)干部和繼任的領(lǐng)導(dǎo)干部之間的經(jīng)濟責任，使二者互不牽扯，給繼任領(lǐng)導(dǎo)干部減少了許多工作上的麻煩，有利于繼任領(lǐng)導(dǎo)干部順利的銜接工作，使這期間不出現(xiàn)“空檔期”，從而保證工作的有序開展。
六、經(jīng)濟責任審計的主要類型
由于經(jīng)濟責任審計的范圍較廣，在開展審計工作時不能較為籠統(tǒng)地對其進行概括并且這樣也不利于經(jīng)濟責任審計工作的開展，因此，為了便于開展經(jīng)濟審計工作、為了進一步提高經(jīng)濟審計工作的效率，在經(jīng)濟責任審計工作的開展中對其進行了分類，其依據(jù)是經(jīng)濟責任審計工作的不同特點，這樣做能夠使經(jīng)濟責任審計工作更加具有針對性，能夠在工作開展過程中快速抓住工作重點，以縮短工作時間、提高工作效率、客觀公正的對被審計人員作出評價。
（一）按照審計內(nèi)容劃分
按照審計內(nèi)容進行劃分，可以將經(jīng)濟責任審計分為目標經(jīng)濟責任審計和破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計。目標經(jīng)濟責任審計就是指對經(jīng)濟責任人所完成的承包目標、租賃目標、任期目標等經(jīng)濟責任情況進行的審計，這類審計主要是依據(jù)經(jīng)濟責任人與上級主管部門、政府部門等所簽訂的承包、租賃合同等進行的審計，這類審計其鮮明的特點為合同中有明確的審計內(nèi)容、審計目標、范圍等。而破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計則主要是根據(jù)《企業(yè)破產(chǎn)法》的規(guī)定，對企業(yè)破產(chǎn)的原因進行審查、對主要承擔破產(chǎn)責任的經(jīng)濟責任人進行審查、對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行審查等，其中對破產(chǎn)企業(yè)的財產(chǎn)進行清查的主要內(nèi)容包括對資產(chǎn)的清算、評估、變賣、分配等。破產(chǎn)經(jīng)濟責任審計能夠?qū)ζ髽I(yè)的破產(chǎn)進行全方位審計，保證企業(yè)破產(chǎn)時關(guān)于財務(wù)等工作的順利進行。
(二）按照審計時間劃分
按照審計時間的不同，經(jīng)濟責任審計可以被劃分成事前經(jīng)濟責任審計、事中經(jīng)濟責任審計以及事后經(jīng)濟責任審計等類型。事前經(jīng)濟責任審計，是指在經(jīng)濟責任關(guān)系確認之前，對具有經(jīng)濟責任關(guān)系的主體的資產(chǎn)、負債、經(jīng)濟效益等進行審計，以保證經(jīng)濟責任審計關(guān)系各方所簽訂的合同等的有效性及保證其合法權(quán)益等。事中經(jīng)濟責任審計，是指對經(jīng)濟責任人在任職期間進行的審計，在領(lǐng)導(dǎo)干部履行經(jīng)濟責任期間，審計機構(gòu)可以根據(jù)需要對領(lǐng)導(dǎo)干部進行審查工作等，檢查任職單位的財務(wù)情況是否存在錯誤與紕漏以及領(lǐng)導(dǎo)干部是否履行了自己的職責，以便能夠及時發(fā)現(xiàn)問題、及時處理，以免給企事業(yè)單位的運營造成更大的經(jīng)濟風險及損失。事中經(jīng)濟責任審計的形式包括面對審計以及臨時審計，其中臨時審計沒有固定的審計時間，按需隨時都可以進行審計。而事后經(jīng)濟責任審計，顧名思義就是在經(jīng)濟責任關(guān)系終止后或者領(lǐng)導(dǎo)干部離職后，對其所履行的經(jīng)濟責任進行的審計，比如經(jīng)濟責任人或承包人在承包或者租賃合同到期后，相關(guān)審計機構(gòu)要對經(jīng)濟責任關(guān)系主體所進行的經(jīng)濟活動及經(jīng)營業(yè)績等進行客觀、真實、公正的審查以及評價，以便為經(jīng)濟責任的經(jīng)濟關(guān)系及責任等劃定明確的界限。
（三）按被審計單位的性質(zhì)劃分
按照被審計單位的性質(zhì)進行劃分，那么可以將經(jīng)濟責任審計劃分成黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計的類型。黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計，主要是指對黨政機關(guān)、檢察機關(guān)、群眾團體及事業(yè)單位的黨政領(lǐng)導(dǎo)干部的任期經(jīng)濟責任審計。而國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責任審計主要是指對國有獨資企業(yè)、國有資產(chǎn)占控股地位的股份制企業(yè)的法定代表人的任期經(jīng)濟責任審計。將黨政領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計與國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)干部任期經(jīng)濟責任審計分開來，主要將政府部門與企事業(yè)單位劃分開來，以便更好的區(qū)分其工作性質(zhì)、工作內(nèi)容、管理及運行等方面工作的不同，從而更好地對黨政機關(guān)和國有企業(yè)進行審計。
七、經(jīng)濟責任審計的審計方法
審計方法對于經(jīng)濟責任審計有重要的作用，根據(jù)經(jīng)濟責任審計的類型不同、目的不同等，為了提高審計效率，審計方法也多種多樣，根據(jù)不同經(jīng)濟責任審計的特點不同，選擇適合的審計方法進行使用。經(jīng)濟責任審計工作的審計方法主要有以下幾種：
（一）檢查法。這種方法是指通過檢查會計記錄、會計憑證、會計賬簿等相關(guān)的財務(wù)資料等的真實性來查明所反映的領(lǐng)導(dǎo)干部的經(jīng)濟活動等是否合理、合法，是否真實、完整的審計方法。
（二）核對法。這種方法是指審計工作人員對財務(wù)資料上的數(shù)據(jù)按照一定的方法與規(guī)律等進行比較核對、復(fù)核等取得正確結(jié)果的一種審計方法。
（三）計算分析法。計算分析法是指審計人員對于會計資料中的數(shù)據(jù)等通過進行計算以確定經(jīng)濟活動是否在合理范圍內(nèi)的一種審計方法。
（四）問詢法。這種方法是指審計人員對于對領(lǐng)導(dǎo)干部任職的單位或者相關(guān)人員進行書面或口頭問詢的方式，從而獲得驗證或者線索的一種審計方法。
（五）觀察監(jiān)盤法。這種方法是指審計人員對被審計人員的任職單位進行查看，對單位內(nèi)資產(chǎn)、資金、設(shè)備、有價證券等進行監(jiān)盤來進行審計的方法。
（六）其他審計方法除了上述幾種審計方法外，審計機構(gòu)或?qū)徲嬋藛T也會根據(jù)被審計單位或領(lǐng)導(dǎo)干部及審計環(huán)境等的特點選擇最適合審計的方法，比如采用問卷調(diào)查、民主測評等審計方法，來保證審計結(jié)果的準確性、真實性、合法性等，使其成為最具權(quán)威性的參考依據(jù)。
八、關(guān)于經(jīng)濟責任審計及審計方法的思考
新形勢下，我國的經(jīng)濟及政治體制均在不斷地進步與改變，其經(jīng)濟責任審計也要根據(jù)經(jīng)濟及政治的發(fā)展特點做出改變。由于經(jīng)濟責任審計是依據(jù)一定的法律法規(guī)所進行的，那么根據(jù)新的規(guī)定，經(jīng)濟責任審計必須要實事求是、客觀公正，在進行審計經(jīng)濟評價時，必須要有充分的證據(jù)支持才能展開評價，如審計證據(jù)不足或不真實則不予以審計。另外，經(jīng)濟責任審計關(guān)乎領(lǐng)導(dǎo)干部的前程及我國社會經(jīng)濟的發(fā)展，因此應(yīng)采取適當、有效的方法對領(lǐng)導(dǎo)干部展開審計，以保證領(lǐng)導(dǎo)干部廉政及社會經(jīng)濟健康發(fā)展。
九、結(jié)語
綜上所述，新形勢下，加強任期經(jīng)濟責任審計以及不斷增加及創(chuàng)新審計方法，對于規(guī)范領(lǐng)導(dǎo)干部行為、整頓企事業(yè)單位風氣、使領(lǐng)導(dǎo)干部勤潔廉政具有重要意義，同時也是促進我國經(jīng)濟建設(shè)、政治事業(yè)良好發(fā)展的重要推動力，因此，相關(guān)部門要不斷努力做好經(jīng)濟責任審計工作，為我國的經(jīng)濟發(fā)展保駕護航。
作者:李婕 單位:山東舜誠會計師事務(wù)所