增值稅影響下的機(jī)械制造企業(yè)職工薪酬

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摘要：本文從對(duì)增值稅影響的角度，通過對(duì)國(guó)內(nèi)機(jī)械制造業(yè)企業(yè)案例的研究，探討了當(dāng)前情況下職工薪酬對(duì)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的影響，并對(duì)企業(yè)中職工薪酬的增值稅籌劃提出了解決思路。

關(guān)鍵詞：職工薪酬；增值稅；機(jī)械制造企業(yè)

本文從對(duì)增值稅影響的角度，通過對(duì)國(guó)內(nèi)機(jī)械制造業(yè)企業(yè)的研究，探討了當(dāng)前情況下職工薪酬對(duì)企業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)的影響，并對(duì)職工薪酬的增值稅籌劃提出了解決思路。

一、相關(guān)定義

職工薪酬是指企業(yè)支付給為企業(yè)提供服務(wù)的員工的勞動(dòng)報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。包含工資、各種獎(jiǎng)金、貨幣福利及非貨幣性福利、社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)、因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償、其余與獲得職工提供的勞動(dòng)相關(guān)的支出等，同時(shí)，企業(yè)向職工的近親屬、已故員工遺屬及其他受益人等的福利，也屬于職工薪酬［1］。增值稅，是指在中國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)（以下簡(jiǎn)稱勞務(wù)），銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，依據(jù)商品在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為企業(yè)計(jì)稅依據(jù)而繳納的一種流轉(zhuǎn)稅［2］。企業(yè)實(shí)際需要繳納的增值稅按以下公式計(jì)算：實(shí)際繳納增值稅=銷項(xiàng)增值稅-進(jìn)項(xiàng)增值稅銷項(xiàng)增值稅是指企業(yè)在銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)過程中，在售價(jià)中收到的增值稅額。進(jìn)項(xiàng)增值稅是指企業(yè)購(gòu)入貨物、應(yīng)稅勞務(wù)或服務(wù)，在支出的進(jìn)貨價(jià)格中所包含的、可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

二、案例分析

三十年以來我國(guó)人民生活水平的不斷提高致使人工工資也在不斷提升，見表1。自2010年至2018年，平均工資年環(huán)比增長(zhǎng)率為10.71%，這表明在其他成本不變的情況下，要保持單位產(chǎn)品的毛利不變，本年的單位產(chǎn)品售價(jià)需要比去年增長(zhǎng)上年單位產(chǎn)品所含職工薪酬（含工資、福利費(fèi)、社保等）的10.71%，才可抵消職工薪酬上漲的影響［3］。有人可能會(huì)說，可以通過增加銷量來攤薄固定成本，來抵銷職工薪酬上漲對(duì)單位產(chǎn)品成本的影響。為驗(yàn)證此方法是否可行，筆者選取了機(jī)械制造類有代表性的三家上市公司2011年-2017年的營(yíng)業(yè)收入和職工薪酬支出的數(shù)據(jù)，分析各自職工薪酬占營(yíng)業(yè)收入的變動(dòng)發(fā)展情況。（見表2）從表2數(shù)據(jù)可以看出，2011年-2017年機(jī)械制造類企業(yè)職工薪酬支出占營(yíng)業(yè)收入的比例逐漸增大，且平均已超過12%，說明公司收入的增長(zhǎng)不足以抵銷職工薪酬增長(zhǎng)對(duì)公司利潤(rùn)的影響。而企業(yè)增值稅使這種影響結(jié)果放大。職工薪酬與企業(yè)增值稅繳納的矛盾在于：企業(yè)增值稅繳納的來源是進(jìn)銷差價(jià)，進(jìn)銷差價(jià)部分產(chǎn)生于員工的勞動(dòng)價(jià)值，勞動(dòng)價(jià)值在企業(yè)中又以職工薪酬的形式體現(xiàn)，當(dāng)前的情況是企業(yè)的職工薪酬費(fèi)用絕大部分以工資表的形式由企業(yè)直接支付給員工，無法獲取增值稅憑證，在目前增值稅的管理規(guī)則下，增值稅進(jìn)項(xiàng)抵扣是以國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的可抵扣憑證為依據(jù)的，企業(yè)的職工薪酬拿不到相關(guān)憑證，這就造成了企業(yè)增值稅扣除中無法體現(xiàn)薪酬成本的扣除，隱性加重了企業(yè)的稅負(fù)，進(jìn)而導(dǎo)致企業(yè)需要提高售價(jià)去覆蓋這部分增值稅成本［4］。依照增值稅設(shè)立時(shí)的控制思想，售價(jià)不變，成本增加，應(yīng)繳納的增值稅金額應(yīng)當(dāng)降低，但目前的情況是職工薪酬增加，應(yīng)繳納的增值稅金額不變，倒逼企業(yè)提高售價(jià)，這已與增值稅的初始設(shè)計(jì)相背離。以上表為例，依據(jù)公式：營(yíng)業(yè)收入=售價(jià)-銷售增值稅，那么假設(shè)在費(fèi)用不變的基礎(chǔ)上，企業(yè)如想保持原有的營(yíng)業(yè)收入水平，售價(jià)中必須增加1.56%（約等于12%*13%①）的職工薪酬增值稅。但現(xiàn)實(shí)情況是，目前傳統(tǒng)機(jī)械制造業(yè)在國(guó)內(nèi)外市場(chǎng)的強(qiáng)力競(jìng)爭(zhēng)下，受到市場(chǎng)增總需要量、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)方、替代產(chǎn)品、國(guó)內(nèi)外政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境等因素的影響，大多產(chǎn)品的售價(jià)在逐年下降，從而擠壓產(chǎn)品的毛利；再加上賒銷和承兌匯票支付的廣泛使用，工資、社保和增值稅必須以銀行存款支付，使企業(yè)往往面臨利潤(rùn)下降和資金短缺的雙重壓力［5］。機(jī)械制造是一個(gè)產(chǎn)品單位價(jià)值較大的傳統(tǒng)行業(yè)，本身競(jìng)爭(zhēng)就較為激烈，當(dāng)前的中美貿(mào)易戰(zhàn)更進(jìn)一步加劇了這種競(jìng)爭(zhēng)，職工薪酬上漲與增值稅繳納的矛盾在這種環(huán)境中凸顯出來，它進(jìn)一步影響了企業(yè)產(chǎn)品的對(duì)外競(jìng)爭(zhēng)力，阻礙企業(yè)的生存與發(fā)展，也迫使企業(yè)開始重視這個(gè)問題［6］。有的企業(yè)為解決此問題，采取勞務(wù)外包的形式，從外包公司獲取發(fā)票，雖然解決了一部分職工薪酬的增值稅抵扣問題，但是一方面國(guó)家政策對(duì)企業(yè)勞務(wù)外包比例有限制；另一方面外包公司會(huì)通過提高合同金額的方法把應(yīng)付擔(dān)的增值稅轉(zhuǎn)移給用工企業(yè)，最終企業(yè)依舊會(huì)承擔(dān)多出的增值稅。這些都限制著企業(yè)通過此種方式去處理薪酬抵稅問題［7］。

三、結(jié)論與建議

企業(yè)要想解決以上問題，需要從企業(yè)自身和國(guó)家稅收管理方式兩方面入手，筆者給出以下建議：（1）基礎(chǔ)工作崗位使用機(jī)器人替代自然人。跟隨著技術(shù)進(jìn)步，智能機(jī)械技術(shù)不斷發(fā)展完善，用機(jī)器人替代自然人執(zhí)行某些工作是發(fā)展的趨勢(shì)。簡(jiǎn)單重復(fù)的任務(wù)和對(duì)人身有風(fēng)險(xiǎn)的工作，機(jī)器人可完成的比真人更好。首先，機(jī)械制造行業(yè)的基礎(chǔ)工作有很多屬于此類勞動(dòng)，機(jī)器人的工作優(yōu)勢(shì)能夠充分發(fā)揮。其次，機(jī)器人作為動(dòng)產(chǎn)設(shè)備，購(gòu)買價(jià)格中所包含的增值稅可用于進(jìn)項(xiàng)抵扣。因此，使用機(jī)器人不僅工作效率高，而且也有降低稅負(fù)的優(yōu)勢(shì)。從這個(gè)意義上來講，使用機(jī)器人替代自然人，是降低企業(yè)的稅負(fù)，提高企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力的必然選擇。（2）對(duì)于征收的企業(yè)社保，建議由社保征收機(jī)關(guān)給企業(yè)（一般納稅人企業(yè)，以下簡(jiǎn)稱企業(yè)）開具可抵扣社保增值稅發(fā)票或由稅務(wù)總局規(guī)定抵扣額計(jì)算方式進(jìn)行計(jì)算抵扣。（3）在個(gè)稅系統(tǒng)能夠全面監(jiān)管個(gè)人收入之前的這段時(shí)期，可以在稅收系統(tǒng)根據(jù)各省的最低社保工資基數(shù)，按照企業(yè)在個(gè)稅系統(tǒng)的申報(bào)人數(shù)，每月給企業(yè)開具可抵扣職工薪酬增值稅發(fā)票或由稅務(wù)總局規(guī)定抵扣方式計(jì)算抵扣。（4）待個(gè)稅系統(tǒng)進(jìn)一步完善，對(duì)個(gè)人收入基本能夠做到全方位監(jiān)督后，可以按照個(gè)稅系統(tǒng)中的人員工資，每月?lián)?shí)給企業(yè)開具可抵扣職工薪酬增值稅發(fā)票，或者直接在增值稅征稅系統(tǒng)引用個(gè)稅系統(tǒng)數(shù)據(jù)計(jì)算可抵扣增值稅額度。以上這些方式不僅具有可操作性，對(duì)國(guó)家稅收的穩(wěn)定性也不會(huì)發(fā)生在短時(shí)間內(nèi)高強(qiáng)度的影響，可逐漸解決企業(yè)的職工薪酬支出增加對(duì)企業(yè)售價(jià)所含增值稅的負(fù)面影響問題，提高企業(yè)的產(chǎn)品競(jìng)爭(zhēng)力。注釋①2019年4月1日起銷售貨物增值稅稅率降低為13%。

參考文獻(xiàn)

［1］財(cái)政部.企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)——職工薪酬［Z］.2014.

［2］國(guó)家稅務(wù)總局.中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例［Z］.2017.［3］嚴(yán)志強(qiáng).淺談薪酬的稅前扣除［J］.納稅.2019（23）.

［4］中華人民共和國(guó)國(guó)家統(tǒng)計(jì)局.統(tǒng)計(jì)公報(bào)［EB/OL］.（2019-02-28）［2019-10-30］.

［5］禹奎.試析企業(yè)職工薪酬的稅會(huì)差異與納稅調(diào)整［J］.稅務(wù)研究，2016（1）.

［6］韓永梅.新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)職工薪酬核算初探［J］.財(cái)經(jīng)界，2015（20）.

［7］朱衛(wèi)東，蔣丹，黃偉.高新技術(shù)企業(yè)職工薪酬水平對(duì)企業(yè)增加價(jià)值的影響研究［J］.財(cái)會(huì)通訊，2017（27）.

作者：席永吉 單位：陜西三秦環(huán)保科技股份有限公司