商業(yè)進貨費用會計核算模式分析

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摘要：對于商業(yè)會計而言可以采用特定多重模式，包括：①采購成本法；②集合分配法；③即期損益法來核算商業(yè)進貨費用。針對這三種商業(yè)進貨費用會計核算模式，本文從賬務(wù)處理方法、適用性、優(yōu)缺點和概念幾個方面對其進行了全面地解析。

關(guān)鍵詞：商業(yè)進貨費用　;會計核算　;模式

一、采購成本法

在商品采購的過程中，商品流通企業(yè)的存貨采購成本應(yīng)當包含以下幾個方面，包括：保險費、裝卸費、運輸費以及其他可劃分在存貨采購成本中的進貨費用，這是依據(jù)存貨應(yīng)用指南中第一層本意進行考量的。因此可以得出如下結(jié)論，即在商品采購成本中直接全額計入商品進貨費用的核算方法便成為采購成本法。所有行業(yè)會計的常規(guī)方法便是采購成本法，對于商業(yè)會計而言，其存貨準則也提倡應(yīng)用這一方法。這種方法具備以下優(yōu)點，即：商品進價指標能夠得到合理確定，商品采購費用得到及時考核，商品采購成本實現(xiàn)全面核算，具備嚴格的手續(xù)保證精準的賬務(wù)數(shù)據(jù)。它的缺點在于很難有力展開會計管理工作，商品采購的種類、批次以及來源都需要進行劃分，這將為核算過程帶來很大工作量。有些對外進口企業(yè)、農(nóng)副產(chǎn)品收購企業(yè)和國內(nèi)批發(fā)商業(yè)企業(yè)并不擁有較多商品品種規(guī)格，而又需要較多的商品采購費用，對于這些企業(yè)而言最為適用的便是采購成本法。少數(shù)零售商業(yè)企業(yè)也可以采用這種核算方法，從而對商品采購成本做到系統(tǒng)反映，實現(xiàn)商品采購費用發(fā)生情況的嚴格控制以及加大管理商品采購的力度。通常來講，商業(yè)企業(yè)認為商品自身價值（即買價）的必要組成部分便包括商品采購費用，應(yīng)當在商品采購支出總額中將其與商品的購買價款（即貨款）一并全部計入，這種同步和并發(fā)要通過“庫存商品”科目（商品入庫后）核算或“在途物資”科目（商品入庫前）核算，也稱之為采購成本法。初始進價法為商業(yè)會計中采購成本法的實質(zhì)，它的核算通式：“商品進價金額=商品采購費用+商品購買價款=商品采購成本?！睘楦用鞔_地處理賬務(wù)，商業(yè)會計應(yīng)當對增值稅一般納稅人與否以及商品采購入庫前后進行區(qū)分。按照確定的商品采購成本總額借記“庫存商品”科目（商品入庫后）或者“在途物資”科目（商品入庫前）來處理增值稅一般納稅人的商業(yè)會計狀況，借記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅——進項稅額”科目應(yīng)當建立在合理計算的增值稅進項稅額的基礎(chǔ)之上，另外貸記有關(guān)賬戶時要依據(jù)不同的結(jié)算方式。按照確定的商品采購成本總額借記“庫存商品”科目（商品入庫后）或者“在途物資”科目（商品入庫前）來處理增值稅小規(guī)模納稅人的商業(yè)會計狀況，另外貸記有關(guān)賬戶時要依據(jù)不同的結(jié)算方式。

二、集合分配法

在商品采購的過程中，可以首先歸集商品流通企業(yè)發(fā)生的保險費、裝卸費、運輸費以及其他可劃分在存貨采購成本中的進貨費用，然后按照所購商品的存銷情況在期末實現(xiàn)分攤，這是依據(jù)存貨應(yīng)用指南中第二層本意進行考量的。當期損益應(yīng)當計入已售商品的進貨費用；期末存貨成本則應(yīng)當計入未售商品的進貨費用。在未售商品和已售商品之間，利用增設(shè)商品進貨費用專門科目的途徑來分攤調(diào)整商品進貨費用的核算方法便稱為集合分配法。存貨準則的特有主張便是將集合分配法應(yīng)用于商業(yè)會計之中，其中具備的特色使之與其他行業(yè)會計方法區(qū)別開來。它的優(yōu)點在于對商品采購費用進行單獨考核，實現(xiàn)商品采購成本核算過程的簡化，能夠?qū)ι唐凡少徆芾碜龅郊皶r調(diào)整與優(yōu)化，完成商品采購費用和商品進價影響的研究，具備較為合理的商品存銷負擔方式。它的缺點在于：人為調(diào)節(jié)各月商品采購費用，月末分配具備較大調(diào)整量，使得“進貨費用”科目附加進這一過程之中。與此同時，還會引起賬實不符、未能準確及時反映商品購進成本的后果。一些批發(fā)商業(yè)企業(yè)具備較大的商品采購業(yè)務(wù)批量，較多的商品品種規(guī)格以及較大的商品采購費用數(shù)額，還有一些零售商業(yè)企業(yè)商品購進頻繁，專項控制商品采購費用發(fā)生情況以及商品采購成本指標難以做到及時掌握，對于這兩種企業(yè)而言較為適用集合分配法。所謂的集合分配法是一種附加調(diào)整法，商業(yè)企業(yè)將各項商品的采購費用統(tǒng)一匯集到專門增設(shè)的“進貨費用”科目中，到期末時對當期商品的存銷分攤比例進行計算，在“主營業(yè)務(wù)成本”賬戶中存入已售商品應(yīng)負擔的進貨費用，在“在途物資”（商品還未入庫）科目或者是“庫存商品”（商品已經(jīng)入庫）科目中轉(zhuǎn)入合并后的未售商品應(yīng)負擔的進貨費用。在商業(yè)會計中，集合分配法的實質(zhì)其實是附加進價法、后續(xù)成本法，利用如下通式進行核算：“”，“”，在這個通式中，+商品庫存應(yīng)分配進貨費用。此外，為了保證能夠合理高效的核算商業(yè)企業(yè)中各類采購商品的歸集、轉(zhuǎn)銷和結(jié)余狀況，應(yīng)該單獨設(shè)置一個歸類到資產(chǎn)類科目的“進貨費用”科目。在這個科目中，平時發(fā)生的各項商品采購費用是由借方登記的，而月末已售商品、應(yīng)分配轉(zhuǎn)銷的商品采購費用均為貸方登記，該科目中，未售商品應(yīng)分配負擔的商品采購費用結(jié)存額稱為期末借方余額。商業(yè)會計需要做到合理區(qū)分增值稅的一般納稅人和商品的采購入庫前后，對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會計而言，其“進貨費用”項目借記的是發(fā)生的各項商品采購費用，而“在途物資”（商品還未入庫）科目或者是“庫存商品”（商品已經(jīng)入庫）科目借記的則是不含稅商品購買價款，而“”項目借記的是按照合理的增值稅進項稅額，并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。而如果商業(yè)會計的服務(wù)對象為增值稅小規(guī)模納稅人的話，在“進貨費用”科目中借記的是各項商品的采購費用，而“在途物資”（商品還未入庫）科目或者是“庫存商品”（商品已經(jīng)入庫）科目借記的則是確定的含稅商品購買價款，并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。

三、即期損益法

如果商品流通企業(yè)采購商品的進貨費用小于一定值，根據(jù)存貨應(yīng)用指南，此費用可以直接被計入當期損益。這就意味著，即期損益法這種核算方法并不是將商品的進貨費用全額并入“銷售費用”這一科目，而是將其直接作為限定性的商品流通費用。在存貨準則中，為了與其他行業(yè)會計有所區(qū)分，特別主張商業(yè)會計采用即期損益法。這種方法的優(yōu)點在于符合商業(yè)運行規(guī)律，核算簡單，充分利用現(xiàn)有科目，滿足商品購銷管理需求，統(tǒng)一了商品購銷核算口徑，及時確定商品進價指標。缺點為：已售商品負擔了所有的商品采購費用，并且銷售費用核算是人為限定的，這是不合理的。此外，它還會不利于決策，主要是由于這種方法造成了商品采購總成本較低。這種方法比較適合于零售商業(yè)企業(yè)，這類企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)比較頻繁，商品品種多，商品采購費用數(shù)額小，也可以用于有待于改善管理的批發(fā)商業(yè)企業(yè)，該方法可以幫助企業(yè)放寬商品采購成本管理，簡化商品采購費用核算。即期損益法是一種單純獨立法，它通過“銷售費用”這一科目實現(xiàn)了商品購買價款和商品進貨費用的相互分離。在商業(yè)會計中，即期損益法實質(zhì)是分離進價法，利用如下公式進行核算：。商業(yè)會計需要做到合理區(qū)分增值稅的一般納稅人和商品的采購入庫前后，對于增值稅一般納稅人的商業(yè)會計而言，其“銷售費用”項目借記的是發(fā)生的各項商品采購費用，而“在途物資”科目或者是“庫存商品”科目借記的則是確定的不含稅商品購買價款，而“”項目借記的是按照合理的增值稅進項稅額，并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。而如果商業(yè)會計的服務(wù)對象為增值稅小規(guī)模納稅人的話，在“銷售費用”科目中借記的是各項商品的采購費用，而“在途物資”（商品還未入庫）科目或者是“庫存商品”（商品已經(jīng)入庫）科目借記的則是確定的含稅商品購買價款，并且不同賬戶的貸記取決于不同的結(jié)算方式。

參考文獻：

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[2]張黎.零售業(yè)會計核算模式的優(yōu)化思路與建議研究[J].財會學(xué)習，2016（17）.

作者：姜莉 單位：天津市桂順齋糕點有限公司