完全成本法下的環(huán)境成本會計核算
前言：想要寫出一篇引人入勝的文章？我們特意為您整理了完全成本法下的環(huán)境成本會計核算范文，希望能給你帶來靈感和參考，敬請閱讀。
摘要：隨著我國發(fā)展過程中人與環(huán)境的矛盾愈演愈烈，環(huán)境問題在社會問題中顯得尤為突出，同時，政府也相繼出臺相關(guān)政策，越來越重視保護(hù)環(huán)境。在環(huán)保大背景的推動下，環(huán)境會計近年來在會計學(xué)科中的地位愈來愈高，其作為傳統(tǒng)會計學(xué)科從未涉及的新興領(lǐng)域，具有難以估量的發(fā)展?jié)摿?，發(fā)展前景十分廣闊。企業(yè)作為環(huán)境會計成本的重要樣本，是進(jìn)行環(huán)境會計成本研究的關(guān)鍵所在，將企業(yè)作為研究環(huán)境成本會計的出發(fā)點(diǎn)和落腳點(diǎn)，可以對研究環(huán)境成本會計核算方法，將該核算方法進(jìn)行普及和升級起到至關(guān)重要的導(dǎo)向作用。本文對環(huán)境成本的會計核算法進(jìn)行了簡要的介紹，對環(huán)境成本核算的三個方面的要求——核算標(biāo)準(zhǔn)，核算價格和環(huán)境成本投入后的效果預(yù)估進(jìn)行分析，對基于完全成本法的環(huán)境成本會計核算進(jìn)行研究探討，給環(huán)境會計成本計算方法與制度的規(guī)范化提供重要的論述依據(jù)。
關(guān)鍵詞：環(huán)境成本；完全成本法；會計核算
自我國20世紀(jì)70年代末實(shí)行改革開放以來，我國基本上沿襲蘇聯(lián)模式，以粗放型的戰(zhàn)略對我國工業(yè)進(jìn)行發(fā)展，因此導(dǎo)致了我國環(huán)境形成了受污染面積廣，受污染程度深的局面。環(huán)境問題日益成為困擾我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的主要問題之一，為此，國家于2004年頒布了《環(huán)保法》，以表明治理環(huán)境的決心和保護(hù)環(huán)境的堅定立場。在環(huán)境保護(hù)的時代浪潮下，環(huán)境成本也被推上了風(fēng)口浪尖，由于其自身存在的合理性與出現(xiàn)在適應(yīng)社會發(fā)展需要的時機(jī)性，逐漸被會計學(xué)術(shù)界所接納。由此，環(huán)境會計成本核算應(yīng)運(yùn)而生，并迅速融入社會生產(chǎn)與制造中。本文將以環(huán)境會計成本核算的基礎(chǔ)——完全成本法為突破點(diǎn)，透過其將環(huán)境成本分割成外部環(huán)境核算與內(nèi)部環(huán)境核算兩個重要組成部分，并分別進(jìn)行研究分析，將成果進(jìn)行歸納，最終計算出兩者相對來說標(biāo)準(zhǔn)化的核算公式，以達(dá)到為推動會計學(xué)術(shù)界發(fā)展，便利企業(yè)進(jìn)行成本核算做出貢獻(xiàn)的目的。
1環(huán)境會計成本的計算與統(tǒng)計解析
1.1核算標(biāo)準(zhǔn)的確立
只有在對環(huán)境會計成本進(jìn)行核算之前使核算標(biāo)準(zhǔn)得到確立和規(guī)定，對環(huán)境會計成本的核算才具有相應(yīng)效力和說服力。對環(huán)境會計成本核算標(biāo)準(zhǔn)的確立從本質(zhì)上而言，是界定環(huán)境會計的數(shù)據(jù)邊界，以對環(huán)境會計成本核算后的數(shù)據(jù)結(jié)果與執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行對比，起到保證核算過程有效性的作用。目前我國尚未出臺健全的相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)來管理自然環(huán)境，約束標(biāo)準(zhǔn)的范圍也僅限于大氣中的固體顆粒污染物，客氣質(zhì)量和企業(yè)污水排放的相關(guān)方面。隨著相關(guān)環(huán)保政策的不斷完善，環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)體系也逐漸成型：國家衛(wèi)生部，財政部與經(jīng)濟(jì)貿(mào)易委員會聯(lián)合推動“三綠工程”部署，將監(jiān)測環(huán)境衛(wèi)生，保障環(huán)境衛(wèi)生體系的正常運(yùn)轉(zhuǎn)工作交由國家質(zhì)監(jiān)局完成。不可否認(rèn)，這一系列重要舉措起到了直接推動我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)和治理體系取得重大進(jìn)步和喜人成績的效果，但同環(huán)境治理走在前列的發(fā)達(dá)國家比較，我國仍有許多不足之處亟待完善。所以，要想掃清環(huán)境成本核算發(fā)展道路上的障礙，對其進(jìn)行深入研究，發(fā)揮其指導(dǎo)環(huán)境成本核算方向的作用，就必須博采眾長，分析發(fā)達(dá)國家的環(huán)境方面法律法規(guī)，借鑒其治理環(huán)境的經(jīng)驗(yàn)，打好保障上層建筑的經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)，讓我國的環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)與國際接軌，從而實(shí)現(xiàn)良性循環(huán)，全面協(xié)調(diào)可持續(xù)地發(fā)展國民經(jīng)濟(jì)。
1.2價格方面的統(tǒng)一
在環(huán)境成本會計核算的實(shí)際操作中，環(huán)境補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)立問題常常得到聚焦和關(guān)注。而價格問題則是其核心所在。環(huán)境資產(chǎn)不同于傳統(tǒng)會計核算中的一般資產(chǎn)類型，其不具備貨幣所持有的各項(xiàng)特性，無法通過買賣交易的形式對物質(zhì)資產(chǎn)的實(shí)際價值進(jìn)行評估。而傳統(tǒng)會計核算中的無形資產(chǎn)的核算準(zhǔn)則與環(huán)境資產(chǎn)存在著許多共通之處，在對環(huán)境資產(chǎn)的估價過程中，可以采用應(yīng)對無形資產(chǎn)的計價模式，提供收益法，成本法和市場法解決問題。具體到成本法，環(huán)境資產(chǎn)扮演了自然資源的角色，其不是人們通過勞動所獲取的，自然只能以環(huán)境的恢復(fù)程度進(jìn)行價值估量。市場法則采用供求關(guān)系作為實(shí)現(xiàn)介質(zhì)來使用。在自然資源的使用過程中，大量開采的自然資源在被使用后仍存在相當(dāng)數(shù)量的結(jié)余，但自然資源的開采總量則受到地球儲備和開采技術(shù)的制約，存在著最大使用限度，因此國家通過對相關(guān)資源價格的補(bǔ)償?shù)臉?biāo)準(zhǔn)進(jìn)行規(guī)定，從而減少損失。收益法對環(huán)境成本進(jìn)行核算，則是運(yùn)用企業(yè)通過支出環(huán)境成本后提高了生產(chǎn)效率，取得更大的經(jīng)濟(jì)收益，使資產(chǎn)得到增值和品牌價值達(dá)到提升的效果，將這部分收益再用于成本分配，取之于環(huán)境再用之于環(huán)境，對該部分收益進(jìn)行估量的核算方法。
1.3環(huán)境成本的投入效果評價
對環(huán)境成本的投入前景和效果預(yù)估是評價問題的中心內(nèi)容。在傳統(tǒng)的會計成本計量中，會計期間進(jìn)入結(jié)束狀態(tài)后緊接著就要開展財務(wù)分析，從而測量進(jìn)行會計企業(yè)的財務(wù)情況和經(jīng)營所獲成果。當(dāng)環(huán)境成本進(jìn)入傳統(tǒng)會計的成本核算環(huán)節(jié)中，環(huán)境評價也會相應(yīng)增加到以往的財務(wù)評價環(huán)節(jié)中去，來保證投資者及時獲得更加全面，綜合性更強(qiáng)的效果評價。舉例來說，在獲得效果評價之后可以精確地估算企業(yè)在生產(chǎn)產(chǎn)品的過程中對自然環(huán)境造成的污染能否與其因破壞環(huán)境所支出的收益進(jìn)行相互抵消的具體金額。在保護(hù)環(huán)境經(jīng)驗(yàn)較為豐富的發(fā)達(dá)國家，其學(xué)者將環(huán)境，經(jīng)濟(jì)狀況和社會問題三者綜合起來進(jìn)行分析，以這三點(diǎn)為依據(jù)提出了三種關(guān)于評價問題的應(yīng)對方案：(1)通過對多種不同財富的類型劃分，將其分為人造財富，生態(tài)財富和社會財富等精細(xì)類別，并將其是否減少和減少數(shù)量為標(biāo)準(zhǔn)的效果評價方式。(2)觀察特定周期內(nèi)自然資源的消耗的定額數(shù)量與人口壓力的變化，從而判斷機(jī)會收益的效果評價方法。(3)通過經(jīng)濟(jì)，環(huán)境和社會發(fā)展三方面的數(shù)據(jù)建立數(shù)字模型，以該模型作為評價方法分析環(huán)境成本的投資效果。前兩種方法易于理解，其將環(huán)境成本和所獲收益相互抵消，最終的實(shí)現(xiàn)效果為零增長，雖然易于施行，但是其中也存在著所需統(tǒng)計數(shù)據(jù)龐大，工作量多，難以保證結(jié)果準(zhǔn)確性的種種弊端。第三種方法通過計算機(jī)為載體進(jìn)行實(shí)現(xiàn)，數(shù)學(xué)建模的準(zhǔn)確性可以得到基本保證，但是需要對其數(shù)學(xué)模型進(jìn)行反復(fù)實(shí)驗(yàn)，所得出的數(shù)據(jù)和結(jié)論也需要經(jīng)過大量的運(yùn)算和分析才能變得清晰和立體起來，三種方式都各有千秋。
2通過完全成本法對環(huán)境成本會計進(jìn)行核算
運(yùn)用補(bǔ)償方式進(jìn)行計量的環(huán)境成本的主要價值體現(xiàn)多見于成本價值的轉(zhuǎn)移過程中。而其出現(xiàn)的前提則是各個方面的環(huán)境成本全都得到驗(yàn)證和確認(rèn)。因此，對環(huán)境會計成本以完全成本法的方式進(jìn)行核算就顯得尤為必要。
2.1核算內(nèi)部環(huán)境成本
2.1.1傳統(tǒng)性成本傳統(tǒng)性成本本質(zhì)上是說直接性成本，其具有歸納性強(qiáng)的主要特點(diǎn)。一般情況下，環(huán)境保護(hù)會直接導(dǎo)致傳統(tǒng)成本的產(chǎn)生和提高，獲得難度不大。因此，企業(yè)對資源的消耗浪費(fèi)會直接反映于傳統(tǒng)成本的數(shù)據(jù)上，而根據(jù)其信息反饋，企業(yè)也會受到其影響。通過控制成本的方法對資源進(jìn)行節(jié)約。
2.1.2隱藏性成本隱藏性成本的本質(zhì)是區(qū)間費(fèi)用的消耗。主要包括對自然環(huán)境造成影響的成本的回收和再利用。該成本非常容易讓人忽視，其包括了廢棄物所消耗的材料成本和資本成本，人力消耗成本和環(huán)境維護(hù)成本。其中的環(huán)保成本則是環(huán)保部門向企業(yè)收取其所造成的環(huán)境污染恢復(fù)費(fèi)用和環(huán)境保護(hù)維護(hù)的成本費(fèi)用。
2.1.3偶發(fā)性成本其產(chǎn)生時機(jī)和產(chǎn)生數(shù)量都是無法估量，沒有確定概念的。例如在發(fā)生核泄漏狀況后核電站所需要承擔(dān)的賠償費(fèi)用，對環(huán)境造成的損失和賠付費(fèi)用，面臨的處罰費(fèi)用等。
2.1.4關(guān)系和形象成本其代表了企業(yè)對品牌形象的投入和維護(hù)，對周邊企業(yè)和配套設(shè)施生產(chǎn)企業(yè)的維護(hù)所花費(fèi)的費(fèi)用，但是企業(yè)品牌形象和相關(guān)配套企業(yè)關(guān)系無法形成明確的法律關(guān)系，存在非常大的不確定性，伴隨著千變?nèi)f化的社會環(huán)境和輿論導(dǎo)向的變化而變化。
2.2核算外部環(huán)境成本
企業(yè)對外部環(huán)境的成本消耗最為突出。透過企業(yè)的視角看待環(huán)境成本，可以非常典型地探究分析外部環(huán)境成本。一般的企業(yè)需要對自然資源大量消耗，其在資源開采中需要支付破壞環(huán)境所造成的損失，處罰與補(bǔ)償，以及過度消耗自然資源部分本身所支付的產(chǎn)生的巨大費(fèi)用，催生了企業(yè)的外部環(huán)境成本。
2.2.1對企業(yè)過度消耗的自然資源本身的核算以林業(yè)資源為例，由于國人環(huán)境觀念的缺失，多種因素共同導(dǎo)致森林資源被過度消耗，其中不僅包含了政府對建設(shè)用地，生活用地的迫切需求與不當(dāng)開發(fā)，森林火災(zāi)造成損失的不得已因素，也存在著木材加工企業(yè)市場龐大而對森林木材所產(chǎn)生的大量需求的推動。
2.2.2環(huán)境降級所導(dǎo)致的生態(tài)資源和社會財產(chǎn)損失的成本計量環(huán)境降級的基本概念是人類社會對污染物的肆意排放超出了生態(tài)自然環(huán)境所能承受的數(shù)量，導(dǎo)致良性的生態(tài)閉環(huán)得到惡化甚至破壞，并陷入生態(tài)惡化的死循環(huán)，最終導(dǎo)致整體環(huán)境質(zhì)量下降。而恢復(fù)生態(tài)環(huán)境原裝所需要支出的成本就是環(huán)境降級成本。
3結(jié)語
在工業(yè)發(fā)展過程中，我國產(chǎn)生了非常大的環(huán)境成本數(shù)量消耗，正面說明了我國政府和企業(yè)都對社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中所產(chǎn)生的環(huán)境問題進(jìn)行了有意無意的忽略。針對我國實(shí)際情況，結(jié)合環(huán)境會計本身的要求，在環(huán)境維護(hù)的過程中使環(huán)境安全得到有效保障，并尋找可以使發(fā)展經(jīng)濟(jì)與保護(hù)環(huán)境達(dá)成微妙平衡的控制點(diǎn)是我國當(dāng)下環(huán)境成本會計核算的重要目標(biāo)。與此同時，加強(qiáng)在基于完全成本法的環(huán)境成本會計核算過程中，對以標(biāo)準(zhǔn)，評價和價格為框架的環(huán)境成本會計核算方法體系進(jìn)行加速完善，同時多開拓視野，拓寬思路，放眼于隱藏性成本，偶發(fā)性成本和企業(yè)的關(guān)系和形象成本，將其納入企業(yè)財務(wù)并利用財務(wù)對其進(jìn)行規(guī)劃，核算并提供成本節(jié)約的解決方案，以保證企業(yè)效益更加突出，使企業(yè)的生產(chǎn)成本和環(huán)境成本也得到科學(xué)合理的節(jié)省，令企業(yè)的運(yùn)行數(shù)據(jù)更加精確，保障企業(yè)與環(huán)境和諧共處，良性發(fā)展，最終實(shí)現(xiàn)兩者共贏。
參考文獻(xiàn)
[1]胡崢崢.現(xiàn)代企業(yè)中的成本會計管理常見問題及對策研究[J].智庫時代,2019(40).
[2]王景昌.淺談企業(yè)會計成本核算存在的問題和優(yōu)化策略[J].中國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)會計,2019(08).
[3]陳鑫.基于完全成本法的環(huán)境成本會計核算探討[J].財會通訊,2017(31).
[4]李晉.完全成本法下的環(huán)境成本會計核算研究[D].昆明:云南大學(xué),2015.
作者：葉敏 單位：武漢大學(xué)財務(wù)部