新會計制度下固定資產(chǎn)折舊探討

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摘要：隨著《高等學(xué)校會計制度》(以下簡稱“新會計制度”)的頒布和實施，高校固定資產(chǎn)折舊面臨著極大的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。新會計制度進(jìn)一步明確了“責(zé)權(quán)發(fā)生制”，并規(guī)定了新的固定資產(chǎn)折舊方式，這對高?；跁嫻ぷ鲗嶋H有計劃、有目的地進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊具有較大的促進(jìn)意義。本文分析了高?；跁嬛贫冗M(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的意義，并闡述了高校固定資產(chǎn)折舊的范圍和分類，繼而就高校在新會計制度下如何進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊提出了建議。

關(guān)鍵詞：高校；新會計制度；固定資產(chǎn)折舊；范圍與分類；建議

新會計制度的頒布與實施推動著高校會計制度內(nèi)容的修訂與變更，而這一過程具有漸變性與發(fā)展性，是不同會計理念相互博弈、相互競爭的必然結(jié)果。在新會計制度下，高校固定資產(chǎn)折舊備受重視，并呈現(xiàn)出新的特點，這與舊會計制度大有不同(舊會計制度下，高校并不對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理)。當(dāng)然，舊會計制度的各種缺陷逐漸暴露，不利于高校優(yōu)化資源配置，提高財務(wù)管理效率。因此，基于新會計制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊十分必要和重要。

1高?；谛聲嬛贫冗M(jìn)行固定資產(chǎn)折舊的意義

1.1有助于提升高校會計信息的客觀性與真實性

在舊的會計制度下，固定資產(chǎn)雖然作為高校資產(chǎn)的一種類型，但高校缺乏“固定資產(chǎn)折舊”意識，長久以來，并沒有按照一定標(biāo)準(zhǔn)與原則對其進(jìn)行折舊處理。而毋庸置疑，這一行為直接導(dǎo)致了由固定資產(chǎn)造成的無形或者有形資產(chǎn)損耗并沒有被很好地記錄，固定資產(chǎn)實際價值與賬面價值存在脫軌現(xiàn)象，高校會計信息核算失去了客觀性與真實性，信息本身的可靠性也大大減低。而在新會計制度的作用下，高校通過對固定資產(chǎn)進(jìn)行有效折舊，能達(dá)到以下兩方面功效。一方面，高?？筛痈咝?、系統(tǒng)、精確地分?jǐn)偣潭ㄙY產(chǎn)價值損耗，并將其真實、客觀、可靠地反映在核算賬面上，提高高校會計信息的準(zhǔn)確性與客觀性。另一方面，管理層可基于真實、可靠地會計信息提高管理的科學(xué)性。

1.2有助于高校教育成本科學(xué)、正確、高效地核算

誠然，高校在進(jìn)行教學(xué)活動或組織科研活動的過程中，必然會因固定資產(chǎn)損耗而產(chǎn)生一定的教育成本，繼而支出一定量的成本資金費用。而在舊的會計制度下，這部分教育成本損耗并沒有被計提，成為了“被遺忘的角落”。當(dāng)然，這一做法直接造成教育成本的模糊，加大了成本核算的難度。也就是說，由固定資產(chǎn)損耗所產(chǎn)生的教育成本并沒有被及時、合理、科學(xué)地分?jǐn)偟礁咝５哪甓冉逃杀竞怂闵希@必然導(dǎo)致，學(xué)校根本無法清晰、準(zhǔn)確地核算出每一個年度教學(xué)成本、科研成本、教學(xué)管理成本等各類教育成本，并且科學(xué)統(tǒng)計每一項教學(xué)類型所耗費的真實成本費用。但采用新的會計制度后，以上所有問題均可迎刃而解，這極大提升了高校教育成本的核算效率，強(qiáng)化了成本核算與管控。

1.3有助于進(jìn)一步提升高校固定資產(chǎn)運(yùn)用的高效性

在我國各大高校中，一些高校對固定資產(chǎn)的管理存在管理混亂、低效甚至無效的現(xiàn)象，這主要表現(xiàn)在“重購入，輕管理”。毋庸置疑，高校對固定資產(chǎn)的“重購入，輕管理”直接導(dǎo)致了固定資產(chǎn)閑散閑置、配置不科學(xué)，使用效率低下，未能優(yōu)化配置等。引入新會計制度之后，高校固定資產(chǎn)的運(yùn)用效率得到了極大提升。在新會計制度背景下，高校對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊計提，更清晰、客觀、直接地反映教育成本信息，提高了成本核算的精確性，這極大地降低了高校資源配置的不合理性，進(jìn)一步改善了資源閑散閑置、配置不合理、盲目浪費的現(xiàn)狀。從這一角度看，高校基于新會計制度進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊進(jìn)一步提升了固定資產(chǎn)的使用效率。

2新會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊的范圍與分類

2.1新會計制度下高校固定資產(chǎn)的折舊范圍

“固定資產(chǎn)折舊”是新會計制度下衍生的一個新名詞，就高校來說，處理好固定資產(chǎn)折舊問題，必須對該名詞所涉及的范圍進(jìn)行詳細(xì)了解與掌握。一般來說，固定資產(chǎn)折舊范圍要依據(jù)高校固定資產(chǎn)使用情況進(jìn)行合理界定，折舊范圍具有廣泛性、細(xì)致性與科學(xué)性等特點，明確固定資產(chǎn)折舊范圍是固定資產(chǎn)折舊處理的第一步。高校在固定資產(chǎn)使用過程中，往往會出現(xiàn)諸多資產(chǎn)消耗，這些消耗有顯性的也有隱性的，有有形的也有無形的，而這些損耗的發(fā)生必然會導(dǎo)致資產(chǎn)功能與作用的減退。因此，高校明確固定資產(chǎn)范圍，做到無形與有形固定資產(chǎn)的全面合理、科學(xué)高效折舊十分必要。就高校固定資產(chǎn)詳細(xì)范圍來說，除了校園花草、陳列品、圖書、檔案和以名義金額進(jìn)行計量的固定資產(chǎn)不進(jìn)行折舊之外，對于高校正在使用的一切設(shè)備和系統(tǒng)等固定資產(chǎn)等均需要對其消耗進(jìn)行相應(yīng)的折舊處理。再者，對于那些由于季節(jié)性原因造成設(shè)備停止使用，或者使用功能下降，需要不間斷維修的固定資產(chǎn)同樣也需要按照相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)定進(jìn)行折舊處理。

2.2新會計制度下高校固定資產(chǎn)的系統(tǒng)分類

新會計制度規(guī)定，高校的固定資產(chǎn)主要可分為以下幾種類型：第一，專用設(shè)備、文物和陳列品；第二，通用設(shè)備；第三，檔案圖書；第四，動植物和用具；第五，家具；第六，裝具。除了新會計制度對固定資產(chǎn)進(jìn)行明確分類之外，教育部也對高校固定資產(chǎn)種類做了進(jìn)一步明確，即總共劃分為十六類。很明顯，教育部所進(jìn)行的固定資產(chǎn)分類較新會計制度更細(xì)致，能最大限度地滿足高校對固定資產(chǎn)的折舊處理需求。當(dāng)然，為了更高效滿足不同等級對高校固定資產(chǎn)折舊信息的需求，要根據(jù)我國財政部和教育部門的分類標(biāo)準(zhǔn)設(shè)置二級和三級的固定資產(chǎn)分類。一方面，依據(jù)新會計制度將以上提到的“六大類”固定資產(chǎn)作為二級固定資產(chǎn)科目設(shè)置。另一方面，按照教育部相關(guān)分類原則設(shè)置三級固定資產(chǎn)科目標(biāo)準(zhǔn)，在“六大類”之下詳細(xì)設(shè)置“十六類”。這樣，高校固定資產(chǎn)折舊分類便能與資產(chǎn)部門分類相類似，這對高校財務(wù)管理工作人員根據(jù)固定資產(chǎn)分類核算與清點固定資產(chǎn)，提高固定資產(chǎn)折舊效率大有裨益。

2.3新會計制度下高校固定資產(chǎn)年限與折舊的方法

隨著新會計制度的頒布與實施，高校越來越重視固定資產(chǎn)折舊年限，但事實上，新會計制度并未對“折舊年限”這一問題作詳細(xì)、明確的規(guī)定。提及年限，高校要依據(jù)固定資產(chǎn)實際使用情況以及使用的合理性來明確折舊年限。在高校固定資產(chǎn)使用過程中，不同類的固定資產(chǎn)，其折舊年限要按照統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)來計算，多少不一。一般來說，高校的教學(xué)樓、宿舍樓等房屋與建筑物的折舊年限大致為50年，而對于一些辦公設(shè)備(專用設(shè)備、通用設(shè)備等)來說，其折舊年限要依據(jù)具體的使用情況而定。例如，教學(xué)與科研活動頻繁，設(shè)備使用較多的高校，這些辦公設(shè)備的折舊年限就較短，反之則長。對于高校來說，教學(xué)類的固定資產(chǎn)折舊年限的確定備受重視，具體來說，這要根據(jù)教學(xué)內(nèi)容的更新對設(shè)備進(jìn)行不限期地淘汰、更新與維護(hù)。更詳細(xì)地說，高校專用教學(xué)設(shè)備的折舊年限一般為八年，但除此之外的一般設(shè)備為五年，除了這兩種以外的其他設(shè)備大致為十年。在新會計制度下，“固定資產(chǎn)折舊”成為高校發(fā)展需要解決的重大問題，但運(yùn)用科學(xué)的折舊方法對固定資產(chǎn)進(jìn)行折舊處理是重中之重。具體來說，各高校主要運(yùn)用兩種固定資產(chǎn)折舊法，即工作量法和年限平均法。我國高校固定資產(chǎn)種類繁多復(fù)雜，屬性不一，于是，各種固定資產(chǎn)的價值也相差很大，在進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊時，高校應(yīng)依據(jù)固定資產(chǎn)屬性與價值的不同選擇科學(xué)的折舊方法。例如，就高校教學(xué)樓、宿舍樓等房屋類固定資產(chǎn)來說，其使用價值可在使用期限內(nèi)進(jìn)行均衡轉(zhuǎn)移，針對該類固定資產(chǎn)，折舊方法應(yīng)首選年限平均法。再如，那些具有專門用途和專門性能的設(shè)備，其折舊要依據(jù)使用程度、使用頻率，并基于具體的工作量來確定，故理應(yīng)采用工作量折舊法來進(jìn)行折舊處理。總之，具體運(yùn)用哪種折舊法進(jìn)行固定資產(chǎn)折舊，高校要科學(xué)選擇、合理使用。

3新會計制度下高校固定資產(chǎn)折舊的有效建議

3.1工作人員要做好對固定資產(chǎn)的清理工作

固定資產(chǎn)折舊問題是一個繁瑣復(fù)雜、循序漸進(jìn)的龐大工程，要想提高折舊的高效性，做好固定資產(chǎn)的清理基礎(chǔ)工作很有必要。眾所周知，高校固定資產(chǎn)名目繁多復(fù)雜，且分散性較強(qiáng)，再者，不同種類的固定資產(chǎn)數(shù)額大、價值不一，使用壽命也長短不同。如果不提前對這些固定資產(chǎn)進(jìn)行分類清點，固定資產(chǎn)折舊便無從談起。當(dāng)然，固定資產(chǎn)管理由于涉及到的部門較多，工作人員不能對這些部門進(jìn)行統(tǒng)一管理，時間跨度大，難度高，這極大地影響著折舊工作的高效完成。鑒于此，在進(jìn)行折舊處理前，高校有必要對各個部門的固定資產(chǎn)做系統(tǒng)、全面的清查與清理，建立完善、詳實而系統(tǒng)的賬簿記錄體系。首先，做好清查與分類。對學(xué)校各個部門固定資產(chǎn)占用情況、使用頻率、使用磨損程度等進(jìn)行系統(tǒng)清查，并根據(jù)不同類固定資產(chǎn)的使用年限推測其使用價值。其次，基于清查結(jié)果調(diào)整相應(yīng)賬務(wù)。調(diào)整賬務(wù)后，工作人員可依據(jù)賬務(wù)數(shù)據(jù)開展折舊工作。

3.2依據(jù)新會計制度相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)和存貨

新會計制度實施后，高校固定資產(chǎn)的單位價值標(biāo)準(zhǔn)有所變動，由先前的500元變?yōu)榱?000元，專業(yè)設(shè)備的標(biāo)準(zhǔn)同樣進(jìn)行了調(diào)整，即由800元變?yōu)榱?500元，這一標(biāo)準(zhǔn)的變更為當(dāng)下高校固定資產(chǎn)折舊問題提供了依據(jù)。鑒于此，高校要依據(jù)新標(biāo)準(zhǔn)確定固定資產(chǎn)和存貨，提高固定資產(chǎn)折舊的效率和質(zhì)量，盡可能降低教育成本。具體而言，高校要根據(jù)清查結(jié)果，并對照最新的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，對原有舊賬簿中的固定資產(chǎn)記錄進(jìn)行修改，如果舊賬中固定資產(chǎn)的價值達(dá)到了相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，并依舊將其留在該名單內(nèi)，但如果沒有達(dá)到相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)，工作人員應(yīng)將其從該標(biāo)準(zhǔn)的固定資產(chǎn)管理科目中劃去，將其留在“存貨”中。很明顯，這將更進(jìn)一步明確固定資產(chǎn)和存貨，有利于固定資產(chǎn)的折舊處理。

3.3高校要重視對固定資產(chǎn)的會計核算

固定資產(chǎn)折舊處理需要充分發(fā)揮高校會計核算的功能，因此，高校要增設(shè)相應(yīng)的會計科目，對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行科學(xué)核算。高校如何進(jìn)行固定資產(chǎn)會計核算呢？具體來說，主要應(yīng)從以下兩個方面做起。第一，增設(shè)相關(guān)會計科目，完成核算的第一步。例如，可增設(shè)“累計折舊”科目，即對相關(guān)部門的一些折舊資產(chǎn)進(jìn)行累計計算，提高核算的明細(xì)度。在這一科目下，還可以細(xì)化分類，如房屋及構(gòu)筑物核算、通用設(shè)備核算等。第二，估算折舊額，高效進(jìn)行折舊計算。工作人員要基于新會計所規(guī)定的固定資產(chǎn)價值標(biāo)準(zhǔn)，對固定資產(chǎn)折舊價值進(jìn)行預(yù)估。當(dāng)然，這一預(yù)估最好要由專門評估人員來操作。確定了估算額之后，要根據(jù)估算結(jié)果補(bǔ)提折舊額。最后，要累計核算，提高核算的高效性。

4結(jié)語

綜上所述，在社會主義市場經(jīng)濟(jì)條件下，高校要想提升市場競爭力，在激烈的社會競爭中脫穎而出，求得更好的發(fā)展，基于新會計制度做好固定資產(chǎn)的折舊工作十分必要和重要。誠然，工作人員明確新會計制度下固定資產(chǎn)范圍、分類、固定資產(chǎn)折舊年限、折舊方法，使固定資產(chǎn)在使用中清晰地反映出其實際凈值，能最大限度地幫助高?？茖W(xué)核算教育成本，提高高校財務(wù)管理的科學(xué)性與高效性。鑒于此，高校一定要按照新會計制度相關(guān)要求，對固定資產(chǎn)折舊進(jìn)行科學(xué)處理，以推動自身朝著和諧、穩(wěn)定、健康、可持續(xù)的方向發(fā)展。

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作者：馬朝忠 單位：遼寧工業(yè)大學(xué)財務(wù)處