新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理及策略探討
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摘要：隨著國家對農(nóng)業(yè)的重視，新型農(nóng)業(yè)項目越來越多。對新型農(nóng)業(yè)項目進(jìn)行績效審計，有助于合理使用資金。研究了新型農(nóng)業(yè)項目中績效審計的構(gòu)成要素、作用機(jī)理和影響因素，分析了各因素在績效審計中的作用，提出了相關(guān)的策略，以此加強(qiáng)新型農(nóng)業(yè)項目的績效審計。
關(guān)鍵詞：新型農(nóng)業(yè)項目；績效審計；審計機(jī)理；實施策略
農(nóng)業(yè)是我國政府關(guān)注的重點領(lǐng)域。在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化建設(shè)、供給側(cè)改革和鄉(xiāng)村振興等多個契機(jī)的推動下，我國以農(nóng)業(yè)創(chuàng)新、農(nóng)業(yè)增效為主題，以農(nóng)產(chǎn)品電子商務(wù)、農(nóng)產(chǎn)品加工、農(nóng)業(yè)資源循環(huán)利用等為主要形式的新型農(nóng)業(yè)項目開始嶄露頭角。對新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理及實施策略進(jìn)行研究，是審計職能發(fā)展、政府預(yù)算管理和項目自身管理的要求，有助于新型農(nóng)業(yè)項目合理使用資金，促進(jìn)行業(yè)健康發(fā)展。
1新型農(nóng)業(yè)項目與績效審計
新型農(nóng)業(yè)項目概念最早出現(xiàn)在黨的十八大報告中，在農(nóng)業(yè)現(xiàn)代化過程中不斷完善。新型農(nóng)業(yè)項目代表著我國農(nóng)業(yè)最先進(jìn)的生產(chǎn)力，是推動我國農(nóng)業(yè)轉(zhuǎn)型升級、增加產(chǎn)量和收益的主要推動力，是我國農(nóng)業(yè)生產(chǎn)現(xiàn)代化的重要組成部分[1]。與傳統(tǒng)農(nóng)業(yè)項目相比，新型農(nóng)業(yè)項目具有生產(chǎn)方式先進(jìn)、項目規(guī)模適度、集約式和模式化經(jīng)營、注重管理、能合理利用資源和市場化程度高等顯著特點，有良好的經(jīng)濟(jì)效益、生態(tài)效益和社會效益。審計作為經(jīng)濟(jì)控制和監(jiān)督管理的一種方法，具有規(guī)律性和本質(zhì)性?？冃徲媱t是審計工作的延伸，多用于政府財政審計和項目內(nèi)部審計，重視項目的經(jīng)濟(jì)性、效益性和效果性，以此加強(qiáng)資金監(jiān)督、提高資金使用效率，實現(xiàn)經(jīng)濟(jì)、管理、社會責(zé)任、政策效果、社會發(fā)展以及生態(tài)環(huán)境等多方面的目標(biāo)。新型農(nóng)業(yè)項目績效審計工作具有模式非獨立性、標(biāo)準(zhǔn)非確定性、方法多樣性、涉及范圍廣泛性、結(jié)論具有建設(shè)性5個特點，績效審計過程則由立項準(zhǔn)備、實施、審計報告和反饋整改4個階段組成[2]。
2新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理
績效審計機(jī)理就是通過運用科學(xué)合理的機(jī)理實現(xiàn)績效審計目標(biāo)和結(jié)果。研究績效審計的構(gòu)成要素、作用機(jī)理和影響因素，有助于掌握各因素在績效審計中的作用，進(jìn)而獲得更大的績效審計收益[3-4]。
2.1新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理構(gòu)成要素
2.1.1標(biāo)準(zhǔn)要素在新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理中，績效審計通常由評價指標(biāo)和評價標(biāo)準(zhǔn)兩方面構(gòu)成。評價標(biāo)準(zhǔn)大多由法律法規(guī)明確規(guī)定和依據(jù)審計政策程序建立，專家意見和可借鑒同行標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)充完善，合理選用這些評價標(biāo)準(zhǔn)才能真實反映評價指標(biāo)。我國幅員遼闊、經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡、農(nóng)業(yè)項目易受天氣影響、項目多樣性等問題導(dǎo)致農(nóng)業(yè)項目績效審計具有復(fù)雜性。新型農(nóng)業(yè)項目以造福農(nóng)民為目標(biāo)，實行項目管理，效益具有長遠(yuǎn)性。這就要求績效審計人員從時間和項目等多個角度出發(fā)，作出合理、全面的審計評價。
2.1.2行為要素新型農(nóng)業(yè)項目所具有的戰(zhàn)略性、示范性和廣泛性決定了績效審計的復(fù)雜性，對審計人員素質(zhì)、審計模式選擇等績效審計行為要素都提出了更高的要求。審計人員應(yīng)當(dāng)驗證績效審計信息的真實性和權(quán)威性，科學(xué)、合理地選用績效審計機(jī)理，避免以偏概全。績效審計規(guī)范體現(xiàn)在技術(shù)、道德和法律3方面，需要做到有法可依、公平公正、保證審計質(zhì)量?？冃徲嬓畔▽徲嬤^程中形成的內(nèi)部信息和協(xié)作部門提供的外部信息，反映新型農(nóng)業(yè)項目的績效隨時間發(fā)生變化。績效審計方法的選取受多方面因素影響，直接決定項目績效審計能否成功?？冃徲嬶L(fēng)險是指審計工作結(jié)束后審計主體對被審對象作出不恰當(dāng)判斷，并造成決策失誤的可能性，包括評價、歸因和建議3種風(fēng)險?？冃徲嬶L(fēng)險控制作為有效對策，能夠約束、降低績效審計風(fēng)險，提高績效審計質(zhì)量。
2.1.3結(jié)果要素新型農(nóng)業(yè)項目以區(qū)域農(nóng)業(yè)發(fā)展為目標(biāo)，其成功與否取決于多個目標(biāo)，績效審計局限于單個項目或單個評價目標(biāo)是沒有意義的。新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理的行為要素是績效審計的本質(zhì)，包括績效審計目標(biāo)、績效審計功能和績效審計結(jié)果?？冃徲嬆繕?biāo)由一般目標(biāo)和具體目標(biāo)組成。一般目標(biāo)反映普遍性，具體目標(biāo)反映特殊性，二者相互聯(lián)系?？冃徲嫻δ苁菍π滦娃r(nóng)業(yè)項目自身和相關(guān)部門在經(jīng)濟(jì)性、效率性和效果性3方面進(jìn)行的專業(yè)審查、評價和鑒定，促進(jìn)資源合理配置?？冃徲嫿Y(jié)果是審計主體給出的評價和建議，是績效審計的結(jié)論公告，也是審計結(jié)果的一部分，有利于信息公開和交流。
2.2新型農(nóng)業(yè)項目績效審計作用機(jī)理
績效審計是多要素相互作用而形成的有機(jī)整體?？冃徲嬜饔脵C(jī)理就是各要素間的相互作用。新型農(nóng)業(yè)項目績效審計的構(gòu)成要素包括標(biāo)準(zhǔn)要素、行為要素和結(jié)果要素。結(jié)果要素通過標(biāo)準(zhǔn)要素引導(dǎo)行為要素，反映績效審計的本質(zhì)內(nèi)容，決定績效審計質(zhì)量，但在一定程度上又受制于行為要素，審計標(biāo)準(zhǔn)和審計行為直接服務(wù)于審計目標(biāo)，三者關(guān)系復(fù)雜。行為要素和結(jié)果要素是績效審計的核心，標(biāo)準(zhǔn)要素則是連接兩者的紐帶，掌握新型農(nóng)業(yè)項目績效審計作用機(jī)理，有益于更好地實現(xiàn)績效審計目標(biāo)。
3新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理影響因素
將新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理的影響因素分為客觀因素和主觀因素兩點進(jìn)行討論。
3.1客觀因素
影響我國新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理的客觀因素是從農(nóng)業(yè)項目和社會環(huán)境等可能造成固有風(fēng)險的角度出發(fā)，主要包括被審對象內(nèi)部控制制度、績效審計評價指標(biāo)體系、社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境和法律法規(guī)建設(shè)4個方面。
3.1.1被審對象內(nèi)部控制制度被審對象內(nèi)部制度可以直接影響績效審計的結(jié)果，相對完善的內(nèi)部控制制度和審計制度可以在績效審計工作中降低審計風(fēng)險，有益于審計人員作出正確判斷。
3.1.2績效審計評價指標(biāo)體系我國已經(jīng)出臺的規(guī)范文件大多針對財務(wù)審計，缺乏相關(guān)的績效審計內(nèi)容和績效審計標(biāo)準(zhǔn)，天氣和政策因素對農(nóng)業(yè)項目造成的影響難以準(zhǔn)確量化，審計法規(guī)中未明確構(gòu)建績效審計評價指標(biāo)體系，增加了績效審計難度。
3.1.3社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境我國經(jīng)濟(jì)區(qū)域發(fā)展不平衡、產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)差異較大。新型農(nóng)業(yè)項目是面向全國各個地區(qū)的農(nóng)業(yè)項目。政府財政是其主要經(jīng)濟(jì)來源，是這些農(nóng)業(yè)項目能夠運轉(zhuǎn)的關(guān)鍵。安定、穩(wěn)健的社會經(jīng)濟(jì)環(huán)境是新型農(nóng)業(yè)項目順利實施的強(qiáng)有力保障。
3.1.4法律法規(guī)建設(shè)新型農(nóng)業(yè)項目績效審計工作需要健全的法律法規(guī)，目前我國的績效審計，特別是在新型農(nóng)業(yè)項目這樣的小眾領(lǐng)域，法律法規(guī)建設(shè)滯后，相關(guān)績效審計工作無法全部做到有法可循，在一定程度上增加了新型農(nóng)業(yè)項目績效審計的風(fēng)險。
3.2主觀因素
影響我國新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理的主觀因素大多從審計主體可能形成檢查風(fēng)險的角度出發(fā)，可以概括為對項目的審計背景選擇、審計人員素質(zhì)、審計主體內(nèi)部控制制度和成本控制4個方面。
3.2.1對項目的審計背景選擇新型農(nóng)業(yè)項目績效審計的主體為審計單位，績效審計涉及的范圍較廣，包括所有與農(nóng)業(yè)項目有關(guān)的主體，一般為企業(yè)組織和政府開發(fā)管理部門。被審計對象的多元化決定了績效審計目標(biāo)并非為單一目標(biāo)，不同被審對象有不同的審計預(yù)期，提高了績效審計的難度。審計單位在開展績效審計工作時需要全面了解項目背景，盡可能在平衡各方的基礎(chǔ)上得出正確的績效審計結(jié)論。3.2.2審計人員素質(zhì)審計人員必須具備良好的個人修養(yǎng)和專業(yè)能力才能做好績效審計工作。在新型農(nóng)業(yè)項目績效審計方面，審計人員不足大多是因為專業(yè)能力缺失，包括農(nóng)業(yè)績效知識和農(nóng)業(yè)審計經(jīng)驗等。審計人員往往會有財務(wù)審計慣性思維、關(guān)系分析不足和以偏概全的問題，從而發(fā)表不恰當(dāng)和不正確的評價。
3.2.3審計主體內(nèi)部控制制度與被審對象內(nèi)部控制和審計制度相同，審計主體的內(nèi)部控制制度也是加強(qiáng)審計風(fēng)險控制的一種方式，不同的是，其加強(qiáng)的是對審計工作中檢查風(fēng)險的控制。健全的審計主體內(nèi)部控制制度是審計工作順利開展的有力保障。
3.2.4成本控制我國新型農(nóng)業(yè)項目眾多，經(jīng)營周期長、種類多、涉及范圍各不相同，但是相關(guān)的績效審計成本基本相同。審計單位往往受限于審計成本，無法展開全面調(diào)查，績效審計信息的不完整性和不權(quán)威性對績效審計報告的質(zhì)量造成一定影響。
4新型農(nóng)業(yè)項目績效審計實施策略
新型農(nóng)業(yè)項目績效審計的初衷是監(jiān)督新型農(nóng)業(yè)資金使用的合理性，提出項目發(fā)展中的問題，促進(jìn)資源合理配置和提升效率，最終造福農(nóng)民。結(jié)合新型農(nóng)業(yè)項目績效審計機(jī)理的3個構(gòu)成要素、3要素作用機(jī)理和兩個影響因素，提出建立健全新型農(nóng)業(yè)項目績效審計評價指標(biāo)體系、規(guī)范新型農(nóng)業(yè)項目績效審計流程和質(zhì)量控制、完善新型農(nóng)業(yè)項目績效審計保障措施3條策略，以此加強(qiáng)新型農(nóng)業(yè)項目的績效審計工作。
4.1建立健全新型農(nóng)業(yè)項目績效審計評價指標(biāo)體系
績效審計標(biāo)準(zhǔn)要素是績效審計工作的基礎(chǔ)，完善的績效審計評價指標(biāo)體系是關(guān)鍵。我國績效審計多注重違法現(xiàn)象，在符合法律法規(guī)、總結(jié)農(nóng)業(yè)項目審計經(jīng)驗和參考國外先進(jìn)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，政府部門需要聯(lián)合審計單位、農(nóng)業(yè)專家和審計專家，結(jié)合績效審計和新型農(nóng)業(yè)項目的特點，對經(jīng)濟(jì)、生態(tài)、社會和實施方面選取合適的評價指標(biāo)，經(jīng)過定性和定量分析，確定各指標(biāo)權(quán)重[5-6]，形成一套有法可依、科學(xué)合理的新型農(nóng)業(yè)績效審計評價指標(biāo)體系。
4.2規(guī)范新型農(nóng)業(yè)項目績效審計流程和質(zhì)量控制
新型農(nóng)業(yè)項目績效審計由準(zhǔn)備、實施、報告和整改4個階段構(gòu)成，審計工作需要規(guī)范審計流程和加強(qiáng)審計質(zhì)量控制。農(nóng)業(yè)項目受天氣和政策等不可測因素影響較大，審計準(zhǔn)備階段要做好項目績效審計計劃，結(jié)合項目情況和審前考察，做好特殊情況預(yù)案，以減小后期審計風(fēng)險。在審計實施階段，審計人員需要與被審對象加強(qiáng)信息交流，減小信息不對稱帶來的風(fēng)險。通過各種合理的方法收集真實可靠的資料并進(jìn)行復(fù)查和審核，保證信息的有效性。審計報告和整改階段要關(guān)注行為要素和強(qiáng)化結(jié)果審計[7]，真實、詳細(xì)地匯總審計內(nèi)容，運用合理手段進(jìn)行評估，形成的審計報告必須客觀公正，同時要注重信息反饋，為被審對象解決問題提出建議。
4.3完善新型農(nóng)業(yè)項目績效審計保障措施
完善新型農(nóng)業(yè)項目績效審計保障措施主要為提高審計人員素質(zhì)和加強(qiáng)審計結(jié)果運用。審計人員原有的職業(yè)能力已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)跟不上農(nóng)業(yè)項目的發(fā)展，審計單位需要對從業(yè)人員進(jìn)行全面培訓(xùn)，同時區(qū)分不同行業(yè)的側(cè)重點，培育綜合素質(zhì)高、特殊領(lǐng)域技能強(qiáng)的專業(yè)人才。完善績效審計結(jié)果的作用機(jī)制，加大審計信息公開力度，實現(xiàn)自我監(jiān)督和社會監(jiān)督，促進(jìn)審計結(jié)果整改，根據(jù)整改情況決定新型農(nóng)業(yè)項目的發(fā)展方向，保持其健康穩(wěn)定發(fā)展。
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作者：林宣佐 單位：東北農(nóng)業(yè)大學(xué)公共管理與法學(xué)院
