企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)部審計(jì)作用分析

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摘要：在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展過程中，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作推進(jìn)了企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作的不斷完善，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理也帶動(dòng)了內(nèi)部審計(jì)工作的革新，二者相輔相成。隨著國內(nèi)企業(yè)內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理理論的演進(jìn)，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)逐漸從內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)和戰(zhàn)略審計(jì)轉(zhuǎn)型，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理之間的關(guān)系也越來越密切，企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理框架中不可或缺的一部分。因此，要充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用，就應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系，協(xié)調(diào)好企業(yè)內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理工作，以達(dá)到優(yōu)化企業(yè)運(yùn)營、降低企業(yè)發(fā)展風(fēng)險(xiǎn)的目的。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)管理；協(xié)調(diào)優(yōu)化

一、引言

近年來，隨著我國經(jīng)濟(jì)的持續(xù)發(fā)展，市場(chǎng)經(jīng)營環(huán)境不斷變化，企業(yè)作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的競(jìng)爭(zhēng)主體，面對(duì)日益激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，在經(jīng)營活動(dòng)中的風(fēng)險(xiǎn)不斷加大。因此，如何有效降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，加強(qiáng)完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展和生存面臨的重要問題，而內(nèi)部審計(jì)工作具有相對(duì)獨(dú)立性，可以站在獨(dú)立的角度，及時(shí)準(zhǔn)確的找出內(nèi)部管理中存在的錯(cuò)誤及缺陷，客觀公正的加以評(píng)價(jià)及提出風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)策略，以避免風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)，保障企業(yè)平穩(wěn)運(yùn)行。

二、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的相關(guān)作用分析

通過對(duì)一般企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理模式的研究，從以下四個(gè)方面分析內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中發(fā)揮的作用。

（一）在確定風(fēng)險(xiǎn)管理過程中的作用企業(yè)只要進(jìn)行經(jīng)營生產(chǎn)活動(dòng)就會(huì)有風(fēng)險(xiǎn)存在，其來源于生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中的不確定性因素，它是客觀存在的、可預(yù)測(cè)的、可評(píng)估的，具有一定的可控性。企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理是以增加企業(yè)價(jià)值、改善企業(yè)運(yùn)營為目標(biāo)，從企業(yè)的經(jīng)營情況來看，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理中的重要組成部分，貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營管理的整個(gè)過程，不但可以真實(shí)有效的評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營情況，還可以獨(dú)立客觀地評(píng)估企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)。

（二）在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)分析過程中的作用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)有著相對(duì)客觀、獨(dú)立職能，在參與企業(yè)經(jīng)營管理的基礎(chǔ)上，從整體的角度對(duì)企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)及時(shí)進(jìn)行科學(xué)的評(píng)估和識(shí)別，并采用各類風(fēng)險(xiǎn)分析方法來對(duì)企業(yè)內(nèi)外部因素、可能性、頻率等展開分析，并全面考量這些風(fēng)險(xiǎn)因素可能造成的影響，以便為進(jìn)一步的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)奠定基礎(chǔ)。

（三）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估過程中的作用企業(yè)內(nèi)部審計(jì)首先應(yīng)該對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的程度、性質(zhì)進(jìn)行界定和評(píng)價(jià)，以作為其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處理的可靠性依據(jù)。其次是應(yīng)對(duì)以識(shí)別的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析和定性，并提出專業(yè)意見，為企業(yè)管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理認(rèn)識(shí)提供參考。對(duì)企業(yè)制定的各類管理制度做出全面的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估和預(yù)測(cè)，從而幫助企業(yè)控制風(fēng)險(xiǎn)，更好地促進(jìn)企業(yè)健康發(fā)展。

（四）內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)反饋過程中的作用企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)工作，可以有效評(píng)價(jià)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營活動(dòng)，同時(shí)對(duì)企業(yè)每個(gè)經(jīng)營環(huán)節(jié)上的不確定風(fēng)險(xiǎn)，都能發(fā)揮積極有效的反饋?zhàn)饔?。企業(yè)通過內(nèi)部審計(jì)的方式來健全企業(yè)內(nèi)控和風(fēng)險(xiǎn)信息反饋處理機(jī)制，是企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)持續(xù)穩(wěn)定的必要保障。

三、內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)系

（一）內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的協(xié)調(diào)發(fā)展從內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的實(shí)際工作中，我們可以觀察到，兩者是共融共存的。在企業(yè)可能存在會(huì)計(jì)信息失真或會(huì)計(jì)舞弊等風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的主要工作是財(cái)務(wù)審計(jì)，以保障企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、防止舞弊行為；在需要界定企業(yè)管理水平與企業(yè)效益問題時(shí)，內(nèi)部審計(jì)的主要工作則變?yōu)樾б婀芾韺徲?jì)，以確定企業(yè)效益管理成果準(zhǔn)確；在面臨企業(yè)內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系是否發(fā)揮應(yīng)有作用時(shí)，內(nèi)部審計(jì)需要擔(dān)負(fù)起評(píng)價(jià)內(nèi)部控制及風(fēng)險(xiǎn)管理效能的職責(zé)。

（二）內(nèi)部審計(jì)推進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理不斷完善全球經(jīng)濟(jì)的緊密聯(lián)系，及現(xiàn)代知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代擴(kuò)大了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，而企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理已成為各大企業(yè)管理層首要重視的問題。內(nèi)部審計(jì)通過專業(yè)優(yōu)勢(shì)既可以客觀評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度設(shè)計(jì)是否合理、執(zhí)行是否到位，還可以對(duì)企業(yè)各個(gè)控制薄弱環(huán)節(jié)提供具有可行性的意見，同時(shí)評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理控制對(duì)企業(yè)目標(biāo)的影響，從而對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行持續(xù)性地檢查、監(jiān)督、評(píng)價(jià)和修正。

四、內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的角色定位

（一）做好“協(xié)調(diào)者”在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理創(chuàng)設(shè)的初級(jí)階段，內(nèi)部審計(jì)要主動(dòng)扮演好企業(yè)協(xié)調(diào)者的角色，以便完善企業(yè)全面風(fēng)險(xiǎn)管理制度。具體來說，內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該協(xié)助企業(yè)相關(guān)職能部門制定合適的內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理策略，做好企業(yè)各部門全面風(fēng)險(xiǎn)管理實(shí)踐評(píng)價(jià)工作，提供專業(yè)建議。需要注意的是，內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行協(xié)調(diào)職能，內(nèi)部審計(jì)人員不承擔(dān)任何管理職責(zé)，企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理最終的責(zé)任應(yīng)該由管理層擔(dān)負(fù)。此外，鑒于內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督身份，其在執(zhí)行協(xié)調(diào)職能時(shí)，與其獨(dú)立性存在一定的不相容性，內(nèi)部審計(jì)不應(yīng)對(duì)相關(guān)事項(xiàng)提供保證。

（二）充當(dāng)“仲裁者”企業(yè)建立好內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)制之后，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該做好仲裁員的角色。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作的核心是獨(dú)立性，沒有獨(dú)立性的內(nèi)部審計(jì)工作是毫無意義的。獨(dú)立性使得內(nèi)部審計(jì)在評(píng)價(jià)企業(yè)的經(jīng)營管理活動(dòng)中具有客觀性。盡管外部審計(jì)也能從事企業(yè)管理審計(jì)工作，但內(nèi)部審計(jì)往往比外部審計(jì)更熟悉和了解其企業(yè)情況，因此在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系中，內(nèi)部審計(jì)更容易利用自身優(yōu)勢(shì)，結(jié)合企業(yè)特點(diǎn)開展工作，且在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理方面，內(nèi)部審計(jì)著重強(qiáng)調(diào)的是“評(píng)價(jià)”而不是“鑒證”，工作的重點(diǎn)是評(píng)價(jià)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程。

（三）成為“咨詢師”在企業(yè)尚未構(gòu)建風(fēng)險(xiǎn)管理體系時(shí)，內(nèi)部審計(jì)職能僅限于財(cái)務(wù)審計(jì)，被比喻成企業(yè)的“內(nèi)部警察”。隨著風(fēng)險(xiǎn)管理體系的不斷完善推行，內(nèi)部審計(jì)由“內(nèi)部警察”變成“管理顧問、咨詢者”，不僅要開展風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)，還要充當(dāng)管理咨詢師，增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和能力，咨詢師的本質(zhì)職責(zé)是要以業(yè)務(wù)顧問的形式去補(bǔ)充傳統(tǒng)業(yè)務(wù)的缺陷。具體講就是，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)通過多種形式參與到企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中，并提供咨詢業(yè)務(wù)，從而完善企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理過程的各個(gè)流程。

五、內(nèi)部審計(jì)參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的獨(dú)特優(yōu)勢(shì)

（一）內(nèi)部審計(jì)能夠全面客觀的管理風(fēng)險(xiǎn)企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)具有一定的傳遞性和感染性特征。每個(gè)企業(yè)根據(jù)其業(yè)務(wù)范圍及管理要求設(shè)置組織架構(gòu)，配置相應(yīng)的部門運(yùn)營，各部門雖然職責(zé)不同，但無法完全獨(dú)立運(yùn)作，必須相互配合，如果某個(gè)職能部門發(fā)生風(fēng)險(xiǎn)，必然會(huì)牽扯到其他部門，如果各部門沒有對(duì)應(yīng)的預(yù)案準(zhǔn)備，最終結(jié)果很可能使企業(yè)面臨危機(jī)，因此，企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制和防范必須從全局考慮，而內(nèi)部審計(jì)部門在日常工作中不參與具體的活動(dòng)安排，與企業(yè)各個(gè)部門保持相對(duì)獨(dú)立，所以，內(nèi)部審計(jì)部門具備客觀管理和防范企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的必要能力。

（二）比外部審計(jì)更具優(yōu)勢(shì)近幾年來，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)領(lǐng)域在不斷擴(kuò)大，如今已經(jīng)將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作作為其重要的業(yè)務(wù)之一。注冊(cè)會(huì)計(jì)師雖然在某些方面具有專業(yè)優(yōu)勢(shì)，但對(duì)于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營情況來說，基本是盲人摸象，難窺全貌。很難兼顧到企業(yè)的各個(gè)方面。而內(nèi)部審計(jì)對(duì)企業(yè)非常熟悉，對(duì)于企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營情況和風(fēng)險(xiǎn)非常了解，相對(duì)于外部審計(jì)服務(wù)更加專一，因此，內(nèi)部審計(jì)是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中不可缺少的組成部分。

（三）內(nèi)部審計(jì)和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理的目標(biāo)天然一致自IIA（國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)）在1999年修訂內(nèi)部審計(jì)定義以來，有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的理念開始步入轉(zhuǎn)型階段，其工作職能慢慢由監(jiān)督轉(zhuǎn)為增值，工作的重心也從財(cái)務(wù)為主的規(guī)范性審計(jì)向治理、內(nèi)控及風(fēng)險(xiǎn)管理為核心的管理審計(jì)轉(zhuǎn)變。其職能范圍和企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理辯證統(tǒng)一，最終目標(biāo)也趨于一致，因此，兩者在企業(yè)運(yùn)營過程中相互促進(jìn)、相互配合，管控企業(yè)管理及經(jīng)營中的風(fēng)險(xiǎn)。

六、結(jié)束語

當(dāng)前，內(nèi)部審計(jì)越來越受到企業(yè)的重視，成為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效工具及防線，因此，內(nèi)部審計(jì)人員需要不斷加強(qiáng)學(xué)習(xí)，內(nèi)部審計(jì)人員不但要有財(cái)務(wù)專業(yè)人員，還需要風(fēng)險(xiǎn)管理型人員和信息技術(shù)人員等用以跟上當(dāng)前國內(nèi)外內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)?，F(xiàn)代內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用不僅是幫助企業(yè)發(fā)現(xiàn)和管控風(fēng)險(xiǎn)，還應(yīng)該發(fā)揮顧問作用。必要的時(shí)候可以在內(nèi)部審計(jì)工作中引入PDCA循環(huán)，以加強(qiáng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估工作，并通過引入COSO委員會(huì)的管理理念，優(yōu)化內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理中的作用。最后，企業(yè)管理層應(yīng)該重視內(nèi)部審計(jì)的結(jié)果，建立合理的審計(jì)問責(zé)制度，對(duì)內(nèi)部審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)的問題要及時(shí)解決，最大限度地減少企業(yè)管理中存在的風(fēng)險(xiǎn)隱患。

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作者：馬遠(yuǎn) 單位：中興財(cái)光華會(huì)計(jì)師事務(wù)所