企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與防范探析

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摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各行各業(yè)都發(fā)展得如火如荼，企業(yè)間的競(jìng)爭(zhēng)也在不斷增強(qiáng)。因此，對(duì)于企業(yè)的發(fā)展而言，其規(guī)模在不斷擴(kuò)大的同時(shí)，內(nèi)部管理的方式也需要不斷地更新和提高。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)制度中不可缺少的一部分，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展有著重要影響，并逐漸成為社會(huì)關(guān)注的焦點(diǎn)。文章在分析內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因的同時(shí)提出防范風(fēng)險(xiǎn)的建議，從而促進(jìn)企業(yè)的良好發(fā)展。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計(jì)；內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)；企業(yè)改革

1內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特征

11必然性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是一種自然現(xiàn)象，在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中十分常見(jiàn)，與企業(yè)的資金運(yùn)動(dòng)和審計(jì)活動(dòng)等各個(gè)因素息息相關(guān)，是客觀存在和難以避免的，可以通過(guò)相關(guān)措施進(jìn)行防范，但并不一定能夠保證完全不會(huì)產(chǎn)生或造成影響，因此決定了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的必然性。12不確定性風(fēng)險(xiǎn)的不確定性可分為兩類(lèi)：主觀上的與客觀上的?？陀^上的不確定性是指公司審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生場(chǎng)景是無(wú)法預(yù)測(cè)的，環(huán)境不同，最后導(dǎo)向也就不同；主觀上的不確定性是指人為影響造成的結(jié)果偏差。

13危害的多重性

企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是對(duì)公司的財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行督查和評(píng)定，是企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況的判斷依據(jù)，且具有一定的執(zhí)法性質(zhì)，如果產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，首先對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展會(huì)產(chǎn)生一定的影響。其次對(duì)于行業(yè)發(fā)展、社會(huì)以及國(guó)家都會(huì)造成一定的負(fù)面影響和經(jīng)濟(jì)損失。

14長(zhǎng)久性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)所造成的影響力一般是比較大的，而且影響時(shí)間較長(zhǎng)，對(duì)于企業(yè)本身來(lái)說(shuō)，造成的影響對(duì)于企業(yè)形象以及社會(huì)傳播效果都是不利的，而且對(duì)于審計(jì)人員以及審計(jì)機(jī)關(guān)來(lái)說(shuō)也會(huì)造成一定的心理創(chuàng)傷，并且短時(shí)間內(nèi)難以消除。

15復(fù)雜性

企業(yè)的經(jīng)營(yíng)與發(fā)展是一個(gè)漫長(zhǎng)且復(fù)雜的過(guò)程，由此企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容就具有一定的復(fù)雜性，企業(yè)經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)信息以及相關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的發(fā)展情況一般涉及的內(nèi)容較多，審計(jì)過(guò)程中一點(diǎn)微小的因素都有可能導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，而且不同審計(jì)主體不同審計(jì)對(duì)象，其風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的影響力與表現(xiàn)形式也是不一樣的，因此很難精準(zhǔn)的估計(jì)到，由此可以看出審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的復(fù)雜性。

2內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的形成原因

21審計(jì)人員問(wèn)題

審計(jì)人員的工作能力除了知識(shí)還有經(jīng)驗(yàn)，經(jīng)驗(yàn)一般在工作過(guò)程中積累，在長(zhǎng)期審計(jì)中，審計(jì)人員具備了各種業(yè)務(wù)流程與管理方式的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)，因此在日常工作中對(duì)于審計(jì)過(guò)程中可能出現(xiàn)的問(wèn)題能夠及時(shí)預(yù)警和防范，避免出現(xiàn)疏漏。而知識(shí)也就是與審計(jì)有關(guān)的專業(yè)素質(zhì)與能力。由于審計(jì)工作性質(zhì)與一般財(cái)務(wù)工作不同，所以審計(jì)人員需要掌握的不僅是基本的財(cái)務(wù)知識(shí)，還包括相關(guān)法律法規(guī)以及操作時(shí)需要掌握的計(jì)算機(jī)知識(shí)。除此之外，審計(jì)人員還需要有一定的技巧與方法，將專業(yè)知識(shí)運(yùn)用于審計(jì)過(guò)程中。內(nèi)部審計(jì)工作對(duì)于審計(jì)人員的能力與素質(zhì)有著較高要求，但是根據(jù)目前的情況來(lái)看，由于大多數(shù)企業(yè)在審計(jì)中只注重財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的審查，管理者對(duì)于審計(jì)的重視度不高，同時(shí)審計(jì)人員的能力與素質(zhì)也就未能達(dá)到要求，而且大多數(shù)并不是專業(yè)的審計(jì)人員，對(duì)于財(cái)務(wù)知識(shí)有著較好的了解，但是對(duì)于審計(jì)相關(guān)的專業(yè)知識(shí)并不精通，甚至?xí)霈F(xiàn)認(rèn)知錯(cuò)誤的情況，這對(duì)于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的效果有著極大的影響，也不利于企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。由此來(lái)看，企業(yè)的審計(jì)人員專業(yè)知識(shí)與能力的不足，很難滿足企業(yè)內(nèi)部審計(jì)較高的需求。

22審計(jì)方法問(wèn)題

審計(jì)雖然對(duì)于審計(jì)主體有著較高要求，但是對(duì)于審計(jì)方法與技術(shù)并沒(méi)有規(guī)范化的要求，審計(jì)人員可以隨意選用。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一直以來(lái)都是企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理容易忽視的一項(xiàng)工作，審計(jì)信息化建設(shè)也被人們所忽視，并不能投入使用，并不能通過(guò)信息化系統(tǒng)更加快捷地完成審計(jì)工作。近年來(lái)，很多企業(yè)開(kāi)始高速發(fā)展，工程量較大，數(shù)據(jù)量也比較多，財(cái)務(wù)系統(tǒng)比較完善，但是審計(jì)模塊并未積極和財(cái)務(wù)系統(tǒng)連接起來(lái)，審計(jì)層面的技術(shù)方面還不能隨著企業(yè)的發(fā)展而不斷進(jìn)步，造成企業(yè)依然使用人工校對(duì)的方式進(jìn)行審計(jì)，這種方式的缺陷和問(wèn)題極為明顯，審計(jì)工作比較片面，效率和質(zhì)量難以達(dá)到預(yù)期的效果，內(nèi)部潛在問(wèn)題比較明顯，無(wú)法及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)存在的問(wèn)題，造成審計(jì)工作有嚴(yán)重的風(fēng)險(xiǎn)。

23審計(jì)環(huán)境問(wèn)題

隨著時(shí)代的變化，內(nèi)部審計(jì)的內(nèi)容也在不斷發(fā)展擴(kuò)充，不僅是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的合法性、合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)，還有對(duì)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益和內(nèi)部控制等內(nèi)容的審查，而控制可以通過(guò)業(yè)務(wù)流程審計(jì)、風(fēng)險(xiǎn)管理及增值型審計(jì)來(lái)體現(xiàn)，相較于傳統(tǒng)審計(jì)來(lái)說(shuō)涉及的內(nèi)容將更加廣泛。但是就目前企業(yè)審計(jì)環(huán)境來(lái)說(shuō)，還存在一定局限性，審計(jì)工作中心仍是財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)，雖然對(duì)于審計(jì)內(nèi)容并沒(méi)有要求面面俱到，但是對(duì)于一些重要環(huán)節(jié)并沒(méi)有涉及。由此來(lái)看，由于公司的管理理念與關(guān)注點(diǎn)沒(méi)能隨著時(shí)代的發(fā)展重新聚焦，對(duì)于現(xiàn)代審計(jì)所需要的內(nèi)部控制涉及較少，仍然聚焦于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)本身，基于這種理念，審計(jì)的目標(biāo)也就放在了財(cái)務(wù)報(bào)表上，對(duì)于企業(yè)的其他業(yè)務(wù)管理則沒(méi)有較多的關(guān)注。短期雖然不會(huì)對(duì)企業(yè)發(fā)展造成影響，但從長(zhǎng)期來(lái)看，管理者理念的不足，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用并沒(méi)有得到充分體現(xiàn)，這會(huì)導(dǎo)致惡性循環(huán)，不僅降低了內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)察作用，還會(huì)對(duì)企業(yè)的發(fā)展造成一定影響。由此來(lái)看，或是出于時(shí)代發(fā)展的需求，或是為保障企業(yè)發(fā)展需求，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)都應(yīng)豐富自己的工作內(nèi)容，擴(kuò)大審計(jì)范圍，與時(shí)代發(fā)展的腳步吻合，但是，就目前的發(fā)展趨勢(shì)來(lái)看，企業(yè)審計(jì)環(huán)境仍然存在局限性。

24審計(jì)制度問(wèn)題

關(guān)于審計(jì)制度問(wèn)題主要有兩個(gè)方面因素影響：一是法律制度；二是企業(yè)內(nèi)部控制制度。就法律制度而言，法律是保證社會(huì)正常運(yùn)營(yíng)及發(fā)展的關(guān)鍵，但是審計(jì)相關(guān)的法律法規(guī)卻還不完善，首先是時(shí)效問(wèn)題，并沒(méi)有與時(shí)俱進(jìn)，一些新出現(xiàn)的問(wèn)題法律條文中并沒(méi)有記載，因此無(wú)法支撐審計(jì)工作的順利進(jìn)行。其次是審計(jì)人員自身的因素，在前文的分析中提到，審計(jì)人員需要掌握一定的審計(jì)相關(guān)的法律知識(shí)，但是目前審計(jì)人員對(duì)這方面的重視程度不高，針對(duì)審計(jì)問(wèn)題的監(jiān)察與建議會(huì)存在不準(zhǔn)確的情況，因此造成審計(jì)成果無(wú)效，最終導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。就企業(yè)內(nèi)部控制制度來(lái)說(shuō)，企業(yè)一切運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的開(kāi)展都是以內(nèi)部控制制度為依據(jù)的，但是，由于企業(yè)目前內(nèi)部審計(jì)制度的實(shí)施只是為了保障企業(yè)項(xiàng)目的順利開(kāi)展，不是以內(nèi)部審計(jì)制度的系統(tǒng)性與可操作性為出發(fā)點(diǎn)，從而導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)前的內(nèi)部審計(jì)未能夠形成完善的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)調(diào)查不夠充分以及審計(jì)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)控制不到位等較多的問(wèn)題。

3防范內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的措施

31增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

就企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者而言，應(yīng)該加強(qiáng)觀念的轉(zhuǎn)變，時(shí)代不停地變化，墨守成規(guī)在一定程度上雖然可以避免風(fēng)險(xiǎn)，但是卻會(huì)使企業(yè)的發(fā)展停滯不前，因此管理者需要與時(shí)俱進(jìn)，并且將新的審計(jì)理念應(yīng)用到企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理中。另外，要形成企業(yè)內(nèi)部管理的和諧和有效的監(jiān)管體制，以保障內(nèi)部審計(jì)工作的順利開(kāi)展。還需要進(jìn)一步增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，重視內(nèi)部審計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)的工作，降低公司遭遇風(fēng)險(xiǎn)的可能性，促進(jìn)企業(yè)良好發(fā)展。同時(shí)對(duì)于各崗位需要明確相應(yīng)人員需要承擔(dān)的責(zé)任和任務(wù)，規(guī)定各職員任崗期限，到期之后實(shí)施職位輪換，盡量規(guī)避一人擔(dān)任多個(gè)職位的現(xiàn)象，對(duì)潛在的危機(jī)有清醒的認(rèn)識(shí)和必要的警惕。在日常工作或企業(yè)培訓(xùn)時(shí)可以加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理意識(shí)的傳遞，這對(duì)于企業(yè)的發(fā)展和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理都有積極意義。對(duì)于規(guī)模較小且資金有限的企業(yè)，更應(yīng)加強(qiáng)內(nèi)部人才培養(yǎng)與激勵(lì)機(jī)制的建立，通過(guò)軟實(shí)力來(lái)留住現(xiàn)有人才。

32提高審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

作為審計(jì)工作效果的直接影響因素，企業(yè)應(yīng)注重加大培養(yǎng)力度，可以建立完善多層次培訓(xùn)機(jī)制，并注重檢查培訓(xùn)結(jié)果。一般在公司經(jīng)營(yíng)發(fā)展過(guò)程中，管理層對(duì)于培訓(xùn)機(jī)制的設(shè)想以及建立是比較完善的，但是執(zhí)行結(jié)果比較差，其主要原因還在于基層領(lǐng)導(dǎo)的工作素質(zhì)不高，對(duì)于企業(yè)制度沒(méi)有加強(qiáng)重視，對(duì)待工作散漫隨意。因此應(yīng)該加強(qiáng)基層管理者對(duì)于審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重視，加強(qiáng)審計(jì)人員培養(yǎng)的重視，同時(shí)重視在公司內(nèi)部培養(yǎng)審計(jì)人才的工作，構(gòu)建完善的內(nèi)部審計(jì)人才架構(gòu)。在培訓(xùn)過(guò)程中應(yīng)當(dāng)注意結(jié)合企業(yè)實(shí)際，根據(jù)時(shí)代發(fā)展要求與理念，制訂相關(guān)培養(yǎng)計(jì)劃，加強(qiáng)審計(jì)人員對(duì)企業(yè)內(nèi)部各業(yè)務(wù)的了解，并加強(qiáng)和被審計(jì)部門(mén)的溝通，了解各業(yè)務(wù)的關(guān)鍵點(diǎn)和引發(fā)風(fēng)險(xiǎn)的重點(diǎn)流程，同時(shí)根據(jù)情況在業(yè)務(wù)流程方面重點(diǎn)審計(jì)，避免因?qū)徲?jì)人員自身能力問(wèn)題造成的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

33改革審計(jì)方法

以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的審計(jì)方法是現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中較為常用的審計(jì)方法，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)理念，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制執(zhí)行有效性進(jìn)行全面系統(tǒng)的評(píng)估。對(duì)于有風(fēng)險(xiǎn)的關(guān)鍵控制點(diǎn)，結(jié)合評(píng)估的結(jié)論，發(fā)布相關(guān)的審計(jì)抽樣樣本規(guī)模，可以有效地降低審計(jì)抽樣而導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題。另外，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作者只是利用自己的經(jīng)驗(yàn)明確相應(yīng)的審計(jì)抽樣范圍，因?yàn)榻?jīng)驗(yàn)方面有著一定的差異，且經(jīng)濟(jì)與業(yè)務(wù)的發(fā)展變化，經(jīng)驗(yàn)可能不會(huì)適應(yīng)當(dāng)前企業(yè)發(fā)展的需要，會(huì)導(dǎo)致嚴(yán)重的失誤，所以審計(jì)人員要考慮到企業(yè)經(jīng)營(yíng)的具體情況，把審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和先進(jìn)抽檢模型結(jié)合起來(lái)，使得審計(jì)抽樣檢查更具科學(xué)性和合理性。

34營(yíng)造良好的審計(jì)氛圍

在實(shí)際企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展中經(jīng)常會(huì)遇到這樣一個(gè)問(wèn)題，企業(yè)管理者因?yàn)樽陨韮?nèi)部審計(jì)知識(shí)的不足，對(duì)于審計(jì)工作的重視程度不高，為了節(jié)約成本，將內(nèi)部審計(jì)的工作流程簡(jiǎn)化。這種方式雖然能夠減少一定的成本，但是也存在著風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)于本可以發(fā)現(xiàn)和避免的問(wèn)題由于流程簡(jiǎn)化而沒(méi)有得到重視。另外，還有企業(yè)員工的問(wèn)題，因自身問(wèn)題簡(jiǎn)化流程或者選擇錯(cuò)誤的審計(jì)方法對(duì)于企業(yè)的發(fā)展都會(huì)造成一定影響。因此企業(yè)應(yīng)該由上而下形成一種良好的審計(jì)氛圍，重視審計(jì)工作，將內(nèi)部審計(jì)制度化和規(guī)范化，對(duì)于領(lǐng)導(dǎo)者與工作人員的思想意識(shí)也要加強(qiáng)引導(dǎo)和規(guī)范，從而避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，促進(jìn)企業(yè)的有利發(fā)展。

4結(jié)論

在當(dāng)前企業(yè)進(jìn)行大刀闊斧改革的階段中，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)存在一定的弊病，影響了現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的腳步，特別是在企業(yè)實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制的過(guò)程中，審計(jì)部門(mén)只有對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)方針和戰(zhàn)略目標(biāo)實(shí)現(xiàn)監(jiān)督和把控，才能保證企業(yè)在未來(lái)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

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作者:杜娟 單位:吉林省敦化市創(chuàng)新創(chuàng)業(yè)服務(wù)中心