企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理研究

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摘要：隨著我國企業(yè)的不斷發(fā)展，內(nèi)部審計工作在企業(yè)管理中的重要性也越來越明顯，它是發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理缺陷、深化企業(yè)改革、提高企業(yè)活力、增強(qiáng)企業(yè)競爭力的重要一環(huán)。而經(jīng)營環(huán)境的變化、企業(yè)經(jīng)營管理的發(fā)展要求以及監(jiān)管部門更加嚴(yán)格的法規(guī)要求，都對作為企業(yè)自我約束、自我完善的內(nèi)部審計提出了更高的要求?，F(xiàn)階段，我國企業(yè)內(nèi)部審計在受到社會認(rèn)可的同時，由于出現(xiàn)審計人員風(fēng)險意識淡薄、審計方法滯后、人員素質(zhì)偏低、再加上企業(yè)信息的日益復(fù)雜化等問題，增加了內(nèi)部審計的風(fēng)險，從而影響內(nèi)部審計的質(zhì)量的提高，無法使內(nèi)部審計在企業(yè)管理中發(fā)揮其應(yīng)有的職能。因此，對企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險有效地進(jìn)行評估及控制，規(guī)避內(nèi)部審計帶來的風(fēng)險，充分發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，成為擺在我們面前的一個重要課題。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部審計；內(nèi)部審計風(fēng)險管理；審計模式；管理審計

一、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險的成因

概括起來，大致可以將風(fēng)險來源劃分為內(nèi)部因素和外部因素：

（1）內(nèi)部因素方面：內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)在權(quán)威性與獨立性方面有所欠缺；內(nèi)部審計人員素質(zhì)不高，結(jié)構(gòu)不合理；內(nèi)部審計模式落后；被審單位審計意識不強(qiáng)，審計部門難以取得他們的支持和理解。想要實現(xiàn)內(nèi)部審計的客觀性，就必須保證內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)的獨立性和權(quán)威性。我國內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是在國家干預(yù)和推動下建立起來的，其動機(jī)有一定的被動性，因此企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層的重視程度就顯得至關(guān)重要。高素質(zhì)的審計人員，是推動傳統(tǒng)內(nèi)部審計向風(fēng)險導(dǎo)向內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變的外在動力，而目前，我國審計人員多來自審計或財務(wù)、會計專業(yè)，專業(yè)結(jié)構(gòu)單一，無法滿足風(fēng)險管理、企業(yè)治理、經(jīng)營管理等方面的知識需求。從審計模式上來講，目前大多數(shù)企業(yè)的內(nèi)部審計仍然停留在財務(wù)審計階段，而在當(dāng)前形勢下，審計應(yīng)逐步走向管理導(dǎo)向，構(gòu)建管理審計模式。另外，錯綜復(fù)雜的內(nèi)部組織架構(gòu)和人際關(guān)系也是制約內(nèi)部審計效果的重要因素。由于被審計單位往往對“檢查式”的內(nèi)部審計懷有敵意，因而在審計過程中難免會對審計人員有所保留。因此，內(nèi)部審計部門與被審單位人際關(guān)系處理不當(dāng)，也會增加內(nèi)部審計的風(fēng)險，阻礙內(nèi)審價值的實現(xiàn)。

（2）外部因素方面：內(nèi)部審計沒有完備的法規(guī)、準(zhǔn)則體系支撐；會計電算化在財務(wù)核算、數(shù)據(jù)處理方面的普及以及網(wǎng)絡(luò)化的迅猛滲入，對傳統(tǒng)的審計技術(shù)方法提出了挑戰(zhàn)；隨著企業(yè)的擴(kuò)張，內(nèi)部審計范圍不斷擴(kuò)大，涉及的業(yè)務(wù)也呈多樣化趨勢，對內(nèi)部審計也提出了新的要求。我國內(nèi)部審計的發(fā)展相對緩慢與滯后，因此它不像國家、社會審計那樣有完備、健全的法律法規(guī)來規(guī)范指導(dǎo)，因此缺乏相應(yīng)的法律保障。隨著網(wǎng)絡(luò)通信和信息技術(shù)的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計方法和技術(shù)已經(jīng)不能滿足信息技術(shù)的蓬勃發(fā)展，以及對內(nèi)部審計的要求。日趨復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使內(nèi)部審計不再局限于傳統(tǒng)單一的財務(wù)審計、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計，而逐漸偏向于管理領(lǐng)域。審計對象由以往的財務(wù)責(zé)任延伸到經(jīng)營、管理責(zé)任；審計范圍從會計記錄拓展到企業(yè)的各類經(jīng)營活動和控制系統(tǒng)。內(nèi)部審計對象的逐漸復(fù)雜化和審計范圍的多樣化也使得內(nèi)部審計風(fēng)險增加。

二、企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險管理的重要性

強(qiáng)調(diào)增強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險意識，可以促進(jìn)內(nèi)部審計質(zhì)量的提高，規(guī)范內(nèi)部的審計工作，同時有利于更好發(fā)揮內(nèi)部審計在提高企業(yè)經(jīng)營管理水平、提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益等方面的作用，具體表現(xiàn)在：

1.加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險控制管理，是提升企業(yè)管理水平的重要途徑現(xiàn)階段，我國內(nèi)部審計雖在整體上呈前進(jìn)的趨勢，但在審計程序、報告、標(biāo)準(zhǔn)等方面都不夠規(guī)范，審計人員操作帶有很大的隨意性，導(dǎo)致內(nèi)部審計工作質(zhì)量得不到保證，同時起不到指引作用，從而不利于企業(yè)管理水平的提高。

2.內(nèi)部審計風(fēng)險管理，是企業(yè)風(fēng)險管理的重要課題在當(dāng)前環(huán)境下，風(fēng)險管理的有效性在對企業(yè)的生存和發(fā)展方面的作用日漸顯著。內(nèi)部審計風(fēng)險管理對企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營管理效果進(jìn)行指導(dǎo)和監(jiān)督，評價并改善企業(yè)面臨的風(fēng)險，已成為企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)的重要部分。

3.加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險管理，是現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路現(xiàn)代企業(yè)大多建立在受托責(zé)任關(guān)系之上，其所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)的分離使企業(yè)內(nèi)部形成了多種利益關(guān)系。一方面，企業(yè)的管理者需要通過內(nèi)部審計對其各部門的運營情況和經(jīng)營成果進(jìn)行監(jiān)督和評價；另一方面，企業(yè)的所有者希望通過內(nèi)部審計了解和監(jiān)督管理層的受托責(zé)任的履行情況。因此，內(nèi)部審計風(fēng)險管理是滿足各方的需求、推動企業(yè)發(fā)展的必經(jīng)之路。

三、企業(yè)內(nèi)審風(fēng)險的控制與防范

針對內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因，各領(lǐng)導(dǎo)層及內(nèi)部審計人員應(yīng)從各方面積極地采取措施，控制內(nèi)部審計風(fēng)險的發(fā)生，并將風(fēng)險降低到最低。

1.保證內(nèi)部審計工作的獨立性不受干擾、提高內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)

內(nèi)部審計工作的獨立性，是指在內(nèi)部審計活動中，內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)和人員不存在影響內(nèi)部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。要保證內(nèi)部審計工作的獨立性，首先要實現(xiàn)其機(jī)構(gòu)設(shè)置無論是在形式上，還是在實質(zhì)上的獨立性；其次，審計人員應(yīng)在精神上保持獨立，做到公正無私、不偏不倚。內(nèi)部審計工作是一項專業(yè)性和綜合性很強(qiáng)的工作，內(nèi)部審計人員的執(zhí)業(yè)水平將直接影響審計工作的效果。應(yīng)當(dāng)提高內(nèi)審人員的職業(yè)道德水平、拓寬內(nèi)審人員的知識結(jié)構(gòu)、落實對內(nèi)審人員的繼續(xù)教育政策，同時鼓勵審計人員打破墨守成規(guī)的工作方式、制定合理的獎懲措施，全方位的促進(jìn)內(nèi)部審計隊伍素質(zhì)的提高，以有效的降低內(nèi)部審計風(fēng)險。

2.推動現(xiàn)行傳統(tǒng)內(nèi)審模式向風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)審模式的轉(zhuǎn)變

目前，內(nèi)部審計工作主要還停留在查賬階段，沒有充分發(fā)揮出審計的優(yōu)勢，體現(xiàn)審計的效率。鑒于此，應(yīng)推動傳統(tǒng)的審計模式向風(fēng)險導(dǎo)向型內(nèi)部審計轉(zhuǎn)變，逐步完成向經(jīng)營管理審計的轉(zhuǎn)移。風(fēng)險導(dǎo)向型審計在選擇審計戰(zhàn)略時，注重在審計效果和效率之間尋找平衡點，做到在降低審計風(fēng)險的同時節(jié)約審計成本。引入風(fēng)險導(dǎo)向也是一種執(zhí)業(yè)理念的轉(zhuǎn)變，它側(cè)重于提供事前監(jiān)管的“風(fēng)向標(biāo)”，使事前監(jiān)管有的放矢，使其真正成為提高企業(yè)經(jīng)營管理水平的“助推器”。

3.正確面對和謹(jǐn)慎處理與被審對象之間的關(guān)系

處理好與被審對象的關(guān)系，可以使審計工作進(jìn)程及質(zhì)量達(dá)到事半功倍的效果。有效溝通與換位思考是建立良好人際關(guān)系的有效途徑，通過有效地溝通，解除與審計對象的分歧和誤會，促進(jìn)協(xié)調(diào)、減少沖突；同時，站在被審計者的角度換位思考，考慮對方的現(xiàn)狀、處境、感受等，得到他們發(fā)自內(nèi)心的配合，從而找到解決問題的辦法，并取得意想不到的效果。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計相關(guān)法制建設(shè)

審計規(guī)范是審計人員的行為規(guī)范和工作準(zhǔn)則，不僅可以防范和控制審計風(fēng)險，也是審計人員應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任的衡量標(biāo)準(zhǔn)。為了保證內(nèi)部審計工作的有序進(jìn)行，必須建立完整、規(guī)范的程序。保證內(nèi)部審計工作有法可依，有據(jù)可循。

5.推進(jìn)內(nèi)部審計信息化建設(shè)，學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計技術(shù)方法

對于企業(yè)管理中信息和網(wǎng)絡(luò)技術(shù)運用所帶來的變化，大中型企業(yè)的內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)應(yīng)采用計算機(jī)技術(shù)輔助審計的方式開展IT審計，審計人員應(yīng)學(xué)習(xí)利用審計軟件、數(shù)據(jù)庫和電子表格進(jìn)行數(shù)據(jù)的采集轉(zhuǎn)化和分析核查，以提高內(nèi)部審計工作的效率與質(zhì)量。

6.對被審計單位日常工作進(jìn)行“追蹤性”的在線審計

由于內(nèi)部審計對象的逐漸復(fù)雜化和審計范圍的多樣化，內(nèi)部審計工作不能僅僅局限于定期的正式審計過程，更應(yīng)加強(qiáng)對被審計單位日常工作的監(jiān)控。內(nèi)部審計部門應(yīng)掌握企業(yè)的運營工作開展?fàn)顩r、重大營運項目運作狀況、內(nèi)部監(jiān)管制約狀況，以及有關(guān)法律法規(guī)和市場環(huán)境狀況。通過對被審計單位營運工作和內(nèi)部監(jiān)管工作的了解，制定出合理的審計方案，從而規(guī)避和降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)論

內(nèi)部審計作為企業(yè)內(nèi)部的一種約束和監(jiān)督機(jī)制，其對企業(yè)管理的重要作用正日漸顯著。加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險管理，不僅是內(nèi)部審計發(fā)展的需要，更是現(xiàn)代企業(yè)制度的必然要求。不論是內(nèi)審人員，還是整個內(nèi)審行業(yè)，都應(yīng)積極致力于內(nèi)部審計風(fēng)險管理，以最大限度地實現(xiàn)內(nèi)部審計的價值。

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作者:熊春華 單位:廣東志高空調(diào)有限公司