鐵路PPP項目納稅籌劃研究

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摘要：在“營改增”政策全面實施的背景下，鐵路運輸行業(yè)也被納入到了增值稅試點當(dāng)中，在此背景下，鐵路運輸業(yè)中的ppp項目在稅收管理以及納稅籌劃等方面需要做出一定的改變。本文主要基于“營改增”背景下，對鐵路PPP項目的稅負(fù)以及稅務(wù)處理產(chǎn)生的影響進(jìn)行了深入的分析，然后對目前鐵路PPP項目中存在的納稅籌劃問題進(jìn)行了總結(jié)，并結(jié)合實際情況提出了一些有效的解決策略，希望能為相關(guān)人員提供合理的參考依據(jù)。

關(guān)鍵詞：“營改增”；鐵路企業(yè)；PPP項目；納稅籌劃

隨著“營改增”的全面實施，傳統(tǒng)的營業(yè)稅已經(jīng)被增值稅所代替，對于相關(guān)的鐵路企業(yè)而言，在稅務(wù)管理以及納稅籌劃等方面也發(fā)生了很大的改變，這就對鐵路企業(yè)稅務(wù)發(fā)展帶來了更大的機遇和挑戰(zhàn)。對于鐵路企業(yè)相關(guān)的財務(wù)管理人員而言，一定要對“營改增”之后的PPP項目稅收籌劃工作進(jìn)行深入的分析，在此基礎(chǔ)上采取有效的措施度涉稅風(fēng)險實現(xiàn)合理控制，從而才能促進(jìn)鐵路運輸業(yè)可以實現(xiàn)更加穩(wěn)定的發(fā)展。

一、“營改增”下鐵路PPP項目納稅籌劃實施問題

目前，在我國所涉及到的基礎(chǔ)性行業(yè)當(dāng)中，鐵路行業(yè)屬于其中非常重要的一項組成部分，并且與社會經(jīng)濟建設(shè)之間存在著非常密切的聯(lián)系。在“營改增”全面實施的背景下，鐵路PPP項目在納稅籌劃過程中也逐漸產(chǎn)生了一些問題。鐵路企業(yè)屬于營業(yè)稅當(dāng)中非常重要的應(yīng)稅企業(yè)，但是，結(jié)合目前的實際情況來看，很多財務(wù)管理人員不能對增值稅核算、繳納以及稅收優(yōu)化政策等方面的內(nèi)容進(jìn)行全面了解，這就造成在稅務(wù)管理方面迎來了一些問題。并且，在“營改增”實施的基礎(chǔ)上，鐵路企業(yè)中的內(nèi)部結(jié)算單據(jù)已經(jīng)不能滿足實際的增值稅管理要求，這就需要鐵路行業(yè)對于PPP項目的財務(wù)核算過程做出相應(yīng)的調(diào)整。結(jié)合目前的實際情況來看，“營改增”下鐵路PPP項目納稅籌劃實施中存在的問題主要體現(xiàn)在了以下幾個方面。

(一)鐵路PPP項目在稅率上不具備統(tǒng)一性

在“營改增”背景下，鐵路企業(yè)的營業(yè)稅逐漸被增值稅所代替，鐵路運輸企業(yè)在對應(yīng)該繳納的增值稅稅額進(jìn)行計算時，首選將運輸收入額乘以稅法增值稅稅率，這樣就能計算出相應(yīng)的銷項稅額，然后在銷項稅額中減去購買材料、電氣以及固定資產(chǎn)等過程所繳納的增值稅額，最終所得出的結(jié)果就是需要繳納的增值稅稅額。鐵路PPP項目在納稅籌劃工作開展過程中，需要對項目收入的性質(zhì)進(jìn)行深入的分析，因為鐵路PPP項目增值稅在稅率方面不具備統(tǒng)一性，所以在各項PPP項目所使用的增值稅稅率方面經(jīng)常會出現(xiàn)一定的混亂現(xiàn)象，如果不能進(jìn)行合理的劃分，將會對PPP項目的增值稅業(yè)務(wù)核算結(jié)果的準(zhǔn)確性帶來一定的影響。另外，政府部門通常會給與鐵路PPP項目一定的資金支持，這些收益也可能適用于不同的增值稅稅率。

(二)鐵路PPP項目銷項稅額與進(jìn)項稅額的匹配度較低

在鐵路PPP項目實施過程中需要對資產(chǎn)進(jìn)行確認(rèn)，在這一過程中所確認(rèn)的并不是鐵路企業(yè)的固定資產(chǎn)，而是PPP項目公司或者是政府公共管理部門的固定資產(chǎn)。對于處于建設(shè)過程中的PPP項目而言，因為在銷項稅額方面存在一定的限制，所以大部分的進(jìn)項稅額在一定時間內(nèi)無法實現(xiàn)有效的抵扣，而處于運營過程中的PPP項目因為缺少進(jìn)項稅額，當(dāng)銷項稅額過多時可能會造成大額稅款支付問題的產(chǎn)生。在鐵路PPP項目當(dāng)中，很多增值稅發(fā)票的抬頭與實務(wù)處理之間存在很大的不同，這就造成鐵路PPP項目銷項稅額與進(jìn)項稅額的匹配程度比較低，從而造成鐵路PPP項目在稅務(wù)方面經(jīng)常會面臨各種風(fēng)險問題的發(fā)生。

(三)“營改增”下鐵路PPP項目稅負(fù)的增加

結(jié)合目前的實際情況來看，鐵路PPP項目在稅收政策方面呈現(xiàn)出了非常明顯的復(fù)雜性，并且稅收政策也很難得到全面有效的實施。在目前所具備的各項稅收優(yōu)惠政策中，不能保證鐵路PPP項目可以直接參與到其中，而在“營改增”實施的基礎(chǔ)上，增值稅對間接計稅方法以及憑票抵扣模式等進(jìn)行了充分的利用，這也就對PPP項目參與方的管理體系提出了更高的需求，如果是在抵扣過程中不具備完整性，最終將會稅收負(fù)擔(dān)帶來非常嚴(yán)重的影響。并且在“營改增”政策中的相關(guān)規(guī)定，對于鐵路PPP項目的實施也帶來了一定的影響。當(dāng)鐵路PPP項目利息在進(jìn)行支出的過程中，不可以直接對利息進(jìn)行抵扣，主要是因為PPP項目在開展過程中對于資金方面有著非常高的需求，并且資金的占用時間比較長，其中不但涉及到了鐵路企業(yè)所投資的資金，同時還包含了很多有貸款來獲取的資金，這就造成鐵路PPP項目稅負(fù)的不斷增加。

二、“營改增”下加強鐵路PPP項目納稅籌劃的相關(guān)策略

(一)加強對鐵路PPP項目合同涉稅條款的完善工作

在“營改增”全面實施之后，鐵路行業(yè)也逐漸對PPP項目的管理模式引起了高度重視。但是，在現(xiàn)有的鐵路PPP模式中，不但所涉及到的交易資金比較大，并且在結(jié)構(gòu)方面也呈現(xiàn)出了非常明顯的復(fù)雜性，這就需要鐵路PPP項目對合同進(jìn)行有效的簽訂，并且在合同體系當(dāng)中應(yīng)該對相關(guān)的涉稅條款作出明確的規(guī)定。因此，應(yīng)該結(jié)合鐵路PPP項目的相關(guān)特點，然后制定出完善的PPP項目合同涉稅條款，這樣才能保證項目合同在內(nèi)容上可以滿足“營改增”下的相關(guān)要求，同時也能保證整個項目工作可以順利的完成。在“營改增”背景下，鐵路PPP項目需要對增值稅進(jìn)行繳納，所以在合同所涉及到的各項涉稅條款中也應(yīng)該對發(fā)票條款進(jìn)行有效的制定，然后對可以進(jìn)行抵扣的增值稅發(fā)票和證明資料等進(jìn)行明確，這樣才能保證進(jìn)項稅合適實現(xiàn)合理的抵扣。因此，在“營改增”實施的背景下，鐵路企業(yè)當(dāng)對PPP項目中的條款進(jìn)行制定時，需要針對不同種類或者是不同范圍內(nèi)的納稅行為擬定出不同的稅率。結(jié)合“營改增”政策中的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行深入的分析，因為增值稅在各項稅率之間存在著非常大的差距，所以一定要將相關(guān)法律政策的作用充分發(fā)揮出來，這樣才能對稅率行為起到非常重要的規(guī)范作用。這對于鐵路PPP項目中存在的稅務(wù)風(fēng)險而言，項目管理人員應(yīng)該對風(fēng)險類型進(jìn)行深入的分析，特別是在一些高征稅的項目當(dāng)中，其風(fēng)險發(fā)生的概率也非常高。結(jié)合“營改增”相關(guān)法律規(guī)定，對于不同合同中的稅率應(yīng)該給予不同的規(guī)定。

(二)加強鐵路PPP項目的稅務(wù)風(fēng)險管理

對于相關(guān)的鐵路企業(yè)而言，應(yīng)該對PPP項目的實施情況進(jìn)行全面了解，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出鐵路PPP項目招投標(biāo)階段的稅務(wù)管理以及項目建設(shè)階段的稅務(wù)管理等，如果對PPP項目中所適用的稅收政策不了解或者是不能對稅負(fù)進(jìn)行準(zhǔn)確的測算時，應(yīng)該對相關(guān)的稅收制度進(jìn)行全面的了解，在此基礎(chǔ)上構(gòu)建出科學(xué)的稅負(fù)測算模型。在對稅收法律以及稅收優(yōu)惠政策全面了解的基礎(chǔ)上，在PPP項目招投標(biāo)稅收成本估算工作中，能提供非常重要稅務(wù)技術(shù)支持，并且可以在整個過程中發(fā)揮出重要的指導(dǎo)作用。

(三)加強PPP項目納稅籌劃專業(yè)知識的培訓(xùn)工作

對于鐵路PPP項目相關(guān)的財務(wù)管理人員而言，一定要對鐵路PPP項目中所涉及到的稅務(wù)知識以及風(fēng)險類型等進(jìn)行全面的了解，并且管理人員一定要認(rèn)識到PPP項目稅務(wù)實物操作問題的重要性，加強鐵路PPP項目納稅籌劃專業(yè)知識培訓(xùn)方面的宣傳工作，在培訓(xùn)活動中可以以專題講座的形似進(jìn)行開展，實現(xiàn)對稅收管理以及涉稅風(fēng)險控制等納稅籌劃的合理使用，從而才能為鐵路PPP項目納稅籌劃工作的開展奠定良好的基礎(chǔ)條件。

三、結(jié)語

綜上所述，在“營改增”全面實施的背景下，鐵路企業(yè)PPP項目在實施過程中也迎來了一定的基于和挑戰(zhàn)。要想保證鐵路PPP項目納稅籌劃工作可以實現(xiàn)有效的開展，在進(jìn)行相應(yīng)的稅收管理工作時，一定要對PPP項目相關(guān)的稅收政策內(nèi)容進(jìn)行全面的了解，在此基礎(chǔ)上對方案中存在的缺陷做出有效調(diào)整，這樣才能對PPP項目中存在的稅務(wù)風(fēng)險實現(xiàn)合理控制。

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作者：汪飛 單位：安慶市交通投資有限公司