稅收籌劃到稅務管理轉型分析

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摘要：隨著我國社會經濟的不斷發(fā)展，傳統(tǒng)的稅收制度已無法滿足新經濟環(huán)境的發(fā)展要求。因此，基于我國社會主義市場經濟實際發(fā)展情況以及未來發(fā)展建設趨勢和要求，我國對于稅務工作進行了一系列的改革創(chuàng)新，對稅務機制進行了科學合理地調整，從而有效完善了稅務機制，全面優(yōu)化了稅務工作成效，充分滿足了當前我國社會經濟發(fā)展建議的需求。但伴隨著稅務改革工作的不斷推進，面對全新的稅務制度，企業(yè)的稅務工作面臨著許多新的要求和挑戰(zhàn)。面對新經濟環(huán)境下稅務機制的巨大變化，企業(yè)必須采取積極地應對措施，對傳統(tǒng)的稅務工作機制進行有效地調整和創(chuàng)新，根據(jù)實際需求改進稅務工作，推動企業(yè)稅收籌劃向稅務管理方向不斷深化轉型，建設完善的稅務管理體系，對企業(yè)稅務工作實施科學有效地管理，提高企業(yè)的稅務工作能力，使企業(yè)能夠更好地適應新經濟環(huán)境下我國稅務機制的發(fā)展變化，促進企業(yè)在新經濟稅務環(huán)境下，真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。本文對稅收籌劃到稅務管理的轉型進行深入地分析和研究，并結合實際情況，提出科學合理的建議，為完善企業(yè)稅務管理機制，提高稅務管理工作質量，提供支持和幫助。

關鍵詞：稅收籌劃；稅務管理；轉型

稅收籌劃是稅務管理的重要組成部分，稅務管理包括稅收籌劃和風險控制兩部分內容，企業(yè)稅務管理不僅要對稅收進行科學合理地籌劃，更要對各種風險因素制定有效地控制措施和預防方案，就是稅務管理的主要工作內容。由此可見，雖然稅收籌劃和稅務管理都是企業(yè)稅務工作的主要內容，但稅務管理的概念更加全面，內容也更為豐富。而傳統(tǒng)的稅收籌劃形式過于單一，已無法滿足當今社會經濟環(huán)境下企業(yè)的稅務工作要求。除此之外，稅務管理工作中對企業(yè)納稅和經營風險更為重視，因此其工作重心主要為對企業(yè)納稅和經營活動實施全過程風險控制，而且重點強調對各種風險因素實施事前管理，也就是通過事前預防管理手段，將風險消滅在萌芽狀態(tài)。這使企業(yè)面對納稅和經營風險，充分掌握了主動性，也給企業(yè)開展稅收籌劃工作提供了更大的空間?；诙悇展芾淼膬?yōu)越性，在企業(yè)內部完全實施稅務管理工作，建設完善的稅務管理機制和體系，已成為企業(yè)經營發(fā)展的必然趨勢和必要措施。目前，在企業(yè)內部實施稅務管理，面臨的主要問題就是如何促使稅務管理與企業(yè)財務管理、內部控制和業(yè)績評價實現(xiàn)有效對接，從而使稅務管理工作能夠更好地開展，充分發(fā)揮價值和作用，幫助企業(yè)有效規(guī)避和控制風險，保障企業(yè)經營發(fā)展的安全性、穩(wěn)定性及可靠性。要達到這一目標，必須從企業(yè)傳統(tǒng)的稅收籌劃工作著手，以此為切入點，對企業(yè)稅收籌劃向稅務管理轉型的過程進行詳細的分析和論述，從而為企業(yè)建立完善的稅務管理機制提供可靠的建議，也為實現(xiàn)稅務管理與財務管理、內部控制及業(yè)績評價的有效對接，提出有效地解決對策。

1稅收籌劃和稅務管理的含義及關系

所謂稅收籌劃，就是指在稅法允許范圍內，納稅人根據(jù)稅收政策要求并以此為導向，以節(jié)稅為目的，對企業(yè)籌資、投資、經營及交易等事項進行科學合理地選擇及安排。稅收籌劃是一種統(tǒng)籌策劃行為，其主要目的是獲得財務利益，這種行為的重要基礎，就是必須對稅收法規(guī)進行深入的學習和研究，充分了解各種稅收法律法規(guī)政策[1]。稅收籌劃的本質就是一種理財行為，是納稅人采取的一種財務管理活動，屬于財務管理范疇中的新內容。對于企業(yè)來說，以有效在控制風險為前提，針對企業(yè)稅收工作進行科學合理的籌劃，能夠有效節(jié)約企業(yè)稅務成本，擴大企業(yè)經濟利潤，使企業(yè)價值實現(xiàn)最大化，還可以有效實現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展?；诙愂栈I劃的重要作用，在企業(yè)戰(zhàn)略管理中，需要對稅收籌劃工作進行重點考量。企業(yè)稅務管理現(xiàn)代企業(yè)經濟發(fā)展過程中，一個非常重要的概念，是以稅收籌劃全為基礎發(fā)展衍生出來的。企業(yè)稅務管理與稅收籌劃有著本質的不同，從本質上來講，稅務管理屬于管理范疇，是一種的過程管理。稅務管理是企業(yè)在法律法規(guī)允許的范圍內，為了有效控制稅務風險，同時有效節(jié)約納稅成本，根據(jù)自身的經營目標以及實際經營發(fā)展狀況，對企業(yè)所有涉稅業(yè)務和納稅事物信息進行全面收集，同時對這些稅務信息進行全面地分析和籌劃，還要實時監(jiān)控稅務信息發(fā)展變化情況，對企業(yè)經營發(fā)展過程中可能會發(fā)生的稅務風險，進行科學合理的預測，并實施全過程管理，這一系列行為的總和，就被稱為稅務管理[2]。針對企業(yè)稅務管理進行深入地研究和分析，是有效做好企業(yè)風險控制，并在此前提下有效降低企業(yè)納稅成本的重工經營管理措施。由此可見，在企業(yè)經營發(fā)展過程中，稅務管理工作的內容不僅包括稅務籌劃工作，還包括針對稅務風險的防控工作。對稅務籌劃進行深入研究，其主要目的就是有效降低企業(yè)納稅成本，而稅務管理工作的主要目的，在通過稅務籌劃降低企業(yè)納稅成本外之外，還要有效控制企業(yè)經營發(fā)展過程中可能會發(fā)生的各種稅務風險。在稅務管理工作中，稅務籌劃與稅務風險控制兩者相互制約，是辯證統(tǒng)一的關系，兩兩相輔相成，共同為企業(yè)經營發(fā)展以及實現(xiàn)戰(zhàn)略目標提供相關服務。

2稅務管理基本原則

2.1合法和誠信原則

合法和誠信原則，是企業(yè)在實施稅務管理工作要嚴格遵守的基本原則，其具體表現(xiàn)是，企業(yè)稅務管理工作必須嚴格遵守國家相關法律法規(guī)要求，運用合法的管理手段對企業(yè)稅務工作人員的行為進行有效的管理控制，科學統(tǒng)籌規(guī)劃相關稅務工作，甚至基于稅收要求對企業(yè)業(yè)務的開展以及經營決策進行科學合理地調整及選擇，從而有效為企業(yè)節(jié)約納稅成本。遵守合法和誠信原則，是保證企業(yè)稅務管理工作合理合法的重要前提條件。否則，企業(yè)就稅務管理工作很可能淪為偷稅、漏稅的行為，進而使企業(yè)遭到嚴厲的法律制裁，不僅會使企業(yè)財產、聲譽受損，甚至很可能直接導致企業(yè)無法繼續(xù)經營，只能破產[3]。遵循誠實守信這一基本原則，是企業(yè)開展稅務管理工作的重要前提條件。企業(yè)誠信納稅行為也是有效控制稅務風險的重要防范措施，不僅可以幫助企業(yè)有效避免或減少稅務風險，同時建立誠信精神、誠信文化以及誠信企業(yè)形象，也能夠幫助企業(yè)獲得商業(yè)合作伙伴的信任。除此之外，還能夠有效增強企業(yè)凝聚力，增強員工忠誠度，對減少企業(yè)人才流失，也具有極為重要的作用。最重要的是，企業(yè)堅持誠實守信，誠信納稅，更容易獲得政府部門、社會公眾的支持和認可，這對改善企業(yè)社會關系，降低管理及合作成本都具有積極的作用，能夠為企業(yè)實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展奠定堅實的基礎。

2.2全面控制原則

全面控制原則是企業(yè)開展稅務管理工作需要遵守的另一基本原則。稅務管理的工作重心是在企業(yè)發(fā)生納稅行為之前，對企業(yè)稅務風險進行有效控制，科學合理的統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)稅收問題。事前管理比事后管理更具主動性，能夠通過預判為稅務管理和稅收籌劃贏得更為廣泛的空間，獲得更多的機會，從而設計出最優(yōu)化的稅務管理方案，做出科學合理的經營決策，并且能夠獲得有效反饋，這對促進企業(yè)健康、穩(wěn)定發(fā)展，具有極為重要的作用。以事前稅務管理作為基礎，企業(yè)應對各種稅收問題以及相關的經營過程和管理環(huán)節(jié)進行詳細的分析和梳理，并結合企業(yè)的實際情況，建章立制，將稅務風險防控工作納入企業(yè)日常工作內容之中，使其制度化、常規(guī)化，建立完善的企業(yè)稅務管理工作機制。同時，還要將稅務管理融入企業(yè)投融資決策和生產流程之中，從而使其與企業(yè)內部控制、業(yè)績評價等實現(xiàn)有機結合及對接，使企業(yè)的管理控制體系實現(xiàn)一體化發(fā)展，構建完整且全面的新型管理網(wǎng)絡，有效保證企業(yè)經營管理過程的整體性、連續(xù)性和有效性[4]。

2.3經濟效益原則

在企業(yè)實施稅務管理工作的過程中，必須遵守成本效益原則。該原則的主要內容有兩個方面：—是企業(yè)選擇最優(yōu)化的納稅方案，使納稅成本降至最低；二是稅務管理本身也會產生管理成本。因此，企業(yè)在實施稅務管理時，對其成本也要做好科學合理地控制，符合成本收益的原則。而要達到這一目標，企業(yè)必須保證開展稅務管理工作的過程中，產生的額外管理成本要低于企業(yè)最終獲得的節(jié)稅收益，只有這樣，才能夠確保稅務管理工作的有效性，能夠對企業(yè)經營發(fā)展起到積極的作用。由此可見，任何籌劃方案及管理工作，都具有兩面性，企業(yè)在實施稅務管理以及稅收籌劃的過程中，必須對相關方案進行科學合理的考量，特別要對稅務管理以及稅收籌劃產生的成本，和其能夠獲得的稅收利益進行對比分析，從而選擇最佳方案，確保稅務管理以及稅收籌劃工作的有效性，避免稅務管理和稅收籌劃的失敗，給企業(yè)造成巨大的經濟損失，甚至使企業(yè)陷入稅務風險之中[5]。

3構建稅務管理系統(tǒng)

促進企業(yè)從單一的稅收籌劃向著綜合性的稅務管理轉型，構建一個系統(tǒng)的稅務管理工程，為企業(yè)實現(xiàn)財務目標提供服務，以促進企業(yè)實現(xiàn)戰(zhàn)略目標。在實進企業(yè)稅收籌劃成功向稅務管理轉型，需從以下幾個方面著手：

3.1實施管理前置，促進稅務管理與財務管理相結合

在本質上，稅務管理是企業(yè)財務管理工作的一部分，屬于企業(yè)財務管理的一種管理形式和方法。從企業(yè)戰(zhàn)略視角來看，建立完善的稅務管理體系，全面實施稅務管理，不能局限于籌劃和安排某個具體稅種，而是從整體角度對企業(yè)資金運動的全過程實施整體把握、全面管控，其具體管理內容包括資金籌集、使用和分配等環(huán)節(jié)涉及的稅務問題，對其相關稅務問題實施科學合理的稅收籌劃和稅務風險控制工作。首先，對企業(yè)籌資過程實施稅務管理。在這一階段，稅務管理的主要工作是對稅收影響下企業(yè)資本結構與價值之間的關系進行充分的分析。其主要內容包括：企業(yè)資本結構變化對其稅負及業(yè)績情況產生的影響；企業(yè)進行資金籌集過程中，通過運用稅收籌劃措施，有效優(yōu)化企業(yè)資本結構等。其次，對企業(yè)投資過程涉及的稅務問題實施稅收籌劃。經濟學理論認為，稅收能對資本成本產生影響，進而影響企業(yè)的投資決策。企業(yè)在投資決策時，對于投資決策方向的選擇，往往取決于每一項新增投資項目的邊際報酬率，而稅收則能夠對邊際報酬率產生影響，基于這種影響力，會使企業(yè)在投資決策時充分考慮這一關鍵要點，進而做出科學合理地選擇。因此，企業(yè)實施稅務管理，需要重點關注稅收對企業(yè)投資決策的影響，從而在投資過程中，合理應用稅收籌劃技術及方法。最后，對企業(yè)股利分配過程實施稅務管理。在企業(yè)經營發(fā)展過程中，股利分配是非常重要的環(huán)境，股利是股東投資的收益，根據(jù)股東的投資份額多少分配股利，就是股利分利。一般情況下，股利分配包括股息所得和資本收益所得。在稅率方面，股息所得要高于資本收益所得，基于這一點，在進行股利分配時，其分配政策也存在差異，最終表現(xiàn)在股東利益上的差異。這種差異性，為企業(yè)股利分配過程進行開展稅收籌劃工作，降低稅收成本，提供了一定地發(fā)揮空間。企業(yè)必須遵循稅收制度的相關規(guī)定，這是企業(yè)開展稅收籌劃，實施稅務管理的必要前提，企業(yè)在選擇股利政策時，必須充分考慮股東利益，盡可能降低股東稅負，使股東利益實現(xiàn)最大化，這也是企業(yè)財務管理的主要目標之一，也是企業(yè)在股利分配過程中實施稅務管理要達到的主要目標[6]。

3.2實現(xiàn)管理嵌入，促進稅務管理與內部控制相結合

內部控制是企業(yè)經營管理體系中的重要組成部分，是保證企業(yè)能夠規(guī)范、企業(yè)運營的重要措施。企業(yè)內部控制的主要執(zhí)行者包括企業(yè)董事會、監(jiān)事會、經理層和全體員工。實施企業(yè)內部控制的主要目標，就是對企業(yè)實現(xiàn)目標的過程實施有效控制。稅務風險是企業(yè)經營發(fā)展過程中，需要重點防范和控制的風險因素，一旦發(fā)生稅務風險，不僅會使企業(yè)遭受行政處罰，還會對企業(yè)品牌形象等各個方面，都產生極為不利的影響，甚至直接導致企業(yè)破產?；诙悇诊L險的重要影響，在企業(yè)經營發(fā)展過程中，理應將其納入企業(yè)內部控制要素之內。只有對納稅環(huán)節(jié)實施科學、全面且有效地管理，對各種稅務風險因素進行全面地分析，并結合實際情況，對其采取合理的預防方案和有效地控制措施，從而有效保證企業(yè)納稅工作的規(guī)范開展，幫助企業(yè)有效規(guī)避稅務風險，使企業(yè)能夠真正享受稅收籌劃帶來的節(jié)稅收益，最終實現(xiàn)價值最大化。稅務管理貫穿企業(yè)經營管理的全過程，伴隨企業(yè)從始至終全部環(huán)節(jié)。從投資設立到生產、銷售，直至進入清算等各個環(huán)節(jié)，都不同程度地涉及各種稅務問題，產生各種稅務風險因素。因此，對于這些環(huán)節(jié)中的稅務風險必須實施有效地管理控制措施，有效規(guī)避稅風險的發(fā)展，保證企業(yè)的規(guī)范和健康運營。而加強企業(yè)內部控制，有針對性地分析納稅風險并采取科學合理的應對措施，建立完善的風險預防方案，還要針對企業(yè)納稅產生的一系列問題，建立相應的管理體系和運行機制，從而有效降低納稅風險，保證企業(yè)穩(wěn)健運行。在企業(yè)稅務管理工作中，建立完善的稅務風險預防機制，需要注意以下幾點：首先，企業(yè)在開展稅務管理工作時，必須樹立正確的納稅思想意義及其風險防范理念，杜絕“逃稅”“漏稅”等錯誤觀念的產生[7]。其次，企業(yè)要做好稅務管理工作，促進稅收籌劃向稅務管理轉型，必須深入研究當前國家稅收政策，在充分了解國家稅收政策的基礎上，制定完善的稅務風險防范方案，避免因不了解國家稅收政策而給企業(yè)帶來稅務風險。再次，對待納稅籌劃，企業(yè)要保持謹慎，對優(yōu)惠政策進行合理選擇。最后，企業(yè)對稅務信息要定期收集，并對企業(yè)稅務管理效果進行評估，從而結合實際及時、合理地調整稅務策略，改善企業(yè)稅務管理工作質量。

3.3促進稅務管理與業(yè)績評價有機結合

稅務管理與業(yè)績評價的有機結合，是企業(yè)稅收籌劃向稅務管理轉型的關鍵要點。業(yè)績評價的主要目的就是有效衡量企業(yè)既定目標的實現(xiàn)程度，評判企業(yè)內部各部門、個人在實現(xiàn)企業(yè)既定目標過程中的貢獻程度。在具體實施業(yè)績評價的過程中，指評價主體需要運用科學合理地評價方法，如數(shù)量統(tǒng)計、運籌等，應用特定評價指標體系和對照標準，根據(jù)業(yè)績評價程序要求，對評價客體做出定性定量的對比分析，從而實現(xiàn)在—定期間內對評價客觀作出客觀、公正和準確的綜合評判。稅務管理的最終目標也是實現(xiàn)企業(yè)既定目標，由此可見稅務管理與業(yè)績評價具有一致性。因此，企業(yè)業(yè)績評價機制應將稅務管理納入其中，從而有效提高業(yè)績評價的科學性及合理性，全面優(yōu)化業(yè)績評價結果，便于企業(yè)及時總結經驗和教訓，分析反饋問題，從而做到興利除弊，不斷提高稅收籌劃和稅務管理水平，為企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展做好保障[8]。

結語

稅收籌劃向稅務管理轉型是一項非常復雜的工程，企業(yè)必須結合自身情況，采取積極的措施，加強稅務管理建設，將稅務管理與企業(yè)財務管理、內部控制以及業(yè)績評價等部分進行有機結合，有效促進企業(yè)稅務工作轉型，建立完善的稅務管理體系，促使企業(yè)真正實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。

參考文獻

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[4]李淼.“營改增”背景下制造業(yè)企業(yè)稅務風險控制研究——以X企業(yè)為例[D].云南:云南財經大學,2018.

[5]郭婧雅.J建筑公司納稅籌劃研究[D].陜西:西安石油大學,2017.

[6]鄧曉健.A銀行稅務籌劃研究[D].廣西:廣西大學,2018.

[7]侯丹丹.“營改增”對物流企業(yè)的影響及對策研究[D].云南:云南財經大學,2018.

[8]劉小燕.“營改增”對建筑施工企業(yè)工程項目管理的影響研究[D].江西:江西財經大學,2018.

作者：高小彤 單位：中國國際貿易中心有限公司