稅收減免新政下小微企業(yè)納稅籌劃
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小微企業(yè)是中國企業(yè)的中堅力量，約占企業(yè)總數(shù)的90%，對推動中國經濟發(fā)展發(fā)揮著重要作用。從小微企業(yè)的發(fā)展來看，小微企業(yè)普遍承受著較高的稅收負擔和較大的財務壓力。2019年，國家出臺了減稅降費政策，大大降低了小微企業(yè)的稅收收入，促進了小微企業(yè)的發(fā)展。2020年，因新冠疫情對小微企業(yè)經營造成沖擊，國家又出臺了復工復產稅費優(yōu)惠政策。但是小微企業(yè)的經營者整體納稅意識弱，稅收籌劃意識淡薄，導致稅收優(yōu)惠政策并沒有發(fā)揮最大作用，因此依據普惠性稅收優(yōu)惠政策對小微企業(yè)進行納稅籌劃的探討，從納稅人身份選擇、增值稅籌劃和所得稅籌劃等方面闡述了小微企業(yè)在規(guī)劃中可以做出有利選擇，從而有效降低小微企業(yè)的稅收成本。
一、引言
一些中小微企業(yè)雖然規(guī)模不大，但在行業(yè)細分領域卻在默默耕耘和提升，在市場上占據領先地位。中小微企業(yè)的健康發(fā)展對于中國經濟貢獻上具有重要意義。近年來受到環(huán)境影響，特別是在后疫情時代，大多數(shù)中小微企業(yè)都反復受到疫情的影響，存在庫存積壓過多以及稅收負擔問題。對于一些仍處于復蘇階段的公司來說，國家頒布的旨在解決實際問題的減稅降費政策措施尤為關鍵。對此選擇目前國家主流扶持企業(yè)，通過分析不同小微企業(yè)采用稅收減免新政前后納稅金額的變動情況探討稅收籌劃的方式，幫助后續(xù)將要實施的減稅小微企業(yè)盡早做好籌劃準備和應對措施。
二、疫情期間新增的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策
(一)稅收減免新政解讀
為有效支持企業(yè)防疫、幫助抗疫人員恢復生產，國家稅務總局先后宣布采取了四項防疫稅收相關優(yōu)惠政策措施。第三批優(yōu)惠政策以小微實體企業(yè)發(fā)展為服務重點，加強小微實體企業(yè)的綜合抗壓和風險承擔能力，幫助小微實體企業(yè)順利度過難關。
1.減免小規(guī)模納稅人增值稅，湖北省免征增值稅，其他地區(qū)征收率由3%降至;捐贈防控物資稅務全部扣除。目前增值稅優(yōu)惠政策已于2n2n年5月結束，疫情捐贈稅費減免政策延期至2n2n年12月31日。
2.自2020年1月1日起，為支持將冠狀病毒肺炎疫情防控，財政部頒布的第8號文件規(guī)定，為居民提供公共交通服務、生活服務和快遞收費送用品等必要服務的收入，減免增值稅，根據疫情情況宣布截止期限。
3.在2020年4月7日，國務院總理李克強主持召開常務會議，決定將財政金融與稅收優(yōu)惠的部分延長到2023年底，實行財政金融政策。同日，會議決定繼續(xù)實施加強對小微企業(yè)的普惠金融服務。會議決定將部分已到期的稅收優(yōu)惠政策延長至2023年底，包括免除金融機構對小微企業(yè)100萬元以下貸款利息收入;對貸款給農民的小額貸款公司利息收入不超過10萬元，按90%的比例征收增值稅，應納入企業(yè)所得稅。貸款年底余額1%的貸款損失準備金，可在所得稅之前扣除。
(二)疫情優(yōu)惠政策與小微企業(yè)普惠性政策的選擇
應稅銷售免稅的免稅條款中，納稅人在增值稅專用發(fā)票中不應該開具，那是否說明增值稅發(fā)票開具后就要放棄了;新冠肺炎疫情期間，如果小型增值稅納稅人在疫情控制的基礎上，不僅滿足了疫情控制的稅收優(yōu)惠條件，還可適用于小型企業(yè)包容性的減免稅政策，適用于與普通納稅人的政策及發(fā)票不同。8號疫情公告與13號普惠性稅收優(yōu)惠政策主要區(qū)別在于:8號疫情公告限定納稅人的經營范圍是納稅人僅限于公共交通服務、生活服務和快遞服務。不管銷售額有多少，它都不會限制納稅人的類型。但是13號普惠性稅收政策適用于小規(guī)模納稅人并對經營業(yè)務范圍沒有限定，只要月(季)銷售額不超過規(guī)定的免稅標準并且同時包括納稅人兼營的各種業(yè)務。
(三)兩項優(yōu)惠政策的具體適用
13號普惠性稅收優(yōu)惠政策中，一般納稅人按當期銷項稅抵扣的余額計算應繳稅款，放棄免稅權者均按適用稅率征收。對于從事應稅銷售的小規(guī)模納稅人，按照銷售額和稅率的計算方法，不得從進項稅額中扣除應納稅額。而8號疫情公布增值稅優(yōu)惠政策，在13號公布的增值稅不存在一般納稅人問題;而小規(guī)模納稅人也適用于不限經營范圍內的小企業(yè)普惠稅收減免，疫情期間對小規(guī)模納稅人的月和季度銷量均未超過免稅標準，應首先適用13號的普惠稅減免政策。
(四)專票開具影響企業(yè)的免稅權
適用新冠疫情期間的免征增值稅的行為，根據營改增增值稅實施方法不能開具增值稅專用發(fā)票，已經開具專用發(fā)票的應對應紅字發(fā)票或者直接作廢;而13號普惠}h}稅收優(yōu)惠政策中，納稅人因無法提前預測月銷售金額是否超過to萬元免稅標準，所以小規(guī)模納稅人對部分應稅銷售收入開增值稅專票不影響其開專票以外的部分享受免稅優(yōu)惠。通過對區(qū)分發(fā)票開具時間和納稅人類型的區(qū)分，兩種政策下納稅人開具發(fā)票是否視為放棄免稅分為三種情況。8號公告于2020年1月1日實施，2020年2月6日實施，納稅人在年初至公告發(fā)布期間的交通運輸及服務等經營范圍的收入允許使用免稅政策;8號公告發(fā)布后，因為免稅權中一般納稅人不能根據銷售對象的不同選擇部分放棄，因此一般納稅人開具增值稅專用發(fā)票視為放棄全部收入的免稅權;8號公告發(fā)布后，月銷售額不超10萬的小規(guī)模納稅人還同時適用于普惠性減稅政策，收入開具增值稅發(fā)票之外的部分仍享受免稅權。
三、現(xiàn)行政策下對小微企業(yè)增值稅稅收籌劃
(一)合理設立分公司，規(guī)劃企業(yè)納稅
根據財稅[2019]13號文件，小微企業(yè)的判定受到應納稅所得額，從業(yè)人數(shù)和資產總額的限制。如果希望享受此優(yōu)惠，可以減少在崗從業(yè)人數(shù)，降低企業(yè)資產總額?；蛘邔⑵髽I(yè)進行分拆，拆成若干個標準范圍內的企業(yè)，以取得享受優(yōu)惠政策的入場券。例如，某小微企業(yè)在一個季度的增值稅納稅申報書顯示，該季度銷售額達到84萬元，遠大于政策所規(guī)定的30萬元上限。節(jié)稅計劃:公司可以獨立出業(yè)務銷售部門，并將其設立為原公司的分公司，使新設立的分公司季度銷售金額在30萬元以內。因此我們假定，銷售分公司的季度銷售金額與政策規(guī)定的30萬元持平，原公司的銷售金額為_54萬元。方案一:小微企業(yè)仍作為公司存在，則增值稅為84x30Io=2.52萬元。方案二:將小微企業(yè)分設成為兩家公司，計算得出增值稅為。+54x30Io=1.62萬元。由此方案二中，一年可以節(jié)約(2.52-1.62)x4=3.6萬元。
(二)選擇適當?shù)募{稅期限
小微企業(yè)增值稅的繳納周期有兩種:月度和季度。如果企業(yè)月收入比較平衡，基本符合稅收優(yōu)惠標準，銷售額不超過稅收優(yōu)惠標準，可以采用月納稅期，但如果納稅人收入不均衡，可以考慮季度納稅期。假設某企業(yè)為銷售公司，屬于小規(guī)模納稅人范疇，第二季度的銷售額分別是:8.00201萬元、1.054673萬元和10.43252萬元。節(jié)稅方案。方案一，該銷售公司選擇按月度為納稅期限，則4月份銷售額8.00201萬元<<10萬元，可以免稅，5,6月份的銷售額均超過10萬，應當繳納增值稅，兩個月合計繳納的增值稅為(105467.3+104325.2-200000)x30Io=293.775元。方案二，該銷售公司選擇依據季度銷售額來為企業(yè)納稅，則第二季度的銷售額合計數(shù)為80020+105467.3+104325.2=28.98126萬元<30萬元，不需要繳納增值稅。因此，該企業(yè)可以選擇按照季度為納稅期限。
(三)疫情下選擇商業(yè)折扣的銷售方式
疫情期間企業(yè)運營和銷售都出現(xiàn)了困難，所以很多的商品都堆積在店里，在一定的期限內沒有賣出去會造成一定的成本損失，為了讓品牌的東西能夠正常的銷售，選擇進行一些打折促銷活動，用折扣促銷方式使資金轉動起來。開具增值稅發(fā)票時，可直接按折扣金額開具，按折扣金額乘以3%計算繳納增值稅。假設某企業(yè)為銷售公司，銷售一批為12萬元的貨物，疫情下選擇8.8的折扣即銷售金額為10.56萬元。節(jié)稅方案。方案一，該公司選擇折扣金額10.56萬元直接開具增值稅發(fā)票，納稅金額為10.56萬元x30Io=3168元;方案二，該企業(yè)選擇按原銷售金額納稅為12萬元x3%=3600元。因此，以折扣促銷方式納稅可為企業(yè)節(jié)約432元稅費。
(四)選擇開具發(fā)票的種類
企業(yè)開具發(fā)票時，可根據需要發(fā)放普通和增值稅專用票。對于小規(guī)模納稅人，開具專用發(fā)票時，必須按照專用發(fā)票標示的金額繳納增值稅。如果開具普通發(fā)票，可以享受每月10萬以內、每季度30萬以內免征增值稅的優(yōu)惠待遇。假設依舊以上述的銷售公司為例，其選擇以季度為納稅期限。節(jié)稅方案。方案一，如果全部開具普通發(fā)票，因季度銷售額小于30萬，二季度可以免交增值稅。方案二，如果假設_5月份的銷售中有6萬元，因客戶要求必須開具增值稅專用發(fā)票，則企業(yè)需要繳納60000x30Io=1800元的增值稅。
四、現(xiàn)行政策下對小微企業(yè)所得稅稅收籌劃
(一)選擇合適的確定收入方式
企業(yè)滿足小型營利性企業(yè)條件，但不符合稅法規(guī)定的優(yōu)惠政策條件時，可以靈活調整收入確認時間或適當調價，調整企業(yè)應納稅所得額，以減少當年企業(yè)所得稅。舉例:某一工業(yè)小微企業(yè)年終會計核算時應納稅所得額為110萬元，公司人員共有60人，企業(yè)的成立資產為3000萬元，公司人員發(fā)放工資_50萬元。節(jié)稅計劃。企業(yè)可采用合同中的分期支付方式來確認收入，也可采用降低當期認定收入的方法，可以降低企業(yè)應納稅的額度。方案一，將110萬全部確認為當期收入，企業(yè)所得稅=110x500Iox200Io=11萬。方案二，通過延期確認收入或適當降價的方式減少收入，將10萬確認為下一期收入。此時企業(yè)所得稅為100x250Iox200Io=5萬。很明顯，方案二應對企業(yè)降低了6萬元的企業(yè)所得稅。
(二)進行財務費用管理
依據1}‘告費、宣傳費及業(yè)務招待費等扣除的標準，合理的使用財務管理方法來管理這些費用的預算，以便它們能夠盡可能在規(guī)定的范圍內被扣除。如企業(yè)在本年度內發(fā)生較多的招待費而不能抵扣時，可以考慮將部分招待費計入企業(yè)宣傳費用，增加稅前費用的數(shù)額，從而降低企業(yè)所得稅。假設某公司在某年度發(fā)生的招待費約為_5萬元，該年度銷售收入為320萬元。節(jié)稅方案:公司應相應國家的號召降低招待費用轉換為公司的業(yè)務宣傳費，規(guī)定中業(yè)務招待費按照實際發(fā)生額60%扣除(扣除額不得超過銷售收入的0.50Io)。方案1:實際業(yè)務服務費用可扣1.6萬元(5x600Io=3>320x0.50Io)。方案2:將剩余的3.4萬計入企業(yè)的業(yè)務宣傳費，增加稅前支出費用，最終規(guī)避企業(yè)所得稅3.4x200Iox250Io=0.17萬。
(三)通過公益性捐贈，適當增加企業(yè)開支
2018年財稅1_5號規(guī)定，企業(yè)在公益社會團體或以上縣級(含縣)人民政府及其組成部門及直屬機構的捐贈慈善事業(yè)中，在年利潤總額12%內計算應納稅所得，在結轉三年后從公益社會團體及其直屬部門進行慈善事業(yè)，應納稅所得額中扣除應繳的部分，在結轉三年后從公益社會團體中扣除。根據財政部2020年第27號通知，允許通過公益性社會團體、縣級以上人民政府及其部門以及其他國家機關進行慈善捐贈的企業(yè)和個人，依照稅法規(guī)定抵扣應納稅所得額。因此，企業(yè)在進行捐贈時，必須選擇規(guī)定認可的機構，否則不得稅前扣除。1捐贈方式。公益性捐贈有現(xiàn)金捐贈和實物捐贈兩種方式。采用現(xiàn)金只要符合規(guī)定并且在12%以內的情況下，都可以在稅前扣除。如果采用實物捐贈，需要考慮自產或對外捐贈的情況。假設企業(yè)應納稅所得額320萬，捐贈前捐贈額控制在利潤總額12%以內，分別嘗試自產和外購兩種形式對外捐贈一批8萬元物資。節(jié)稅方案。方案一，自產產品對外捐贈需要繳納增值稅和企業(yè)所得稅，假設該批物資成本為_5萬元。捐贈支出減少企業(yè)所得稅應納稅所得額為6.04萬元(5+8x130Io)，減少企業(yè)所得稅0.604萬元(6.04x500Iox200Io)，需要調增的應納稅所得額=8-_5=3萬元，增加企業(yè)所得稅=3x500Iox200Io=0.3萬元。計算得出減少企業(yè)所得稅0.304萬元(0.604-0.3)。方案二:外購產品對外捐贈。企業(yè)購買8萬的物資對外捐贈，則捐贈支出減少企業(yè)所得稅應納稅所得額=8+8x13%=9.04萬元，減少企業(yè)所得稅=9.04x500Iox200Io=0.904萬元，因為是外購產品不存在差價，不調增應納稅所得額，計算得出減少企業(yè)所得稅=0.904萬元。比較兩種方案，在對外捐贈時更建議選擇方案二外購產品捐贈來進行合理避稅。2充分利用階段性政策作用，降低應納稅所得額。根據財政部和國家稅務總局《關于支持新冠狀病毒感染肺炎預防捐贈的稅收政策公告》(2020年第9號)，可稅前全額扣除公益捐贈支出。一方面企業(yè)的稅收負擔很大程度上減輕了，另一方面企業(yè)的日碑也會提高，因為全國人民都在關注此次疫情。如果這個時候，企業(yè)向疫情較重的地方捐贈了防疫材料，企業(yè)的名氣將大大增加，這也體現(xiàn)出企業(yè)社會責任的意識。雖然小企業(yè)生存壓力很大但通過合理的公益捐贈，不僅可以降低所得稅，還可以履行社會責任，增加企業(yè)的社會形象和產品知名度。
(四)利用企業(yè)加計扣除政策，雇傭殘疾人士
根據企業(yè)加計扣除政策，企業(yè)與殘疾人簽訂一年以上勞動合同，安排實際崗位，繳納社會保險，支付不低于最低工資標準的工資，在原有應稅所得額的基礎上100%扣除支付給殘疾職工的工資。在疫情期間就業(yè)率低，一些殘疾人士失去經濟來源，小微企業(yè)提供就業(yè)機會既可以為社會提供幫扶又可以進行稅收籌劃。節(jié)稅方案:假設企業(yè)應納稅所得額102萬，雇傭殘疾人士1名每年工資3萬元。則在計算應納稅所得額時，可以原額度中加計扣除3萬元，則應納稅所得額=(102-3)x200I0x250Io=4.95萬元，對比原納稅100x200I0x250I0+2x200I0x500I0=5.2萬元，節(jié)稅0.2_5萬元。
(五)固定資產加大折舊力度
由于疫情企業(yè)的整體運營狀況不佳，設備企業(yè)可以使用單價在_500萬元左右的固定資產，實行一次性稅收優(yōu)惠政策，節(jié)約了稅費資金成本，使企業(yè)達到遞延稅為企業(yè)的合理避稅。假設企業(yè)第二季度累計利潤4_50萬元，累計應納企業(yè)所得稅110萬元，購買一項固定資產成本_50萬元。節(jié)稅方案:當年累計實際利潤率=4_50-_50=400萬元，應納企業(yè)所得稅=(450-50)x250Io=100萬元。為企業(yè)節(jié)稅=110-100=10萬元。
作者:陳靜怡 單位:甘肅政法大學經濟學院
