小微企業(yè)稅收優(yōu)惠淺論

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【摘要】小微企業(yè)是我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要組成部分，近年來(lái)國(guó)家不斷完善對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，以助推小微企業(yè)持續(xù)快速發(fā)展。如何定位企業(yè)規(guī)模并利用好稅收優(yōu)惠政策成為越來(lái)越多企業(yè)管理人員重視的問(wèn)題。在此背景下，文章對(duì)小微企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)和最新稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了全面的解讀，并為小微企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃給出了建議。

【關(guān)鍵詞】小微企業(yè)；稅收優(yōu)惠；納稅籌劃

一、大企業(yè)紛紛爭(zhēng)當(dāng)小企業(yè)，以追求少繳稅多補(bǔ)貼

通過(guò)搜索企業(yè)信息發(fā)現(xiàn)，大眾所熟悉的品牌“老干媽”其企業(yè)性質(zhì)為小微企業(yè)（見(jiàn)圖1）。繼續(xù)查詢發(fā)現(xiàn)，中國(guó)煙草、萬(wàn)達(dá)集團(tuán)、滴滴等大企業(yè)也都可以查到作為“小微企業(yè)”的部分。不得不佩服大企業(yè)的稅收籌劃，萬(wàn)達(dá)集團(tuán)的資產(chǎn)和營(yíng)收都超過(guò)了千億規(guī)模，但仍能夠根據(jù)不同行業(yè)對(duì)小微企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行拆分，從而享受小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策（見(jiàn)圖2、圖3）。

二、小微企業(yè)稅收優(yōu)惠與政府補(bǔ)貼總結(jié)

（一）增值稅

納稅期間在2021年4月1日至2022年12月31日間，對(duì)月銷售額小于等于15萬(wàn)元的增值稅小規(guī)模納稅人，以及以季度為1個(gè)納稅期的增值稅小規(guī)模納稅人，季度銷售額小于等于45萬(wàn)元的免征增值稅；另外對(duì)于小規(guī)模納稅人月銷售額雖然超過(guò)15萬(wàn)元的，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后小于等于15萬(wàn)元，對(duì)其銷售貨物或無(wú)形資產(chǎn)、提供勞務(wù)和服務(wù)取得的銷售額免征增值稅（余亞麗，2021）。納稅期間在2021年4月1日至2021年12月31日，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的，月銷售額小于等于15萬(wàn)元（季度銷售額小于等于45萬(wàn)元）的，可以選擇減按1%繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

納稅期間在2021年1月1日－2022年12月31日間，在《財(cái)政部稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅〔2019〕13號(hào)）第二條規(guī)定的優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收企業(yè)所得稅（樊其國(guó)，2020）。原小微企業(yè)所得稅政策如圖4所示。新的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策為，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額小于等于100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，再減半征收所得稅，小微企業(yè)的所得稅負(fù)將低至2.5%，這對(duì)小微企業(yè)又是一項(xiàng)重大利好。從2021年1月1日起，企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除繼續(xù)執(zhí)行75%的優(yōu)惠政策，同時(shí)提高制造業(yè)企業(yè)加計(jì)扣除比例到100%。也就是說(shuō)企業(yè)每投入100萬(wàn)元研發(fā)費(fèi)用，就可以除200萬(wàn)元的應(yīng)納稅所得額。允許企業(yè)自主選擇按半年享受加計(jì)扣除，讓企業(yè)盡早受惠，可將上半年的研發(fā)費(fèi)用改為在當(dāng)年10月份預(yù)繳時(shí)扣除，原有政策是由次年所得稅匯算清繳時(shí)扣除。

（三）其他稅費(fèi)和殘保金

財(cái)產(chǎn)和行為稅。根據(jù)《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》（財(cái)稅（2019）13號(hào)）的規(guī)定，各省或自治區(qū)、直轄市級(jí)人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額額度內(nèi)對(duì)資源稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅、城市維護(hù)建設(shè)稅以及省級(jí)教育費(fèi)附加和地方教育費(fèi)附加進(jìn)行減征。印花稅。2018年1月1日至2023年12月31日間，對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型或微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。殘保優(yōu)惠。納稅期間在2020年1月1日至2022年12月31日間，在職職工總數(shù)小于等于30人的，免征殘疾人保障金；安排殘疾人就業(yè)比例大于等于1%的，按應(yīng)繳納費(fèi)額50%征收；安排殘疾人就業(yè)比例小于1%的，按應(yīng)繳納費(fèi)額90%征收。

三、各地對(duì)小微企業(yè)的政策扶持舉例

（一）北京市完善融資擔(dān)保支持政策，優(yōu)化小微企業(yè)發(fā)展環(huán)境

放寬條件，將原試點(diǎn)代償補(bǔ)償政策的支持范圍由500萬(wàn)元以內(nèi)的小微企業(yè)貸款擔(dān)保，擴(kuò)大到1000萬(wàn)元以下融資性擔(dān)保業(yè)務(wù)。有效分散經(jīng)營(yíng)性風(fēng)險(xiǎn)，對(duì)再擔(dān)保機(jī)構(gòu)的政策性再擔(dān)保企業(yè)業(yè)務(wù)提供再補(bǔ)償。實(shí)時(shí)監(jiān)控代償補(bǔ)償資金使用情況，及時(shí)啟動(dòng)資金補(bǔ)充程序。

（二）山東省增加政府采購(gòu)份額，優(yōu)化營(yíng)商環(huán)境

截取對(duì)小型微型企業(yè)實(shí)行份額預(yù)留和價(jià)格扣除政策部分，在滿足采購(gòu)需求的基礎(chǔ)上，采購(gòu)人向小微企業(yè)預(yù)留本部門年度采購(gòu)預(yù)算總額不少于60%的份額。切實(shí)推進(jìn)政府采購(gòu)合同融資，金額超過(guò)一億一千萬(wàn)元。搭建“財(cái)金通”平臺(tái)，合作銀行按照單筆授信金額不超過(guò)政府采購(gòu)合同總金額的90%，為政府采購(gòu)業(yè)務(wù)中的中標(biāo)企業(yè)提供純信用貸款，已落地首筆金額100萬(wàn)元貸款，銀行利率低至4.85%。縮短合同簽訂時(shí)間，將采購(gòu)人與供應(yīng)商簽訂合同時(shí)間壓縮為中標(biāo)通知書發(fā)出之日10個(gè)工作日內(nèi)；加快資金支付進(jìn)度，對(duì)滿足合同約定的支付條件的，支付時(shí)間壓縮至5個(gè)工作日；取消政府采購(gòu)?fù)稑?biāo)保證金，為企業(yè)減輕經(jīng)營(yíng)壓力。

四、小微企業(yè)判定標(biāo)準(zhǔn)

我國(guó)對(duì)小型微利企業(yè)的判定，應(yīng)同時(shí)滿足以下條件：第一，資產(chǎn)小于等于5000萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)小于等于300人。從業(yè)人數(shù)是指與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)，以及企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。應(yīng)按企業(yè)的全年季度平均值確定從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)。第二，應(yīng)納稅所得額小于等于300萬(wàn)元。《企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，應(yīng)納稅所得額是指扣除不征稅收入以及免稅收入、各項(xiàng)扣除、允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的企業(yè)該年度收入總額余額。第三，非限制或禁止行業(yè)。國(guó)家限制和禁止行業(yè)可參照《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄（2011年本）（2013年修訂）》規(guī)定的限制類和淘汰類，和《外商投資產(chǎn)業(yè)指導(dǎo)目錄（2017年修訂）》中規(guī)定的限制外商投資產(chǎn)業(yè)目錄、禁止外商投資產(chǎn)業(yè)目錄列舉的產(chǎn)業(yè)加以判斷。

五、如何利用小型微利企業(yè)身份進(jìn)行稅收籌劃

（一）合理合法進(jìn)行賬務(wù)處理

入賬憑據(jù)合法有效。入賬憑據(jù)合法有效是企業(yè)進(jìn)行賬務(wù)處理的前提條件。由于小型微型企業(yè)業(yè)務(wù)人員的財(cái)務(wù)知識(shí)普遍匱乏，加之會(huì)面臨“不開(kāi)票或少開(kāi)票交易金額會(huì)下降”的利益誘惑，而忽視了相關(guān)合法憑據(jù)的取得。財(cái)務(wù)人員有義務(wù)對(duì)企業(yè)各級(jí)人員進(jìn)行涉稅知識(shí)的培訓(xùn)，講明票據(jù)合法的重要性，使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層加強(qiáng)重視，以避免因?yàn)槠睋?jù)不合格導(dǎo)致偷漏稅風(fēng)險(xiǎn)（楊爍丹、郭松克，2020）。遵守《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》，財(cái)務(wù)人員離職應(yīng)做好交接。小微企業(yè)會(huì)計(jì)核算要嚴(yán)格按照《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》要求進(jìn)行，只有會(huì)計(jì)核算規(guī)范，才可以實(shí)現(xiàn)查賬征收。查賬征收可以根據(jù)企業(yè)的盈虧水平合理申報(bào)納稅，而一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)采取“核定征收”的征管方式，那么無(wú)論企業(yè)是否盈利，均需要按照核定金額納稅。小型微型企業(yè)人員相對(duì)流動(dòng)較大，財(cái)務(wù)人員也不例外，在財(cái)務(wù)人員辦理離職手續(xù)時(shí)，一定確認(rèn)其工作是否交接完成，從而避免因?yàn)槿藛T離職、業(yè)務(wù)交接不及時(shí)等因素給企業(yè)財(cái)務(wù)核算以及納稅申報(bào)帶來(lái)不必要的影響。及時(shí)學(xué)習(xí)國(guó)家稅收法規(guī)，對(duì)財(cái)務(wù)人員稅收優(yōu)惠政策節(jié)稅給予獎(jiǎng)勵(lì)。小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員在會(huì)計(jì)繼續(xù)教育的基礎(chǔ)上，還要及時(shí)進(jìn)行稅收法規(guī)知識(shí)的學(xué)習(xí)。對(duì)此可以將財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局、各省、區(qū)、市人民政府以及各地方稅務(wù)網(wǎng)站的網(wǎng)址收藏，也可以關(guān)注各地方人民政府、稅務(wù)機(jī)關(guān)微信公眾號(hào)，及時(shí)了解最新稅收優(yōu)惠政策。近年來(lái)，國(guó)家大力扶持小型微型企業(yè)發(fā)展，現(xiàn)階段給予小微企業(yè)最大的稅收優(yōu)惠，小微企業(yè)財(cái)務(wù)人員一定注意稅收優(yōu)惠起止時(shí)間，合理合法節(jié)稅、避稅。小微企業(yè)要從自身做起，重視企業(yè)的正規(guī)經(jīng)營(yíng)，重視國(guó)家稅收政策法規(guī)的使用，對(duì)財(cái)務(wù)人員提供的稅費(fèi)優(yōu)惠政策組織研討。因會(huì)計(jì)人員的建議和賬務(wù)核算確實(shí)為企業(yè)帶來(lái)了經(jīng)濟(jì)利益增長(zhǎng)的，應(yīng)該給予相應(yīng)獎(jiǎng)勵(lì)，這有利于激勵(lì)企業(yè)財(cái)務(wù)人員學(xué)習(xí)和思考，形成利益共同體。充分利用行業(yè)稅收優(yōu)惠政策。除了對(duì)小微企業(yè)整體稅收優(yōu)惠，還應(yīng)該把握好個(gè)別行業(yè)小微企業(yè)優(yōu)惠政策的傾斜。分行業(yè)的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策也有很多，免征增值稅的有：“對(duì)從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)，以及與技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開(kāi)發(fā)相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)的小微企業(yè)收入免征，對(duì)于提供國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)的小微企業(yè)收入免征?！睖p征增值稅的是：“對(duì)于從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目實(shí)現(xiàn)的收入減征企業(yè)所得稅?！睆囊陨蠝p免稅政策可以看出，國(guó)家對(duì)節(jié)能服務(wù)和國(guó)際運(yùn)輸勞務(wù)業(yè)務(wù)的扶持與支持力度較大。

（二）掌握小微企業(yè)劃定標(biāo)準(zhǔn)，控制調(diào)節(jié)企業(yè)規(guī)模

企業(yè)會(huì)計(jì)在平時(shí)做賬時(shí)，應(yīng)合理調(diào)整資產(chǎn)總額，使企業(yè)滿足小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。按照企業(yè)行業(yè)資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)，合理控制企業(yè)資產(chǎn)規(guī)模，使其符合小微企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定。財(cái)務(wù)人員要輔助企業(yè)管理者做好企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)及納稅籌劃工作（邢明權(quán)，2021）。合理拆分公司進(jìn)行有效避稅。如果一個(gè)公司人數(shù)或資產(chǎn)超過(guò)了小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)，可以采取分立或分散經(jīng)營(yíng)的方式考慮拆分公司，根據(jù)不同業(yè)務(wù)類型劃分，將企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)容進(jìn)行拆分、注冊(cè)新公司開(kāi)展業(yè)務(wù)。比如農(nóng)產(chǎn)品初加工的稅收優(yōu)惠政策顯著，而進(jìn)一步深加工或進(jìn)行相應(yīng)工業(yè)生產(chǎn)則不享受稅費(fèi)減免，這種情況下就應(yīng)當(dāng)將企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行分拆，以合理利用稅收優(yōu)惠政策。

六、總結(jié)

我國(guó)現(xiàn)階段不斷完善對(duì)小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，特別是在增值稅、企業(yè)所得稅方面大幅降低了小微企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)，這助推了小微企業(yè)持續(xù)快速的發(fā)展。本文總結(jié)歸納了最新最全的小微企業(yè)稅收優(yōu)惠政策以及一些地區(qū)扶持政策和對(duì)小微企業(yè)認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)如何利用好稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了解讀,最后提出了相關(guān)建議。

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[4]邢明權(quán).小微企業(yè)稅收籌劃探析[J].全國(guó)經(jīng)濟(jì)流通，2021,（04）：180-182

作者:劉靜雅 單位:黑龍江工商學(xué)院管理學(xué)院