稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)投入作用

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摘要：“要著力在改革創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展上做好文章，做足文章，用創(chuàng)新激發(fā)企業(yè)的活力?！蔽覀円斡浟?xí)近平總書記的教誨，齊心協(xié)力，做好做足稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)投入的促進(jìn)作用。文章圍繞稅收制度對企業(yè)研發(fā)投入的促進(jìn)作用，稅收優(yōu)惠制度不盡完美之表現(xiàn)，完善稅收優(yōu)惠制度的對策與建議展開論述，并在深入探討的基礎(chǔ)上提出了自己的觀點(diǎn)和建議。

關(guān)鍵詞：所得稅加計(jì)扣除涉稅風(fēng)險(xiǎn)成長性企業(yè)資格認(rèn)定門檻

引言

近年來，國家相繼推出了一系列旨在激勵(lì)我國各類企業(yè)提高產(chǎn)品質(zhì)量與科技研發(fā)投入的稅收優(yōu)惠政策，在一定程度上緩解了企業(yè)科技研發(fā)投入的資金壓力，促進(jìn)了企業(yè)研發(fā)升級的積極性與主動(dòng)性，降低了企業(yè)研發(fā)投入的風(fēng)險(xiǎn)，有力地促進(jìn)了企業(yè)的技術(shù)進(jìn)步。不可否認(rèn)的是，國家抑或是地方的稅收優(yōu)惠政策在對企業(yè)研發(fā)產(chǎn)生巨大推動(dòng)作用的同時(shí)，也不可避免地存在一些不足與偏頗之處，亟待通過稅收優(yōu)惠制度的完善加以改進(jìn)。

一、稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)投入的促進(jìn)作用

（一）緩解企業(yè)研發(fā)的短期資金壓力

企業(yè)用錢的地方很多，不可能把所有的資金都用在研發(fā)上，而研發(fā)又是一個(gè)燒錢的所在。如此情況下，國家稅收優(yōu)惠政策的不斷推出，順應(yīng)了企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大科技研發(fā)和技術(shù)創(chuàng)新的現(xiàn)實(shí)要求，從而解決了企業(yè)科技研發(fā)資金不足的隱患，無疑對企業(yè)走出研發(fā)投入不足困境產(chǎn)生了巨大的推動(dòng)作用。以甘肅省為例，2020年該省提前享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除稅收優(yōu)惠的企業(yè)多達(dá)1668家，研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額25.6億元，減免稅額6.4億元，享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除金額占2020年全年匯算清繳的比例超過70%，極大地緩解了企業(yè)的研發(fā)投入壓力，解決了企業(yè)在形勢嚴(yán)峻的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢下研發(fā)投入的顧慮，增加了企業(yè)研發(fā)創(chuàng)新的底氣，對企業(yè)走出研發(fā)投入不足困境的促進(jìn)作用顯而易見。

（二）刺激企業(yè)研發(fā)的技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新

由于國家稅收優(yōu)惠政策將企業(yè)研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除比例提高至75%，制造業(yè)加計(jì)扣除比例更是提高到100%，使企業(yè)加大研發(fā)投入有了資金的保證；使企業(yè)以創(chuàng)新引領(lǐng)發(fā)展和進(jìn)行產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整有了動(dòng)力；使企業(yè)在研發(fā)及成果轉(zhuǎn)化為產(chǎn)品商品上投入不足、轉(zhuǎn)化率極低、技術(shù)結(jié)構(gòu)落后的局面得以改觀；使企業(yè)邁開了積極開展戰(zhàn)略創(chuàng)新的鏗鏘步伐，稅收優(yōu)惠政策對企業(yè)技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新的刺激作用不言而喻。（三）助力企業(yè)研發(fā)投入規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)任何事情都有風(fēng)險(xiǎn)，合法納稅的企業(yè)也有風(fēng)險(xiǎn)，關(guān)鍵是能否把涉稅風(fēng)險(xiǎn)降至最低或者說將至可控范圍內(nèi)。技術(shù)創(chuàng)新的高成本與高風(fēng)險(xiǎn)，使得許多企業(yè)在加大研發(fā)投入上瞻前顧后、沒有膽量逾越雷池一步?？上驳氖牵瑸榧?lì)企業(yè)加大研發(fā)投入，政府稅務(wù)管理部門先后出臺了一系列稅收優(yōu)惠政策，以減少稅收的方式分擔(dān)企業(yè)的部分研發(fā)成本，使企業(yè)研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)大幅度降低。國家稅收部門還免費(fèi)充當(dāng)企業(yè)的稅收專家顧問，既“顧”企業(yè)發(fā)展的難處，又“問”企業(yè)發(fā)展的需要，并有針對性地提出解決問題的辦法，有目的性地解決企業(yè)發(fā)展中的隱憂，“一對一”的政策服務(wù)、大數(shù)據(jù)的對比分析、“點(diǎn)對點(diǎn)”的風(fēng)險(xiǎn)示警、風(fēng)險(xiǎn)疑點(diǎn)的明確提示，切中企業(yè)研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，有力提高了企業(yè)研發(fā)投入應(yīng)對稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的能力。稅收優(yōu)惠制度助力企業(yè)規(guī)避研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)的積極意義由此可見一斑。

二、稅收優(yōu)惠制度不盡完美之表現(xiàn)

稅收優(yōu)惠對各類企業(yè)進(jìn)行創(chuàng)新和研發(fā)的重要意義不容置疑，但是稅收優(yōu)惠制度政策在落實(shí)過程中也存在一些問題與不足。

（一）稅收優(yōu)惠政策未普照所有企業(yè)

稅收優(yōu)惠政策無疑是企業(yè)轉(zhuǎn)型升級的強(qiáng)大動(dòng)力。但稅收優(yōu)惠政策的陽光并未普照所有企業(yè)，而是集中于有成長性的高新技術(shù)企業(yè)，使得企業(yè)與企業(yè)間出現(xiàn)了同為企業(yè)卻享受著不同的待遇，同樣的研發(fā)投入?yún)s繳納著不一樣的稅費(fèi)，極不利于企業(yè)的共同發(fā)展與壯大。一是成長性企業(yè)和非成長性企業(yè)所享受的稅收優(yōu)惠額度差別過大。國家重點(diǎn)扶持的產(chǎn)業(yè)在繳納企業(yè)所得稅時(shí)稅率較低，而非成長性企業(yè)則要繳納比成長性企業(yè)更多的所得稅，顯然不盡公平。二是高新技術(shù)企業(yè)與準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)，不能享受同等的稅收優(yōu)惠，很大程度上打擊了準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)深度研發(fā)的積極性，嚴(yán)重影響到準(zhǔn)高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)改造和升級換代。三是一些虧損或新成立的企業(yè)，按理說更應(yīng)該在研發(fā)上享受稅收優(yōu)惠，但事實(shí)上這些企業(yè)能享受的到的稅收優(yōu)惠少之又少，極不利于這些企業(yè)的成長。

（二）地方出臺的稅收優(yōu)惠政策與國家的稅收優(yōu)惠政策有交叉

國家和地方出臺稅收優(yōu)惠政策的根本目的是激勵(lì)企業(yè)不斷加大研發(fā)投入，促企業(yè)技術(shù)研發(fā)更上一層樓。但由于兩者之間存在管理制度上的差異，直接導(dǎo)致不同企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的不平等。有些企業(yè)既可以享受國家的稅收優(yōu)惠，又可以享受到當(dāng)?shù)氐亩愂諆?yōu)惠政策，雙重的稅收優(yōu)惠使得這些企業(yè)邁出了加大研發(fā)投入的堅(jiān)實(shí)步伐。而不能同時(shí)享受國家和地方雙重稅收優(yōu)惠的一些企業(yè)，加大研發(fā)投入的積極性受挫，加大研發(fā)投入的步伐比同時(shí)享受國家和地方雙重稅收優(yōu)惠的企業(yè)慢了許多。國家稅收優(yōu)惠政策和地方稅收政策的矛盾與沖突，在一定程度上影響了稅收優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)作用的有效發(fā)揮。

（三）高新技術(shù)企業(yè)減少的原因在申報(bào)門檻抬高

國家稅務(wù)局等部委于2008年后出臺的，較之前更為嚴(yán)格的高新企業(yè)認(rèn)定管理辦法，不僅門檻抬高而且規(guī)定嚴(yán)細(xì)。新的高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法規(guī)定：高新技術(shù)企業(yè)一是要擁有自主知識產(chǎn)權(quán)；二是大專以上職工人數(shù)要占職工總?cè)藬?shù)的30%以上；三是60%以上產(chǎn)品（服務(wù)）要屬于高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）范疇；四是軟性指標(biāo)必須量化。高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定門檻的抬高把許多企業(yè)堵在了門外，導(dǎo)致高新技術(shù)企業(yè)大幅減少，對我國企業(yè)研發(fā)整體上臺階、上水平極為不利。

（四）無形資產(chǎn)抵扣稅額受限

企業(yè)購買無形資產(chǎn)花費(fèi)不菲，但高額的無形資產(chǎn)支出卻存在很大部分抵扣稅額受限，加重了高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)研發(fā)的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)，也限制了稅收優(yōu)惠政策激勵(lì)效應(yīng)的發(fā)揮。另外，稅收優(yōu)惠政策也沒有激勵(lì)高新技術(shù)人員的優(yōu)惠辦法，高新技術(shù)人員獲得省級以下重大成就獎(jiǎng)、獲得科技進(jìn)步獎(jiǎng)也無法規(guī)避個(gè)人所得稅。無形資產(chǎn)抵扣稅額受限，無疑也會對企業(yè)加大研發(fā)投入帶來不利影響。

（五）稅收優(yōu)惠指向欠妥

我國稅收優(yōu)惠只指向企業(yè)這一層次，既未延伸到企業(yè)具體的科研項(xiàng)目，也沒有優(yōu)惠到企業(yè)的開發(fā)環(huán)節(jié)。企業(yè)只要被稅務(wù)部門認(rèn)定為高新企業(yè)，其總體收入就成為優(yōu)惠基礎(chǔ)，就可以享受稅收減免，而暫未獲得高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)證資格的企業(yè)，抑或是小型微型企業(yè)均無這樣的福分，總體收入中很大部分無法抵扣稅款。這種籠統(tǒng)的有些甚至是“不接地氣”的稅收優(yōu)惠政策，與稅收優(yōu)惠政策的初衷相悖，淡漠了企業(yè)對建立科技創(chuàng)新體系的興致，也弱化了企業(yè)加大研發(fā)投入的積極性，使稅收政策的效率大打折扣。.

（六）稅收優(yōu)惠制度沒有對中小微

企業(yè)的科技創(chuàng)新和研發(fā)起到明顯的推動(dòng)作用一直以來，我國稅收優(yōu)惠制度尚未涵蓋中小微企業(yè)，這是由于：一是大多數(shù)小型或微型企在不具備準(zhǔn)確核算應(yīng)納稅所得額前，無法享受低稅率和減半征收的稅收優(yōu)惠政策。二是激勵(lì)小型或微型企業(yè)人才投資的稅收優(yōu)惠政策不到位，科技人才無法享受免交個(gè)人所得稅的待遇，難以調(diào)動(dòng)科技人才技術(shù)研發(fā)的積極性、主動(dòng)性和創(chuàng)造性。三是現(xiàn)行稅收優(yōu)惠制度激勵(lì)小型微型企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)性創(chuàng)業(yè)投資的力度偏小，且小型微型企業(yè)很難得到金融機(jī)構(gòu)的信貸支持，導(dǎo)致小型微型企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新和加大研發(fā)投入的熱情銳減。四是稅收優(yōu)惠政策宣傳輔導(dǎo)不到位，做不到及時(shí)跟蹤稅收優(yōu)惠政策的落實(shí)情況，導(dǎo)致小型微型企業(yè)關(guān)注稅收優(yōu)惠政策的興趣減弱。

三、完善稅收優(yōu)惠制度的對策與建議

近年來，我國企業(yè)研發(fā)經(jīng)費(fèi)支出明顯提高，規(guī)模很大并正在扮演研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入主體角色。但許多企業(yè)特別是中小微企業(yè)并沒有因此而提高了自己的創(chuàng)新能力。大家知道，我國的大部分企業(yè)尤其是高新技術(shù)企業(yè)的技術(shù)創(chuàng)新水平與發(fā)達(dá)國家高新技術(shù)企業(yè)相比差距較大，不僅技術(shù)創(chuàng)新的產(chǎn)出還處于較低水平和研發(fā)活動(dòng)的質(zhì)量不高，而且也未真正確立企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新的重要地位。因此，我國對企業(yè)相關(guān)的稅收優(yōu)惠政策應(yīng)該在現(xiàn)有基礎(chǔ)上深入調(diào)研、興利除弊，使稅收優(yōu)惠政策真正符合我國國情。

（一）稅收優(yōu)惠政策亟待擴(kuò)大覆蓋面

要完善既有稅收優(yōu)惠政策，并出臺新的稅收優(yōu)惠辦法，逐步擴(kuò)大稅收優(yōu)惠政策覆蓋范圍，使稅收優(yōu)惠政策惠及包括新建企業(yè)和虧損企業(yè)在內(nèi)的更多企業(yè)，使新建企業(yè)和虧損企業(yè)也能雨露均沾稅收優(yōu)惠。要學(xué)習(xí)和借鑒域外成功的稅收優(yōu)惠制度，博采眾長、洋為中用，加快我國稅收制度國際化的步伐。德國企業(yè)研發(fā)投入的固定資產(chǎn)支出享受特殊折舊制度，法國企業(yè)研發(fā)軟件支出可抵扣當(dāng)年稅款，韓國企業(yè)技術(shù)和人才開發(fā)費(fèi)用可抵扣法人稅和所得稅等均可奉行拿來主義，為我所用。建議擁有自主知識產(chǎn)權(quán)，但高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入不及全部收入60%的企業(yè)，按所占比例享受所得稅優(yōu)惠；建議沒有自主知識產(chǎn)權(quán)，但生產(chǎn)加工高新產(chǎn)品（服務(wù)）的準(zhǔn)高新企業(yè)，享受小型微利企業(yè)所得稅政策優(yōu)惠。

（二）稅收優(yōu)惠外延向企業(yè)研發(fā)多個(gè)環(huán)節(jié)擴(kuò)展

企業(yè)研發(fā)投入的多個(gè)環(huán)節(jié)急需稅收優(yōu)惠政策的扶持。稅收優(yōu)惠如能延伸到科技成果轉(zhuǎn)讓、高新技術(shù)輸出、高新產(chǎn)品出口等方面，對緩解企業(yè)研發(fā)投入的資金壓力，促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級勢必起到至關(guān)重要的促進(jìn)作用。建議對企業(yè)研發(fā)發(fā)生的無形資產(chǎn)費(fèi)用抵扣一定的稅額，并考慮企業(yè)研發(fā)不同階段所涉及稅種不同問題，根據(jù)企業(yè)研發(fā)不同階段情況確定相應(yīng)的稅收優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)與優(yōu)惠辦法。建議完善稅項(xiàng)扣除、投資抵免等稅收優(yōu)惠制度，對間接研發(fā)費(fèi)用給與稅收優(yōu)惠；建議按企業(yè)投資額或銷售額的一定比例計(jì)提技術(shù)開發(fā)基金，使企業(yè)得以降低開發(fā)技術(shù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度

各級稅務(wù)機(jī)關(guān)要加大稅收優(yōu)惠政策宣傳力度，充分利用各種媒體、稅務(wù)網(wǎng)站及納稅服務(wù)熱線等手段，廣泛深入宣傳國家和地方的稅收優(yōu)惠政策，使涉稅企業(yè)對抵扣稅費(fèi)范圍、抵扣稅費(fèi)條件、抵扣稅費(fèi)計(jì)算方法、抵扣稅費(fèi)辦理程序和抵扣稅費(fèi)所需資料等一目了然，提高稅收優(yōu)惠制度的透明度；要積極對企業(yè)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行稅收優(yōu)惠政策培訓(xùn)，使企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅收優(yōu)惠制度胸中有數(shù)；要適時(shí)回復(fù)企業(yè)關(guān)于稅收優(yōu)惠制度的咨詢，幫助企業(yè)深入了解、準(zhǔn)確掌握運(yùn)用相關(guān)稅收優(yōu)惠政策，使符合條件的企業(yè)能夠及時(shí)享受到相應(yīng)的稅收優(yōu)惠；要做企業(yè)研發(fā)投入的良師益友，為企業(yè)研發(fā)投入出謀劃策，為企業(yè)合理避稅指點(diǎn)迷津，為企業(yè)決策研發(fā)投入解除風(fēng)險(xiǎn)顧慮，進(jìn)而使稅收優(yōu)惠制度在企業(yè)落地生根。

（四）企業(yè)決策研發(fā)投入要為合理避稅創(chuàng)造必要條件

企業(yè)決策技術(shù)研發(fā)投入時(shí)要主動(dòng)尋找合理避稅的有效途徑，為享受國家稅收優(yōu)惠政策而創(chuàng)造必要條件。一是要及時(shí)準(zhǔn)確上報(bào)抵稅、免稅申報(bào)材料，如實(shí)填報(bào)企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)、科技人員、研發(fā)費(fèi)用、經(jīng)營收入等項(xiàng)目。二是要在上報(bào)抵稅、免稅申報(bào)材料時(shí)積極復(fù)核企業(yè)高新產(chǎn)品（服務(wù)）收入占比情況、積極復(fù)核企業(yè)科技人員占比情況，積極復(fù)核企業(yè)研發(fā)費(fèi)用占比情況，積極復(fù)核企業(yè)知識產(chǎn)權(quán)情況，做到準(zhǔn)確無誤；企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)發(fā)生變化或企業(yè)合并或重組時(shí)，要在申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)如實(shí)報(bào)告，確保企業(yè)持續(xù)享受稅收優(yōu)惠。三是要在重新申報(bào)高新技術(shù)企業(yè)資格時(shí)，預(yù)繳15%的所得稅，未重新獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，按規(guī)定補(bǔ)繳稅款。四是企業(yè)在異地搬遷過程中，要向遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)提交相關(guān)證明、履行相關(guān)手續(xù)。完成整體遷移的，繼續(xù)享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠；部分搬遷的，由遷入地認(rèn)定機(jī)構(gòu)重新認(rèn)定高新技術(shù)企業(yè)資格，努力使企業(yè)符合稅收優(yōu)惠條件。

四、結(jié)語

聚創(chuàng)新之能，乘開放之勢，走共富之路。習(xí)近平總書記指出：“要著力在改革創(chuàng)新，推動(dòng)企業(yè)高質(zhì)量發(fā)展上做好文章，做足文章，用創(chuàng)新激發(fā)企業(yè)的活力?！蔽覀円斡浟?xí)近平總書記的教誨，齊心協(xié)力，做好做足稅收優(yōu)惠制度對企業(yè)研發(fā)投入促進(jìn)作用的這篇文章。為企業(yè)稅收優(yōu)惠制度對緩解企業(yè)研發(fā)的資金壓力，刺激企業(yè)研發(fā)的技術(shù)進(jìn)步與創(chuàng)新，幫助企業(yè)規(guī)避研發(fā)投入風(fēng)險(xiǎn)均有著積極的促進(jìn)作用，但存在不同企業(yè)享受稅收優(yōu)惠各異，地方出臺的稅收優(yōu)惠政策與國家的稅收優(yōu)惠政策交叉且時(shí)有沖突，企業(yè)申報(bào)高新企業(yè)資格難度加大，研發(fā)無形資產(chǎn)難以抵扣稅額，產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策容易泛濫等美中不足現(xiàn)象，亟待引起國家稅務(wù)管理部門的高度重視；亟待拓寬稅收優(yōu)惠政策的覆蓋面；亟待全面協(xié)調(diào)優(yōu)惠環(huán)節(jié)優(yōu)化政策資源配置；亟待提高稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行力度；亟待激勵(lì)企業(yè)享受研發(fā)稅收優(yōu)惠政策的主動(dòng)作為，以期最大限度地發(fā)揮稅收優(yōu)惠制度的政策效應(yīng)。

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作者:白云 單位:西北大學(xué)西安交通工程學(xué)院