政府財政資金的績效跟蹤審計研究

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摘要：本文對跟蹤審計的基本情況進(jìn)行了介紹，對當(dāng)前我國政府財政專項資金績效跟蹤審計面臨的問題進(jìn)行了分析，并在此基礎(chǔ)上提出了相應(yīng)的建議，以期促使我國審計工作的全覆蓋，提升跟蹤審計的質(zhì)量與效果，促進(jìn)財政專項資金能夠物盡其用。

關(guān)鍵詞：專項資金；績效；跟蹤審計

跟蹤審計指的是國家審計機(jī)關(guān)在審計事項出現(xiàn)后依法對政府財政資金的運行、使用進(jìn)行全過程、持續(xù)性的審計。審計部門對政府財政專項資金進(jìn)行審計，其目的是為了對政府財政專項資金的配置、使用、管理及其效果進(jìn)行監(jiān)督，掌控資金流向及流動環(huán)節(jié)是否合規(guī)，監(jiān)督資金流動過程有無擠占、挪用、浪費等違規(guī)違紀(jì)行為，對于存在的問題由審計人員提出意見和建議，被審計單位據(jù)此做出調(diào)整，完善不足處，從而使資金能夠得到有效的使用。作為一種全新的審計方式，跟蹤審計一經(jīng)出現(xiàn)便獲得了廣泛認(rèn)可，并在實際運用中取得了良好的效果。盡管如此，政府財政專項資金績效跟蹤審計還存在許多的不足，需要在將來的跟蹤審計工作中進(jìn)一步完善。

一、當(dāng)前我國政府財政專項資金績效跟蹤審計所面臨的問題

1.配套法律法規(guī)不盡完善作為一種全新的審計方式，跟蹤審計與傳統(tǒng)審計方法相比，在工作邏輯、工作重心以及工作人員的素質(zhì)要求等多個方面均存在一定差異，審計人員在對政府財政專項資金績效跟蹤審計的過程中，需要承擔(dān)一定的風(fēng)險責(zé)任。配套的法律法規(guī)是審計人員對政府財政專項資金進(jìn)行跟蹤審計的主要依據(jù)，是對審計人員行為進(jìn)行規(guī)范以及審計結(jié)果進(jìn)行衡量的標(biāo)準(zhǔn)。雖然跟蹤審計在我國已經(jīng)實施了一段時間，也出臺了相應(yīng)的法律法規(guī)，但就目前的形式來看，無論是法律法規(guī)還是相應(yīng)的內(nèi)部管理辦法、操作指南等，均存在著較大缺陷，甚至在某些方面還處于空白，這給審計機(jī)關(guān)的審計工作帶來了困難，審計人員在進(jìn)行審計工作時常陷入無法可依的尷尬境地，這使得審計風(fēng)險被擴(kuò)大，審計人員對專項資金的跟蹤審計質(zhì)量也得不到保障。2.評價指標(biāo)缺乏統(tǒng)一性評價標(biāo)準(zhǔn)的規(guī)范統(tǒng)一是審計人員開展跟蹤審計工作，做出科學(xué)合理結(jié)論的根本保障，但我國現(xiàn)有的跟蹤評價體系尚不統(tǒng)一，審計機(jī)關(guān)在進(jìn)行審計工作時主要依據(jù)財政專項資金管理的宏觀指標(biāo)及其他一些報告開展，具有較強(qiáng)的主觀性，由于不同審計人員在工作能力、思想認(rèn)識等方面均存在一定的差異，所以不同審計人員做出的結(jié)論也就不同，隨意性較強(qiáng)。由于缺乏統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了部分審計人員在審計過程中出現(xiàn)了常規(guī)性錯誤，引發(fā)了審計質(zhì)量低下的不良后果。此外，還有部分審計人員由于沒能及時找到合適的標(biāo)準(zhǔn)對審計證據(jù)進(jìn)行評價，從而做出錯誤的判斷，這些現(xiàn)象的存在均嚴(yán)重制約了跟蹤審計職能的有效發(fā)揮，也加大了審計風(fēng)險。3.審計介入時間滯后審計介入時間的不及時是造成審計質(zhì)量低下的主要因素，跟蹤審計需要對財政專項資金的使用全過程進(jìn)行跟蹤，但在實際的操作過程中，何時開始對資金進(jìn)行跟蹤審計各地做法不一。如政府的基本建設(shè)投資，對于從招標(biāo)階段開始跟蹤還是從施工階段開始跟蹤存在不一致的情況。長期以來，我國開展績效跟蹤審計工作介入時點往往滯后，事后審計的情況較為常見，比如基本建設(shè)投資的資金審計，采用的是竣工決算的審計方式，而對于其他環(huán)節(jié)的審計工作十分匱乏，前期審計準(zhǔn)備工作不足，導(dǎo)致專項資金的使用失控。事后審計雖然能夠發(fā)現(xiàn)一些問題，但時機(jī)已過，即便發(fā)現(xiàn)問題也只是事后補(bǔ)救，損失難以得到挽回，審計效益無法得到體現(xiàn)。4.審計隊伍的審計能力薄弱審計隊伍的能力薄弱體現(xiàn)在兩個方面，一是審計隊伍的人員數(shù)量不足，二是審計隊伍的綜合素質(zhì)不高。對于跟蹤審計而言，無論是對審計人員個人的綜合素質(zhì)能力還是審計小組的人員數(shù)量均有很高的要求。績效跟蹤審計工作專業(yè)性強(qiáng)、復(fù)雜多樣，需要審計人員具備多方面、跨學(xué)科的綜合業(yè)務(wù)能力，但由于長期以來的審計工作以財務(wù)收支審計為主導(dǎo)，審計人員普遍缺乏多學(xué)科的綜合知識儲備，對于其他學(xué)科的相關(guān)知識運用較少，綜合素質(zhì)尚未跟上當(dāng)前的發(fā)展形勢，難以滿足績效跟蹤審計的高要求。除了高素質(zhì)人才的短缺外，審計隊伍人員數(shù)量的不足也在一定程度上制約了審計效能的發(fā)揮。

二、促進(jìn)政府財政專項資金績效跟蹤審計效能提高的對策與建議

1.統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)與績效跟蹤審計相關(guān)法律法規(guī)的匹配完善配套法律法規(guī)是審計人員進(jìn)行跟蹤審計的主要依據(jù)，也是審計人員的行為規(guī)范，對審計工作的良好開展、充分發(fā)揮審計職能具有十分重要的意義。當(dāng)前法律法規(guī)的配套不盡完善制約著跟蹤審計工作的有效開展，需要出臺完善的法律法規(guī)為審計人員提供審計依據(jù)，規(guī)范審計人員的審計行為，促使審計工作法制化，對于與實際審計工作有沖突的條款應(yīng)該進(jìn)行修改，立法空白處結(jié)合實際情況增加。需要出臺完善的跟蹤審計指南，為審計人員進(jìn)行工作提供指導(dǎo)，促使審計工作程序化、合法化。此外，應(yīng)該出臺相應(yīng)的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)來統(tǒng)一各地審計機(jī)關(guān)的審計行為，以減少審計人員工作行為的隨意性，降低人為因素帶來的負(fù)面影響。

三、建立健全責(zé)任追究制度

明確的權(quán)責(zé)劃分有助于提升審計工作的效率，通過立法賦予審計機(jī)關(guān)相應(yīng)的權(quán)限后，還需確立相應(yīng)的追責(zé)制度。追責(zé)機(jī)制應(yīng)當(dāng)包含兩個方面：一是對被審計責(zé)任人的追責(zé)；二是對審計人員違規(guī)違紀(jì)行為的追責(zé)。由于我國專項資金績效評價體系尚不完善，對相關(guān)責(zé)任人的追責(zé)只在一些經(jīng)濟(jì)損失重大的案件中得以體現(xiàn)，審計工作不足以震懾專項資金管理、使用的相關(guān)責(zé)任人，也無形中加大了審計機(jī)關(guān)的工作負(fù)擔(dān)。隨著國家對領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟(jì)責(zé)任的重視，對領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計也受到了廣泛的關(guān)注，對于當(dāng)前的形勢而言，建立健全領(lǐng)導(dǎo)干部財政專項資金績效跟蹤審計制度勢在必行，也是財政資金得到有效利用的急切所需。此外，應(yīng)建立完善的制度對審計人員的工作積極性進(jìn)行鞭策，以此提升政府財政專項資金績效跟蹤審計的效果。

四、適時介入審計

審計工作介入時間滯后導(dǎo)致了審計作用得不到發(fā)揮，要促進(jìn)政府財政專項資金績效跟蹤審計效率得到提高，就需要審計工作人員適時、及早地介入，如基本建設(shè)資金的介入時間應(yīng)提前到項目設(shè)計階段，通過及時審計相關(guān)責(zé)任人，并評價專項資金管理活動的經(jīng)濟(jì)性、效率性與效果性。不同的經(jīng)濟(jì)活動有著不同的特點，因此需要審計人員在嚴(yán)格按照相關(guān)規(guī)定開展工作的同時，綜合衡量各種因素之后再確定審計工作的介入時間，但應(yīng)避免事后審計現(xiàn)象的出現(xiàn)，尤其是一些影響重大的經(jīng)濟(jì)活動。

五、培養(yǎng)、引進(jìn)高素質(zhì)人才

人才是提升審計工作效率與審計效果的關(guān)鍵，當(dāng)前審計人才的匱乏制約了審計工作的高效開展，因此打造高素質(zhì)的審計人才隊伍十分重要。此種形勢下，一方面需要不斷提高現(xiàn)有審計人員的素質(zhì)能力，加強(qiáng)審計人員的職業(yè)道德教育，以客觀公正、實事求是的態(tài)度對待審計工作。另一方面，需要不斷提高審計人員的知識技能，拓寬審計人員的知識面，優(yōu)化審計人員的知識結(jié)構(gòu)，提高審計人員的工作能力。此外，還可以面向社會吸收、引進(jìn)一批綜合素質(zhì)能力高的復(fù)合型人才。

參考文獻(xiàn)

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3.陜西省審計廳課題組.跟蹤審計風(fēng)險與防范措施.現(xiàn)代審計與經(jīng)濟(jì)，2015（04）

作者:張海燕 單位:沛縣審計局