企業(yè)銷(xiāo)售收款審計(jì)研究論文

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1國(guó)內(nèi)學(xué)者文獻(xiàn)梳理

1．1有關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)的理論界定研究

張岷勝(2010)對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)的概念進(jìn)行了界定，指出:企業(yè)從獲取銷(xiāo)售機(jī)會(huì)點(diǎn)開(kāi)始，通過(guò)合同談判簽訂、組織銷(xiāo)售與發(fā)貨等環(huán)節(jié)，實(shí)現(xiàn)收回貸款并完成合同的一系列業(yè)務(wù)。陸玨(2012)指出企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)的過(guò)程中，應(yīng)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)與溝通、監(jiān)控等五個(gè)方面的內(nèi)容進(jìn)行審計(jì)，從而降低錯(cuò)弊事件發(fā)生的概率。常燦(2012)將銷(xiāo)售收款循環(huán)的流程分為三個(gè)階段，即:從客戶項(xiàng)目機(jī)會(huì)的發(fā)掘到合同的執(zhí)行、從銷(xiāo)售訂單的建立到銷(xiāo)售收入的確認(rèn)、從開(kāi)發(fā)票收款到項(xiàng)目關(guān)閉。

1．2有關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)中存在的問(wèn)題研究

戚少云(2013)以XYZ公司銷(xiāo)售收款循環(huán)舞弊案例作為背景，分析了企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)審計(jì)中存在的問(wèn)題，主要包含:內(nèi)部環(huán)境控制不力、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估不得當(dāng)、沒(méi)有執(zhí)行不相容崗位和職務(wù)分離控制、沒(méi)有加強(qiáng)對(duì)銷(xiāo)售收入款項(xiàng)的控制等。石光(2010)則以青島H集團(tuán)為例，分析了企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)中存在的問(wèn)題，并將其歸納為:銷(xiāo)售返利計(jì)算不準(zhǔn)確、統(tǒng)購(gòu)分銷(xiāo)政策執(zhí)行不到位、優(yōu)惠促銷(xiāo)政策執(zhí)行不合理、銷(xiāo)售退回制度執(zhí)行不力。上述問(wèn)題是我國(guó)民營(yíng)企業(yè)在進(jìn)行銷(xiāo)售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)活動(dòng)的一般性反映。

1．3有關(guān)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)優(yōu)化對(duì)策的研究

趙成良(2010)認(rèn)為:企業(yè)只有加強(qiáng)銷(xiāo)售收款循環(huán)的內(nèi)部控制制度建設(shè)，才能夠避免錯(cuò)弊問(wèn)題的發(fā)生。同時(shí)，合理的銷(xiāo)售收款內(nèi)部控制對(duì)企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略目標(biāo)，提升經(jīng)營(yíng)管理效率，維護(hù)資產(chǎn)安全完整性等方面，也能夠起到至關(guān)重要的促進(jìn)作用。扈軍(2013)則探究了企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)的流程與要點(diǎn)，指出:企業(yè)內(nèi)部在進(jìn)行銷(xiāo)售與收款循環(huán)審計(jì)時(shí)，應(yīng)進(jìn)行符合性測(cè)試和實(shí)質(zhì)性測(cè)試。符合性測(cè)試包括了解企業(yè)銷(xiāo)售與收款循環(huán)內(nèi)部控制現(xiàn)狀、測(cè)試內(nèi)部審計(jì)的執(zhí)行情況、審查有關(guān)憑證上內(nèi)部核查的標(biāo)記等;而實(shí)質(zhì)性測(cè)試則包括主營(yíng)業(yè)務(wù)收入實(shí)質(zhì)性測(cè)試、營(yíng)業(yè)費(fèi)用實(shí)質(zhì)性測(cè)試、應(yīng)收款項(xiàng)實(shí)質(zhì)性測(cè)試等。他認(rèn)為上述測(cè)試環(huán)節(jié)是降低銷(xiāo)售收款循環(huán)錯(cuò)弊事件發(fā)生的主要策略。吳曉蕓(2013)給出了房地產(chǎn)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)審計(jì)的優(yōu)化建議，例如:對(duì)財(cái)務(wù)活動(dòng)中風(fēng)險(xiǎn)較大的環(huán)節(jié)進(jìn)行內(nèi)部控制、分離不相容的職務(wù)、嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)批準(zhǔn)制度。

2國(guó)內(nèi)外研究現(xiàn)狀評(píng)述

通過(guò)對(duì)國(guó)內(nèi)外學(xué)者相關(guān)文獻(xiàn)的查閱，不難發(fā)現(xiàn)，已有的關(guān)于企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)審計(jì)方面研究的成果十分豐富，學(xué)者們從自身研究的領(lǐng)域出發(fā)，提出了各種各樣的意見(jiàn)和建議。例如，國(guó)外學(xué)者的研究主要涉及理論層面，而國(guó)內(nèi)學(xué)者研究的領(lǐng)域則相對(duì)豐富，分別從企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)的理論現(xiàn)狀、存在的問(wèn)題和相應(yīng)的對(duì)策三個(gè)方面，給出了較為細(xì)致的研究結(jié)論。然而，已有的研究成果也存在“研究基調(diào)過(guò)于一致”的問(wèn)題，且大多數(shù)學(xué)者的研究方向都趨向于純理論性研究，鮮少有學(xué)者采用定量分析、調(diào)查統(tǒng)計(jì)等措施，對(duì)企業(yè)銷(xiāo)售收款循環(huán)錯(cuò)弊審計(jì)問(wèn)題進(jìn)行實(shí)證分析，并給出針對(duì)性的對(duì)策。綜上所述，本課題的創(chuàng)新研究工作仍有待深入。

作者：蔣俊 單位：上饒職業(yè)技術(shù)學(xué)院