生態(tài)文明下水環(huán)境審計研究
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摘要：生態(tài)文明追求的是物質(zhì)文明和精神文明的共同發(fā)展，水環(huán)境審計的目的是運用審計手段，對水環(huán)境保護與治理進行監(jiān)督。生態(tài)文明建設(shè)與水環(huán)境審計的融合可以更好地實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。生態(tài)文明視角下的水環(huán)境審計應(yīng)重點關(guān)注水環(huán)境法規(guī)制定、執(zhí)行情況，水環(huán)境治理資金的使用，水環(huán)境治理體系的評價。為了更好地對受托水環(huán)境責任的履行作出評價，生態(tài)文明理念下的水環(huán)境審計需要在各方面加以有效提升，最終促進生態(tài)文明建設(shè)和水環(huán)境審計的和諧統(tǒng)一。
關(guān)鍵詞：水環(huán)境；審計；生態(tài)文明
我國水資源缺乏、水污染嚴重，水環(huán)境問題引起各方高度關(guān)注。水、大氣、土壤等污染治理被提升至國家發(fā)展的戰(zhàn)略層次。水環(huán)境治理牽涉面廣，涉及多方利益糾葛，對生產(chǎn)、生活影響深遠。各級審計機構(gòu)作為專職監(jiān)督部門，對被審計對象的水環(huán)境管理進行監(jiān)督、評價和鑒證負有不可推卸的責任。各審計機構(gòu)應(yīng)按照一定標準，運用適當?shù)某绦蚝头椒?，對水環(huán)境治理資金投入、項目建設(shè)運營等環(huán)境管理活動進行審查、分析、評價。在生態(tài)文明理念下，水環(huán)境審計是對水環(huán)境保護與治理監(jiān)督的一個重要措施，開展水環(huán)境審計有助于維護國家水資源戰(zhàn)略安全，促進社會經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
一、生態(tài)文明建設(shè)與水環(huán)境審計的高度融合
（一）將水環(huán)境審計融入生態(tài)文明建設(shè)，使生態(tài)文明建設(shè)操作性更強。生態(tài)文明要求人、自然、社會和諧發(fā)展，物質(zhì)文明與精神文明雙豐收，實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。而對水環(huán)境治理進行審計，目的非常明確，就是對水環(huán)境治理項目資金流向的真實性、合法性、合規(guī)性進行檢查，考察參與水環(huán)境治理的相關(guān)工作人員是否具備環(huán)境保護的意識，在更高層次上對各經(jīng)濟組織的水環(huán)境治理責任履行情況進行考察和監(jiān)督，從而更有效地保障水環(huán)境治理資金安全，促進生態(tài)文明建設(shè)，達到經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。
（二）將水環(huán)境審計融入生態(tài)文明建設(shè)，擴充了水環(huán)境審計的內(nèi)容。將生態(tài)文明建設(shè)與環(huán)境審計相結(jié)合，豐富了水環(huán)境審計的內(nèi)涵，迎合了當前經(jīng)濟社會發(fā)展的必然要求。生態(tài)文明建設(shè)的開展，為水環(huán)境審計實現(xiàn)“免疫”功能提供了新的方式?；谏鷳B(tài)文明理念的水環(huán)境審計，要求檢查被審計單位的生態(tài)制度與生態(tài)行為是否文明，是否有環(huán)境保護的相關(guān)制度，環(huán)境管理系統(tǒng)及相關(guān)的經(jīng)濟活動是否符合生態(tài)文明的要求；檢查被審計單位的管理者與員工是否具有進行環(huán)境保護的意識。在水環(huán)境審計過程中，充分考慮生態(tài)文明理念，延伸、擴充水環(huán)境審計的內(nèi)容。
（三）落實國家政策實施的內(nèi)在要求，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。經(jīng)濟發(fā)展與環(huán)境保護的矛盾日益嚴峻，世界各國紛紛意識到可持續(xù)發(fā)展的重要性。為了有效地解決資源審計問題，國家層面了資源環(huán)境審計工作的指導意見。該意見就資源環(huán)境審計工作的指導思想、主要任務(wù)和發(fā)展目標等作了較明確的規(guī)定，并強調(diào)資源環(huán)境審計的重要性和緊迫性，使我們意識到應(yīng)當以“審計之眼”關(guān)注資源浪費及環(huán)境污染問題，以實現(xiàn)經(jīng)濟的可持續(xù)發(fā)展。水資源作為最重要的資源之一，加強對水資源的審計是落實資源審計政策的內(nèi)在要求，也實現(xiàn)了從傳統(tǒng)意義上的環(huán)境保護向可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略觀點上的轉(zhuǎn)變。
根據(jù)審計目的不同，水環(huán)境審計可分為水環(huán)境財務(wù)審計、水環(huán)境合規(guī)性審計、水環(huán)境績效審計。通過水環(huán)境財務(wù)審計，旨在確定被審計單位財務(wù)報表是否真實反映了水環(huán)境財務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量。通過水環(huán)境合規(guī)性審計，旨在判斷水環(huán)境治理項目是否遵守了水環(huán)境方面的法律、法規(guī)和內(nèi)控制度。通過水環(huán)境績效審計，旨在確保水環(huán)境項目的實施是經(jīng)濟、高效率和有效果的。具體包括：
（一）水環(huán)境法規(guī)制定、執(zhí)行情況的審計。
1.水環(huán)境法規(guī)、政策制定情況的動態(tài)評價。為了有效地保護水環(huán)境資源，國家和地方政府制定了數(shù)量龐大的水環(huán)境保護方面的法規(guī)、政策。這些政策、法規(guī)是政府關(guān)于水環(huán)境、水質(zhì)和水的使用建立標準、進行管理的基本工具。通常，政府會規(guī)劃總體水環(huán)境政策，涉及水環(huán)境保護政策的總體目標、目的和策略。這為水環(huán)境保護行動指明了總體方向和進程，有助于向需要執(zhí)行政策的參與者發(fā)出公共政策的明確信號。但梳理這些法律、法規(guī)，更多的是對水環(huán)境治理起到防御作用，禁止的多，引導的少。水環(huán)境污染治理不能光靠“堵”，更多的要靠“疏”，做到“疏堵結(jié)合”。作為水環(huán)境審計的主體，要從水環(huán)境可持續(xù)發(fā)展角度出發(fā)，對水環(huán)境政策的完整性進行評價。重點關(guān)注水流域政府部門制定、頒布的水環(huán)境經(jīng)濟政策實施、執(zhí)行效果，促使政府部門進一步提升、完善環(huán)境經(jīng)濟政策。對這些政策進行評價時，需要運用動態(tài)的眼光，分析走向。在不同時段和不同流域?qū)λh(huán)境進行評估時，需要結(jié)合流域環(huán)境變化和國內(nèi)外經(jīng)驗對政策進行調(diào)整，使之逐步完善、趨于合理。
2.水環(huán)境法規(guī)、政策執(zhí)行情況的評價。我國水環(huán)境政策的內(nèi)容非常豐富，涉及到供水、生產(chǎn)用水、居民用水、農(nóng)業(yè)灌溉、污染控制、漁業(yè)和航行等內(nèi)容。由于牽涉部門眾多，政府會給予這些部門授權(quán)分工，要求這些部門對于違規(guī)排放造成河湖污染的行為堅決予以查處?，F(xiàn)實中，受懶政思維影響，某些部門沒有很好地履行自己的水環(huán)境保護職責，審計人員需要根據(jù)已有的法規(guī)政策，評估這些職能部門的職責履行情況及其監(jiān)督檢查工作的效率和效果。具體的水環(huán)境審計審查對象有：用水項目的環(huán)評審批，監(jiān)督污水排放者對法規(guī)的遵守情況，對水環(huán)境法律法規(guī)進行的解讀與宣傳，對公民投訴行為的落實、反饋和對環(huán)境違規(guī)行為予以制止情況的處理等。
（二）水環(huán)境治理資金的審計。
1.流域水污染防治資金審計。流域水污染防治資金屬于環(huán)保專項資金，對各項環(huán)保專項資金的審計，是財政專項資金績效審計的延伸。重點根據(jù)流域水污染防治規(guī)劃，對水污染防治資金設(shè)立、安排、撥付、管理使用情況及設(shè)施運營、治理效果、責任進行審計。評價流域水污染防治規(guī)劃的經(jīng)濟性、效益性、有效性，促進資金管理相關(guān)部門履行資金管理職責，實現(xiàn)規(guī)劃目標。
2.水環(huán)境治理設(shè)施投入和經(jīng)營情況審計。要做好水環(huán)境治理，基礎(chǔ)設(shè)施投入是第一步。投資主體會將大量的資金投放在諸如污水處理廠、垃圾處理廠以及配套管網(wǎng)、配套設(shè)施等水環(huán)境治理設(shè)施項目的建設(shè)中。各審計部門需要對這些水環(huán)境治理設(shè)施項目建設(shè)資金籌集、投放、使用的真實性、合法性和效益性進行審計。在水環(huán)境治理設(shè)施項目開始運營后，需要對水質(zhì)自動在線監(jiān)測系統(tǒng)運行效果進行評價，督促政府相關(guān)部門和企業(yè)維護系統(tǒng)正常運行，確保上報的監(jiān)測數(shù)據(jù)真實可靠。
3.農(nóng)村用水資金審計。隨著農(nóng)村工業(yè)化的進展，農(nóng)村生活用水、生產(chǎn)用水出現(xiàn)了不同程度的問題。為此，中央和各級政府對農(nóng)村用水安全項目投注了大量的資金，這些資金的投入和使用，如不加以有效的監(jiān)督管理，很有可能會被貪污、挪用或浪費，造成巨大的損失。各審計主體應(yīng)重點關(guān)注用水設(shè)施建設(shè)的資金使用情況，開展農(nóng)村生產(chǎn)、生活用水專項審計，揭示農(nóng)村用水安全工作和管理以及制度和機制等方面存在的問題，評價農(nóng)村用水安全工程所取得的成效和經(jīng)驗。
（三）水環(huán)境治理體系審計。水環(huán)境治理涉及面十分廣泛，既包括環(huán)境方針政策制定的組織機構(gòu)，也包括落實這些政策、職責的相關(guān)部門。方針政策的制定、實施過程、實施效果形成了一個完整的環(huán)境治理體系。相關(guān)部門從各自利益出發(fā)，很有可能會制定、選擇有利于自身管理的政策。審計機關(guān)可以選擇對單個政府部門的整個環(huán)境管理體系進行審計，也可以圍繞一個或幾個共性問題跨部門審計。重點關(guān)注這些部門水環(huán)境管理體系設(shè)計是否合理，不同部門有無利益沖突，政策是否矛盾。評價管理體系是否具有有效性、應(yīng)急性，以促進政府部門間水環(huán)境管理工作的協(xié)調(diào)。
三、生態(tài)文明理念下水環(huán)境審計提升的有效措施
水環(huán)境審計是近幾年剛興起的環(huán)境審計的一部分。和傳統(tǒng)審計相比，環(huán)境審計更多的是對環(huán)境相關(guān)指標的評價，需要用到大量的環(huán)境業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)。為了迎合環(huán)境審計需要，達到審計效果，需要在以下幾個方面予以加強。
（一）綜合運用多種審計方法?，F(xiàn)在較常用的審計方法有審閱法、觀察法、調(diào)查法、分析法等，這些方法更多的被用于財務(wù)資金審計中。而水環(huán)境審計除涉及到資金籌集和利用情況外，還包括水環(huán)境政策的執(zhí)行情況、資金使用的效益評價等內(nèi)容。為有效解決水環(huán)境審計問題，審計方法的選擇就有別于傳統(tǒng)財務(wù)審計。除了采用上述方法外，應(yīng)更多的采用目標導向法、環(huán)境費用效益分析法、環(huán)境費用效果分析法、風險分析法、綜合模糊分析評價法等獨有的水環(huán)境審計評價方法。
（二）積極開展跟蹤審計。根據(jù)水環(huán)境審計的特點，可將水環(huán)境審計分為事前預(yù)警、事中監(jiān)控、事后鑒證三個階段。在水環(huán)境項目立項前，需要先對被審計項目進行風險預(yù)判，確定水環(huán)境項目風險點。通過對被審計單位水環(huán)境保護相關(guān)內(nèi)控制度的了解，結(jié)合水環(huán)境投融資預(yù)算，評估該項目的合理性、效益性。在水環(huán)境項目實施過程中，通過實際發(fā)生的數(shù)據(jù)分析，監(jiān)控重點風險領(lǐng)域，從而在源頭上制止造假、在事中控制違規(guī)操作。事后鑒證是指審計部門通過必要的審計程序，獲取足夠的審計證據(jù)，對被審計單位的水環(huán)境資金使用的合法性、管理層適用會計政策的恰當性等問題作出公允的評價。水環(huán)境審計雖面臨諸多挑戰(zhàn)，但在實踐中不斷完善水環(huán)境審計事前、事中、事后三個階段的內(nèi)容，能夠為水環(huán)境審計工作打開新局面。
（三）利用外部專家，探索水環(huán)境合作審計。由于水環(huán)境管理牽涉到環(huán)保、財政、水利、建設(shè)等多個單位和部門，故水環(huán)境審計也會和這些部門發(fā)生聯(lián)系。為了做好水環(huán)境審計，共同推動水環(huán)境目標的實現(xiàn)，審計機關(guān)應(yīng)主動加強與這些單位、部門的溝通、聯(lián)系，互通信息、查找案源，督促審計整改。各審計部門在水環(huán)境審計過程中，可以充分利用其他相關(guān)部門專家的智力支持，進行合作審計，來提升水環(huán)境審計工作的質(zhì)量和水平。合作審計時，審計部門應(yīng)該做好帶頭和協(xié)調(diào)工作，使審計目標統(tǒng)一、審計程序步調(diào)一致，審計信息成果共享。通過合作審計的方式開展審計調(diào)查，建立各部門的聯(lián)動機制，進而共同研究與探討解決水環(huán)境問題的措施和辦法。
（四）利用信息技術(shù)，加強信息化建設(shè)。為了提高水環(huán)境審計對投資者和社會大眾的有用性，應(yīng)當加強水環(huán)境審計信息化建設(shè)，統(tǒng)一審計報告模式。積極利用信息技術(shù)構(gòu)建審計信息化系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)與安全系統(tǒng)，把一系列的水環(huán)境信息納入系統(tǒng)中，以便提高水環(huán)境審計信息的優(yōu)化配置并實現(xiàn)資源共享，做到水環(huán)境審計的事前預(yù)警、事中監(jiān)控和事后鑒證，從而提高水環(huán)境審計質(zhì)量。利用龐大的信息化系統(tǒng)，可以將審計、環(huán)保、水利、城建、林業(yè)、農(nóng)業(yè)等部門的水環(huán)境審計信息串聯(lián)在一起，實現(xiàn)數(shù)據(jù)共享。利用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)，建立跨區(qū)域、跨部門的水環(huán)境污染防治機制與水環(huán)境審計運行體系。實施水環(huán)境審計信息的全程跟蹤與關(guān)聯(lián)，解決好水環(huán)境審計項目全過程的質(zhì)量控制，從而提高水環(huán)境審計數(shù)據(jù)的真實性、可靠性與可行性，進而降低水環(huán)境審計風險。
（五）加強審計隊伍建設(shè)，提高審計人員專業(yè)素質(zhì)。水環(huán)境審計與其他審計有很大不同，除了要求審計人員掌握通用的審計程序和方法外，還要清楚水環(huán)境的特殊性。在水環(huán)境審計過程中，審計人員需要更多的關(guān)注水環(huán)境事項相關(guān)的計量與報告，考慮與水生態(tài)環(huán)境相關(guān)的專門分析指標，以及水環(huán)境審計實施中協(xié)同管理等問題。作為水環(huán)境審計人員，需要交叉具備審計知識和環(huán)境資源管理知識。為有效開展水環(huán)境審計，專業(yè)的環(huán)境審計人才必不可少。為此，一方面要求各審計機關(guān)、企業(yè)與社會中介組織可以和高等院校合作，采用“訂單班”模式，培養(yǎng)環(huán)境審計的復合型人才；另一方面對已有的審計隊伍進行水環(huán)境政策法規(guī)、審計技術(shù)方法等崗前培訓，以提高審計人員的環(huán)境審計專業(yè)技能。將生態(tài)文明觀引入水環(huán)境審計，豐富了水環(huán)境審計的內(nèi)容；而開展水環(huán)境審計，對生態(tài)文明的建設(shè)起到了巨大的推動作用。在開展水環(huán)境審計時，將兩者緊密結(jié)合可以更好地實現(xiàn)經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展。隨著人們對環(huán)境治理的要求日益嚴苛，水環(huán)境審計的作用愈加重要，重要性日益突顯；有關(guān)水環(huán)境審計的理論研究和實踐會愈加深入，水環(huán)境審計也會取得更大的成果。
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作者：林松池 單位：溫州職業(yè)技術(shù)學院
