供電企業(yè)的稅收籌劃分析

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稅收籌劃是納稅人在遵守稅法的前提下，針對(duì)自身經(jīng)營的特點(diǎn)，規(guī)劃納稅活動(dòng)，是納稅人的合法權(quán)利。對(duì)企業(yè)而言，充分理解利用現(xiàn)行的稅收政策，開展適合企業(yè)自身的稅收籌劃，盡可能地降低納稅成本，也是每個(gè)企業(yè)降本增效的一條有效途徑。對(duì)于供電企業(yè)，結(jié)合其經(jīng)營業(yè)務(wù)的特點(diǎn)，進(jìn)行稅收籌劃方法的研究探討，同樣意義尤為重要。

一、增值稅的稅收籌劃

供電企業(yè)涉及的主要稅種之一是增值稅，其稅收籌劃的效果影響整個(gè)企業(yè)的稅收籌劃的成敗，籌劃內(nèi)容主要是銷項(xiàng)稅和進(jìn)項(xiàng)稅額兩方面，包括稅金是否計(jì)提準(zhǔn)確和及時(shí)抵扣等內(nèi)容。

(一)進(jìn)項(xiàng)稅的稅務(wù)籌劃

供電企業(yè)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的成本項(xiàng)目很多，其中修理費(fèi)、材料費(fèi)、購電費(fèi)在成本中所占比重很大，其抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅金額同樣很大，因此加強(qiáng)修理費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅的管理是進(jìn)項(xiàng)稅稅收籌劃的重點(diǎn)。

1.改變傳統(tǒng)的維修費(fèi)管理方式供電企業(yè)部分維修工程，存在以包工包料結(jié)算方式委托給外部的一些企業(yè)施工。施工企業(yè)“營改增”前作為營業(yè)稅的納稅人，只能開具地稅安裝類發(fā)票，使得供電企業(yè)這部分維修費(fèi)無法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，增加了稅負(fù)。因此，改變維修工程的管理方式作為籌劃的關(guān)鍵點(diǎn)，對(duì)維修工程采取包工不包料的管理方式，工程使用的材料由供電企業(yè)自行采購，維修費(fèi)則發(fā)包給外部施工，這樣，材料費(fèi)這部分能夠取得增值稅專用發(fā)票，從而可以增加進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，降低稅負(fù)。

2.支付貨款應(yīng)盡量采取商業(yè)匯票方式供電企業(yè)在購買貨物時(shí)，對(duì)一些資金較為困難的企業(yè)，為了及時(shí)獲得對(duì)方單位的貨物發(fā)票入賬，支付貨款時(shí)可以開具商業(yè)匯票，這樣企業(yè)可以利用商業(yè)匯票的短期融資功能，企業(yè)資金的支出實(shí)際就延遲了，這樣企業(yè)可以充分利用資金的時(shí)間差，緩解資金的緊張局面；同時(shí)，企業(yè)也能夠獲得對(duì)方發(fā)票入賬，既抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，又獲得成本入賬，減少增值稅和企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額，降低了這兩稅的稅負(fù)。

3.加強(qiáng)企業(yè)日常的稅務(wù)管理供電企業(yè)的日常財(cái)務(wù)管理中，應(yīng)制定相應(yīng)的稅務(wù)管理辦法，明確增值稅專用發(fā)票取得時(shí)和日常管理時(shí)的規(guī)定，執(zhí)行過程中并加強(qiáng)監(jiān)督和考核，主要內(nèi)容有：一是加強(qiáng)對(duì)取得增值稅專用發(fā)票的考核力度，對(duì)超過一定金額的成本入賬必須要求開具增票。供應(yīng)商在各方面條件相仿的情況下，企業(yè)應(yīng)選擇能夠開具增值稅發(fā)專票的商家。二是增值稅專票在取得后，要及時(shí)認(rèn)證抵扣。根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人取得專用發(fā)票，在開具之日起180日內(nèi)辦理認(rèn)證，并在認(rèn)證通過的次月申報(bào)抵扣，未在規(guī)定期限內(nèi)辦理的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。因此，供電企業(yè)在取得增值稅專票后，應(yīng)在最短的時(shí)間內(nèi)進(jìn)行認(rèn)證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，從而為企業(yè)在第一時(shí)間內(nèi)降低稅負(fù)。

(二)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)的稅務(wù)籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，增值稅一般納稅人銷售自己使用過的，且在2008年12月31日以前購置或自制的固定資產(chǎn)，按照簡(jiǎn)易辦法4%的征收率減半征收增值稅。供電企業(yè)特殊固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)，主要有固定資產(chǎn)報(bào)廢時(shí)的出售處理和客戶以固定資產(chǎn)抵債時(shí)的入賬處理。這兩項(xiàng)業(yè)務(wù)稅務(wù)籌劃時(shí)，要點(diǎn)主要有：一是在處置時(shí)要明確該項(xiàng)固定資產(chǎn)取得時(shí)是否抵扣了進(jìn)項(xiàng)稅，從而準(zhǔn)確計(jì)算銷項(xiàng)稅。二是企業(yè)在取得抵債的固定資產(chǎn)時(shí)，若資產(chǎn)是2008年12月31日之后購置的，則要求對(duì)方開具增值稅專用發(fā)票，達(dá)到抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的效果。通過以上分析，供電企業(yè)的增值稅稅務(wù)籌劃也有很大的研究空間，對(duì)降低企業(yè)的稅負(fù)也有相當(dāng)大的影響。

二、企業(yè)所得稅的稅收籌劃

根據(jù)所得稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅是應(yīng)納稅所得額和稅率相乘計(jì)算而來，應(yīng)納稅所得額根據(jù)年度的收入、成本、費(fèi)用等項(xiàng)目計(jì)算而來，因此，納稅籌劃的主要是減少應(yīng)納稅所得額，關(guān)鍵是如何合法合規(guī)地少確認(rèn)收入和多確認(rèn)成本費(fèi)用。

(一)在企業(yè)組織形式的稅務(wù)籌劃

企業(yè)從組織形式上有子企業(yè)和分企業(yè)兩種選擇。其中,子企業(yè)是具有獨(dú)立法人資格，在財(cái)務(wù)上單獨(dú)核算，自負(fù)盈虧，不允許與母公司合并繳納企業(yè)所得稅；而分企業(yè)是不具有獨(dú)立法人資格，繳納企業(yè)所得稅時(shí)需要與母公司合并匯總，一方發(fā)生的虧損均可以用對(duì)方的盈利彌補(bǔ)，盈虧相抵則降低了母子公司的整體稅負(fù)。因此，供電企業(yè)應(yīng)充分考慮盈利狀況來設(shè)置企業(yè)的組織形式，達(dá)到最優(yōu)的稅負(fù)水平，實(shí)現(xiàn)組織形式的稅務(wù)籌劃。

(二)用所得稅優(yōu)惠政策進(jìn)行籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定,企業(yè)自2008年1月1日起購置并實(shí)際使用《節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄》范圍內(nèi)的設(shè)備，可以按專用設(shè)備的投資額的10%抵免當(dāng)年企業(yè)所得稅的應(yīng)納稅額。供電企業(yè)每年在配電網(wǎng)建設(shè)投入很大，使用的配電變壓器很多，因此，選擇使用符合上述稅法優(yōu)惠目錄的變壓器(高效干式、高效油浸式)，充分利用優(yōu)惠政策，抵免所得稅稅額，從而直接降低企業(yè)稅負(fù)。

(三)固定資產(chǎn)在修理時(shí)的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)的日常修理費(fèi)可在當(dāng)期直接扣除，大修理支出應(yīng)作為長期待攤費(fèi)用，按資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。大修理支出是指同時(shí)符合下列條件的，一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上，二是修理后資固定產(chǎn)的使用年限延長2年以上。供電企業(yè)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)能否在當(dāng)期全額計(jì)入成本，而不作為長期待攤費(fèi)用，主要依據(jù)是支出總額不超過固定資產(chǎn)原值的50%。因此在所得稅籌劃時(shí)，只要在滿足資產(chǎn)正常使用的的前提下，發(fā)生的修理費(fèi)要盡量控制減少，總額不要超過上述規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，從而當(dāng)期直接扣除，達(dá)到稅務(wù)籌劃的目的。

(四)管理軟件攤銷的籌劃

根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)購進(jìn)的軟件，符合無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，其攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短為2年。供電企業(yè)在日常管理和經(jīng)營中經(jīng)常需要一些軟件，稅務(wù)籌劃時(shí)應(yīng)充分利用此優(yōu)惠政策，與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，滿足條件并經(jīng)備案后方可縮短軟件的稅務(wù)攤銷年限，從而降低企業(yè)前期的稅負(fù)。

三、房產(chǎn)稅的稅收籌劃

目前，供電企業(yè)的繳納的房產(chǎn)稅金額較小，自營的房產(chǎn)稅稅率不高，所以很多企業(yè)對(duì)房產(chǎn)稅不夠關(guān)注，對(duì)稅收籌劃不夠重視。其實(shí)這些都是誤區(qū)，細(xì)究供電企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅金額較小的原因，主要是因?yàn)槠髽I(yè)的房產(chǎn)很多都是十幾年前或更為久遠(yuǎn)那時(shí)建造的，當(dāng)時(shí)資產(chǎn)的入賬價(jià)值很小，所以現(xiàn)在企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅較小。若供電企業(yè)現(xiàn)在建造房屋的話，受物價(jià)的上漲，房屋的入賬價(jià)值肯定龐大。以一幢原值為2000萬元的房產(chǎn)為例，計(jì)算得出每年繳納的房產(chǎn)稅約為17萬元，稅額相當(dāng)可觀。另外房產(chǎn)只要存在企業(yè)就會(huì)每年持續(xù)納稅，從而構(gòu)成了企業(yè)的一項(xiàng)長期固定的稅負(fù)。因此，房產(chǎn)稅的籌劃也不容忽視。根據(jù)稅法規(guī)定，在計(jì)算房產(chǎn)稅時(shí)，房屋的原值應(yīng)包括與房屋不可分割的各種附屬設(shè)備或一般不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施。這些附屬設(shè)備或配套設(shè)施，以房屋為載體，維持和增加房屋的使用功能或滿足房屋設(shè)計(jì)要求。因此，供電企業(yè)在房產(chǎn)稅的籌劃時(shí)關(guān)鍵是要正確劃分和核算房屋的入賬價(jià)值，對(duì)屬于房屋價(jià)值內(nèi)的附屬設(shè)備或配套設(shè)施，無論是否單獨(dú)入賬，均應(yīng)計(jì)入房屋價(jià)值，征收房產(chǎn)稅。對(duì)不屬于價(jià)值內(nèi)的一定不要并入房屋價(jià)值，以減少房屋的原值，從而少繳納房產(chǎn)稅。另外，供電企業(yè)還應(yīng)充分了解相關(guān)稅收優(yōu)惠政策并運(yùn)用。如：對(duì)于房屋大修理導(dǎo)致連續(xù)停用半年以上的，大修期間可以免征房產(chǎn)稅。但企業(yè)在房屋大修前應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送相關(guān)證明材料，以備查驗(yàn)，否則，不可免征房產(chǎn)稅。最后，供電企業(yè)在了解掌握各種稅收規(guī)定和優(yōu)惠政策，加強(qiáng)稅收籌劃，降低企業(yè)稅負(fù)的同時(shí)，還要防范和控制因籌劃導(dǎo)致的稅收風(fēng)險(xiǎn)，切不可因稅務(wù)籌劃的失誤造成偷逃稅的現(xiàn)象。因此，供電企業(yè)在自身籌劃研究的同時(shí)，一是要依靠會(huì)計(jì)師、稅務(wù)師事務(wù)所等外部專業(yè)機(jī)構(gòu)，制訂出合法合規(guī)的稅收籌劃方案，為企業(yè)的稅收籌劃提供專業(yè)知識(shí)的支撐。二是根據(jù)稅收法規(guī)的變化，適時(shí)對(duì)稅收籌劃方案進(jìn)行重新制定和調(diào)整，保證籌劃行為的合法合規(guī)性。三是加強(qiáng)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防控，分析和評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，制定相應(yīng)的管理辦法，籌劃決策要綜合考慮各方面因素，不能因?yàn)槎唐诶娑鴵p害了企業(yè)的正面形象或長遠(yuǎn)利益。

作者：鄭陳偉