企業(yè)所得稅稅收籌劃

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一、企業(yè)所得稅

關(guān)于企業(yè)所得稅的征繳是針對在中國境內(nèi)的居民企業(yè)和非居民企業(yè)以及其他取得收入的組織以其生產(chǎn)經(jīng)營所得為征稅對象而征收的稅費。居民企業(yè)是指依照中國法律、法規(guī)在我國境內(nèi)設(shè)立的企業(yè)或者依照外國法律在我國設(shè)立的，但其實際管理機構(gòu)在中國國家境內(nèi)的企業(yè)。至于非居民企業(yè)是指其成立的企業(yè)依靠國外法律、法規(guī)創(chuàng)辦的且實際管理機構(gòu)不在中國國家境內(nèi)，但是確在中國境內(nèi)設(shè)有機構(gòu)場所的，或者在中國境內(nèi)雖沒有設(shè)場所機構(gòu)，但有來源于中國境內(nèi)所取得的收益的企業(yè)。其他取得的收入組織不包括合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)。個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)不具有法人資格，因此不繳納企業(yè)所得稅，而是由其自然人投資者繳納個人所得稅。特殊情況下合伙企業(yè)的所得稅（所得稅先分后稅）也有可能繳納企業(yè)所得稅。

二、稅收籌劃

“稅收籌劃”來源于英國“稅務(wù)局長訴溫斯特大工案”。作為這個案件的出席人湯姆林爵士說：“任何一個人都有權(quán)安排自己的事業(yè)。如果依據(jù)法律所做的某些安排可以少繳稅，那就不能強迫他多繳稅”。關(guān)于湯姆林爵士的論點已經(jīng)切實地運用到了企業(yè)的稅收籌劃中作為節(jié)稅處理從而增加企業(yè)經(jīng)濟利潤。隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)展，稅收籌劃運用得越來越普遍，人們?yōu)榱烁雍喢鞫笠亓私舛愂栈I劃又將其稱之為“合理避稅”。

三、對稅收優(yōu)惠的籌劃

（一）研究開發(fā)費用。

企業(yè)為擴大市場或者提高企業(yè)經(jīng)濟利益而開發(fā)新的技術(shù)、產(chǎn)品、工藝進而產(chǎn)生的開發(fā)費用，在沒有對無形資產(chǎn)研究完成的時候可以將其研發(fā)所產(chǎn)生的費用直接作為該企業(yè)當期的損益進行核算，并且針對這項損益可以按照損益的實際發(fā)生的數(shù)額進行合理扣除，并且針對研發(fā)所產(chǎn)生的費用可以在其費用的基礎(chǔ)上加計50%進行扣除。財稅［2013］70號：研究開發(fā)費用加計扣除有關(guān)政策明確。假設(shè)A公司（適用稅率25%）2012年為開發(fā)新技術(shù)產(chǎn)生的研發(fā)費用為100萬元，沒有形成無形資產(chǎn)計入當期的損益：在2012納稅年度核算會計利潤的時候，發(fā)生的研發(fā)費用100萬元被作為管理費用進行扣除（未利用稅收優(yōu)惠政策）。如果這筆業(yè)務(wù)發(fā)生在2013年度，那么在計算當年會計利潤的基礎(chǔ)上計算應(yīng)繳納的所得額是應(yīng)該再按照研發(fā)費用100萬元的50%加計扣除，將應(yīng)納稅所得額調(diào)減50萬元。同時企業(yè)應(yīng)納稅額減少了12.5萬元。

（二）安置殘疾人所支付的工資。

安置殘疾人的企業(yè)支付殘疾人的工資在稅前進行據(jù)實扣除，并在此基礎(chǔ)上加計100%扣除。國家稅務(wù)總局公告2013年第73號規(guī)定：《財政部國家稅務(wù)總局關(guān)于促進殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》對殘疾人安置費加計扣除增加了可扣除項目，減少了企業(yè)應(yīng)納稅所得額使得企業(yè)少繳納所得稅。

（三）加速折舊。

加速折舊可采用的方法分兩種：

1、縮短年限法；

2、加速折舊法（包括雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法）?？s短年限法的限制條件是：最低折舊年限不能低于法定折舊年限的60%。采用縮短折舊年限的方法，可以使得成本回收的比較快，并且在增加當期成本的同時，可以使得當期利潤減少，在企業(yè)所適用的稅率未發(fā)生變化的情況下將企業(yè)的所得稅遞延繳納。如果該企業(yè)在創(chuàng)辦最開始的時候享受國家規(guī)定的稅收優(yōu)惠稅率或者減免稅，那么企業(yè)在優(yōu)惠政策適用結(jié)束以后，企業(yè)應(yīng)納稅額的稅率發(fā)生上漲時，這時企業(yè)購買固定資產(chǎn)想要減少應(yīng)該繳納的稅費時就不應(yīng)該采用縮短折舊年限的方法。如果該企業(yè)預(yù)計在繳納稅費時稅率不會發(fā)生上漲的情況下，對于企業(yè)在納稅年度購進的固定資產(chǎn)使用加速折舊的方法進行法計算時，會增加固定資產(chǎn)在該年度折舊期所產(chǎn)生的折舊費，進而企業(yè)在該期間的所得稅會發(fā)生減少。如果該企業(yè)預(yù)計的稅率上升，應(yīng)該考慮企業(yè)稅率上升可能增加應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅與貨幣的時間價值哪個方式帶給企業(yè)的收益較大，擇優(yōu)而選。在享受稅收優(yōu)惠政策的期間對購入的固定資產(chǎn)不適用加速折舊法。

（四）技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得。

對于符合國家法律、法規(guī)條件的居民企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所獲得的金額不超過500萬元的那部分免征企業(yè)所得稅；針對轉(zhuǎn)讓本企業(yè)技術(shù)所獲得超過500萬元的那部分，可以適用減半征收企業(yè)所得稅的應(yīng)繳納的稅費。納稅人應(yīng)該對企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)所獲得金額進行單獨核算，至于企業(yè)在轉(zhuǎn)讓技術(shù)期間所產(chǎn)生的合理費用可以在以后進行合理的分攤；沒有對技術(shù)轉(zhuǎn)讓時期內(nèi)所發(fā)生的費用進行單獨核算的，不能對關(guān)于技術(shù)轉(zhuǎn)讓所獲得的金額進行稅收優(yōu)惠。因此，企業(yè)應(yīng)該對轉(zhuǎn)讓技術(shù)所獲得金額進行單獨核算，使得企業(yè)能夠在此情況下適用稅收優(yōu)惠政策，這樣可以增加企業(yè)的扣除項目從而使得企業(yè)應(yīng)納稅額減少進而減輕企業(yè)的稅負。

四、對扣除項目的籌劃

（一）業(yè)務(wù)招待費。

企業(yè)在納稅年度里發(fā)生的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費的支出，按照該企業(yè)當年發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費支出的60%的部分進行限定數(shù)額的扣除，與此同時該扣除限定的數(shù)額不允許超過該企業(yè)納稅年度營業(yè)收入的0.5%。營業(yè)收入包括“：主營業(yè)務(wù)收入”“、其他業(yè)務(wù)收入”以及會計里不被認可的收入但是在稅法里被認可的“視同銷售的收入”但是這種認可不包含“營業(yè)外收入”。

（二）廣告費、業(yè)務(wù)宣傳費。

按照企業(yè)納稅年度營業(yè)收入的15%作為廣告費和業(yè)務(wù)招待費的扣除限定數(shù)額，至于超過限定數(shù)額的那部分廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費對超過的部分允許結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度進行合理的扣除。但是，對于非廣告性的贊助支出，在計算企業(yè)所得稅前不允許扣除。營業(yè)收入包括企業(yè)發(fā)生的非貨幣性資產(chǎn)進行交換，以及將本企業(yè)的貨物或者財產(chǎn)、勞務(wù)對外進行償還債務(wù)、用來籌集資金和對外進行捐贈等可以“視同銷售”的那部分收入額。

（三）公益性捐贈。

企業(yè)對外進行公益性捐贈支出按照該企業(yè)“利潤總額”的12%作為可以扣除的限額，超過部分不允許扣除。企業(yè)的公益性捐贈支出是指：企業(yè)通過縣級以上的政府部門或者通過某些公益性的團體進行的公益性捐贈。針對納稅人不通過縣級以上政府部門或者公益性團體直接向接受人捐贈的支出不允許在稅前進行扣除。例如：我國的甲公司2013年實現(xiàn)會計利潤總額120萬元，期間發(fā)生營業(yè)外支出100萬元，其中通過A市民政局向B地某災(zāi)區(qū)捐贈的20萬元和甲公司不通過市民政局、公益性組織直接向某希望小學(xué)捐贈的30萬元。該題中直接向希望小學(xué)捐贈的不允許稅前扣除，因此應(yīng)調(diào)增30萬元；而通過市政府向災(zāi)區(qū)捐贈的20萬元的扣除限額是14.4萬元，因而應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額5.6萬元。針對這題，如果企業(yè)對希望小學(xué)的捐贈是通過縣級以上的政府部門或者公益性的社會團體那么這30萬元的扣除限額就是14.4萬元，因而該企業(yè)的應(yīng)納稅所得額應(yīng)調(diào)減15.6萬元，這樣該企業(yè)在2013年度應(yīng)納稅額將減少2.5萬元。

五、結(jié)論

在經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，各行各業(yè)的收益也隨著經(jīng)濟的快速發(fā)展而不斷發(fā)生著變化。對企業(yè)來說其目的就是為了實現(xiàn)經(jīng)濟效益最大化，而這一目的實現(xiàn)的條件則必須有稅負最小化的支撐。那么如何在法律、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)減輕企業(yè)的稅負就成為重中之重，這也是本文對企業(yè)所得稅稅收籌劃所闡述以及分析要點。稅收籌劃的特點要具有合法性，這也要求企業(yè)應(yīng)該合理地運用國家稅收的優(yōu)惠政策、對可扣除項目的調(diào)整以及虧損彌補的確定，避免發(fā)生偷稅、漏稅、抗稅、騙稅等違反稅收合法性的要求。在此基礎(chǔ)上使得企業(yè)經(jīng)濟利益最大化的同時稅負較小。

作者：陳青 單位：西京學(xué)院會計學(xué)院