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摘要:作為我國電子商務(wù)領(lǐng)域的首部綜合性法律,電子商務(wù)法的主要目的在于促進(jìn)電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)健康發(fā)展。電子商務(wù)法要求電商經(jīng)營者依法向消費(fèi)者提供發(fā)票,堵塞稅收漏洞,營造公平的電商競爭環(huán)境。在不少電商經(jīng)營者避稅的情況下,電子商務(wù)法把提供發(fā)票作為電商經(jīng)營者應(yīng)盡的基本義務(wù),在客觀上能起到堵塞稅收漏洞的作用,既有助于找準(zhǔn)反逃稅的切入點(diǎn),也有助于營造各經(jīng)營主體公平競爭的環(huán)境。
關(guān)鍵詞:電子商務(wù)法;稅收征管;發(fā)票管稅;信息管稅
一、堅(jiān)持稅收公平原則和中性原則
《電子商務(wù)法》第四條規(guī)定,國家平等對待線上線下商務(wù)活動(dòng),促進(jìn)線上線下融合發(fā)展。第十一條規(guī)定,電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依法履行納稅義務(wù),并依法享受稅收優(yōu)惠。對電子商務(wù)征稅經(jīng)營者征稅是稅收公平原則的體現(xiàn)。稅收公平原則包括征稅的普遍性和征稅的平等性。征稅的普遍性體現(xiàn)在稅法面前人人平等,稅法對納稅主體平等適用。征稅的平等性體現(xiàn)在橫向公平和縱向公平兩個(gè)方面,主要強(qiáng)調(diào)依據(jù)納稅人的負(fù)擔(dān)能力和經(jīng)濟(jì)水平分配其應(yīng)承擔(dān)的稅負(fù),負(fù)擔(dān)能力相同的人應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相同的稅負(fù),負(fù)擔(dān)能力不同的人稅負(fù)不同。在市場經(jīng)濟(jì)中,如果允許某些市場主體存在稅收流失,實(shí)際上是對其他依法納稅的市場參與者的不公平競爭,將會(huì)影響我國市場經(jīng)濟(jì)的健康有序發(fā)展。電子商務(wù)作為市場經(jīng)濟(jì)的組成部分,與線下實(shí)體經(jīng)營無本質(zhì)區(qū)別。因此,為維護(hù)稅收公平原則,電子商務(wù)應(yīng)該征稅[1]。此外,為了避免因?yàn)槎愂照鞴芗又仉娮由虅?wù)行業(yè)的負(fù)擔(dān),影響電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)的正常發(fā)展,新頒布的《電子商務(wù)法》沒有針對電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)另開設(shè)新的稅種,這體現(xiàn)了稅收的中性原則。
二、明確電商行業(yè)的課稅主體及課稅客體
1.明確電商行業(yè)課稅主體
《電子商務(wù)法》第十條規(guī)定,電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)依法辦理市場主體登記。第十一條規(guī)定,電子商務(wù)經(jīng)營者應(yīng)依法履行納稅義務(wù),并依法享受稅收優(yōu)惠。這意味著,稅收征管將實(shí)施全面的事前準(zhǔn)入監(jiān)管,原先以自然人名義開設(shè)的網(wǎng)店,不需辦理工商營業(yè)執(zhí)照、不納稅的情況不復(fù)存在,個(gè)人經(jīng)營網(wǎng)店不再是法外之地。今后凡是通過電子商務(wù)平臺進(jìn)行經(jīng)營活動(dòng)除特殊情況外將和線下商務(wù)主體一樣需要辦理市場主體登記,依法納稅,進(jìn)入市場監(jiān)督的范疇。但為了照顧個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)副產(chǎn)品、家庭手工業(yè)產(chǎn)品,個(gè)人利用自己的技能從事依法無須取得許可的便民勞務(wù)活動(dòng)和零星小額交易活動(dòng),可以不納入市場登記管理的范疇,但何為“零星小額交易活動(dòng)”,《電商法》未給予明確規(guī)定,需要在后續(xù)的實(shí)施細(xì)則中進(jìn)一步予以明確說明。然而第十一條又規(guī)定了“上述不需要辦理市場主體登記的電子商務(wù)經(jīng)營者在首次納稅義務(wù)發(fā)生后,應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定申請辦理稅務(wù)登記,并如實(shí)申報(bào)納稅。”從上面的法律條文闡述中,可以看出此次國家對電子商務(wù)行業(yè)在稅收征管方面的態(tài)度,即“國家平等對待線上線下商務(wù)活動(dòng)”,創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境,促進(jìn)線上線下融合發(fā)展。
2.明確電商行業(yè)課稅客體
《電子商務(wù)法》第二條規(guī)定:本法所稱電子商務(wù),是指通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù)的經(jīng)營活動(dòng)。金融類產(chǎn)品和服務(wù),利用信息網(wǎng)絡(luò)提供新聞信息、音視頻節(jié)目、出版及文化產(chǎn)品等內(nèi)容方面的服務(wù),不適用本法。因?yàn)殡娮由虅?wù)具有跨時(shí)空、跨領(lǐng)域的特點(diǎn),所以,《電子商務(wù)法》把調(diào)整范圍嚴(yán)格限定在中華人民共和國境內(nèi),限定在通過互聯(lián)網(wǎng)等信息網(wǎng)絡(luò)銷售商品或者提供服務(wù),因此,對金融類產(chǎn)品和服務(wù),對利用信息網(wǎng)絡(luò)提供的新聞、信息、音視頻節(jié)目、出版及文化產(chǎn)品等方面的內(nèi)容服務(wù)都不在本法的調(diào)整范圍內(nèi)[2]。
三、貫徹“以票控稅”,加強(qiáng)稅收監(jiān)管
《稅收征收管理法》第二十一條規(guī)定,單位、個(gè)人在購銷商品、提供或者接受經(jīng)營服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)中,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開具、使用、取得發(fā)票?!栋l(fā)票管理辦法》第十九條規(guī)定,銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營活動(dòng)的單位和個(gè)人,對外發(fā)生經(jīng)營業(yè)務(wù)收取款項(xiàng),收款方應(yīng)當(dāng)向付款方開具發(fā)票。也就是說,無論單位或是個(gè)人,無論是線上經(jīng)營還是線下交易,在經(jīng)營、交易活動(dòng)中都具有開具發(fā)票的義務(wù)?!峨娮由虅?wù)法》第十四條規(guī)定,電子商務(wù)經(jīng)營者銷售商品或者提供服務(wù)應(yīng)當(dāng)依法出具紙質(zhì)發(fā)票或者電子發(fā)票等購貨憑證或者服務(wù)單據(jù)。電子商務(wù)經(jīng)營者提供服務(wù)或銷售商品應(yīng)當(dāng)開具發(fā)票,與《稅收征收管理法》《發(fā)票管理辦法》等相互銜接,進(jìn)一步明確了將電子商務(wù)經(jīng)營活動(dòng)納入“以票控稅”的范疇,同時(shí)明確了電子發(fā)票與紙質(zhì)發(fā)票具有同等法律效力。電子商務(wù)經(jīng)營非法外之地,為創(chuàng)造公平的經(jīng)營環(huán)境,今后電子商務(wù)經(jīng)營者通過不開發(fā)票或少開發(fā)票逃避繳納稅款的行為將會(huì)被稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)監(jiān)管。
四、推行“信息控稅”,明確電商平臺的涉稅責(zé)任
《電子商務(wù)法》明確了電商平臺在提供平臺服務(wù)時(shí)需要履行的兩項(xiàng)稅收義務(wù):第一,《電子商務(wù)法》第二十五條規(guī)定的電子商務(wù)經(jīng)營者有提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息義務(wù)。第二,《電子商務(wù)法》第二十八條規(guī)定的電子商務(wù)平臺經(jīng)營者應(yīng)當(dāng)依照稅收征收管理法律、行政法規(guī)的規(guī)定,向稅務(wù)部門報(bào)送平臺內(nèi)經(jīng)營者的身份信息和與納稅有關(guān)的信息,并有提示電子商務(wù)經(jīng)營者辦理稅務(wù)登記的義務(wù)[3]。此外,第七十五條還規(guī)定了電商平臺沒有履行第二十五條的要求向稅務(wù)機(jī)關(guān)提供平臺信息的義務(wù),相關(guān)部門將依法對電商平臺予以處罰。目前,我國稅務(wù)機(jī)關(guān)的稅收征管模式[4]還是以傳統(tǒng)的“以票扣稅”“以票控稅”“以票管稅”為主,發(fā)票的管控成為我國稅務(wù)機(jī)關(guān)征收管理的關(guān)鍵手段,然而由于電子商務(wù)交易的虛擬性,不少電商經(jīng)營者將不提供發(fā)票作為主要避稅手段的情況下,造成大量稅款流失?!峨娮由虅?wù)法》第二十五條規(guī)定的電子商務(wù)經(jīng)營者有提供有關(guān)電子商務(wù)數(shù)據(jù)信息義務(wù),不僅僅為稅務(wù)機(jī)關(guān)要求電商平臺提供平臺交易數(shù)據(jù)提供了法律依據(jù),更是我國稅務(wù)機(jī)關(guān)由傳統(tǒng)“發(fā)票管稅”的征管模式向適應(yīng)數(shù)字經(jīng)濟(jì)、虛擬經(jīng)濟(jì)模式下的“信息管稅”征管模式的轉(zhuǎn)變。未來對于稅收征管,稅務(wù)機(jī)關(guān)不再完全依賴發(fā)票信息,通過獲取電商平臺上的銷售數(shù)據(jù),稅務(wù)機(jī)關(guān)對電子商務(wù)經(jīng)營企業(yè)的銷售情況一目了然?!峨娮由虅?wù)法》明確了電商平臺的涉稅責(zé)任,為稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)稅收監(jiān)管提供了法律依據(jù)。
五、政府部門間信息共享,促進(jìn)稅收增長與電子商務(wù)發(fā)展齊頭并進(jìn)
隨著電子商務(wù)的興起,電子商務(wù)產(chǎn)業(yè)已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)新的增長點(diǎn)。稅務(wù)機(jī)關(guān)為了創(chuàng)造公平的稅收環(huán)境,不僅要保證線上線下交易的公平競爭,還要保證線上不同平臺之間的公平競爭。稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)更新稅收征管理念,除了通過金稅三期系統(tǒng)收集的稅務(wù)信息外,還加強(qiáng)了與其他政府機(jī)關(guān)進(jìn)行信息共享,包括公安、海關(guān)、商務(wù)部、財(cái)政部、市場監(jiān)管局、社保等機(jī)構(gòu)。即修訂的《稅收征管法》要求所有金融機(jī)構(gòu)將所有與納稅人稅收識別號相關(guān)的交易信息批量共享給稅務(wù)征管機(jī)關(guān)。稅務(wù)征管機(jī)關(guān)通過金稅三期中的大數(shù)據(jù)分析功能,可以交叉比對數(shù)以萬計(jì)的交易。在金稅三期大數(shù)據(jù)的監(jiān)管下,電子商務(wù)平臺涉稅難以監(jiān)管的問題將會(huì)得到逐步解決。有效的稅收征管,將會(huì)促使稅收增長與電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)增長齊頭并進(jìn),電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)將成為我國新的稅收增長點(diǎn)。
六、結(jié)語
《電子商務(wù)法》作為我國電子商務(wù)領(lǐng)域的首部綜合性法律,其頒布實(shí)施將有利于優(yōu)化稅收政策環(huán)境,通過深入分析電子商務(wù)行業(yè)的商業(yè)模式,消除行業(yè)發(fā)展初期的稅收征管亂象,積極探索支持符合行業(yè)發(fā)展趨勢的稅收政策,切實(shí)落實(shí)好企業(yè)稅收優(yōu)惠政策、增值稅減免稅政策,堅(jiān)決杜絕違法征稅現(xiàn)象,保障電子商務(wù)行業(yè)的合法利益。《電子商務(wù)法》作為電子行業(yè)的頂層設(shè)計(jì),符合當(dāng)下“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新經(jīng)濟(jì)形態(tài),其頒布不僅是對新的經(jīng)濟(jì)形態(tài)的有利支撐,還有利于兼顧各方面利益,促進(jìn)線下線上的協(xié)調(diào)發(fā)展、公平競爭,實(shí)現(xiàn)電子商務(wù)行業(yè)全面可持續(xù)發(fā)展。
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作者:吳志明 呂良 單位:安徽工商職業(yè)學(xué)院安徽國際商務(wù)職業(yè)學(xué)院