物流企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀及稅收政策探析

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近年來，我國國民經(jīng)濟水平穩(wěn)步提升，隨著國民需求逐漸多元化，經(jīng)濟總量的提升帶動了物流行業(yè)的發(fā)展，同時也為物流企業(yè)現(xiàn)代化發(fā)展提供契機。但是，由于我國物流行業(yè)起步遲，發(fā)展慢，導(dǎo)致物流行業(yè)中部分規(guī)模較小的企業(yè)由于市場占有率低、服務(wù)項目單一等原因出現(xiàn)財務(wù)核算問題，擾亂物流市場。引言：物流行業(yè)作為我國社會經(jīng)濟市場中集倉儲、信息、運輸、金融等多個產(chǎn)業(yè)融合的復(fù)合型產(chǎn)業(yè)，其涉及領(lǐng)域較廣，覆蓋面積較大，是影響我國國民經(jīng)濟發(fā)展的重要組成部分。

一、概念簡述

（一）財務(wù)核算概念。財務(wù)核算是企業(yè)經(jīng)濟核算的重要組成部分，其主要以價值的形式反應(yīng)和監(jiān)督企業(yè)及企業(yè)內(nèi)部各個核算單位在生產(chǎn)、經(jīng)營過程中所出現(xiàn)的勞動消耗、物資消耗等問題，財務(wù)核算分析結(jié)果是幫助企業(yè)通過數(shù)據(jù)分析經(jīng)營生產(chǎn)問題的有效手段。具體來說，企業(yè)財務(wù)核算是指企業(yè)財會工作人員根據(jù)通過審計后的原始資料，通過記賬、記錄企業(yè)財務(wù)賬簿等，以人民幣為計量單位，連續(xù)、系統(tǒng)、全面地記載企業(yè)財務(wù)活動。

（二）財務(wù)核算內(nèi)容。財務(wù)核算作為企業(yè)經(jīng)濟核算中的重要組成部分，根據(jù)會計法的相關(guān)規(guī)定，其內(nèi)容大致分為以下七項：1.款項和有價證券的收付?？铐棸ㄆ髽I(yè)的資金、存款等，有價證券則則包含了國庫券、公司股票、企業(yè)自身背負的債務(wù)和其他債券等；2.財務(wù)的收發(fā)、增減和使用。財務(wù)包括企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所采用的原料、包裝物，以及在生產(chǎn)、商品經(jīng)營等環(huán)節(jié)產(chǎn)生的的流動資金以及企業(yè)房產(chǎn)、機械設(shè)備等固定資產(chǎn)；3.債券債務(wù)的發(fā)生和結(jié)算。債券債務(wù)是指企業(yè)在過去生產(chǎn)、經(jīng)營、交易過程中所引起的單位現(xiàn)有權(quán)利和義務(wù)；4.資本、基金增減。資本又稱之為所有者權(quán)益，是投資人對企業(yè)凈資產(chǎn)的所有權(quán)，而基金是指機關(guān)單位、事業(yè)單位等固定用途的資金；5.收支費用以及成本的計算。6.財務(wù)成果計算以及處理。財務(wù)成果主要包括企業(yè)在既定時間內(nèi)所進行的經(jīng)營活動結(jié)果；7.其他會計手續(xù)以及財務(wù)核算內(nèi)容。

二、物流企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀

（一）企業(yè)未能正確劃分與核算當(dāng)期收入。所謂企業(yè)未能正確劃分與核算當(dāng)期收入主要表現(xiàn)為企業(yè)財務(wù)核算時間被提前或者延遲。例如部分企業(yè)為了調(diào)節(jié)檔期應(yīng)納流轉(zhuǎn)稅稅額，主要通過推遲確認營業(yè)收入的手法調(diào)減當(dāng)期需要繳納的流轉(zhuǎn)稅稅額計稅基礎(chǔ)，從而實現(xiàn)減少當(dāng)期繳稅數(shù)額的目的；但部分公司因為粉飾當(dāng)期經(jīng)營成績，從而把應(yīng)該作為下一期的營業(yè)收入提前進行核算處理，以達到夸大經(jīng)營，調(diào)增利潤的目的。

（二）物流行業(yè)財務(wù)核算缺乏標準。物流行業(yè)財務(wù)核算內(nèi)容出現(xiàn)繁冗復(fù)雜的特征，而物流行業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展過程中將傳統(tǒng)運物流行業(yè)中的運輸、倉儲、貨代、銷售與配送等進行區(qū)分，所以物流企業(yè)的類型決定著其業(yè)務(wù)運作模式。根據(jù)目前我國物流業(yè)所出現(xiàn)的服務(wù)功能，傳統(tǒng)運輸服務(wù)與倉儲業(yè)務(wù)仍占據(jù)著較大的比重，所以此類物流企業(yè)的財務(wù)核算內(nèi)容需要嚴格遵循《企業(yè)會計制度》、《企業(yè)會計準則》等要求進行，并且在財務(wù)核算過程中結(jié)合物流行業(yè)的相關(guān)稅收政策（例如《運輸企業(yè)財務(wù)制度》、《運輸（交通）企業(yè)會計制度》等）進行財務(wù)核算。而由于物流企業(yè)的服務(wù)功能不一，所需遵循的規(guī)章政策不一，所以行業(yè)的財務(wù)核算缺乏統(tǒng)一的標準，導(dǎo)致財務(wù)核算方法未能統(tǒng)一。

（三）物流成本構(gòu)成尚未全面。通過對物流企業(yè)的財務(wù)核算內(nèi)容進行了解發(fā)現(xiàn)，在現(xiàn)行的物流企業(yè)財務(wù)會計制度當(dāng)中仍未設(shè)有單獨的科目核算物流成本費用，而物流成本內(nèi)容則分散于公司核算之中。

三、物流企業(yè)稅收政策盲點

（一）稅收內(nèi)容出現(xiàn)盲區(qū)，給予物流企業(yè)逃稅機會。根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅條例實施細則》等相關(guān)規(guī)定，納稅人須在營業(yè)活動的所在地交納稅金。不過，也因為物流企業(yè)的服務(wù)功能比較復(fù)雜，而且業(yè)務(wù)范圍廣泛，導(dǎo)致物流公司在交稅繳納時應(yīng)先所在地的主管稅務(wù)機關(guān)申報納。舉例證明，例如某物流企業(yè)承包了從“杭州-上海”的單程貨運業(yè)務(wù)，那么在貨物抵達上海，企業(yè)為了降低空駛率，會在上海承接“上海-杭州”的貨運業(yè)務(wù)，那么此時該物流企業(yè)作為承運人則不能開具相關(guān)發(fā)票，以免為托運人造成損失，但是如果承運人愿意在貨運費用上給予一定優(yōu)惠，并且達成合作協(xié)議，那么貨運人選擇以現(xiàn)金的方式進行款項結(jié)算，所以承運人則獲得額外收入，而這部分額外收入則未被計入到賬內(nèi)核算內(nèi)容當(dāng)中，出現(xiàn)逃稅行為。

（二）混淆稅率應(yīng)稅收入，給予物流企業(yè)漏稅機會。在物流行業(yè)發(fā)展過程中從服務(wù)功能、服務(wù)范圍等方面實現(xiàn)了由傳統(tǒng)物流向現(xiàn)代物流的轉(zhuǎn)型。

（三）未能合并納稅方式，導(dǎo)致企業(yè)重復(fù)繳納稅款。隨著物流行業(yè)的信息化和現(xiàn)代化發(fā)展，我國大部分物流行業(yè)已經(jīng)實現(xiàn)從傳統(tǒng)運營模式向現(xiàn)代化運營模式的轉(zhuǎn)變，并且部分成熟的物流企業(yè)在財務(wù)核算方面會使用信息化技術(shù)手段，但是大部分企業(yè)仍未采取合并納稅的方式繳納稅款。為了避免繳納過多稅款，部分物流企業(yè)常常與其他物流企業(yè)進行“掛靠”的方式設(shè)立點位，從而造成物流市場混亂。

四、基于財務(wù)核算現(xiàn)狀及稅收政策盲點強化物流企業(yè)發(fā)展的政策及措施

（一）簡化稅制，降低物流行業(yè)稅負壓力。由于物流行業(yè)所涉及的工作內(nèi)容繁冗復(fù)雜，所以物流企業(yè)所面對的稅制結(jié)構(gòu)也極其復(fù)雜，稅負水平較高。通過對比物流行業(yè)與社會經(jīng)濟市場中的其他行業(yè)，物流行業(yè)的利潤率處于較低水平，普遍維持在5%左右，若面對物流行業(yè)采取同樣的稅制，那么物流行業(yè)難以取得可觀的進步，因此，從財務(wù)核算現(xiàn)狀以及稅收政策盲點出發(fā)，從簡化稅制，將物流行業(yè)作為特殊行業(yè)進行處理，降低物流行業(yè)的稅率，或者對物流行業(yè)中的部分服務(wù)項目進行降低稅率處理。另外，通過對比中西方國家的征稅成本、物流行業(yè)營運成本，通過簡化稅制更有利于稅收優(yōu)惠政策的實施。

（二）減免稅率，促進企業(yè)全球化發(fā)展。根據(jù)對中西方國家對物流行業(yè)的支持政策分析發(fā)現(xiàn)，西方國家普遍對進出口貿(mào)易物流業(yè)實行稅收優(yōu)惠政策，而我國則只對進出口服務(wù)有稅收優(yōu)惠政策。因此，以促進均衡發(fā)展為目標，幫助我國物流行業(yè)實現(xiàn)全球化發(fā)展，可以采取對進出口業(yè)務(wù)相關(guān)的物流服務(wù)以及相關(guān)經(jīng)濟活動采取零關(guān)稅，而對于部分與物流相關(guān)的裝卸、轉(zhuǎn)運等業(yè)務(wù)則不采取零關(guān)稅政策。

（三）擴大范圍，提升物流業(yè)發(fā)展水平。通過對物流行業(yè)所包含的物流服務(wù)工作分析發(fā)現(xiàn)，物流行業(yè)不僅包含了只從事物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，更包含了從事生產(chǎn)、服務(wù)、經(jīng)營等物流業(yè)務(wù)的企業(yè)，并且我國大部分企業(yè)自身保留了一定的物流業(yè)務(wù)，所以為了提升我國物流業(yè)發(fā)展水平，物流行業(yè)的稅收政策應(yīng)該注重擴大范圍。并且由于我國物流行業(yè)發(fā)展較遲，目前我國物流外包發(fā)展不足，部分企業(yè)由于物流業(yè)務(wù)量較小，所以尚未進行物流外包。基于此，我國可以注重在擴大物流行業(yè)稅收政策范圍的基礎(chǔ)之上，將稅收政策范圍對部分包含物流行為的行業(yè)和企業(yè)進行輻射。

（四）完善政策，統(tǒng)一行業(yè)財務(wù)核算標準。根據(jù)對我國物流企業(yè)財務(wù)核算現(xiàn)狀以及對稅收政策盲點分析，為了維護我國稅收秩序，為物流企業(yè)財務(wù)核算工作提供便利，更應(yīng)該注重從財務(wù)核算標準進行優(yōu)化。物流業(yè)是融合了交通運輸部門、倉儲業(yè)、貨物運輸代理服務(wù)業(yè)和信息業(yè)等的綜合性產(chǎn)業(yè)，其涉及領(lǐng)域廣泛，從業(yè)人數(shù)龐大，對帶動生產(chǎn)、促進消費影響大，并在調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和提升我國社會經(jīng)濟實力等方面發(fā)生了重大影響。所以在明確物流行業(yè)在我國社會經(jīng)濟市場中的產(chǎn)業(yè)地位基礎(chǔ)之上，首先應(yīng)該明確物流行業(yè)的國民經(jīng)濟行業(yè)類別，為統(tǒng)一財務(wù)核算標準奠定基礎(chǔ)。另外，為了保證物流行業(yè)穩(wěn)步發(fā)展，我國司法部門需要聯(lián)合物流行業(yè)健全物流行業(yè)的法律法規(guī)體系，修訂交通運輸管理政策、倉儲管理政策等。在明確了物流行業(yè)的國民經(jīng)濟行業(yè)類別之后，完善物流行業(yè)財務(wù)核算制度和評價指標體系，促進物流行業(yè)臺賬統(tǒng)計工作和財務(wù)核算科目建設(shè)，并定時做好社會物流成本統(tǒng)計工作，通過真實數(shù)據(jù)反映企業(yè)發(fā)展情況。

（五）加強管理，減少國家稅收的流失。運單作為物流行業(yè)中記錄承運方和托運方合作協(xié)議的交易憑證，記載了物流業(yè)務(wù)發(fā)生的時間、地點、貨物信息、金額等事項，所以運單也是保障物流雙方友好合作的“合同”。部分物流人員由于自身意識不足，在物流合作過程中忽視了運單管理的重要性，導(dǎo)致運單缺失，影響了物流企業(yè)的物流成本、經(jīng)營收入等額度的計算，進而影響了企業(yè)的稅收。

五、總結(jié)

物流企業(yè)由于工作內(nèi)容繁瑣，工作人員較多，所以財務(wù)核算工作中極易因人工因素出現(xiàn)財務(wù)核算缺漏等問題，影響了物流企業(yè)的財務(wù)分析工作。因此，為了為物流企業(yè)打造良好的企業(yè)財務(wù)核算空間，要求物流企業(yè)在現(xiàn)代化發(fā)展過程中，積極響應(yīng)國家政策，財務(wù)核算人員認真研讀《企業(yè)會計制度》、《中華人民共和國營業(yè)稅條例實施細則》等文件，細化財務(wù)核算內(nèi)容，明確不同工作內(nèi)容的稅收標準，繼而通過切實的數(shù)據(jù)反應(yīng)物流企業(yè)的經(jīng)營狀況，并為物流企業(yè)的發(fā)展指引方向。

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作者:李媛麗 單位:西安思源學(xué)院