論文化產(chǎn)業(yè)的稅收政策

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目前，我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)普遍征收營(yíng)業(yè)稅。從稅率設(shè)置看，現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅采用行業(yè)差別稅率，文化體育業(yè)按3%征收營(yíng)業(yè)稅，其他相關(guān)產(chǎn)業(yè)按5%或5%-20%的浮動(dòng)稅率征稅，雖較好地體現(xiàn)一定時(shí)期內(nèi)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)扶持方向，但已經(jīng)不適應(yīng)新時(shí)期產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)優(yōu)化升級(jí)的需要。文化產(chǎn)業(yè)在同業(yè)之間也會(huì)因技術(shù)設(shè)備、服務(wù)水平及收費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)等因素而有較大差別，但都適用于統(tǒng)一稅率，沒(méi)能很好體現(xiàn)國(guó)家的文化消費(fèi)政策和產(chǎn)業(yè)政策。

現(xiàn)行增值稅對(duì)文化產(chǎn)品和服務(wù)存在重復(fù)征稅現(xiàn)象，扭曲了政策的效應(yīng)。文化產(chǎn)業(yè)的資產(chǎn)大多體現(xiàn)為知識(shí)產(chǎn)權(quán)、品牌價(jià)值、人力資源等無(wú)形資產(chǎn)。這些無(wú)形資產(chǎn)的開發(fā)和形成過(guò)程中，智力投入往往占文化創(chuàng)意產(chǎn)品成本的絕大部分，但企業(yè)在納稅時(shí)對(duì)這些投入不能進(jìn)行抵扣。這種重復(fù)征稅，難免會(huì)使稅收政策在一定程度上發(fā)生扭曲和變形，加大了文化產(chǎn)業(yè)的生產(chǎn)成本和投資風(fēng)險(xiǎn)。

我國(guó)對(duì)文化產(chǎn)業(yè)基本上實(shí)行統(tǒng)一的稅收優(yōu)惠政策，沒(méi)有考慮文化創(chuàng)意產(chǎn)品需求在區(qū)域、服務(wù)對(duì)象等方面的差異，忽略了企業(yè)的不同經(jīng)營(yíng)對(duì)象和盈利水平，影響了稅收優(yōu)惠政策實(shí)際效果的發(fā)揮。其次，文化產(chǎn)業(yè)稅收優(yōu)惠缺乏公平性。再次，盡管我國(guó)已經(jīng)出臺(tái)很多文化產(chǎn)業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，但文化產(chǎn)業(yè)市場(chǎng)體系還不健全，稅收優(yōu)惠政策與國(guó)外市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)國(guó)家相比，具有明顯過(guò)渡性質(zhì)。現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策以定期減免為主，減免政策不具有可持續(xù)性。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的好處

考慮當(dāng)前我國(guó)文化服務(wù)產(chǎn)業(yè)普遍征收營(yíng)業(yè)稅的情況，研究文化服務(wù)業(yè)增值稅與營(yíng)業(yè)稅對(duì)接、轉(zhuǎn)型的稅制體系設(shè)計(jì)，重點(diǎn)對(duì)公益性強(qiáng)的文化產(chǎn)業(yè)實(shí)行免稅或減稅，具有現(xiàn)實(shí)意義。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅對(duì)文化產(chǎn)業(yè)的影響主要表現(xiàn)為：一是有利于減少重復(fù)征稅行為，降低產(chǎn)品價(jià)格。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，各個(gè)產(chǎn)業(yè)之間環(huán)環(huán)相扣，基本消除了重復(fù)征稅，降低了消費(fèi)品的稅收成本，從而在一定程度上減輕了通脹壓力；二是有利于提高文化產(chǎn)業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。由于營(yíng)業(yè)稅是對(duì)營(yíng)業(yè)額全額征稅，且無(wú)法抵扣，不可避免地會(huì)使企業(yè)傾向于“小而全”、“大而全”模式，進(jìn)而扭曲企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中的生產(chǎn)和投資決策。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，消除了重復(fù)征稅，企業(yè)就可以向?qū)I(yè)化細(xì)分和升級(jí)換代邁進(jìn)。

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的難點(diǎn)

當(dāng)前環(huán)境下營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不可能一步到位，而只能是先在某些行業(yè)試點(diǎn)，進(jìn)而推廣到全國(guó)。我國(guó)文化產(chǎn)業(yè)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅面臨的主要難點(diǎn)有：

(一)稅率設(shè)計(jì)

考慮到原有營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)水平，文化產(chǎn)業(yè)稅率設(shè)計(jì)不應(yīng)增加文化產(chǎn)業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)水平。其次，我國(guó)文化創(chuàng)意產(chǎn)業(yè)的稅率設(shè)計(jì)應(yīng)考慮不同經(jīng)營(yíng)對(duì)象和盈利水平，考慮文化產(chǎn)業(yè)在不同區(qū)域、不同服務(wù)對(duì)象的差異，設(shè)計(jì)差別稅率，發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的效果。再次，在稅率設(shè)計(jì)時(shí)要權(quán)衡增值稅的稅收中性性質(zhì)與文化產(chǎn)業(yè)服務(wù)多樣化的事實(shí)。

(二)稅收收入劃分

營(yíng)業(yè)稅改征增值稅涉及稅收收入如何分配的難題。2009年，我國(guó)營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的比例已經(jīng)達(dá)到33.82%。我國(guó)在上海啟動(dòng)的增值稅“擴(kuò)圍”試點(diǎn)，采用了“試點(diǎn)期間原歸屬試點(diǎn)地區(qū)的營(yíng)業(yè)稅收入，改征增值稅后收入仍歸試點(diǎn)地區(qū)”的處理辦法，避開了營(yíng)業(yè)稅改革過(guò)程中可能觸及到的稅收收入分配的難題。目前稅收收入歸屬主要有兩種思路：一是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅收收入歸地方政府支配；二是，營(yíng)業(yè)稅改征增值稅后，稅收收入歸中央政府支配，稅收收入在中央政府和地反政府之間分享。（本文作者：盧巧云 單位：中央財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)政學(xué)院）