企業(yè)稅務(wù)風險管理

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摘要：在我國減稅降費、稅制和征管體制改革的大背景下，隨著稅收法律、法規(guī)及稅收政策的不斷更新和完善、稅收征管信息系統(tǒng)的不斷健全、稅務(wù)機關(guān)稅收管理水平的不斷提高，企業(yè)經(jīng)營中的涉稅風險與日俱增，稅務(wù)風險管理難度也有增無減。基于此背景，本文對企業(yè)面臨的稅務(wù)風險進行簡要介紹，分析其成因及可能帶來的危害與損失，并提出可用于實踐的管理對策和方法，幫助企業(yè)防范和規(guī)避稅務(wù)風險，降低企業(yè)損失。

關(guān)鍵詞：財稅改革；稅務(wù)風險；管理對策

一、財稅改革背景

我國稅收制度迎來重大改革：從2007年的內(nèi)外資企業(yè)所得稅合并、2009年增值稅暫行條例修訂、2012年開始營業(yè)稅改征增值稅試點，到2016年營改增的全面鋪開，實施了66年的營業(yè)稅徹底退出歷史舞臺；2017年至2019年對增值稅稅率的持續(xù)合并和降低，又推出加計抵減、增量留抵稅額退還等稅務(wù)新政策，個人所得稅、車船稅、資源稅和環(huán)境保護稅完成立法，消費稅進一步完善，房地產(chǎn)稅的立法也已經(jīng)是箭在弦上。我國國稅地稅征管體制實施合并：2015年中辦、國辦印發(fā)《深化國稅、地稅征管體制改革方案》拉開了征管體制改革的序幕；2018年對出臺的《改革方案》具體實施，將省級、市級以及縣鄉(xiāng)級國稅地稅合并征管逐次推進并完成最后的全面合并?，F(xiàn)代化稅收信息系統(tǒng)升級換代：2016年全面完成金稅三期工程建設(shè)任務(wù)，形成覆蓋所有稅種及稅收工作各個環(huán)節(jié)，成為運行安全穩(wěn)定、國內(nèi)領(lǐng)先的信息系統(tǒng)；從2017年實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向省局集中到2018年實現(xiàn)征管數(shù)據(jù)向稅務(wù)總局集中，建成自然人征管系統(tǒng)，并實現(xiàn)與個人收入和財產(chǎn)信息系統(tǒng)互聯(lián)互通。由此可見，企業(yè)如果對我國財稅政策改革環(huán)境的變化無動于衷，對稅務(wù)風險麻痹大意，心存僥幸心理，在遇到內(nèi)部或外部因素的作用下，就很可能出現(xiàn)稅務(wù)風險，給企業(yè)帶來重大危害和不小的損失。

二、稅務(wù)風險的涵義及類型

稅務(wù)風險，是指企業(yè)在經(jīng)營過程中因未能夠正確、有效地遵守國家稅收法律、法規(guī)及相關(guān)政策，而導(dǎo)致未來利益的可能損失，包括多繳納稅款、少繳納稅款而受到稅務(wù)機關(guān)的處罰等損失，其主要表現(xiàn)在決策層產(chǎn)生的稅收風險、經(jīng)營業(yè)務(wù)層產(chǎn)生的稅收風險和會計部門核算與納稅產(chǎn)生的稅收風險三個方面。企業(yè)稅務(wù)風險根據(jù)不同分類標準，有不同的風險類型：（1）企業(yè)稅務(wù)風險產(chǎn)生的來源：有來自企業(yè)應(yīng)繳稅款未繳、少繳而面臨稅務(wù)征管機構(gòu)檢查、稽查補繳、處罰的風險和來自企業(yè)自身適用稅務(wù)政策不準確而多繳稅、過早繳稅的風險。（2）企業(yè)涉稅內(nèi)容的不同：有具體稅種的風險和操作合規(guī)風險。如：增值稅及其附加稅、企業(yè)所得稅、印花稅等屬于每個稅種的風險；企業(yè)違反稅務(wù)登記、錯誤納稅申報及發(fā)票管理等會涉及操作層面的合規(guī)風險。（3）企業(yè)涉稅行為的性質(zhì)及其嚴重程度不同：有過失行為、情節(jié)輕微影響面較小的稅務(wù)風險和故意行為、主觀惡意的偷漏稅、嚴重違法行為造成的稅務(wù)風險。

三、稅務(wù)風險可能導(dǎo)致的損失

無論何種類型的涉稅風險，都將使企業(yè)招致一定危害，造成不同程度的損失。

（一）財務(wù)損失

①企業(yè)因未繳少繳稅款而被加收的滯納金以及行政處罰和罰款；②企業(yè)因未享受有關(guān)稅收優(yōu)惠政策而多繳納稅款；③企業(yè)因未享受時間上的遞延而提前繳納稅款。

（二）聲譽損害

企業(yè)納稅信用等級被降級，牽涉的重大稅收違法違規(guī)行為，稅務(wù)征管機構(gòu)通過建立信息系統(tǒng)和利用國家信息共享平臺等渠道公開，并會同相關(guān)部門實施聯(lián)合懲戒，對涉稅企業(yè)進行不同程度的處罰，甚至要求承擔刑事責任。

四、財稅改革背景下的稅務(wù)風險成因

首先，企業(yè)作為我國社會主義市場經(jīng)濟活動的主體，其競爭愈演愈烈，商業(yè)行為、交易模式越來越復(fù)雜，經(jīng)營中產(chǎn)生的涉稅事項隨之變得更加繁瑣和龐雜，新面貌、新事項、新情況層出不窮，肯定會將企業(yè)潛在的稅務(wù)風險逐漸暴露在外。其次，我國稅收制度、稅法體系和征管體制尚處于不斷完善和改進階段，各種稅收法律法規(guī)、稅收征管方式不可能一層不變，勢必會除舊布新。企業(yè)如果墨守成規(guī)，不能及時學(xué)習(xí)和掌握國家新的稅法政策變化方向和內(nèi)容，仍然沿用舊的那套政策，很可能會出現(xiàn)違反稅法和違規(guī)的情況。然后，我國現(xiàn)行企業(yè)會計制度與增值稅、企業(yè)所得稅等稅收法律法規(guī)存在著計量、確認和報告三方面的重大差異，而企業(yè)以會計信息為基礎(chǔ)的稅收預(yù)警機制使得會計報表與納稅申報表之間存在的時間性差異矛盾進一步凸顯，即“稅會差異”在日趨擴大。最后，隨著我國法治社會的建設(shè)，全社會法治意識也在不斷增強，逐步形成稅務(wù)主責、部門合作、社會協(xié)同、公眾參與的稅收共治格局。一方面，以“五證合一、一照一碼”改革為契機，稅務(wù)機關(guān)積極擴大與有關(guān)部門合作范圍和領(lǐng)域，實現(xiàn)信息共享、管理互助、信用互認；另一方面，民間協(xié)稅意識提高，企業(yè)被舉報現(xiàn)象屢屢發(fā)生。

五、企業(yè)稅務(wù)風險管理對策

（一）建立和完善企業(yè)稅務(wù)風險管理制度

通過設(shè)置良好的稅務(wù)風險監(jiān)控機制，建立、健全系統(tǒng)化的稅務(wù)風險管理制度，讓企業(yè)在變化多端的經(jīng)營環(huán)境中遇到的各類涉稅行為有章可循，規(guī)范有序，及時化解風險。從制度層面盡早識別稅務(wù)風險，提前評估風險可能造成的危害，有效防范與規(guī)避涉稅風險，達到降低企業(yè)損失目的。這些制度包括：稅務(wù)風險預(yù)警制度、發(fā)票管理制度、稅收預(yù)算管理制度以及稅務(wù)風險自查制度等一系列完整的稅務(wù)管理制度，為企業(yè)涉稅風險的控制，稅負成本的降低以及企業(yè)的穩(wěn)健經(jīng)營保駕護航。

（二）倡導(dǎo)企業(yè)員工對稅務(wù)政策的學(xué)習(xí)和知識更新

企業(yè)通過提供內(nèi)部、外部培訓(xùn)或者兩者結(jié)合的方式：一方面，將稅務(wù)新政中牽涉到每一個員工的常規(guī)性的稅務(wù)知識普及到所有人員，讓其了解、熟悉稅務(wù)新政，提高稅務(wù)風險意識，共同參與企業(yè)的稅務(wù)風險防范；另一方面，強調(diào)財務(wù)人員及時主動學(xué)習(xí)稅務(wù)新政和更新稅法知識的重要性，使其能夠熟練掌握和運用專業(yè)的涉稅法律法規(guī)及操作規(guī)范，避免其對變化的稅務(wù)政策、法律法規(guī)內(nèi)容認識不清晰、不明確，而無法防范、規(guī)避當前背景下的稅務(wù)風險，甚至對可能產(chǎn)生的稅務(wù)問題沒有預(yù)見和良好解決。

（三）提高企業(yè)財務(wù)人員的專業(yè)技能，合理、合法的處理“稅會差異”

由于企業(yè)會計核算、賬務(wù)處理是財務(wù)人員的專業(yè)范圍，財務(wù)人員面對企業(yè)發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)即要做好會計核算，賬務(wù)處理符合會計制度的規(guī)范要求，又要對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的涉稅事宜進行專業(yè)處理符合稅收法律法規(guī)，準確計算評估與正確處理兩者之間的差異，從稅務(wù)風險的源頭來控制和管理，降低稅務(wù)風險損失。

（四）創(chuàng)建和諧的稅企關(guān)系，具有暢通的稅企溝通渠道

企業(yè)與稅務(wù)征管機構(gòu)在對新的專業(yè)稅收法律法規(guī)的理解上往往會產(chǎn)生偏差，雙方對企業(yè)涉稅行為與結(jié)果的認定和判斷也會出現(xiàn)不一致，從而導(dǎo)致稅務(wù)爭議。從而促使企業(yè)必須同稅務(wù)機關(guān)經(jīng)常溝通與聯(lián)系，及時地解決稅務(wù)爭議。企業(yè)只有建立同稅務(wù)機關(guān)良好的溝通關(guān)系，積極聽取他們的稅務(wù)建議，配合他們的工作要求，才能爭取稅務(wù)機關(guān)的信任，樹立良好的納稅人形象，為企業(yè)的稅務(wù)風險管理提供重要手段。

六、結(jié)語

企業(yè)稅務(wù)風險管理是現(xiàn)代企業(yè)管理中的重要組成部分，是精細化管理的重要表現(xiàn)形式，通過稅務(wù)風險管理合理控制企業(yè)的稅務(wù)風險。企業(yè)要有清晰明確的稅務(wù)風險管理制度規(guī)范和有效的風險控制框架，所有員工要有參與稅務(wù)風險管理的意識，財務(wù)專業(yè)人員要有主動提高專業(yè)技能和更新稅務(wù)風險管理的觀念；稅企關(guān)系和諧，雙方聯(lián)系緊密，溝通暢通。只有這樣，企業(yè)才能從根本上防范稅務(wù)風險，依法履行納稅義務(wù)，避免因沒有遵循稅法而可能遭受的法律制裁、財務(wù)損失以及或聲譽損害。

參考文獻

［1］徐立華.稅務(wù)管理流程下的企業(yè)稅務(wù)風險管理淺析［J］.財經(jīng)界,2016（2）.

［2］肖太壽.建筑和房地產(chǎn)企業(yè)稅務(wù)管控［M］.經(jīng)濟管理出版社,2017.

作者：潘俊 單位：浙江華都控股集團股份有限公司