商業(yè)銀行經(jīng)營活動稅務風險管理研究

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摘要：隨著我國市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展、稅制改革的持續(xù)推進、金融體制改革的進一步深化，對商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中的稅務風險進行有效識別和控制已經(jīng)成為商業(yè)銀行生存和發(fā)展的關鍵性因素。商業(yè)銀行的經(jīng)營規(guī)模大、分支機構多、涉稅的產(chǎn)品類型和業(yè)務種類復雜化、再加之稅收新政不斷，這在很大程度上增加了商業(yè)銀行經(jīng)營管理活動中稅務風險的管控難度?；诖?，構建一套行之有效的商業(yè)銀行稅務風險管理體系將對商業(yè)銀行的發(fā)展起到積極的促進作用。

關鍵詞：商業(yè)銀行；經(jīng)營活動；稅務風險；管理與控制措施

一、引言

商業(yè)銀行在其經(jīng)營管理過程中將涉及到很多稅種，稍有不慎就會面臨稅務風險。金融業(yè)競爭的不斷激烈、我國稅制改革的不斷深入，商業(yè)銀行開發(fā)的金融產(chǎn)品逐漸增加，這些現(xiàn)狀導致商業(yè)銀行在經(jīng)營管理活動中的涉稅風險管理困難重重。就目前我國商業(yè)銀行的現(xiàn)狀來看，一部分商業(yè)銀行的管理者缺乏稅務風險管理意識，銀行內部并未構建相對完善的、科學的、規(guī)范的稅務風險管理體系。因此，研究商業(yè)銀行經(jīng)營活動中稅務風險的管理具有較強的實際意義。

二、商業(yè)銀行經(jīng)營管理不同環(huán)節(jié)中的稅務風險的類型

(一)經(jīng)營過程中的稅務風險商業(yè)銀行擁有龐大的金融業(yè)務產(chǎn)品線，進行產(chǎn)業(yè)升級和業(yè)務拓展會面臨一定的稅務風險。例如：開展多元化金融服務、改變目前單一的業(yè)務結構等；當商業(yè)銀行拓展新的金融產(chǎn)品、進行產(chǎn)品開發(fā)設計時，銀行的稅務管理人員應提前介入，從而有效避免在經(jīng)營環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的，由于業(yè)務和稅務活動溝通不順暢而滋生的稅務風險。

(二)納稅核算環(huán)節(jié)中的稅務風險規(guī)范而準確的會計核算能夠確保商業(yè)銀行實現(xiàn)準確的、及時的納稅申報。商業(yè)銀行整個納稅核算體系中最復雜的、最值得關注的是企業(yè)所得稅的核算。一方面企業(yè)所得稅稅款的支出比例較大、核算復雜，另一方面企業(yè)所得稅中有大量的稅會差異和稅收優(yōu)惠。如：對于預期貸款利息收入在核算增值稅時將直接對當期應納稅所得額產(chǎn)生影響，并產(chǎn)生沖減項從而造成稅會差異，對所得稅費用產(chǎn)生影響，形成了商業(yè)銀行的稅務風險。商業(yè)銀行必須關注稅收政策變化、掌握稅務局政策執(zhí)行口徑、應享盡享的稅收優(yōu)惠。

(三)納稅申報環(huán)節(jié)的稅務風險有的商業(yè)銀行將納稅申報工作視為財務部門工作的一個主要內容，只要具備申報軟件就能夠實現(xiàn)納稅申報的準確性，這也就使得一些商業(yè)銀行出現(xiàn)在進行納稅申報時替崗兼職的問題，對納稅申報過程中可能存在的稅務風險視而不見。如：對于存在核算復雜、存在多項稅會差異的企業(yè)所得稅需要在每年年中進行匯算清繳，即使是經(jīng)驗豐富的專業(yè)財務人員稍有不慎也會出現(xiàn)錯誤。在整個納稅申報過程中一旦出現(xiàn)逾期未申報、未能及時準確的報送涉稅材料都可能會對稅款的繳納產(chǎn)生影響，為商業(yè)銀行帶來滯納金、罰款等稅務風險。因此，商業(yè)銀行必須及時準確申報繳款避免滯納金、對特殊事項提前做好報備報批手續(xù)等工作。

(四)重大決策中的稅務風險吸收公眾存款、發(fā)放貸款、實現(xiàn)金融經(jīng)紀業(yè)務、金融商品業(yè)務、同業(yè)拆借等構成了商業(yè)銀行的日常經(jīng)營業(yè)務。這就要求商業(yè)銀行的稅務人員必須非常熟悉日常經(jīng)營活動中的這些相關稅法的規(guī)定。由于商業(yè)銀行具有較高的綜合稅負，采用適當?shù)?、科學的納稅籌劃將在很大程度上降低商業(yè)銀行的稅收負擔、稅收成本。但是商業(yè)銀行在進行納稅籌劃時同樣會產(chǎn)生一定的風險。商業(yè)行的債務重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、對外投資、股息分紅等，這些特殊的事項情況復雜、環(huán)節(jié)和流程較多，處理這些業(yè)務時不僅要綜合考慮是否符合國家的相關政策法規(guī)規(guī)定，同時還應該重點考慮是否能夠充分利用國際稅收協(xié)議中有關抵免稅和減稅的相關要求，這些業(yè)務從金額、性質等方面都屬于商業(yè)銀行的重大決策，完善方案設計將大大節(jié)約商業(yè)銀行的稅務成本。

三、商業(yè)銀行稅務風險內部控制體系的構建策略

(一)完善稅務風險內部控制環(huán)境構建完善的、良好的稅收內部控制環(huán)境是保證商業(yè)銀行整體稅務內控系統(tǒng)有效運營的基礎。由于商業(yè)銀行的業(yè)務管理流程繁雜，稅務風險的安全防控理念貫穿到日常業(yè)務管理的各個領域和環(huán)節(jié)中，并結合商業(yè)銀行的特征制定出切實可行的措施顯得尤為重要。

(二)建立以風險為導向的稅務風險管理體系商業(yè)銀行通過構建科學而完善的納稅評估風險預警機制，能夠幫助銀行在內部開展稅務風險識別，通過自查并參照一定的評估指標預警值進行配比和分析，及時找到在商業(yè)銀行內部經(jīng)營管理和會計核算處理中可能出現(xiàn)的問題、潛藏的風險，并及時予以糾正，有效降低商業(yè)銀行的稅務風險。進行科學的納稅評估一方面能夠幫助稅務機關加強對稅源的監(jiān)控、合理降低征稅成本；另一方面還能夠使商業(yè)銀行充分利用納稅評估指標，分析和評價自身的涉稅情況，從而有效降低涉稅風險和納稅中出現(xiàn)的失誤。

(三)有效控制商業(yè)銀行稅務風險的相關活動目前來看我國商業(yè)銀行在進行稅務風險的控制活動中可以從五大模塊來著手：稅務核算風險管理、日常經(jīng)營活動稅務風險管理、稅務籌劃風險管理、風險管理、重大交易和決策的稅務風險管理。在日常的業(yè)務創(chuàng)新及金融產(chǎn)品研發(fā)的管理中應保存相應的涉稅資料，從而為后期的納稅工作提供保障。商業(yè)銀行應充分利用信息技術手段加強稅務信息化建設的發(fā)展步伐，為規(guī)避稅務風險的發(fā)生提供保障。

(四)加強稅務風險信息與溝通商業(yè)銀行應積極主動與稅務機關保持良好的信息交流與溝通關系。一方面加強對稅收政策的理解和溝通，高度關注稅收政策的變化，而對于一些無法準確把握的法律條文在及執(zhí)行時要統(tǒng)一口徑。另一方面，科學的納稅籌劃方案是保證商業(yè)銀行合理降低稅負的有效途徑之一，而稅務籌劃的成敗在很大程度上取決于稅務機關的認同和判斷，由此可見，商業(yè)銀行與稅務機關之間應構建完善的交流溝通與協(xié)調機制，從而有效降低商業(yè)銀行不合理納稅籌劃方案帶來的稅務風險幾率。

(五)完善稅務風險內部控制的監(jiān)督與反饋機制有效的稅務風險內部控制監(jiān)督機制、反饋機制主要是通過商業(yè)銀行內部的稅務自查、內部審計來實現(xiàn)的。因此，商業(yè)銀行在內部稅務風險監(jiān)督與反饋機制的支撐下及時發(fā)現(xiàn)以往稅收管理中既有的風險，有效規(guī)避風險的發(fā)生。如：商業(yè)銀行應該構建完善的稅務內部控制風險反饋機制，獎勵在稅務風險內控運行中良好的職能部門和工作人員，以此來產(chǎn)生激勵效果。

四、結束語

綜上所述，稅務風險始終伴隨商業(yè)銀行的發(fā)展，再加之商業(yè)銀行的業(yè)務種類日益繁多、金融工具趨于復雜化的態(tài)勢，也使得商業(yè)銀行的稅務風險變得更加復雜化、多樣化。因此，商業(yè)銀行應借助國家的政策支持，從銀行內部著手構建完善的稅務風險防范機制，為促進商業(yè)銀行的發(fā)展奠定基礎。

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作者：沈丹萍 單位：江蘇銀行股份有限公司