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摘要:闡述了鐵路企業(yè)內(nèi)部防范稅務(wù)風(fēng)險的重要性,指出其審計重點,分析了審計工作中存在的問題,提出鐵路運輸企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立和完善稅務(wù)業(yè)務(wù)管理制度,全面梳理稅務(wù)業(yè)務(wù)流程,加強稅務(wù)工作的組織領(lǐng)導(dǎo),健全納稅管理體系,嚴(yán)控并規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
關(guān)鍵詞:建立完善納稅管理;健全稅務(wù)管理體系
鐵路企業(yè)能夠執(zhí)行各項稅務(wù)管理制度,進行依法納稅,但在稅務(wù)風(fēng)險管理、稅務(wù)事項管理、稅款繳納、減稅降費政策落實等方面仍存在薄弱之處,提高鐵路企業(yè)納稅管理工作,有效防范納稅違反行為顯得尤為重要。
1鐵路企業(yè)內(nèi)部防范稅務(wù)風(fēng)險的重要性
鐵路運輸企業(yè)分布范圍廣、隸屬關(guān)系復(fù)雜、匯總和屬地繳納難度大,稅務(wù)管理工作困難多,針對稅務(wù)管理制度不健全,日常稅務(wù)管理工作缺乏制度抓手;部分單位負(fù)責(zé)人稅務(wù)風(fēng)險管理觀念滯后,沒有將經(jīng)營管理與稅務(wù)風(fēng)險管理相結(jié)合,對重大稅務(wù)風(fēng)險缺乏控制措施,導(dǎo)致在經(jīng)營過程中產(chǎn)生涉稅風(fēng)險;部分單位稅務(wù)管理人員稅法知識欠缺,不能準(zhǔn)確把握稅收政策的變化,對本單位業(yè)務(wù)流程不熟悉,稅收籌劃工作不到位等情況,做好稅務(wù)管理,降低和節(jié)約各項稅收管理成本,切實降低單位的納稅負(fù)擔(dān),提高稅務(wù)管理效益。
2鐵路企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險的審計重點
2.1稅務(wù)事項管理方面
①是否建立事前納稅預(yù)測、評價,將稅務(wù)管理融入鐵路企業(yè)經(jīng)營決策和日常經(jīng)營管理活動之中。②是否完善納稅資料的傳遞、審核程序,健全稅務(wù)管理機構(gòu)和信息溝通機制,加強各部門之間的協(xié)同合作,防范稅務(wù)管理風(fēng)險。③在單位變化名稱、法定代表人、經(jīng)營地址等發(fā)生變化,是否按規(guī)定及時申報辦理變更稅務(wù)手續(xù)。④簽訂合同是否經(jīng)財務(wù)部門進行合同審查,合同中是否明確含稅價或不含稅價;是否標(biāo)明開具增值稅發(fā)票類型,以及適用稅率;是否明確發(fā)票違約責(zé)任。⑤檢查稅務(wù)核算是否規(guī)范。是否正確計算、申報、繳納相應(yīng)稅款;是否違規(guī)列支滯納金、罰款。⑥檢查納稅專戶是否按規(guī)定設(shè)置,是否存在資金沉淀超過集團公司有關(guān)規(guī)定的情況。
2.2發(fā)票管理
①檢查開具的發(fā)票是否存在虛構(gòu)經(jīng)營活動、虛開發(fā)票的行為;是否開具與實際經(jīng)營業(yè)務(wù)不符的發(fā)票;是否存在轉(zhuǎn)借、轉(zhuǎn)讓、代開發(fā)票的行為;是否存在自行擴大發(fā)票使用范圍的行為;是否嚴(yán)格執(zhí)行開票人與復(fù)核人(蓋章人)相分離制度。②檢查購買貨物,接受勞務(wù)、服務(wù)時,是否按規(guī)定取得增值稅進項發(fā)票,財務(wù)部門是否及時查驗真?zhèn)渭傲飨颍皇欠翊嬖谑褂眠^期發(fā)票、作廢發(fā)票、填寫不完整的發(fā)票、涂改發(fā)票、未按規(guī)定填寫備注信息的發(fā)票、未按規(guī)定加蓋發(fā)票專用章的發(fā)票、票面稅率與實際應(yīng)稅行為不符的發(fā)票等報銷的問題。③檢查是否按規(guī)定專柜存放和保管發(fā)票,發(fā)票存根聯(lián)和發(fā)票登記簿是否按規(guī)定保存。④檢查業(yè)務(wù)部門是否建立增值稅進項發(fā)票登記臺賬,用于記錄發(fā)票交接主要信息;財務(wù)部門是否建立增值稅進項發(fā)票登記臺賬,用于記錄發(fā)票交接主要信息和認(rèn)證結(jié)果;是否建立《建設(shè)項目或不動產(chǎn)增值稅發(fā)票臺賬》《企業(yè)所得稅納稅調(diào)整臺賬》。
2.3納稅管理
2.3.1增值稅。集團公司實行匯總和屬地相結(jié)合的方式納稅。檢查是否按規(guī)定申報繳納增值稅;固定資產(chǎn)的處置是否繳納了增值稅;非貨幣性資產(chǎn)對外投資、分配股利等是否計提了銷項稅。
2.3.2企業(yè)所得稅。檢查是否按規(guī)定申報繳納企業(yè)所得稅。運輸業(yè)單位是否由集團公司匯算后統(tǒng)一計算集中繳納;非運輸業(yè)單位、控股合資公司是否按規(guī)定屬地季度預(yù)繳,年度進行匯算清繳。
2.3.3資源稅。檢查是否按規(guī)定申報繳納資源稅或向銷售方索要已交完稅證明。
2.3.4房產(chǎn)稅。城鎮(zhèn)土地使用稅:檢查房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅的申報、繳納是否合規(guī)。2.3.5印花稅。主要檢查是否按規(guī)定申報、繳納印花稅。
3鐵路企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險審計工作中存在的問題
3.1稅務(wù)風(fēng)險管理方面
合同簽訂不規(guī)范產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。①合同中未明確“發(fā)票違約責(zé)任”。xx單位在簽訂經(jīng)濟合同時,部分合同中未按規(guī)定明確發(fā)票違約責(zé)任,產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。②合同中涉稅條款不合規(guī)。部分經(jīng)濟合同中未將增值稅價、稅分別列示;部分合同中未明確增值稅稅率,產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險。應(yīng)加強合同管理,按規(guī)定約定合同要素,提高風(fēng)險防控意識,規(guī)避稅務(wù)及法律風(fēng)險。
3.2稅款繳納方面
稅務(wù)籌劃工作存在漏洞,重復(fù)繳納印花稅。xx公司本部對外承攬業(yè)務(wù)并簽訂合同,而后交由分公司具體實施再次簽訂經(jīng)濟合同。因印花稅按照合同金額繳納,同一經(jīng)濟事項由分公司實施時再次簽訂合同,存在重復(fù)繳納印花稅的問題。應(yīng)結(jié)合本單位經(jīng)營管理實際,梳理業(yè)務(wù)流程,加強稅收籌劃,在依法納稅的基礎(chǔ)上降低稅收風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)。
3.3稅務(wù)事項管理方面
3.3.1增值稅發(fā)票管理不規(guī)范。①未按規(guī)定登記增值稅發(fā)票臺賬。xx公司未按規(guī)定登記增值稅發(fā)票臺賬:業(yè)務(wù)部門未建立增值稅發(fā)票臺賬或未登記臺賬主要信息;財務(wù)部門登記的增值稅發(fā)票臺賬,未記錄發(fā)票內(nèi)容、發(fā)票送交人、財務(wù)交接人等主要信息。如發(fā)票出現(xiàn)問題,難以確定責(zé)任人,發(fā)票管理存在漏洞。②未嚴(yán)格執(zhí)行開票人與復(fù)核人相分離制度。xx公司未嚴(yán)格執(zhí)行制度,同一人保管發(fā)票、發(fā)票專用章和發(fā)票登記簿,未進行崗位職責(zé)分離。企業(yè)應(yīng)嚴(yán)格執(zhí)行集團公司相關(guān)規(guī)定,認(rèn)真、規(guī)范登記增值稅進項發(fā)票臺賬,嚴(yán)格開票人與復(fù)核人相分離制度,提高風(fēng)險防控意識。
3.3.2xx公司稅務(wù)管理存在缺陷。①未明確稅務(wù)管理人員的崗位職責(zé);②未按規(guī)定評估本單位業(yè)務(wù)的稅務(wù)風(fēng)險、分析稅負(fù)及稅收優(yōu)惠措施;③未按規(guī)定每年開展稅務(wù)管理工作自查;④變更稅務(wù)登記證未到集團公司財務(wù)部進行備案登記。應(yīng)按照有關(guān)規(guī)定明確開展工作,嚴(yán)格執(zhí)行稅務(wù)管理規(guī)定和實施辦法。
3.3.3納稅專戶資金沉淀超過規(guī)定。xx公司納稅專戶余額xx萬元。因稅務(wù)、外匯、貸款、集中繳費等事項需要開立專用賬戶的,要專戶專用,且用于納稅、集中繳費專用賬戶日常不應(yīng)有資金沉淀,從嚴(yán)控制貸款專用賬戶余額。避免資金超規(guī)定沉淀,提高資金效率,嚴(yán)格防范風(fēng)險。
4鐵路企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)管理風(fēng)險的建議
①企業(yè)管理層要強化稅務(wù)管理,修訂完善各項稅務(wù)管理制度,將稅務(wù)風(fēng)險管理納入日常經(jīng)營管理工作中,堵塞稅務(wù)管理漏洞。②財務(wù)人員應(yīng)當(dāng)結(jié)合本單位經(jīng)營管理實際情況,在依法納稅的基礎(chǔ)上降低單位的稅收風(fēng)險和稅收負(fù)擔(dān)。③加強業(yè)務(wù)部門之間協(xié)調(diào)合作,相關(guān)部門業(yè)務(wù)的辦理和涉稅資料的獲取、傳遞,加強與財務(wù)部門的協(xié)作和信息溝通暢通。④定期開展本單位范圍內(nèi)的稅務(wù)管理工作自查,定期進行納稅風(fēng)險評估,認(rèn)真分析業(yè)務(wù)實施過程中產(chǎn)生的涉稅風(fēng)險,有效規(guī)避稅務(wù)管理風(fēng)險。⑤健全稅務(wù)人員崗位責(zé)任制,加強稅務(wù)管理人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn),分析稅負(fù)及稅收優(yōu)惠政策,在依法納稅的基礎(chǔ)上做好稅務(wù)籌劃工作。⑥加強制度建設(shè),明確稅務(wù)管理人員的崗位職責(zé),加強對所屬公司的管理,定期開展稅務(wù)管理工作自查及相關(guān)風(fēng)險評估,規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險。
作者:趙娟 單位:呼和浩特局集團有限公司