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一、稅務(wù)風(fēng)險的定義及特點而對違法違紀(jì)問題如何處
理,主動權(quán)基本掌握在執(zhí)法部門手中,企業(yè)沒有多少自主權(quán)。損失大,是因為稅務(wù)風(fēng)險除可能造成的經(jīng)濟損失外,還會影響企業(yè)的社會形象,甚至?xí)蛔肪啃淌仑?zé)任。盡管對許多企業(yè)而言,多少存在稅收問題,但一旦出現(xiàn)偷漏稅問題,尤其是上市公司,不論金額大小,對企業(yè)形象的打擊將是巨大的。涉稅問題的責(zé)任人,還可能被追究刑事責(zé)任。
二、企業(yè)內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險形成原因分析
1.企業(yè)不規(guī)范的經(jīng)營行為是稅務(wù)風(fēng)險產(chǎn)生的基本原因
企業(yè)的目標(biāo)就是通過經(jīng)營,獲得利潤。獲得利潤的同時產(chǎn)生各種各樣的稅費。這類稅費有些需要上繳國家,有的只需抵扣賬上反應(yīng)而不用上繳國家。但是因為企業(yè)對于稅法及相關(guān)政策的不重視,或者因為沒有及時了解新政策的變更,導(dǎo)致應(yīng)納稅的沒有納稅,不應(yīng)納稅的反而多納了稅費,造成了漏稅的風(fēng)險。例如稅收政策變更土地使用稅的單位面積應(yīng)繳納稅金額,結(jié)果公司會計因為沒有及時了解稅政信息,申報納稅時沒有做出相應(yīng)調(diào)整,不知不覺中形成了漏稅風(fēng)險;再如企業(yè)名下有房產(chǎn)的,如果簽訂出租合同,那么就產(chǎn)生了經(jīng)營性租賃行為,即使承租方最終沒有按合同約定支付相應(yīng)的租金,按稅法規(guī)定企業(yè)也需要按合同簽訂金額做為收入繳納營業(yè)稅以及其附加稅費,而有的企業(yè)會想當(dāng)然的認(rèn)為沒有租金收入就可以不用繳稅,這就會為企業(yè)將來發(fā)展隱藏下稅務(wù)風(fēng)險;又如業(yè)務(wù)部門、員工簽合同、辦業(yè)務(wù)時也不考慮納稅因素,銷售及采購合同只考慮增值稅卻沒有考慮到印花稅等等,在不知情的情況下增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。對企來未來資金流動造成了不穩(wěn)定因素。
2.企業(yè)不規(guī)范的財務(wù)操作是產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險的重要原因
企業(yè)的財務(wù)部門不僅僅是一個數(shù)字記錄的部門,更重要的是把經(jīng)營行為轉(zhuǎn)換為利潤并完成相關(guān)納稅行為的綜合性部門。財務(wù)部門相關(guān)人員對于經(jīng)營行為,繳納稅費基數(shù)的判斷正確與否,直接影響并導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的產(chǎn)生。如:企業(yè)將津貼、交通補貼等讓員工以報銷的名義找票沖抵,便屬于逃避個稅行為。然而個別企業(yè)財務(wù)人員因為沒有及時掌握稅收相關(guān)法律,則認(rèn)為這是很合理的避稅行為;現(xiàn)行稅法規(guī)定業(yè)務(wù)招待費應(yīng)按實際發(fā)生額的60%及銷售收入的5‰孰低在稅前抵扣,超過者需要進行納稅調(diào)整,但往往某些涉稅財務(wù)人員掌握不清,以為滿足收入比例條件就可以全額扣除,這就給企業(yè)帶來了未知的納稅風(fēng)險。此外,不規(guī)范的代扣代繳行為也是導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險的主要因素之一,如送禮的禮品,除了需要記入招待費用還要代扣代繳相應(yīng)的個人所得稅。個別企業(yè)財務(wù)為了規(guī)避代扣代繳個人所得稅,在開具發(fā)票的時候,將品名分開寫成禮品盒和煙灑,以為這樣就不會有風(fēng)險,熟不知這些都是未來稅務(wù)稽查的主要檢查點,而且一旦埋下稅務(wù)風(fēng)險的種子,未來處罰罰金將會影響企業(yè)正常的經(jīng)營運作。
3.導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的其他原因分析
企業(yè)經(jīng)營運作的過程是非常復(fù)雜的,涉及到的經(jīng)濟事項多樣性與差別性都非常大,可能涉及到的稅收法規(guī)也很多。在日常業(yè)務(wù)中,對于一些小稅種,如合同印花稅,不少企業(yè)都疏于管理,或者說企業(yè)的財務(wù)人員沒有意識到需要交印花稅,而且也沒有重視這些小稅種,但往往這些小稅種最容易被稅務(wù)檢查所發(fā)現(xiàn),而給予非常高的處罰。此外,財務(wù)人員的素質(zhì)以及領(lǐng)導(dǎo)的僥幸心理也可能導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險。僥幸心理可以給企業(yè)帶來暫時的節(jié)稅利益,但同時也存在相應(yīng)的風(fēng)險,一旦被查出將會使企業(yè)流出更多的利益。
三、加強內(nèi)部控制是防范企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的有效措施
內(nèi)部控制包括內(nèi)部組織架構(gòu)、信息傳遞、內(nèi)部監(jiān)督三個大的方面。筆者認(rèn)為,通過這三個方面可以有針對性地改善,能夠起到防范與減小企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的目的。
1.健全內(nèi)部組織架構(gòu)是完善企業(yè)內(nèi)部控制和實行控制活動的前提條件
企業(yè)的內(nèi)部組織架構(gòu)是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營過程中涉及的各部門的銜接構(gòu)成。要做好企業(yè)納稅工作及稅務(wù)風(fēng)險管理工作,首先要健全組織機構(gòu)并完善公司制度建設(shè),通過企業(yè)高管在企業(yè)發(fā)展與經(jīng)營規(guī)劃中,關(guān)注各種可能的風(fēng)險包括稅務(wù)風(fēng)險,通過組織機構(gòu)與人員配置來保證涉稅行為規(guī)范、高效,以從根本上解決稅收風(fēng)險問題。其次,要通過稅務(wù)部門、稅務(wù)顧問的共同工作,按照《指引》的要求,對企業(yè)的重大稅務(wù)問題、稅務(wù)風(fēng)險管理策略進行確認(rèn)。
2.良好的信息傳遞是防范稅務(wù)風(fēng)險的必要手段
一家經(jīng)營效益非常好的企業(yè),除了有良好的物品經(jīng)營流通渠道以外,良好的信息傳遞是必不可少的。稅務(wù)信息是保障企業(yè)持續(xù)健康發(fā)展的經(jīng)濟信息之一。企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險管理體制中,要考慮納稅信息的傳遞性及傳遞途徑,引起相關(guān)崗位人員的重視,以便及時接收掌握有益于企業(yè)發(fā)展的良好信息。首先,通過稅務(wù)網(wǎng)站收集并建立企業(yè)自己的基礎(chǔ)稅務(wù)信息系統(tǒng)。能做到及時定期更新,確保企業(yè)內(nèi)部控制與財務(wù)處理流程符合最新的稅法規(guī)定。其次,要加強稅企之間的溝通,除了每月稅務(wù)局舉辦的稅務(wù)專場例會外,稅務(wù)人員也可以經(jīng)常就可能存在稅務(wù)風(fēng)險的業(yè)務(wù)或事項與之進行交流。
3.在企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督中稅收風(fēng)險防范機制是其重要保障
內(nèi)部監(jiān)督是企業(yè)內(nèi)部控制的又一重要方面,對于納稅風(fēng)險而言,重點要通過內(nèi)部審計與涉稅自查等進行預(yù)警。一方面,在企業(yè)中應(yīng)該成立獨立的審計部門,對財務(wù)部門所做的納稅事項進行專業(yè)審計判斷,力爭把稅務(wù)風(fēng)險控制到最低點。另一方面,企業(yè)應(yīng)該定期對涉稅業(yè)務(wù)開展檢查,一旦發(fā)現(xiàn)問題要立即糾正,在稅收風(fēng)險方面能起到事前監(jiān)督的作用。在具體操作上,企業(yè)既可以內(nèi)部審計對納稅事項進行調(diào)整與檢查,也可以聘請專業(yè)稅務(wù)中介機構(gòu)進行納稅審計以及參加日常的稅務(wù)培訓(xùn),盡早消除風(fēng)險隱患。
四、結(jié)論
對于任何企業(yè)而言,風(fēng)險的防控永遠優(yōu)于應(yīng)對。因此,建立并加強內(nèi)部稅務(wù)風(fēng)險制度對企業(yè)的持續(xù)健康發(fā)展至關(guān)重要。企業(yè)可以通過設(shè)定風(fēng)險預(yù)警指標(biāo),評估涉稅風(fēng)險的高低程度、影響面及發(fā)生的幾率,根據(jù)風(fēng)險的不同特征采取相應(yīng)的控制機制,如預(yù)防性控制機制、偶發(fā)事件的應(yīng)對預(yù)案、外部稅務(wù)專家協(xié)助機制及重大事件的處理機制等。同時,還需要把稅務(wù)風(fēng)險納入企業(yè)整體管控機制的體系內(nèi),真正讓稅務(wù)風(fēng)險管理成為企業(yè)內(nèi)控管理的有機組成部分,從高管到員工,人人重視。
作者:李巖巖 單位:遼寧中科石化集團股份有限公司