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摘要:2016年5月1日起,“營(yíng)改增”全面推行,建筑行業(yè)也不例外。對(duì)于建筑企業(yè)而言,實(shí)行“營(yíng)改增”既是機(jī)遇又是挑戰(zhàn),必須采取行之有效的對(duì)策應(yīng)對(duì)其帶來的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),避免企業(yè)在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中處于不利地位,規(guī)避稅務(wù)變化風(fēng)險(xiǎn),確保企業(yè)的穩(wěn)步可持續(xù)發(fā)展。
關(guān)鍵詞:營(yíng)改增;建筑施工企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)
一、引言
“營(yíng)改增”自2012年的“兩會(huì)”上首次提出,并于當(dāng)年從上海開始試點(diǎn)。試點(diǎn)非常成功,有效地激發(fā)了各企業(yè)的創(chuàng)新活力。翌年“營(yíng)改增”的試點(diǎn)范圍迅速擴(kuò)散,覆蓋了全國(guó)各大省市的多個(gè)行業(yè)領(lǐng)域,鑒于此,2015年末國(guó)務(wù)院做出了將“營(yíng)改增”推向全國(guó)所有行業(yè)的決定,在2016年3月的《關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》中,明確表示從5月1日起將全面推行“營(yíng)改增”,范圍囊括了房地產(chǎn)業(yè)、建筑業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)等。所有建筑企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”勢(shì)在必行,稅制變化給建筑企業(yè)帶來的風(fēng)險(xiǎn),必須制定有效措施加以應(yīng)對(duì),吃透新政將企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)降至最低,確保企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。
二、關(guān)于“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)現(xiàn)狀分析
(一)建筑企業(yè)的稅負(fù)增加現(xiàn)象
“營(yíng)改增”后建筑企業(yè)稅率由原來的3%上調(diào)至11%,稅率的增加,稅種的變化給行業(yè)帶來風(fēng)險(xiǎn)和壓力。增值稅采用進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的方式,看似有利,但實(shí)則給建筑企業(yè)帶來了不少具體困難。從實(shí)施“營(yíng)該增”后對(duì)建筑企業(yè)實(shí)際運(yùn)營(yíng)統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)發(fā)現(xiàn),建筑施工企業(yè)的平均稅負(fù)增加高達(dá)93%,出現(xiàn)了不減反增的情況,將其折合為營(yíng)業(yè)稅率,相當(dāng)于增加了2.83個(gè)百分點(diǎn),盈利水平與以往比起來顯著降低,一般在3%-3.5%左右,部分企業(yè)甚至不足1%。究其原因,主要在于“營(yíng)改增”后,要想實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣就必須出具增值稅專用發(fā)票,而建筑施工企業(yè)在材料方面難以取得增值稅專用發(fā)票,其次是自2014年7月起,混凝土、砂土石料、磚瓦石灰這些建筑材料的征稅率由6%調(diào)整為3%,與建筑企業(yè)適用的11%稅率間存在較大差異,再其次是占建筑企業(yè)20%-30%的人工成本支出費(fèi)用,“營(yíng)改增”后適用的增值稅稅率為6%,且人工成本在增值稅專用發(fā)票獲取上也存在一定難度,故此建筑施工企業(yè)稅負(fù)增加風(fēng)險(xiǎn)非常突出。
(二)建筑企業(yè)稅務(wù)核算難度增加
針對(duì)建筑施工企業(yè)而言,從原來的“營(yíng)業(yè)稅”到“增值稅”,計(jì)稅方式的改變部分企業(yè)還不適應(yīng),“營(yíng)改增”后稅務(wù)核算需要明細(xì)到不同科目分類,如:銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額、已交增值稅等都必須一目了然,這就大大增加了稅務(wù)核算工作的難度和工作量,因許多建筑施工企業(yè)財(cái)會(huì)人員不熟悉業(yè)務(wù),所有稅務(wù)的核算、申報(bào)不及時(shí),不準(zhǔn)確,且一旦出錯(cuò)都會(huì)給企業(yè)帶來難以挽回的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
三、應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”后建筑施工企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的建議
(一)提高稅務(wù)人員的專業(yè)知識(shí)水平,做好稅務(wù)籌劃工作準(zhǔn)備
在“營(yíng)改增”全面推行的大背景下,建筑施工企業(yè)的高層領(lǐng)導(dǎo)以及相關(guān)的財(cái)會(huì)人員都必須樹立正確的觀念意識(shí),加大對(duì)“營(yíng)改增”的重視力度,以便更好的應(yīng)對(duì)系列稅務(wù)問題。對(duì)相關(guān)政策制度、理論知識(shí)、實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)等認(rèn)真學(xué)習(xí)研究,并結(jié)合企業(yè)自身特點(diǎn),做好稅務(wù)策劃、統(tǒng)計(jì)、核算等工作,確保企業(yè)合理的避稅、節(jié)稅,獲取更多利益收入,減小稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。為了有效的減小企業(yè)在實(shí)施“營(yíng)改增”后的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),首先應(yīng)做好稅務(wù)籌劃工作,如:勞務(wù)外包,出租轉(zhuǎn)變?yōu)閭}(cāng)儲(chǔ)業(yè)務(wù),合理選擇計(jì)稅方法等。工程設(shè)計(jì)和勞務(wù)分包為6%的稅率可以作為增值稅抵扣憑證。將出租合同改為倉(cāng)儲(chǔ)合同,就可使用物流輔助(倉(cāng)儲(chǔ))服務(wù)的稅目計(jì)算方式來繳納6%的增值稅,房產(chǎn)余值的1.2%來繳納房產(chǎn)稅。選擇合適的計(jì)稅方法既能降低企業(yè)稅務(wù)核算的難度還能減少稅負(fù)實(shí)際支出。在“營(yíng)改增”中建筑企業(yè)的計(jì)稅方式主要有兩種,即:一般計(jì)稅法和簡(jiǎn)易計(jì)稅法,它們之間的差別在于一般計(jì)稅法,可以進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,而簡(jiǎn)易計(jì)稅法則不能進(jìn)行抵扣。簡(jiǎn)易計(jì)稅法適用于清包工、提供服務(wù)、老項(xiàng)目等。這里的老項(xiàng)目指的是在《建筑工程施工許可證》上的合同開工日期,或承包合同上注明開工日期在2016年4月30日前的所有建筑工程項(xiàng)目。對(duì)于有甲供材料的項(xiàng)目,應(yīng)根據(jù)甲供材料的比例及品種進(jìn)行稅務(wù)策劃,按《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》“財(cái)稅[2016]36號(hào)”附件2《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》第一條第(七)款“建筑房屋”第2項(xiàng)規(guī)定:“一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù),可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅。”在該條文件規(guī)定中有兩個(gè)特別重要的詞“可以”,具體的內(nèi)涵是,只要發(fā)生“甲供材”現(xiàn)象,建筑施工企業(yè)在增值稅計(jì)稅方法上就具有一定的選擇性,既可以選擇增值稅一般計(jì)稅方法,也可以選擇增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅方法。當(dāng)選擇一般計(jì)稅法時(shí),必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑施工企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)>48.18%ד甲供材”。當(dāng)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法時(shí),必須要爭(zhēng)取在甲供材合同中建筑施工企業(yè)采購(gòu)的材料物質(zhì)價(jià)稅合計(jì)<48.18%ד甲供材”。由于建筑企業(yè)涉及的材料、人工、管理服務(wù)等各個(gè)方面,不同材料和不同服務(wù)的稅率也各不相同,因此,企業(yè)在選擇計(jì)稅方式時(shí),應(yīng)當(dāng)結(jié)合具體項(xiàng)目工作的實(shí)際情況進(jìn)行測(cè)算,選擇對(duì)企業(yè)更有利的計(jì)稅方法,同時(shí)還應(yīng)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的審核力度,做好相關(guān)統(tǒng)計(jì)管理工作,做好分析對(duì)比工作,不斷總結(jié)經(jīng)驗(yàn)教訓(xùn),以便更好的服務(wù)納稅申報(bào),降低建筑企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。也能確保稅務(wù)核算工作的順利開展。
(二)優(yōu)化企業(yè)管理,降低企業(yè)稅負(fù)
首先,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加大對(duì)增值稅專用發(fā)票的集中管理,分類管理,以便順利實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,減少企業(yè)成本支出。特別是建筑材料方面,一般在獲取增值稅專用發(fā)票上存在較大難度,企業(yè)應(yīng)要求項(xiàng)目上盡量選擇增值稅一般納稅人作為材料供應(yīng)者,這樣才能獲得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行稅額抵扣,除非材料供應(yīng)商的優(yōu)惠遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于稅收抵扣。例如:砂土石料、磚瓦白灰等施工材料采購(gòu)時(shí),應(yīng)偏向從小規(guī)模納稅人處采購(gòu),而不是自然人,因?yàn)樾∫?guī)模納稅人提供的服務(wù)屬于應(yīng)稅服務(wù),稅務(wù)接受方可以申請(qǐng)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)代開增值稅專用發(fā)票。而針對(duì)成本較大的人工勞務(wù)費(fèi),可選擇通過勞務(wù)公司來雇傭勞動(dòng)力,能取得6%的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。其次,企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)納稅申報(bào)方式的對(duì)比,結(jié)合企業(yè)和項(xiàng)目自身情況選擇最合理的申報(bào)納稅方式。對(duì)于異地施工項(xiàng)目,在充分了解當(dāng)?shù)丶{稅申報(bào)情況后,可因地制宜的選擇當(dāng)?shù)厣陥?bào),有效的減少企業(yè)的成本支出,實(shí)現(xiàn)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的預(yù)防與控制目的。最后,“營(yíng)改增”后企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)自身組織管理構(gòu)架的優(yōu)化,應(yīng)采用現(xiàn)代管理模式加強(qiáng)對(duì)企業(yè)及項(xiàng)目的管理,適應(yīng)激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)?,F(xiàn)代化、高效率的施工機(jī)具是建筑企業(yè)必不可少的重要組成部分,在“營(yíng)改增”后實(shí)行了進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣制度,企業(yè)順勢(shì)購(gòu)進(jìn)合理的、先進(jìn)的機(jī)械設(shè)備,促進(jìn)企業(yè)的機(jī)械化水平提升,降低企業(yè)的人工勞務(wù)成本支出,同時(shí)確保了建筑施工的生產(chǎn)、人員安全,降低了事故發(fā)生率,擴(kuò)大企業(yè)規(guī)模,提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。
四、結(jié)語
綜上所述,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的今天,“營(yíng)改增”對(duì)優(yōu)秀建筑施工企業(yè)來說是一個(gè)機(jī)遇,抓住這次機(jī)會(huì)就很可能提升自身的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力,推動(dòng)企業(yè)的全面可持續(xù)發(fā)展。為此,建筑施工企業(yè)必須將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制在可控范圍內(nèi),以“營(yíng)改增”相關(guān)政策制度為基礎(chǔ),稅務(wù)人員不斷提升專業(yè)知識(shí)水平,做好稅務(wù)籌劃準(zhǔn)備工作,優(yōu)化企業(yè)管理,減少稅負(fù),以規(guī)避稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),提高企業(yè)的效益,確保穩(wěn)健發(fā)展。
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作者:奚文莉 單位:中國(guó)石油集團(tuán)工程設(shè)計(jì)有限責(zé)任公司西南分公司
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榮譽(yù):中國(guó)優(yōu)秀期刊遴選數(shù)據(jù)庫(kù)
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