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摘要:營改增作為我國一項重大稅制改革,消除了重復(fù)征稅,真正打通了抵扣鏈條,有力地支持了服務(wù)業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉(zhuǎn)型升級,通過減輕企業(yè)稅負(fù),促進(jìn)經(jīng)濟保持中高速增長必將意義深遠(yuǎn)?!盃I改增”涉及業(yè)務(wù)范圍廣,政策性強,同樣存在政策理解不到位的風(fēng)險,依法防范納稅風(fēng)險同樣對企業(yè)意義重大。
關(guān)鍵詞:營改增稅務(wù);風(fēng)險防范
一、“營改增”轉(zhuǎn)換時點上存在的主要稅務(wù)風(fēng)險
(一)購進(jìn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)發(fā)生用途改變的抵扣風(fēng)險
按照營改增的相關(guān)規(guī)定顯示,發(fā)生用途改變可進(jìn)行進(jìn)項稅額抵扣的應(yīng)稅項目,可在用途改變的后一個月進(jìn)行相關(guān)稅額計算。但是,前提是必須取得合法有效的增值稅扣稅憑證,如果當(dāng)時購置時,未能取得合法扣稅憑證,則轉(zhuǎn)變用途時,不能抵扣。因此,必須嚴(yán)把采購環(huán)節(jié)的發(fā)票關(guān),確保進(jìn)項票的合法有效。
(二)房地產(chǎn)(含在建工程)新老項目界定不當(dāng)存在納稅風(fēng)險
按照稅法規(guī)定,新老項目的界定分兩種情況,一是已取得《建筑工程施工許可證》必須是在2016年4月30日前開工的項目,包括《建筑工程施工許可證》注明或承包合同注明的日期。如果《建筑工程施工許可證》或建筑工程承包合同上均未注明開工日期處于2016年4月30日之后的,均不能選擇適用簡易計稅方法。此項規(guī)定必須深刻理解,用過了頭會導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險,不了解政策,也會增大企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)。
(三)試點納稅人
“營改增”之前的應(yīng)稅行為涉及的風(fēng)險本次規(guī)定,試點納稅人在試點開始前的應(yīng)稅行為,若是出現(xiàn)補交稅款的情況,依舊沿襲營業(yè)稅相關(guān)要求,而不是按新開征的增值稅補交。此項政策對納稅人更加公平合理。理解或適用不當(dāng),也可能增加稅務(wù)負(fù)擔(dān)。(四)不動產(chǎn)分期抵扣以及取得合理合法票據(jù)至關(guān)重要本次營改增試點政策詳細(xì)列明了進(jìn)項稅納入分期抵扣的不動產(chǎn)項目,并規(guī)定了分期抵扣的比例以及未抵扣部分的結(jié)轉(zhuǎn)等。這些政策都是雙刃劍,理解執(zhí)行到位,會大大降低納稅人的稅收負(fù)擔(dān),反之,會增大納稅風(fēng)險。
二、“營改增”后主要涉稅風(fēng)險的防范措施
(一)合同簽訂過程中注意價稅分離
隨著全面“營改增”,所有業(yè)務(wù)均納入增值稅征稅范圍,由于增值稅是價外稅,建議在合同簽訂過程中約定不含稅銷售額、稅率和稅額等要素。這樣益處一是規(guī)避目前多稅目多稅率下主體雙方因開票稅率差異帶來的分歧和爭議;二是如果合同注明了不含稅價格,可以此作為印花稅計稅依據(jù),如果沒有區(qū)分,嚴(yán)格而言印花稅應(yīng)該以合同注明價稅合計金額為計稅依據(jù),從而加重企業(yè)稅負(fù)。
(二)合同簽訂過程中對發(fā)票種類、開具、取得時間進(jìn)行界定
全面“營改增”后企業(yè)取得的發(fā)票分為兩種:一是增值稅專用發(fā)票,二是增值稅普通發(fā)票。當(dāng)企業(yè)為一般納稅人,則可以專用發(fā)票抵扣進(jìn)項稅額,而且根據(jù)稅收政策規(guī)定提供貨物或服務(wù)的企業(yè)無論是一般納稅人、小規(guī)模納稅人,均可開具專用發(fā)票,因此在企業(yè)雙方簽訂合同時,必須明確發(fā)票類型;另一方面,合同條款一定要對發(fā)票開具和取得時間進(jìn)行明確,防止雙方為此產(chǎn)生糾紛。
(三)增值稅匯總納稅還是分別納稅需要慎重選擇
對于集團(tuán)型公司而言,在企業(yè)所得稅法人所得稅制體制下,總分支機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅,但增值稅政策規(guī)定若是集團(tuán)企業(yè)總部與分部處于兩個不同的縣(市),則必須分別向所處城市的主管稅務(wù)機關(guān)履行納稅義務(wù),若是該企業(yè)獲得了財政部、國家稅務(wù)總局或是相關(guān)機關(guān)的準(zhǔn)許,則可由集團(tuán)企業(yè)總部統(tǒng)一納稅。所以存在匯總納稅和分別納稅兩種模式,到底采用哪種模式對企業(yè)更有利,建議總分支機構(gòu)進(jìn)行測算,根據(jù)總分機構(gòu)的營業(yè)規(guī)模以及進(jìn)項項稅額等因素,合理安排企業(yè)的納稅主體及采購模式。
(四)高度重視增值稅專用發(fā)票管理
由上文可知,增值稅專用發(fā)票是企業(yè)進(jìn)項稅額抵扣的一個重要憑證,因為兼具反映銷項稅額和進(jìn)項稅額的功能,所以必須加強發(fā)票管理,主要從以下幾方面進(jìn)行規(guī)范:1.不得開具專用發(fā)票的情形堅決不能開具發(fā)票根據(jù)36號文第二十七條規(guī)定,不得抵扣的銷項稅額類型包括以下幾種:一是居民日常服務(wù);二是娛樂服務(wù);三是餐飲服務(wù);四是旅客運輸服務(wù);五是貸款服務(wù)。因此,增值稅專用發(fā)票中必須對銷售額、銷項稅額等予以明確,若是消費者的行為免征增值稅,則無法開具增值稅專用發(fā)票。根據(jù)國稅發(fā)2006_156號文相關(guān)規(guī)定顯示,商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的以下物品,均無法開具增值稅專用發(fā)票:服裝、食品、煙酒、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品。2.發(fā)票不合規(guī)或用于不得抵扣項目堅決不能作為扣稅憑證如果取得發(fā)票不合規(guī),比如項目不齊全,信息有誤,進(jìn)項稅都不得抵扣,另外如果用于職工福利、個人消費、簡易計稅項目也不得抵扣稅額,注意合理確定是否屬于可抵扣范圍。
三、加強內(nèi)控管理,通過風(fēng)險評估降低風(fēng)險
營改增作為國家重大稅制改革,政策變動大,而且新的政策不斷出臺,屬于一個系統(tǒng)工程,建議企業(yè)一定做好各部門聯(lián)動,而非僅僅依靠一個財務(wù)部門,所以首先應(yīng)該全員重視此項工作;同時在企業(yè)應(yīng)完善內(nèi)控制度,做好稅務(wù)風(fēng)險的分析、評估與管理,以此有效規(guī)避企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險。在實際操作中,由于部分企業(yè)財務(wù)人員對于相關(guān)稅收政策的掌握不夠深入,此時可聘請專業(yè)的中介機構(gòu)協(xié)同完成稅務(wù)風(fēng)險分析工作,以確保企業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展。此外,中介機構(gòu)可在為企業(yè)進(jìn)行“健康體檢”的同時,針對存在的稅務(wù)風(fēng)險提出專業(yè)意見,制定合理的稅收籌劃方案,在降低企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險的同時,也可有效減輕其稅負(fù),這不失為一個上乘之選。
參考文獻(xiàn):
[1]財稅[2016]36號:關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知.
[2]國家稅務(wù)總局公告2016年第26號:國家稅務(wù)總局關(guān)于明確營改增試點若干征管問題的公告.
作者:張昆 劉琳 張媛 單位:石家莊信息工程職業(yè)學(xué)院