前言:想要寫(xiě)出一篇引人入勝的文章?我們特意為您整理了我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理探討范文,希望能給你帶來(lái)靈感和參考,敬請(qǐng)閱讀。
摘要:隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展,大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中遇到的涉稅問(wèn)題越來(lái)越多。大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展息息相關(guān)。因此,探討我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理問(wèn)題有很大的現(xiàn)實(shí)意義。目前我國(guó)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大多源于復(fù)雜的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、不當(dāng)?shù)亩愂栈I劃、稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)存在不一致以及稅務(wù)的易變性程度較大,大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理還存在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念滯后、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)缺乏等問(wèn)題?;诖?,優(yōu)化我國(guó)大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理,應(yīng)從深化大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念、成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)以及建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制三方面著手。
關(guān)鍵詞:大企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)管理
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展、稅收體制的不斷完善,大企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理中遇到的涉稅問(wèn)題越來(lái)越多。2009年和2011年,國(guó)家稅務(wù)總局分別下發(fā)了《大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理指引(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2009〕90號(hào))、《大企業(yè)稅收服務(wù)和管理規(guī)程(試行)》(國(guó)稅發(fā)〔2011〕71號(hào))。這說(shuō)明國(guó)家越來(lái)越重視大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。當(dāng)前企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要有兩種,一是違法法律法規(guī)規(guī)定而被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查,引發(fā)稅款補(bǔ)繳、繳納罰款的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是未正確理解稅收政策,而承擔(dān)過(guò)多的稅收責(zé)任,造成不必要的經(jīng)濟(jì)損失。大企業(yè)通常具有集團(tuán)化、國(guó)際化、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜化的特點(diǎn)。雖然大企業(yè)的財(cái)務(wù)制度相對(duì)完善,但其涉及的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)卻依然不容小覷。
1我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源分析
1.1經(jīng)營(yíng)活動(dòng)復(fù)雜
大企業(yè)相對(duì)中小企業(yè)而言,財(cái)務(wù)制度完善,由“做假賬”等低級(jí)會(huì)計(jì)錯(cuò)誤所引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較少,但大企業(yè)由于集團(tuán)化、國(guó)際化等原因,其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)較為復(fù)雜,極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。大企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及企業(yè)變更、企業(yè)重組、重大并購(gòu)以及國(guó)際交易等。這類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)往往涉及多個(gè)稅種及多個(gè)子公司,稅制和組織形式的復(fù)雜性增加了此類(lèi)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如在并購(gòu)事項(xiàng)中,若企業(yè)未能考慮被并購(gòu)公司的稅收遵從情況,在調(diào)查不充分的情況下很有可能承擔(dān)兼并企業(yè)所導(dǎo)致的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。又比如某大型設(shè)備制造企業(yè)簽訂了含有“包稅”條款的合同,承擔(dān)了不必要的稅收負(fù)擔(dān),短短幾年間就增加了幾千萬(wàn)的稅務(wù)成本。
1.2稅收籌劃不當(dāng)
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的另一來(lái)源是稅收籌劃不合理。一方面,如果企業(yè)缺乏納稅的主觀能動(dòng)性,缺少對(duì)自身經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的整體稅務(wù)籌劃,那么企業(yè)會(huì)承擔(dān)許多不必要的經(jīng)濟(jì)損失。另一方面,如果企業(yè)稅收籌劃不當(dāng),打政策的“擦邊球”,也極易引發(fā)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。近年來(lái),國(guó)家加大了對(duì)避稅的打擊力度,積極開(kāi)展反避稅行動(dòng),2015年我國(guó)反避稅對(duì)稅收增收貢獻(xiàn)580億元。如果企業(yè)不能及時(shí)把握和理解相關(guān)的稅收政策,其稅收籌劃往往不合理,由此引發(fā)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不容小覷。
1.3稅收政策執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一
我國(guó)大企業(yè)對(duì)稅收政策的關(guān)注度較高,但由于稅收政策在各地的執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)不一致,使得大企業(yè)內(nèi)部不同分支機(jī)構(gòu)所遵從的稅收政策標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一,增加了企業(yè)的稅務(wù)成本。以EPC業(yè)務(wù)的增值稅處理為例,各地口徑不一,有些地方將EPC的設(shè)計(jì)采購(gòu)施工全部看成是建筑服務(wù),適用建筑服務(wù)的增值稅政策,也有些地方將其看成相對(duì)獨(dú)立的兼營(yíng)事項(xiàng),分別計(jì)價(jià)、分別核算。可以看出,各地的稅收政策不一致,若大企業(yè)在會(huì)計(jì)核算過(guò)程中,忽略了地區(qū)間的政策差異,其會(huì)計(jì)處理與稅額的計(jì)算必然存在問(wèn)題,必將導(dǎo)致稅收成本的增加。
1.4稅法變動(dòng)程度大
我國(guó)當(dāng)前正處于稅制改革之中,稅法的變動(dòng)較大,且變動(dòng)的時(shí)間也不固定。2016年5月1日起,營(yíng)業(yè)稅改征增值稅全面推行,原來(lái)征收營(yíng)業(yè)稅的行業(yè)將不再征收營(yíng)業(yè)稅,改征增值稅。同時(shí)不動(dòng)產(chǎn)的抵扣也納入了增值稅的抵扣鏈條。從企業(yè)的角度而言,我國(guó)稅法的變動(dòng)較大,由此引發(fā)的會(huì)計(jì)記賬方式以及稅費(fèi)計(jì)算的差異也較大。財(cái)務(wù)人員需要不斷接受新的稅收政策,倘若企業(yè)沒(méi)有跟上政策變動(dòng)的步伐,很容易出現(xiàn)稅務(wù)操作錯(cuò)誤,加大稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
2大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理存在的問(wèn)題
2.1稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念滯后
一是大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的重視程度有待加強(qiáng)。盡管很多大企業(yè)已經(jīng)認(rèn)識(shí)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)對(duì)企業(yè)的重要影響,但其對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的作用僅局限于涉稅事項(xiàng)的“不違規(guī)”。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層并未將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理與降低企業(yè)經(jīng)營(yíng)成本、增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)聯(lián)系起來(lái)。二是大企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的認(rèn)識(shí)不夠全面。企業(yè)僅認(rèn)識(shí)到少繳稅款引發(fā)的補(bǔ)繳稅款、補(bǔ)繳滯納金等風(fēng)險(xiǎn),但未曾意識(shí)到多繳納稅款也將使企業(yè)承擔(dān)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。因此,許多大企業(yè)在事前缺少稅收籌劃,只能被動(dòng)地多繳稅款,接受損失。
2.2缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén)
當(dāng)前我國(guó)大部分企業(yè)尚未設(shè)立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),諸多涉稅事項(xiàng)往往由企業(yè)的會(huì)計(jì)人員代為辦理。而會(huì)計(jì)人員由于缺乏稅法知識(shí)的系統(tǒng)培訓(xùn),很難正確把握稅收政策的精神,在涉稅事項(xiàng)的處理上,也只設(shè)計(jì)申報(bào)納稅等基本實(shí)務(wù),很難涉及稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。事實(shí)上,企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理涉及到的稅務(wù)知識(shí)較為復(fù)雜,需要專(zhuān)業(yè)的辦稅人員從事稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理。缺少稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),不僅不利于企業(yè)涉稅事項(xiàng)的處理,更阻礙了企業(yè)對(duì)涉及的稅種進(jìn)行整體把握和監(jiān)控。缺少專(zhuān)業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理部門(mén),企業(yè)所涉及的稅種無(wú)法得到統(tǒng)一的核算和管理,阻礙了企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流,不利于企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理。
2.3內(nèi)部控制制度存在缺陷
我國(guó)企業(yè)尚未建立完善的內(nèi)部控制制度,其內(nèi)部控制制度存在缺陷。在這種情況下,即便企業(yè)有意控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),其制度缺陷也會(huì)影響稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制結(jié)果,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的理念很難落實(shí)到企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的始終。我國(guó)大多數(shù)企業(yè)缺少內(nèi)部稅務(wù)審計(jì)制度,無(wú)法針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)以及稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求定期進(jìn)行檢查。企業(yè)對(duì)自身的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也缺少有效評(píng)估。在稅務(wù)審計(jì)上,很多企業(yè)缺少主動(dòng)性,大多只是依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性規(guī)定進(jìn)行自查或直接委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查。這兩種檢查方式均具有局限性。若只依照稅務(wù)機(jī)關(guān)的硬性規(guī)定進(jìn)行自查,則容易忽視企業(yè)的經(jīng)營(yíng)特點(diǎn),在自查過(guò)程中也容易顧此失彼。而中介機(jī)構(gòu)很難真正了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理流程和涉稅情況,因此委托中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行檢查同樣存在風(fēng)險(xiǎn)。
2.4缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
大企業(yè)在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理過(guò)程中缺乏有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制,這包括企業(yè)內(nèi)部溝通不足以及企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢。企業(yè)內(nèi)部溝通不足表現(xiàn)在稅務(wù)部門(mén)尚未直接參與到企業(yè)的重大戰(zhàn)略決策中。在稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理上,企業(yè)的稅務(wù)部門(mén)處于被動(dòng)位置,無(wú)法為企業(yè)的重大決策進(jìn)行事前規(guī)劃與風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控。同時(shí),企業(yè)內(nèi)部各部門(mén)間缺少有效溝通,阻礙了企業(yè)內(nèi)部其他部門(mén)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)不足,未及時(shí)將相關(guān)的稅務(wù)信息傳遞給稅務(wù)管理部門(mén)。因此稅務(wù)管理部門(mén)對(duì)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理大多為事中或事后調(diào)控,較少能達(dá)到未雨綢繆的效果。大企業(yè)與稅務(wù)機(jī)關(guān)之間的溝通協(xié)調(diào)不暢表現(xiàn)為復(fù)雜涉稅情況的處理問(wèn)題難以及時(shí)有效地得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的回復(fù)以及企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)人員與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的意見(jiàn)時(shí)有不一。由于我國(guó)稅法較為復(fù)雜、稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)大企業(yè)的管理尚處于探索階段,大企業(yè)遇到復(fù)雜的涉稅事項(xiàng)時(shí),往往無(wú)法得到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的及時(shí)解答。在這種情況下,企業(yè)依靠自身的稅務(wù)團(tuán)隊(duì)處理涉稅事項(xiàng)時(shí),很容易存在企業(yè)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)政策的把握不一致的情況,從而大大增加了企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
3優(yōu)化我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的建議
3.1深化大企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念
大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理的成果與企業(yè)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)程度息息相關(guān)。這不僅需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層進(jìn)一步認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn),也要求基層執(zhí)行人員樹(shù)立稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)。領(lǐng)導(dǎo)層應(yīng)站在企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略的高度上,正確認(rèn)識(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的管理作用,深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念。大企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)層在制定企業(yè)發(fā)展方針、戰(zhàn)略步驟的同時(shí),應(yīng)及時(shí)了解最新的稅收制度變化,將企業(yè)的發(fā)展與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相結(jié)合,制定出符合企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展的戰(zhàn)略方案。不僅領(lǐng)導(dǎo)層需要繼續(xù)深化稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)理念,基層執(zhí)行人員也應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)。大企業(yè)在內(nèi)部管理過(guò)程中,應(yīng)大力宣傳稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí),達(dá)到稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范人人有責(zé)的境界,并將這種意識(shí)落實(shí)于日常的工作中。
3.2成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)
大企業(yè)應(yīng)成立專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu),該機(jī)構(gòu)可設(shè)置在稅務(wù)管理部門(mén),也可設(shè)置于財(cái)務(wù)部門(mén)。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的人員不僅需要處理納稅申報(bào)、發(fā)票管理、日常稅務(wù)自查等,還需參與到企業(yè)的重大管理決策中,及時(shí)指導(dǎo)企業(yè)重大涉稅事項(xiàng)的處理、制定符合企業(yè)自身情況的稅收籌劃方案、統(tǒng)一管理企業(yè)的涉稅行為。稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)的工作人員不僅需要擁有豐富的稅務(wù)知識(shí),還需要具備較高的財(cái)務(wù)管理水平。不僅如此,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)人員還需及時(shí)了解稅收政策,建立良好的稅企溝通關(guān)系。因此,在機(jī)構(gòu)人員的配置上,要考慮工作人員的業(yè)務(wù)能力、財(cái)務(wù)管理水平、溝通交流能力與學(xué)習(xí)能力。在日常的員工培訓(xùn)中,應(yīng)加強(qiáng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理機(jī)構(gòu)人員的培訓(xùn),提高工作人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別和應(yīng)對(duì)能力。
3.3建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制
建立有效的溝通協(xié)調(diào)機(jī)制重在兩方面,一是要加強(qiáng)大企業(yè)稅務(wù)管理部門(mén)與企業(yè)部門(mén)的溝通交流。我們知道,稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的全過(guò)程,而企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范也不僅是稅務(wù)部門(mén)的工作。因此,稅務(wù)管理部門(mén)人員與其他部門(mén)溝通交流時(shí),應(yīng)樹(shù)立防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)人人有責(zé)的意識(shí),加強(qiáng)各部門(mén)人員對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的重視程度。同時(shí),稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)積極參與企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程,改變事中或事后控制的被動(dòng)情況,爭(zhēng)取在重大涉稅事項(xiàng)前做好規(guī)劃。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)積極主動(dòng)地參與各部門(mén)的涉稅事項(xiàng),建立良好的協(xié)作關(guān)系,才能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。二是要建立有效的對(duì)外溝通交流機(jī)制,尤其是與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通交流機(jī)制。稅務(wù)管理部門(mén)要注意信息不對(duì)稱(chēng)產(chǎn)生的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。稅務(wù)管理部門(mén)應(yīng)多與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通交流,認(rèn)真學(xué)習(xí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)稅收政策的解釋。同時(shí),稅務(wù)管理部門(mén)也應(yīng)主動(dòng)及時(shí)地向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)交流企業(yè)的生產(chǎn)流程,在涉稅事項(xiàng)發(fā)現(xiàn)變化時(shí),應(yīng)積極主動(dòng)地配合稅務(wù)機(jī)關(guān)工作,避免信息不對(duì)稱(chēng)造成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在遇到模糊的涉稅問(wèn)題時(shí),應(yīng)主動(dòng)咨詢(xún)稅務(wù)機(jī)關(guān)意見(jiàn),避免雙方因意見(jiàn)不統(tǒng)一而產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。
參考文獻(xiàn)
[1]王玉蘭.構(gòu)建大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的探討[J].稅務(wù)研究,2013(04).
[2]陳天燈.構(gòu)建企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理體系研究[J].管理世界,2013(06).
[3]鄧茜.我國(guó)大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].西南財(cái)經(jīng)大學(xué),2012.
[4]陳曦.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理研究[D].財(cái)政部財(cái)政科學(xué)研究所,2013.
[5]大連市國(guó)家稅務(wù)局課題組,谷兆春,祝紅.大企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管理:現(xiàn)狀、原因及對(duì)策[J].涉外稅務(wù),2011(06).
作者:陳劍鋒 單位:中國(guó)長(zhǎng)安汽車(chē)集團(tuán)股份有限公司財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)部