稅制改革下房開企業(yè)納稅籌劃思路

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摘要：我國全面實施“營改增”三年多來，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的相關稅收政策和稅率進行了多次調(diào)整，在此背景下，深化對稅制改革的認識顯得尤為重要。本文從實際出發(fā)，通過近年來的數(shù)據(jù)分析我國房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負現(xiàn)狀以及對行業(yè)經(jīng)濟效益的影響，闡明稅收籌劃的必要性；接著結合當前納稅政策和理論基礎，做出合理的稅收籌劃思路并提出相關建議，為企業(yè)創(chuàng)造出更大價值的同時，也便于監(jiān)管人員準確判斷企業(yè)納稅流程的合理性，促進房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)經(jīng)濟的健康平穩(wěn)發(fā)展。

關鍵詞：增值稅稅制改革；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)；納稅籌劃

一、增值稅稅制改革對房地產(chǎn)業(yè)的影響

（一）對房地產(chǎn)業(yè)稅負的影響

宏觀稅負是指稅收收入占GDP的比重大小，是反映一個國家稅負水平的重要指標。2015至2018年我國宏觀稅負率呈逐年下降趨勢，平均宏觀稅負率為17.69%。2018年的宏觀稅負率為17.37%，同比下降0.08個百分點。相比較而言，房地產(chǎn)業(yè)宏觀稅負率在2015和2016年均處在39%以上的水平，這說明在“營改增”之前，房地產(chǎn)業(yè)面臨著較為沉重的稅負壓力。而自2017年下降到37.94%，2018年下降到37.51%，同比下降0.43個百分點，說明“營改增”政策的實施對房地產(chǎn)業(yè)的納稅起到了一定的減負效果，并且對降低我國整體稅負起著積極的作用（0.43>0.08）。另外中央在2019年4月1日再次調(diào)低1%的房地產(chǎn)業(yè)增值稅稅率（10%→9%），從2019年上半年的數(shù)據(jù)可以看出房地產(chǎn)業(yè)宏觀稅負又有所降低。經(jīng)過對以上房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)稅負及經(jīng)營狀況分析數(shù)據(jù)可知，稅制改革雖然在一定程度上緩解了稅收負擔，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅負率仍然遠高于國家整體的宏觀稅負，在稅制改革階段，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)依然存在不小的稅負壓力。

（二）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)現(xiàn)金收支的影響

從眼前的利益來看，可以直接影響到企業(yè)日常的現(xiàn)金收支。稅制改革對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的影響基本體現(xiàn)到了其各個項目上的投資情況。房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)作為以接收建筑安裝服務為主要建設成本的行業(yè)，需采購大量的建筑材料及機械設備來開發(fā)工程項目?！盃I改增”三年多來的稅制改革，相關行業(yè)在稅目和稅率上都有不斷地變化和調(diào)整，由于采購和建安成本的進項稅可以用于銷項稅額的抵扣，故很大程度上影響了企業(yè)在銷售環(huán)節(jié)的現(xiàn)金流出。

（三）對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營業(yè)利潤的影響

從長遠的角度看上來看，可以很大程度地影響到企業(yè)整體的營業(yè)利潤。政府推行“營改增”政策并進行多次的稅制改革的主要目的，是能夠使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的納稅成本以及納稅負擔進一步降低，使房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)獲得更大的利潤空間，積累充足的盈余資金，從而可以將這部分節(jié)流資本投入到企業(yè)其他的項目中去，來擴充企業(yè)的發(fā)展項目。

二、納稅籌劃必要性分析

從國家角度上來講，納稅籌劃有利于整個行業(yè)的產(chǎn)業(yè)結構調(diào)整。通過對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行系統(tǒng)的增值稅稅收籌劃研究，可以逐漸構建和充實增值稅稅收籌劃理論框架和體系，推動國家稅收法律政策的優(yōu)化與完善，促使稅收籌劃理論日益走向成熟。另一方面是針對稅收監(jiān)管，通過有效地稅收籌劃，企業(yè)可以合理地降低稅負，自然會規(guī)避偷稅、逃稅的行為，對于國家的稅收也是一種保障。從企業(yè)角度上來講，現(xiàn)有大多數(shù)財務人員都擅長于賬務處理，對稅務的知識了解不夠全面，想要達到納稅人原所具備的專業(yè)水平還有一定的困難，因為他們很難將財務、稅務、政策統(tǒng)一到一起去考慮納稅籌劃方案。通過指導納稅籌劃思路，可以為房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)繳納增值稅行為提供可靠的借鑒和指引，進而規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營活動和會計核算能力，提高財務從業(yè)人員水平，從而降低納稅風險和營業(yè)成本，最終為企業(yè)創(chuàng)造出更大的價值。

三、納稅籌劃思路

房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的增值稅納稅環(huán)節(jié)主要在開發(fā)建造和銷售環(huán)節(jié)，所以納稅籌劃也應從上述這兩個方面著手。

（一）在開發(fā)建造環(huán)節(jié)多獲取進項稅額

在房地產(chǎn)建造環(huán)節(jié)，企業(yè)首先考慮的是如何節(jié)約建筑成本以獲取更大的利潤空間。所以在建筑成本不變的情況下，應將如何在建造環(huán)節(jié)多獲取進項稅額作為籌劃的目標。例如，在采購工程材料時，一般納稅人適用的增值稅稅率是13%，小規(guī)模納稅人適用的增值稅稅率是3%。所以在材料采購時，企業(yè)應優(yōu)先選擇一般納稅人的企業(yè)購進工程材料。再如，在選擇建造方式時，企業(yè)應根據(jù)具體的資金投入數(shù)額，權衡多方面的稅率，合理利用相關行業(yè)的特殊政策，比如采用清包工方式，將工程外包給建筑服務公司，房開企業(yè)只負責購買主要材料，這樣就可以多抵扣接受勞務所取得的進項稅。

（二）與規(guī)模較大的企業(yè)合作，盡量開具增值稅專用發(fā)票

從進項稅抵扣的角度進行來講，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在購進貨物或者接受勞務時，一定要盡可能取得正規(guī)的增值稅專用發(fā)票，才能在納稅環(huán)節(jié)進行有效的抵扣，所以企業(yè)應盡可能和一般納稅人身份的供應商、建筑企業(yè)、勞務派遣企業(yè)進行合作。若合作方為小規(guī)模納稅人，則應盡量要求其申請代開專用發(fā)票，以達到正常抵扣的要求。同時應注意辨別專用發(fā)票的真?zhèn)危瑸楸苊舛愗摷又?，一定要非常小心謹慎?/p>

（三）加快銷售環(huán)節(jié)的轉型升級

目前在一二線城市，精裝修住房比例已經(jīng)達到新房成交總量的60%，并且該比例處于逐年上升的趨勢，這說明廣大的消費者群體越來越青睞于購買精裝房。根據(jù)現(xiàn)行稅收政策規(guī)定，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)開發(fā)樣板房、精裝房的所有費用無論數(shù)額大小，均應計入其建造成本，進項全部可以抵扣（建安、設計等成本均可納入抵扣項目），而裝修費用在房產(chǎn)成本中所占比例非?？捎^。因此為吸引更多的消費者同時拓寬進項稅的抵扣途徑，企業(yè)可以適當擴大精裝房的建設比例，逐漸發(fā)展成以精裝房作為主要房屋銷售類型的企業(yè)，成功轉型升級，從而能夠進一步提高企業(yè)的產(chǎn)業(yè)競爭力。

四、結語

本文基于當前的增值稅稅制改革背景，探討如何利用現(xiàn)有稅收政策，同時結合企業(yè)自身的特點，對房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)提供合理的稅收籌劃思路。企業(yè)在納稅籌劃的同時，也應提高稅務風險意識，注意避免進入納稅誤區(qū)。希望該文章能夠給房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)帶來一些參考價值。

參考文獻

［1］曾嬌益.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃的思考［J］.納稅,2019（13）.

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［3］遲麗華,郭睿.“營改增”后房地產(chǎn)企業(yè)增值稅納稅籌劃的思考［J］.中國集體經(jīng)濟,2017（9）.

作者：蘇超穎 劉益 單位：北京印刷學院經(jīng)濟管理學院